关于销售退回的会计及税务处理 ｌ／ 秀 勇 ｌ蔡 摘 要： 文章根据企业会计准则及最新税收法规对各种 情形下的销售退回的会计及税务处理进行阐述． 并说明销售 用发票需要开具红字专用发票的． 比照一般纳税人开具红字 专用发票的办法处理。 退回与商业折扣、 现金折扣、 销售折让、 附有销售退回条件的 商品销售、 售后回购、 售后回租的会计及税务处理的区别。 关键词： 销售退回 收入 纳税义务 增值税 所得税 一例一 ：甲公司在２ １年１月２ 日向乙公司销售一批商 ００ １ ０品．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元， ０ 增 值税税额为３ 万元。 ． ４ 款项尚未收到； 该批商品成本为１万元。 ５ 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难 。 但为了减少 存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系， 、尚未确认收入、 销售环节纳税义务 尚未发生的销售 退 回的处理 尚未确认收入、销售环节纳税义务尚未发生的销售退 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续 。 假定甲公司销 售该批商品属于消费税产品。 消费税税率为１％， ０ 增值税、 消费税纳税义务已经发生 回． 是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认 的五 个条件 。 未确认收入 ； 销售商品的增值税专用发票（ 或普通销 货发票） 也未开具， 增值税等销售环节流转税的纳税义务尚 未发生情况下的销售退回。 这种情况的销售退回实际上是对 ２ １年ｌＹ２ 日 ００ ｌＪ０ 发出商品时． 由于乙公司资金周转存在 困难， 甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性， 与该批 发出商品的收回， 属于存货内部状态的变化 。 不涉及税收、 收 商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。 根据销售 商品收入的确认条件 ． 甲公司在发出商品且办妥托收手续时 不能确认收入： 借： 发出商品 ｌ０００ ５ ０入、 往来等项目的调整。此种销售退 回发生时， 按原已计人 “ 发出商品” 目的商品成本金额， 科 借记“ 库存商品” 目， 科 贷 记“ 发出商品” 科目二、 尚未确认收入、 销售环节纳税义务已经发生的销售 退回的处理 贷： 库存商品 借： 应收账款 １０ ０ ５ ０ ０ ５ ０ ４０ ０２ ０ ００ ０尚未确认收入、销售环节纳税义务已经发生的销售退 贷： 应交税费——应交增值税（ 销项税额） ４ ０ ３ ０ ０贷： 应交税费——应交消费税 回． 是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认的五 个条件， 未确认收入 ； 但增值税专用发票（ 或普通销货发票） ２１年１Ｙ １ 日。 ００ ２］０ 乙公司与甲公司协商确定。 乙公司承 已经开具． 增值税等销售环节流转税的纳税义务已经发生情 况下的销售退回。这种情况的销售退回发生时， 除按原已计 人“ 发出商品” 目的商品成本金额作存货内部结转的处理 科 外． 还应根据红字发票调整增值税等销售环节的流转税。 关于红字发票开具的程序是 ： 对于一般纳税人在取得增 诺近期支付款上述商品一半的货款， 另一半退回： 借： 应收账款 贷： 主营业务收入 借： 主营业务成本 贷： 发出商品 １０００ ０ ０ １ｏ ０ ０ ０ ０ ７ ０ ５００ ７ ０ ５００值税专用发票后， 发生销货退回、 开票有误等情形但不符合 作废条件的， 或者因销货部分退回及发生销售折让的． 由购 借： 营业税金及附加 红字． 下同） １ ０ ０００贷： 应交税费——应交增值税（ 销项税额） １ ０ （ 一７ ０ 即 ０ 贷： 应交税费——应交消费税 贷： 应收账款 后续收到退货时： 买方（ 或销售方） 填报《 开具红字增值税专用发票申请单》在 （申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息） ． 经主管税务机关审核后出具《 开具红字增值税专用发票通知 一０ ０ １ ０ ０ ３ ０ ７００单》“ （通知单” 一式三联， 一联购货方留存， 一联由购货方给 销货方， 一联税务留存）销货方凭《 ， 开具红字增值税专用发 票通知单》 开具红字发票。税务机关为小规模纳税人代开专 借： 库存商品 贷： 发出商品 ７ ０ ５ ０ ０７ ０ ５ ｏ Ｏ３９ ｛（ １年 ４ ＝ ２ １ 第 期）财玄硒充 》０业 务 与 技 术 （） ４后续收到货款时： 告最终对外公布之日） 借： 银行存款 贷： 应收账款１７ ０ １ ０ ０ 三、 已经确认收入的销售退回的处理 ｌ７ ０ １ ００ 这种情况下销售退回的会计和税务处理不仅应当区分 是收入和纳税义务确认前还是确认后． 而且还应当区分是报 告年度所得税汇算清缴前还是汇算清缴后。在此 ， 按更常见 的收入和纳税义务确认后在资产负债表 日后期间发生销售 退回的情况进行说明 已确认收入的销售退回． 是指所销售的商品同时具备商 品销售收入确认的五个条件． 已确认收入： 增值税专用发票 （ 或普通销货发票） 已经开具， 增值税等销售环节流转税的纳 税义务已经发生并确认情况下的销售退回 这种情况的销售 退回发生时． 除非属于资产负债表日后事项 ． 企业应当根据 红字发票冲减销售退回发生当期的销售商品收入 、销售成 属于资产负债表 日后事项的销售退回应作为资产负债 表日后调整事项处理 通过“ 以前年度损益调整” 账户进行 “ 四步调账” 以反映因资产负债表日后调整事项的调整所产 ．生的以前年度相关损益项 目 的调整金额。 上述所得税的调整． 可能因为销售退回时原销售收入与 本、 增值税等销售环节的流转税， 已发生现金折扣的还应同 时调整相关财务费用 纳税义务的确认情况不同、 应收账款计提坏账准备、 报告年 度所得税是否已进行汇算清缴等因素涉及到当期 （ 应交） 所 其中． 销售退回 所冲减的当期销售收入和流转税按原销 售确认的金额冲减： 所冲减的当期销售成本的金额． 可根据 得税和递延所得税的调整。报告年度所得税汇算清缴前． 资 产负债表 日 后调整事项影响报告年度应纳税所得额的． 应调整报告年度的当期（ 应交） 所得税： 报告年度所得税汇算清缴 后 ．资产负债表 日后调整事项影响报告年度应纳税所得额 的， 不调整报告年度的当期（ 应交） 所得税， 而是作为报告年 具体情况确定 ： 一是按所退商品的原实际结转的成本确定： 二是按退货当期单位成本计算确定． 即退货当月月末集中结 转的成本： 当月销售数量一当月退货数量） 当月销售商品 （ × 单位成本 在进行相关冲减业务、 特别是涉及损益类冲减业务的会 计处理时。 提倡使用红字会计分录． 以保证损益类账户发生 额的纯粹性 例二：甲公司在２１年ｌｆ２ 向乙公司销售商８２０ ００ ｌｌ０ ｔ Ｅ ０ 件．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元 ． ０ 增 度的递延所得税资产／ 负债反映。至本年度所得税汇算清缴 时． 调整本年度的当期（ 应交） 所得税。 总的处理方法是： 根据 资产负债表 日 后调整事项调整确认“ 应交税费——应交所得 税” 递延所得税资产， 或“ 负债”对应金额计人“ 、 以前年度损益 调整 （ 所得税费用 ）。 ” 值税税额为３ 万元：１ ５ ． ４ １月２ 日收到款项２． ３１ 万元．发生现金 折扣３ ０ 元； ０ 该商品属于消费税产品， ０ 消费税税率为１％； ０ 该 批商品成本为ｌ万元。１月１ ５ ２ 日，该批商品因故被乙公司退 回， 甲公司收回退货， 退回款项２． ３１ 万元。甲公司１ｆ销售商 ２Ｊ 品平均单位成本为８ｏ ｏ 元 甲公司１月发生退货时根据《 ２ 开具红字增值税专用发票 通知单》 开具红字发票并进行如下账务处理： 借： 财务费用 贷： 主营业务收入 银行存款 进行了上述账务处理后． 还应调整报告年度财务报表的 “ 期末余额”“ 、 本期金额”“ 、本年金额” 及本年度中期报表“ 年 初余额”“ 、上期金额”如果涉及报表附注内容的， ， 还应当调 整报表附注相关项 目的数字。 例三．甲公司在２１年ｌ月２ １向乙公司销售商８２０ ００ １ ０ ３ ０ 件．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元 ， Ｏ 增 值税税额为３ 万元。甲公司发出商品后， ． ４ 按照正常情况已确 认收入． 并结转成本１万元。 ００ ２ １ 该笔货款尚未 ５ ２１年ｌ月３ 日．一 ０ ３ ０ ０ 一０ ０ ２０ ０ ０２ １ ０ ３ ０ Ｏ收到． 甲公司对应收账款计提了坏账准备２ 万元。２ １年２ ０１ 月 １ 日． ０ 由于产品质量问题． 本批商品被退回。假定 ： 甲公司本 应交税费——应交增值税（ 销项税额）３ ０ 一４ ０ ０借： 营业税金及附加 借： 主营业务成本 一０００ ２ ０ 一 ５ ｏ／６ ０ １０ ｏ１０ ０ ０ ０年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外， 无其他纳税调整 事项： 甲公司于２１年２ ８ 完成２ １年所得税汇算清缴； ０ １ 月２ 日 ００ 甲公￣２ １年财务报告批准报出日 ０ １ 月３ 日；甲公 ００ 是２ １年３ １贷： 应交税费——应交消费税 一０００ ２ ０ 借： 库存商品 １０ ０／６ ０ ５ ０１０ ０ ０ ０司适用的所得税税率为２ ％．按净利润的１％提取法定盈余 ５ ０ 公积： 涉及递延所得税资产的． 未来期间很可能取得用来抵 扣暂时性差异的应纳税所得额。 甲公￣２１年２］０ ０ １ ｆ１ 日销售退回时的账务处理如下： （） １调整销售收入： （ 下转第４ ６页） 四、 属于资产负债表日后事项的销售退回的处理 属于资产负债表日后事项的销售退回． 是指原销货发生 在报告年度及其以前． 而销售退回发生在资产负债表 日 后期 间（ 即报告年度次年ｌＪ 日至董事会或类似机构批准财务报 ｆ１ Ｄ（ １ 年第 ４ 财右厕充 ２ １ ０ 期）组建绩效考核机制， 设置科学、 完善的固定资产考核指标 将 ．科技信息． １ （１． ２ ０ １） ０ ［］ ４ 唐雅． 加强医院固定资产管理［］ Ｊ． 合作经济与科技， ２０ （１． ０９ １） 固定资产管理列入医院对使用科室进行考核的内容． 并根据 考核结果做出适当的奖惩措施， 强化员工的增值意识 ． 保证 固定资产的高效运作。 ［］ ５ 田惠香． 浅谈如何应对医院固定资产管理中存在的问 题［］ Ｊ． 会计师， １（１． ２ ０ １） ０ 参考文献： ［］ ６谭菁． 加强医院固定资产管理提高资产使用效益［ ． Ｊ ］财经界（ 学术版）２０ （） ， ９８． ０ ［ ］黄伟． １ 浅析医院固定资产管理 ［］ Ｊ． 现代医药卫生， ２０ （１． ０８ １） ［］毛菊霞． ２ 浅谈医院固定资产管理存在的问题及对策 ［］山西经济管理干部学院学报，００９． Ｊ． ２ １（） ◇作者信息： 江苏省盐城市第一人民医院 ◇责任编辑： 王宁涛 ◇责任校对： 王宁涛 ［］ ３潘晓丽． 浅议如何加强医院固定资产管理［］ Ｊ． 黑龙江 （ 上接第４ ０页） 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） 一２５０ １ ０借： 应收账款 贷： 以前年度损益调整（ 营业收入） （） ２调整销售成本： 一３ ０ ２４０ ０一０ ０ ２００ ０假设本年度（０１ 本身正常应交所得税和所得税费 ２ １年） 用均为ａ无递延所得税）则本年度所得税汇算清缴时： （ ， 应交税费一～应交增值税（ 销项税额 ） 一４ ０ ３ ０ ０ 借： 库存商品 借： 以前年度损益调整（ 营业成本） 借： 所得税费用 递延所得税资产 ａ １ ｏ ２ ０ ５贷： 应交税费～应交所得税 ａ １ ５０ 一２ ０ １０ ０ ５ ０ ０一５ ０ １ ０ ００ 五、 销售退回与其他相关交易和事项的关系 （） ３调整坏账准备： 借： 以前年度损益调整（ 资产减值损失） ２ ０ 一０ ０ ０ 贷： 坏账准备 一０ ０ ２ ０ ０（） ４调整当期（ 应交） 所得税：２０００ １０００ ｘ５ （０ ０— ５ ０ ）２％＝１ ０ ２５ ｏ销售退回与商业折扣、 现金折扣、 销售折让、 附有销售退 回条件的商品销售、 售后回购、 售后回租既有一定的联系． 也 有明鲜的区别。 商业折扣 、 现金折扣、 销售折让都是销售所得 金额的扣减。 不是退货： 商业折扣和现金折扣均不涉及纳税 调整．而销售折让和销售退回可能涉及流转税和所税的调 整。 附有销售退回条件的商品销售关键是会计上商品销售收 入确认的标准问题 ． 不能合理估计退货可能性的销售和合理 估计的退货部分于退货期满时确认收入． 其他与销售退回处 理规则相同。售后回购和售后回租均应视同销售纳税 。 但据 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） 一２５０ １ ０ 贷： 应交税费——应交所得税（ 所得税汇算清缴之前） 一１ ０ ２５ ０（） ５调整已确认的递延所得税资产：０ ０ｘ ５ ＝ ０ ２ ０２％ ５ ０ ０ ０ 借： 递延所得税资产 一 ０ ５ ０ ０ 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） ５ ０ ０ ０ （） 以前年度损益调整” ６将“ 科目的余额转入利润分配： 借： 以前年度损益调整（ 净利润） 一２ ０ ２ ０ ５实质重于形式原则会计上将其作为融资业务进行处理 参考文献： ［］ １财政部． ０ ￣业会计准则［ ． ２６ ０ Ｍ］ 北京： 中国财经出版 社． ０ （２． ２ ６ １） ０ 贷： 利润分配——未分配利润 （） ７调整盈余公积： 借： 利润分配——未分配利润 贷： 盈余公积 一２ ０ ２ ０ ５一 ５ ２２０ 一 ５ ２２０◇作者信息： 湖北省襄阳职业技术学院经济管理学院副 教授 ， 注册会计师、 注册税务师、 注册资产 评估师， 研究方向： 会计、 税法教学与研究 假定甲公司于２ １年２ 日 ０１ ｆ５ 完成２ １年所得税汇算清 ｌ ００ 缴（ 即销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴后）则甲公 ，◇责任编辑： 王宁涛 ◇责任校对： 王宁涛 司的所得税处理（ 即上述第４ 变化为（ 步） 其他６ 步不变） ： 借： 递延所得税资产（ 所得税汇算清缴之后）１ ５０ ２ ０ ⑥ （ １ 年第 ４ 财玄厕充 ２ １ ０ 期）
关于销售退回的会计及税务处理 ｌ／ 秀 勇 ｌ蔡 摘 要： 文章根据企业会计准则及最新税收法规对各种 情形下的销售退回的会计及税务处理进行阐述． 并说明销售 用发票需要开具红字专用发票的． 比照一般纳税人开具红字 专用发票的办法处理。 退回与商业折扣、 现金折扣、 销售折让、 附有销售退回条件的 商品销售、 售后回购、 售后回租的会计及税务处理的区别。 关键词： 销售退回 收入 纳税义务 增值税 所得税 一例一 ：甲公司在２ １年１月２ 日向乙公司销售一批商 ００ １ ０品．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元， ０ 增 值税税额为３ 万元。 ． ４ 款项尚未收到； 该批商品成本为１万元。 ５ 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难 。 但为了减少 存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系， 、尚未确认收入、 销售环节纳税义务 尚未发生的销售 退 回的处理 尚未确认收入、销售环节纳税义务尚未发生的销售退 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续 。 假定甲公司销 售该批商品属于消费税产品。 消费税税率为１％， ０ 增值税、 消费税纳税义务已经发生 回． 是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认 的五 个条件 。 未确认收入 ； 销售商品的增值税专用发票（ 或普通销 货发票） 也未开具， 增值税等销售环节流转税的纳税义务尚 未发生情况下的销售退回。 这种情况的销售退回实际上是对 ２ １年ｌＹ２ 日 ００ ｌＪ０ 发出商品时． 由于乙公司资金周转存在 困难， 甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性， 与该批 发出商品的收回， 属于存货内部状态的变化 。 不涉及税收、 收 商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。 根据销售 商品收入的确认条件 ． 甲公司在发出商品且办妥托收手续时 不能确认收入： 借： 发出商品 ｌ０００ ５ ０入、 往来等项目的调整。此种销售退 回发生时， 按原已计人 “ 发出商品” 目的商品成本金额， 科 借记“ 库存商品” 目， 科 贷 记“ 发出商品” 科目二、 尚未确认收入、 销售环节纳税义务已经发生的销售 退回的处理 贷： 库存商品 借： 应收账款 １０ ０ ５ ０ ０ ５ ０ ４０ ０２ ０ ００ ０尚未确认收入、销售环节纳税义务已经发生的销售退 贷： 应交税费——应交增值税（ 销项税额） ４ ０ ３ ０ ０贷： 应交税费——应交消费税 回． 是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认的五 个条件， 未确认收入 ； 但增值税专用发票（ 或普通销货发票） ２１年１Ｙ １ 日。 ００ ２］０ 乙公司与甲公司协商确定。 乙公司承 已经开具． 增值税等销售环节流转税的纳税义务已经发生情 况下的销售退回。这种情况的销售退回发生时， 除按原已计 人“ 发出商品” 目的商品成本金额作存货内部结转的处理 科 外． 还应根据红字发票调整增值税等销售环节的流转税。 关于红字发票开具的程序是 ： 对于一般纳税人在取得增 诺近期支付款上述商品一半的货款， 另一半退回： 借： 应收账款 贷： 主营业务收入 借： 主营业务成本 贷： 发出商品 １０００ ０ ０ １ｏ ０ ０ ０ ０ ７ ０ ５００ ７ ０ ５００值税专用发票后， 发生销货退回、 开票有误等情形但不符合 作废条件的， 或者因销货部分退回及发生销售折让的． 由购 借： 营业税金及附加 红字． 下同） １ ０ ０００贷： 应交税费——应交增值税（ 销项税额） １ ０ （ 一７ ０ 即 ０ 贷： 应交税费——应交消费税 贷： 应收账款 后续收到退货时： 买方（ 或销售方） 填报《 开具红字增值税专用发票申请单》在 （申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息） ． 经主管税务机关审核后出具《 开具红字增值税专用发票通知 一０ ０ １ ０ ０ ３ ０ ７００单》“ （通知单” 一式三联， 一联购货方留存， 一联由购货方给 销货方， 一联税务留存）销货方凭《 ， 开具红字增值税专用发 票通知单》 开具红字发票。税务机关为小规模纳税人代开专 借： 库存商品 贷： 发出商品 ７ ０ ５ ０ ０７ ０ ５ ｏ Ｏ３９ ｛（ １年 ４ ＝ ２ １ 第 期）财玄硒充 》０业 务 与 技 术 （） ４后续收到货款时： 告最终对外公布之日） 借： 银行存款 贷： 应收账款１７ ０ １ ０ ０ 三、 已经确认收入的销售退回的处理 ｌ７ ０ １ ００ 这种情况下销售退回的会计和税务处理不仅应当区分 是收入和纳税义务确认前还是确认后． 而且还应当区分是报 告年度所得税汇算清缴前还是汇算清缴后。在此 ， 按更常见 的收入和纳税义务确认后在资产负债表 日后期间发生销售 退回的情况进行说明 已确认收入的销售退回． 是指所销售的商品同时具备商 品销售收入确认的五个条件． 已确认收入： 增值税专用发票 （ 或普通销货发票） 已经开具， 增值税等销售环节流转税的纳 税义务已经发生并确认情况下的销售退回 这种情况的销售 退回发生时． 除非属于资产负债表日后事项 ． 企业应当根据 红字发票冲减销售退回发生当期的销售商品收入 、销售成 属于资产负债表 日后事项的销售退回应作为资产负债 表日后调整事项处理 通过“ 以前年度损益调整” 账户进行 “ 四步调账” 以反映因资产负债表日后调整事项的调整所产 ．生的以前年度相关损益项 目 的调整金额。 上述所得税的调整． 可能因为销售退回时原销售收入与 本、 增值税等销售环节的流转税， 已发生现金折扣的还应同 时调整相关财务费用 纳税义务的确认情况不同、 应收账款计提坏账准备、 报告年 度所得税是否已进行汇算清缴等因素涉及到当期 （ 应交） 所 其中． 销售退回 所冲减的当期销售收入和流转税按原销 售确认的金额冲减： 所冲减的当期销售成本的金额． 可根据 得税和递延所得税的调整。报告年度所得税汇算清缴前． 资 产负债表 日 后调整事项影响报告年度应纳税所得额的． 应调整报告年度的当期（ 应交） 所得税： 报告年度所得税汇算清缴 后 ．资产负债表 日后调整事项影响报告年度应纳税所得额 的， 不调整报告年度的当期（ 应交） 所得税， 而是作为报告年 具体情况确定 ： 一是按所退商品的原实际结转的成本确定： 二是按退货当期单位成本计算确定． 即退货当月月末集中结 转的成本： 当月销售数量一当月退货数量） 当月销售商品 （ × 单位成本 在进行相关冲减业务、 特别是涉及损益类冲减业务的会 计处理时。 提倡使用红字会计分录． 以保证损益类账户发生 额的纯粹性 例二：甲公司在２１年ｌｆ２ 向乙公司销售商８２０ ００ ｌｌ０ ｔ Ｅ ０ 件．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元 ． ０ 增 度的递延所得税资产／ 负债反映。至本年度所得税汇算清缴 时． 调整本年度的当期（ 应交） 所得税。 总的处理方法是： 根据 资产负债表 日 后调整事项调整确认“ 应交税费——应交所得 税” 递延所得税资产， 或“ 负债”对应金额计人“ 、 以前年度损益 调整 （ 所得税费用 ）。 ” 值税税额为３ 万元：１ ５ ． ４ １月２ 日收到款项２． ３１ 万元．发生现金 折扣３ ０ 元； ０ 该商品属于消费税产品， ０ 消费税税率为１％； ０ 该 批商品成本为ｌ万元。１月１ ５ ２ 日，该批商品因故被乙公司退 回， 甲公司收回退货， 退回款项２． ３１ 万元。甲公司１ｆ销售商 ２Ｊ 品平均单位成本为８ｏ ｏ 元 甲公司１月发生退货时根据《 ２ 开具红字增值税专用发票 通知单》 开具红字发票并进行如下账务处理： 借： 财务费用 贷： 主营业务收入 银行存款 进行了上述账务处理后． 还应调整报告年度财务报表的 “ 期末余额”“ 、 本期金额”“ 、本年金额” 及本年度中期报表“ 年 初余额”“ 、上期金额”如果涉及报表附注内容的， ， 还应当调 整报表附注相关项 目的数字。 例三．甲公司在２１年ｌ月２ １向乙公司销售商８２０ ００ １ ０ ３ ０ 件．开出的增值税专用发票上注明的销售价格为２万元 ， Ｏ 增 值税税额为３ 万元。甲公司发出商品后， ． ４ 按照正常情况已确 认收入． 并结转成本１万元。 ００ ２ １ 该笔货款尚未 ５ ２１年ｌ月３ 日．一 ０ ３ ０ ０ 一０ ０ ２０ ０ ０２ １ ０ ３ ０ Ｏ收到． 甲公司对应收账款计提了坏账准备２ 万元。２ １年２ ０１ 月 １ 日． ０ 由于产品质量问题． 本批商品被退回。假定 ： 甲公司本 应交税费——应交增值税（ 销项税额）３ ０ 一４ ０ ０借： 营业税金及附加 借： 主营业务成本 一０００ ２ ０ 一 ５ ｏ／６ ０ １０ ｏ１０ ０ ０ ０年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外， 无其他纳税调整 事项： 甲公司于２１年２ ８ 完成２ １年所得税汇算清缴； ０ １ 月２ 日 ００ 甲公￣２ １年财务报告批准报出日 ０ １ 月３ 日；甲公 ００ 是２ １年３ １贷： 应交税费——应交消费税 一０００ ２ ０ 借： 库存商品 １０ ０／６ ０ ５ ０１０ ０ ０ ０司适用的所得税税率为２ ％．按净利润的１％提取法定盈余 ５ ０ 公积： 涉及递延所得税资产的． 未来期间很可能取得用来抵 扣暂时性差异的应纳税所得额。 甲公￣２１年２］０ ０ １ ｆ１ 日销售退回时的账务处理如下： （） １调整销售收入： （ 下转第４ ６页） 四、 属于资产负债表日后事项的销售退回的处理 属于资产负债表日后事项的销售退回． 是指原销货发生 在报告年度及其以前． 而销售退回发生在资产负债表 日 后期 间（ 即报告年度次年ｌＪ 日至董事会或类似机构批准财务报 ｆ１ Ｄ（ １ 年第 ４ 财右厕充 ２ １ ０ 期）组建绩效考核机制， 设置科学、 完善的固定资产考核指标 将 ．科技信息． １ （１． ２ ０ １） ０ ［］ ４ 唐雅． 加强医院固定资产管理［］ Ｊ． 合作经济与科技， ２０ （１． ０９ １） 固定资产管理列入医院对使用科室进行考核的内容． 并根据 考核结果做出适当的奖惩措施， 强化员工的增值意识 ． 保证 固定资产的高效运作。 ［］ ５ 田惠香． 浅谈如何应对医院固定资产管理中存在的问 题［］ Ｊ． 会计师， １（１． ２ ０ １） ０ 参考文献： ［］ ６谭菁． 加强医院固定资产管理提高资产使用效益［ ． Ｊ ］财经界（ 学术版）２０ （） ， ９８． ０ ［ ］黄伟． １ 浅析医院固定资产管理 ［］ Ｊ． 现代医药卫生， ２０ （１． ０８ １） ［］毛菊霞． ２ 浅谈医院固定资产管理存在的问题及对策 ［］山西经济管理干部学院学报，００９． Ｊ． ２ １（） ◇作者信息： 江苏省盐城市第一人民医院 ◇责任编辑： 王宁涛 ◇责任校对： 王宁涛 ［］ ３潘晓丽． 浅议如何加强医院固定资产管理［］ Ｊ． 黑龙江 （ 上接第４ ０页） 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） 一２５０ １ ０借： 应收账款 贷： 以前年度损益调整（ 营业收入） （） ２调整销售成本： 一３ ０ ２４０ ０一０ ０ ２００ ０假设本年度（０１ 本身正常应交所得税和所得税费 ２ １年） 用均为ａ无递延所得税）则本年度所得税汇算清缴时： （ ， 应交税费一～应交增值税（ 销项税额 ） 一４ ０ ３ ０ ０ 借： 库存商品 借： 以前年度损益调整（ 营业成本） 借： 所得税费用 递延所得税资产 ａ １ ｏ ２ ０ ５贷： 应交税费～应交所得税 ａ １ ５０ 一２ ０ １０ ０ ５ ０ ０一５ ０ １ ０ ００ 五、 销售退回与其他相关交易和事项的关系 （） ３调整坏账准备： 借： 以前年度损益调整（ 资产减值损失） ２ ０ 一０ ０ ０ 贷： 坏账准备 一０ ０ ２ ０ ０（） ４调整当期（ 应交） 所得税：２０００ １０００ ｘ５ （０ ０— ５ ０ ）２％＝１ ０ ２５ ｏ销售退回与商业折扣、 现金折扣、 销售折让、 附有销售退 回条件的商品销售、 售后回购、 售后回租既有一定的联系． 也 有明鲜的区别。 商业折扣 、 现金折扣、 销售折让都是销售所得 金额的扣减。 不是退货： 商业折扣和现金折扣均不涉及纳税 调整．而销售折让和销售退回可能涉及流转税和所税的调 整。 附有销售退回条件的商品销售关键是会计上商品销售收 入确认的标准问题 ． 不能合理估计退货可能性的销售和合理 估计的退货部分于退货期满时确认收入． 其他与销售退回处 理规则相同。售后回购和售后回租均应视同销售纳税 。 但据 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） 一２５０ １ ０ 贷： 应交税费——应交所得税（ 所得税汇算清缴之前） 一１ ０ ２５ ０（） ５调整已确认的递延所得税资产：０ ０ｘ ５ ＝ ０ ２ ０２％ ５ ０ ０ ０ 借： 递延所得税资产 一 ０ ５ ０ ０ 借： 以前年度损益调整（ 所得税费用） ５ ０ ０ ０ （） 以前年度损益调整” ６将“ 科目的余额转入利润分配： 借： 以前年度损益调整（ 净利润） 一２ ０ ２ ０ ５实质重于形式原则会计上将其作为融资业务进行处理 参考文献： ［］ １财政部． ０ ￣业会计准则［ ． ２６ ０ Ｍ］ 北京： 中国财经出版 社． ０ （２． ２ ６ １） ０ 贷： 利润分配——未分配利润 （） ７调整盈余公积： 借： 利润分配——未分配利润 贷： 盈余公积 一２ ０ ２ ０ ５一 ５ ２２０ 一 ５ ２２０◇作者信息： 湖北省襄阳职业技术学院经济管理学院副 教授 ， 注册会计师、 注册税务师、 注册资产 评估师， 研究方向： 会计、 税法教学与研究 假定甲公司于２ １年２ 日 ０１ ｆ５ 完成２ １年所得税汇算清 ｌ ００ 缴（ 即销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴后）则甲公 ，◇责任编辑： 王宁涛 ◇责任校对： 王宁涛 司的所得税处理（ 即上述第４ 变化为（ 步） 其他６ 步不变） ： 借： 递延所得税资产（ 所得税汇算清缴之后）１ ５０ ２ ０ ⑥ （ １ 年第 ４ 财玄厕充 ２ １ ０ 期）