工业企业财务报告编制实务
打印：省纸版>> 清晰版>> 自
答案:隐藏
字体：大 中 小
定义>>
工业企业的财务报表是由财政部按照新企业会计准则的规定而制定的。 财务报表组成表
第一节 资产负债表的编制
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负债和所有者权益的会计报表。
一、资产负债表的结构和内容 1. 资产负债表的结构是由资产、负债和所有者权益三部分构成的，其基本公式如下：资产＝负债＋所有者权益
2. 报表内容由表首（即报表名称、日期及编号等）、表内项目和附注项目组成。表内资产、负债项目均按流动性来安排，所有者权益按项目永久性递减顺序排列。
二、资产负债表的编制方法
资产负债表表内各项目分别按年初余额和年末余额填列。以便于相互对照。各项目的填列方法分别说明如下。
1. 根据总账账户的期末余额直接填列的项目
“交易性金融资产”“应付职工薪酬”“实收资本”等大部分项目根据总账账户的期末余额直接填列。
2. 根据同类账户的期末余额进行合并或计算后填列的项目
如“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计填列；“存货”项目应包括“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“发出商品”和“生产成本”等账户的期末余额的合计数，减去“存货跌价准备”等账户的期末金额后的净额填列。
3. 根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
如“无形资产”项目根据“无形资产”账户期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额和“累计摊销”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的
净额填列；“应收账款”项目根据“应收账款”账户期末余额减去“坏账准备”账户期末余额后净额填列；“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”账户期末余额减去“长期投资减值准备”账户的期末余额后的净额填列，等等。
4. 根据结算账户所属明细账户的期末余额分析填列的项目（如图）
【例1】某工业公司年末有关账户资料如表所示。 20×7年12月31日有关账户余额表
说明：经查明在“应收账款”期末账户中有明细账贷方余额2 500元。 现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如表所示。 资产负债表 会企01表
编制单位：＊公司 20×年12月31 日 单位：元
（1）将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目，期末为102 210元（7 210＋77 000＋18 000），期初为43 210元。
（2）将坏账准备项目从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的期末余额为30 500元（31 000－3 000＋2 500）；预收账款项目为2 500元。应收账款期初余额为21 000元。
（3）将“库存商品”、“周转材料”等存货账户余额合并为存货项目，期末余额395 640元（361 640＋28 000＋6 000），期初为222 090元。
（4）从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资期末余额为50 000元（70 000－20 000），期初余额35 000元。
（5）“固定资产”账户以减去“累计折旧”的金额填列，固定资产期末余额为331 100元（406 000－74 900），期初余额315 000元。
（6）其余各项目按账户余额表所列数字直接填入报表。
第二节 利润表的编制
利润表是反映企业在一定期间内（月份、季度、年度内）利润（或亏损）的实现情况的。
（一）利润表的结构及内容
利润表的结构一般可分为单步式利润表和多步式利润表两种，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。
多步式利润表将各项利润分多步计算求得净利润的方式。工业企业采用多步式利润表。
多步式利润表共分四个层次，一般可用以下公式来表示： 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 净利润＝利润总额一所得税费用 （二）利润表各项目的填列方法
“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、 “营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“－”号填列。
【例2】某工业公司20×8年度利润表有关科目的累计发生额，如表所示。 利润表有关账户累计发生额 单位：元
利 润 表 会企02表
编制单位：**公司 20X8年度 单位：元
（1）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝22 500 000＋130 000 ＝22 630 000（元）
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝12 520 000＋50 000 ＝12 570 000（元）
（2） 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失＋公允价值变动收益
＝22 630 000－12 570 000－1 050 000－1 200 000－1 070 000－900 000＋1 200 000＝7 040 000（元）
（3）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 ＝7 040 000＋850 000－110 000＝7 780 000（元）
（4）净利润＝利润总额一所得税费用＝7 780 000－1 945 000＝5 835 000（元）
第三节 现金流量表的编制
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的收入和支出情况的报表。 （一）现金流量表的结构和内容
现金流量表是以现金为基础编制的，它所指的现金包括“现金”和“现金等价物”。
现金流量表的结构包括基本报表和附注。 1）基本报表的内容
1. 经营活动产生的现金流量 2. 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量 4. 汇率变动对现金的影响
三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的总和为“现金及现金等价物净增加额”。 2）附注的内容
（1）将净利润调节为经营活动的现金流量，并与基本报表核对一致。 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。 （3）现金及现金等价物净增加情况。 （二）现金流量表的编制方法 1）经营活动产生的现金流量
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：①当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）；②当期收到前期的应收账款或应收票据；③当期收到的预收账款；④当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。
【例3】某工业A 公司本期收到商品销售收入现金550万元，支付客户退货价款25万元，收到前期的应收账款为120万元；收到前期的应收票据为12万元，均含增值税销项税额。
本例公司销售商品提供劳务收到的现金应为657万元，具体计算如下： 550－25＋120＋12＝657（万元）
（2）“收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。
【例4】A 公司收到返还的增值税70.5万元，营业税6万元。
A 公司收到的税费返回收到的现金应为76.5万元，具体计算如下： 70.5＋6＝76.5（万元）
（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括：①当期购买商品、接受劳务支付的现金；②当期支付的前期购买商品应付款；③为购买商品而预付的现金；④当期因购货退回收到的现金（减项）等。上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。 【例5】A 公司当期购买原材料，支付支票300万元，本期支付前期应付票据80万元（均包括增值税），为购买材料预付货款15万元。
A 公司购买商品、接受劳务支付的现金为395万元。具体计算如下：300＋80＋15＝395（万元）
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资
产所支付的现金”项目。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。 【例6】 A公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金35万元，各项养老金、保险金等补贴11万元，支付给在建工程人员的工资及奖金12万元。
A 公司属于经营活动支付的职工工资及为职工支付的现金为46万元（35＋11），列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资12万元，列入“投资活动产生的现金流量”。
（5）“支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本期以前各期发生的税费和预交的各种税款。
【例7】A 公司支付当期增值税款51.85万元，上交上期未交所得税10万元，本期发生的所得税40万元，已预交35万元（期末尚有未交所得税5万元）。
A 公司当期已交纳的所得税款合计45万元。具体计算如下：10＋35＝45（万元） A 公司支付的各种税费所支付的现金为96.85万（51.85＋45）。
（6）“支付其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。
【例8】A 公司当期支付管理费等支出7万元。 根据以上各项目计算，A 公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为188.65万元，即：
现金流入＝657＋76.5＝733.5（万元）
现金流出＝395＋46＋96.85＋7＝544.85（万元）
经营活动所产生的现金流量净额＝733.5－544.85＝188.65（万元） 2）投资活动产生的现金流量
（1）“收回投资收到的现金”是指企业收回短期投资、长期股权投资等而收到的现金。
【例9】A 公司出售长期股权投资，收回的投资金额为120万元。该项收回的投资金额应按120万元列入“收回投资所收到的现金”项目。
（2）“取得投资收益收到的现金”是指企业投资所收到的包括现金股利和利息的现金。
【例10】A 公司收到债权性投资利息23万元。列入“取得投资收益所收到的现金”23万元。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
【例11】A 公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用0.5万元。
该项设备出售的现金净额为19.5万元（20－0.5）。
（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
【例12】A 公司为建造某项工程购入建筑材料30万元。另外支付建筑工人工资12万元。
该项支出应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”共42万元（30＋12）。
（5）“投资支付的现金”，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。 【例13】A 公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元102元溢价发行。
该项投资实际支付的现金为20.4万元（200 000×102%），列入“投资所支付的现金”项目。
根据以上各项目计算，A 公司的“投资活动产生的现金流量净额”为： 现金流入＝120＋23＋19.5＝162.5（万元） 现金流出＝42＋20.4＝62.4（万元）
投资活动所产生的现金流量净额＝162.5－62.4＝100.1（万元） 3）筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。
【例14】A 公司为建设一项新的项目，经批准发行1 000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前证券公司代付宣传、印刷费等5万元，应付发行手续费2%，计20万元，发行后应从债券本金中扣除并转账。
A 公司按面值发行债券1 000万元，扣除手续费20万元，代付费用5万元，净额975万元（1 000—20一5），列入“吸收投资收到的现金”项目。
（2）“借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。
【例15】A 公司向银行借到短期借款所收到的现金20万元，应列入“借款收到的现金”项目20万元。
（3）“偿还债务支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本金、偿付企业到期债券本金等。
【例16】A 公司偿还银行借款800万元，支付利息66万元，应列入“偿还债务所支付的现金”项目800万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目66万元。
（4）“支付的其他与筹资活动有关的现金”是反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。
【例17】A 公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列支。
根据以上各项目计算，A 公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为128.5万元，即：
现金流入＝975＋20＝995（万元）
现金流出＝800＋66＋0.5＝866.5（万元）
融资活动所产生的现金流量净额＝995－866.5＝128.5（万元） 4）汇率变动对现金的影响
“汇率变动对现金的影响额”反映企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的发生日汇率与期末汇率的折算差额。
【例18】A 公司无外币现金，此数为0。 5）现金及现金等价物净增加额
等于经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量之和加上汇率变动对现金的影响额。
【例19】A 公司现金及现金等价物净增加额为：
1 886 500＋1 001 000＋1 285 000＝ 4 172 500元。 6）期末现金及现金等价物余额
等于“现金及现金等价物净增加额”加上“期初现金及现金等价物余额”。 【例20】 A公司期初现金及现金等价物余额为2 300 000元。
A 公司期末现金及现金等价物余额＝4 172 500＋2 300 000＝ 6 472 500元。 现金流量表 会企03表
编制单位：A 公司 20X X年度 单位：元
5）以间接法编制经营活动流量的列报方法
企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式如下：
第四节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的结构和内容
所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。
二、所有者权益变动表各项目的填列
（1）本年年初余额＝各项目上年年末余额＋会计政策变更和前期差错调整 （2）本年年末余额＝本年年初余额士本年增减变动金额 （3）
【例21】 某公司2007年度投产经营，注册资本5 000 000元。当年亏损30 000元。2008年度实现净利润20 000万。编制2008年度所有者权益变动表如下。
第五节 财务报表附注的编制
一、财务报表附注的作用
财务报表附注是财务报告的重要组成部分，是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。
二、财务报表附注的内容与编制
1. 企业的基本情况、财务报表的编制基础、会计政策变更说明等 2. 报表重要项目的说明
【例22】某工业企业关于报表重要项目的说明如下： （2）存货的列示（单位：元）
工业企业财务报告编制实务
打印：省纸版>> 清晰版>> 自
答案:隐藏
字体：大 中 小
定义>>
工业企业的财务报表是由财政部按照新企业会计准则的规定而制定的。 财务报表组成表
第一节 资产负债表的编制
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负债和所有者权益的会计报表。
一、资产负债表的结构和内容 1. 资产负债表的结构是由资产、负债和所有者权益三部分构成的，其基本公式如下：资产＝负债＋所有者权益
2. 报表内容由表首（即报表名称、日期及编号等）、表内项目和附注项目组成。表内资产、负债项目均按流动性来安排，所有者权益按项目永久性递减顺序排列。
二、资产负债表的编制方法
资产负债表表内各项目分别按年初余额和年末余额填列。以便于相互对照。各项目的填列方法分别说明如下。
1. 根据总账账户的期末余额直接填列的项目
“交易性金融资产”“应付职工薪酬”“实收资本”等大部分项目根据总账账户的期末余额直接填列。
2. 根据同类账户的期末余额进行合并或计算后填列的项目
如“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计填列；“存货”项目应包括“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“发出商品”和“生产成本”等账户的期末余额的合计数，减去“存货跌价准备”等账户的期末金额后的净额填列。
3. 根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
如“无形资产”项目根据“无形资产”账户期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额和“累计摊销”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的
净额填列；“应收账款”项目根据“应收账款”账户期末余额减去“坏账准备”账户期末余额后净额填列；“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”账户期末余额减去“长期投资减值准备”账户的期末余额后的净额填列，等等。
4. 根据结算账户所属明细账户的期末余额分析填列的项目（如图）
【例1】某工业公司年末有关账户资料如表所示。 20×7年12月31日有关账户余额表
说明：经查明在“应收账款”期末账户中有明细账贷方余额2 500元。 现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如表所示。 资产负债表 会企01表
编制单位：＊公司 20×年12月31 日 单位：元
（1）将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目，期末为102 210元（7 210＋77 000＋18 000），期初为43 210元。
（2）将坏账准备项目从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的期末余额为30 500元（31 000－3 000＋2 500）；预收账款项目为2 500元。应收账款期初余额为21 000元。
（3）将“库存商品”、“周转材料”等存货账户余额合并为存货项目，期末余额395 640元（361 640＋28 000＋6 000），期初为222 090元。
（4）从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资期末余额为50 000元（70 000－20 000），期初余额35 000元。
（5）“固定资产”账户以减去“累计折旧”的金额填列，固定资产期末余额为331 100元（406 000－74 900），期初余额315 000元。
（6）其余各项目按账户余额表所列数字直接填入报表。
第二节 利润表的编制
利润表是反映企业在一定期间内（月份、季度、年度内）利润（或亏损）的实现情况的。
（一）利润表的结构及内容
利润表的结构一般可分为单步式利润表和多步式利润表两种，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。
多步式利润表将各项利润分多步计算求得净利润的方式。工业企业采用多步式利润表。
多步式利润表共分四个层次，一般可用以下公式来表示： 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 净利润＝利润总额一所得税费用 （二）利润表各项目的填列方法
“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、 “营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“－”号填列。
【例2】某工业公司20×8年度利润表有关科目的累计发生额，如表所示。 利润表有关账户累计发生额 单位：元
利 润 表 会企02表
编制单位：**公司 20X8年度 单位：元
（1）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝22 500 000＋130 000 ＝22 630 000（元）
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝12 520 000＋50 000 ＝12 570 000（元）
（2） 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失＋公允价值变动收益
＝22 630 000－12 570 000－1 050 000－1 200 000－1 070 000－900 000＋1 200 000＝7 040 000（元）
（3）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 ＝7 040 000＋850 000－110 000＝7 780 000（元）
（4）净利润＝利润总额一所得税费用＝7 780 000－1 945 000＝5 835 000（元）
第三节 现金流量表的编制
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的收入和支出情况的报表。 （一）现金流量表的结构和内容
现金流量表是以现金为基础编制的，它所指的现金包括“现金”和“现金等价物”。
现金流量表的结构包括基本报表和附注。 1）基本报表的内容
1. 经营活动产生的现金流量 2. 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量 4. 汇率变动对现金的影响
三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的总和为“现金及现金等价物净增加额”。 2）附注的内容
（1）将净利润调节为经营活动的现金流量，并与基本报表核对一致。 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。 （3）现金及现金等价物净增加情况。 （二）现金流量表的编制方法 1）经营活动产生的现金流量
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：①当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）；②当期收到前期的应收账款或应收票据；③当期收到的预收账款；④当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。
【例3】某工业A 公司本期收到商品销售收入现金550万元，支付客户退货价款25万元，收到前期的应收账款为120万元；收到前期的应收票据为12万元，均含增值税销项税额。
本例公司销售商品提供劳务收到的现金应为657万元，具体计算如下： 550－25＋120＋12＝657（万元）
（2）“收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。
【例4】A 公司收到返还的增值税70.5万元，营业税6万元。
A 公司收到的税费返回收到的现金应为76.5万元，具体计算如下： 70.5＋6＝76.5（万元）
（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括：①当期购买商品、接受劳务支付的现金；②当期支付的前期购买商品应付款；③为购买商品而预付的现金；④当期因购货退回收到的现金（减项）等。上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。 【例5】A 公司当期购买原材料，支付支票300万元，本期支付前期应付票据80万元（均包括增值税），为购买材料预付货款15万元。
A 公司购买商品、接受劳务支付的现金为395万元。具体计算如下：300＋80＋15＝395（万元）
（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资
产所支付的现金”项目。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。 【例6】 A公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金35万元，各项养老金、保险金等补贴11万元，支付给在建工程人员的工资及奖金12万元。
A 公司属于经营活动支付的职工工资及为职工支付的现金为46万元（35＋11），列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资12万元，列入“投资活动产生的现金流量”。
（5）“支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本期以前各期发生的税费和预交的各种税款。
【例7】A 公司支付当期增值税款51.85万元，上交上期未交所得税10万元，本期发生的所得税40万元，已预交35万元（期末尚有未交所得税5万元）。
A 公司当期已交纳的所得税款合计45万元。具体计算如下：10＋35＝45（万元） A 公司支付的各种税费所支付的现金为96.85万（51.85＋45）。
（6）“支付其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。
【例8】A 公司当期支付管理费等支出7万元。 根据以上各项目计算，A 公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为188.65万元，即：
现金流入＝657＋76.5＝733.5（万元）
现金流出＝395＋46＋96.85＋7＝544.85（万元）
经营活动所产生的现金流量净额＝733.5－544.85＝188.65（万元） 2）投资活动产生的现金流量
（1）“收回投资收到的现金”是指企业收回短期投资、长期股权投资等而收到的现金。
【例9】A 公司出售长期股权投资，收回的投资金额为120万元。该项收回的投资金额应按120万元列入“收回投资所收到的现金”项目。
（2）“取得投资收益收到的现金”是指企业投资所收到的包括现金股利和利息的现金。
【例10】A 公司收到债权性投资利息23万元。列入“取得投资收益所收到的现金”23万元。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
【例11】A 公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用0.5万元。
该项设备出售的现金净额为19.5万元（20－0.5）。
（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
【例12】A 公司为建造某项工程购入建筑材料30万元。另外支付建筑工人工资12万元。
该项支出应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”共42万元（30＋12）。
（5）“投资支付的现金”，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。 【例13】A 公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元102元溢价发行。
该项投资实际支付的现金为20.4万元（200 000×102%），列入“投资所支付的现金”项目。
根据以上各项目计算，A 公司的“投资活动产生的现金流量净额”为： 现金流入＝120＋23＋19.5＝162.5（万元） 现金流出＝42＋20.4＝62.4（万元）
投资活动所产生的现金流量净额＝162.5－62.4＝100.1（万元） 3）筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。
【例14】A 公司为建设一项新的项目，经批准发行1 000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前证券公司代付宣传、印刷费等5万元，应付发行手续费2%，计20万元，发行后应从债券本金中扣除并转账。
A 公司按面值发行债券1 000万元，扣除手续费20万元，代付费用5万元，净额975万元（1 000—20一5），列入“吸收投资收到的现金”项目。
（2）“借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。
【例15】A 公司向银行借到短期借款所收到的现金20万元，应列入“借款收到的现金”项目20万元。
（3）“偿还债务支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本金、偿付企业到期债券本金等。
【例16】A 公司偿还银行借款800万元，支付利息66万元，应列入“偿还债务所支付的现金”项目800万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目66万元。
（4）“支付的其他与筹资活动有关的现金”是反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。
【例17】A 公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列支。
根据以上各项目计算，A 公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为128.5万元，即：
现金流入＝975＋20＝995（万元）
现金流出＝800＋66＋0.5＝866.5（万元）
融资活动所产生的现金流量净额＝995－866.5＝128.5（万元） 4）汇率变动对现金的影响
“汇率变动对现金的影响额”反映企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的发生日汇率与期末汇率的折算差额。
【例18】A 公司无外币现金，此数为0。 5）现金及现金等价物净增加额
等于经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量之和加上汇率变动对现金的影响额。
【例19】A 公司现金及现金等价物净增加额为：
1 886 500＋1 001 000＋1 285 000＝ 4 172 500元。 6）期末现金及现金等价物余额
等于“现金及现金等价物净增加额”加上“期初现金及现金等价物余额”。 【例20】 A公司期初现金及现金等价物余额为2 300 000元。
A 公司期末现金及现金等价物余额＝4 172 500＋2 300 000＝ 6 472 500元。 现金流量表 会企03表
编制单位：A 公司 20X X年度 单位：元
5）以间接法编制经营活动流量的列报方法
企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式如下：
第四节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的结构和内容
所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。
二、所有者权益变动表各项目的填列
（1）本年年初余额＝各项目上年年末余额＋会计政策变更和前期差错调整 （2）本年年末余额＝本年年初余额士本年增减变动金额 （3）
【例21】 某公司2007年度投产经营，注册资本5 000 000元。当年亏损30 000元。2008年度实现净利润20 000万。编制2008年度所有者权益变动表如下。
第五节 财务报表附注的编制
一、财务报表附注的作用
财务报表附注是财务报告的重要组成部分，是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。
二、财务报表附注的内容与编制
1. 企业的基本情况、财务报表的编制基础、会计政策变更说明等 2. 报表重要项目的说明
【例22】某工业企业关于报表重要项目的说明如下： （2）存货的列示（单位：元）