审 计 职 业 判 断 的 藤 ≤ 环 境 影 因 素 分 析 响●许 存 格 ／ 文 审 计 职 业 判 断 是 指 审计 师在 一 定判 断 环 境 下 运 用 知 识、 经验 、 忆等 自身禀赋 ， 集充 分 、 当的 审计证 据 与相 记 收 适 响 ， 社 会公 众 以及 审 计报 告 的使 用 者对 审计 人 员 的独 立 使 性 持有 怀 疑 的态度 ， 成 审计行 业 整 体在 “ 造 外观 ” 上缺 乏 独 立性。 堑 垫 墨 ，壁宝盐主 鱼皇堡 釜垒空 命题进 行评 价 以得 出审 计结 论 的决 策过程 。提 高注册会 计 （ ） 三 审计 职 业 准 则 。注册会 计 师开 展审 计 ＿ 作 ， 出 丁 做职 业 判 断都 要 依 据 相 关 的 审计 规 范 ， 括 国家 立 法 、 计 包 审准 则 和审计 标 准 。然而 ， 随着 信 息技术 的广 泛应 用 、 各种 经 员进行 判 断时所 面 临的各 种 主客观 因素 的总和 。本 文 对影 响审计 职业 判 断的 内、 外环境 因素进 行 了具体 分析 一济 组 织 之 间交 易 类 型 、 易 手段 日益 多样 化 ， 个 审计 环 交 整 境 日趋 复 杂 ， 有职 业 准则 的不完 善 使得 注 册会 计 师缺 乏 现判 断 标 准 而 无 所 适 从 。如 审 计 准 则 对 同 一 个 问 题 规 定 了 多 、外部 环 境 分 析 种 审计 程 序 ， 成 注册 会计 师 须 根据 自己的 职业 判 断做 出 造 选 择 。再 如 ， 随着 经 济 的发 展 ， 审 计 单 位 的业 务 日益 复 被 杂， 注册 会计 师 在执 业 过程 中不 可避 免地 会 遇到 许 多新 情 况 、 问题 ， 新 由于被 审计单 位 的 实 际情况 各 不相 同 ， 职业 准 则 不 可能 对审 计 过程 中出现 的所有 问 题做 出全 面 的规 定 ， 注 册 会 计 师 不得 不 对 准 则 未 规定 的新 型 业 务做 出谨 慎 的 职 业判 断 。审计 质 量控 制准 则就是 为 了保证 会计 师事务 所 在 执行 审计业 务 过程 中 ， 力求 符 合审 计 准则 要求 针对 事 务 所 做 出 的一 系 列 具体 规 定 。它 是提 高 审 计 质 量 的根 本 保 证． 也是 提 高 注册会 计 师 职业 判 断水 平 的重 要基 础 和衡 量 标准 ， 因此 ， 有必 要加 强对 质量 控制 准则 的研究 。 （ ） 审计 单 位 环境 。审计 人 员接 受 委托 ， 被审 计 一 被 对单 位 的 财 务报 表进 行 审计 ， 报 表 的公 允 性 、 法 性 发 表 对 合 审 计意 见 ． 而被 审 计单 位 的财务 报 表 都是 在 被 审计 单 位 的 环境 下 ， 过确 认 、 经 计量 形 成 的 ， 审 计单 位 的状况 不 可 避 被免 地影 响 着 审计 判 断绩 效 。被 审计 单 位 的行 业 特性 、 营 经 风 险 、 理层 的道 德 状况 等 因素会 影 响 审计 职 业 判 断 。被 管审 计 单 位 的风 险越 大 ． 审计 判 断 的风 险 也 就 越 大 ， 要 的 需 审 计 证 据 就越 多 ， 审计 绩 效 往 往 也 比较 低 ； 审 计 单 位 内 被 部 控 制 越健 全 ， 管理 层 诚 信 度 越 高 ， 计 判 断 的 正 确 性 越 审高 。 容 易取 得 良好 的审计 判 断绩 效 。 越 （ ） 二 审计 行 业 的 状 况 。 审计 行 业 的 状 况是 影 响审 计 职 业判 断 的 另一 个 重要 环 境 因 素 ． 中 职业 独 立性 的影 响 其 是 最 明显 的 。 由于 现行 的审计 制 度 ， 社会 中介 机构 即会 计 师事 务 所 向被 审计 单 位 提 供 审计 服 务 ， 收取 的审计 费 用 都 二、 会计 师 事 务所 的 内部环 境 （ ） 间压 力 。 由于 审计市 场竞 争 日益 激烈 ， 一 时 被审 计 单 位 处 于 明显 的 有利 位 置 ，往 往在 签 订 审 计业 务约 定 书 是被 审 计单 位 直接 支 付 的 ， 且 有 些会 计 师 事 务所 还 是 对 并 同一 家 公 司提 供资 产 评 估 、 程 造 价 咨询 等 相关 业 务 的 集 工团 的成员 单 位 。 即使 审 计人 员 在 进行 判 断 时独 立 性 很强 ． 也 不 可 避 免 地 受 到 被 称 为 内 在 的 与 独立 性相 悖 因 素 的影 时 ， 审 计 时 间上 要 求 比较 苛 刻 ． 审 计 人 员 的要 求 也 越 在 对来 越 高 。 计 师 事 务 所 为 了 争抢 业 务 ， 不增 加 相 关 报 酬 会 在的 情 况 下 ， 希 望 审 计 人员 做 一 些 额 外 的工 作 ， 完 成 工 都 为 作 任务 审计 人 员在 对 审计 对 象实 施 审查 时 ， 得 不考 虑 时 不 ３１ Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉ ｇ２ １ 。 １ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ５・ ４期 ｎ １内部 控制 Ｎ ． 懿Ｕ ０ ｌ Ｇ ｝ ｌ 鲢 Ｋ Ｎ 鼍 我 国上 市银 行 －Ｊ Ｉ — — …一 … 内部控 制 信 息披 露 的现状 分 析 ● 韩 晓杰 段 洪 波 梁 静 ／ 文 攥篓 ： 本文通过对我国 七家上市银行２０—０９ ３ 份年度财务报 ０４２０ 年 ８獬 告 中所披 露 的 内部控 制相 关 信 息分 析 发 现 ， 在 披 露 形 式和 内容 、 险控 ｊ 其 风 制 和监 管 评 价效 果 等 方 面存 在 问题 ，并针 对 所发 现 的 问题 提 出进 一 步 完 善 内部 控 制信 息披 露 的建议 。 上 市 银行 内部 控 制 信 息披 露 是 公 开 信 息披 露 的主 要 看 ， 露 的主体 有 四个 ， ： 司董 事 会 、 司监 事 会 、 司 披 即 公 公 公 管理 当 局和 注 册会 计 师 ， 应 的 ， 信 息 披 露 的 载体 也 就 相 其 是 董 事会 报 告 、 事会 报 告 、 报 正 文及 附件 和会 计 师事 监 年 务 所 的审核报 告 。 从 下 页表 １可 以看 出 ， 家 上 市银 行均 对 内部 控 制做 七 出 了不 同程 度 的说 明 ， 且监 事 会 对银行 内部 控制 的独立 并 意见 在 监 事 会报 告 中也 做 了披 露 （ 深圳 发 展 银 行 只有 除 ２０ ０ ４和 ２ ０ ０ ５年 披露 以外 ） 。从 披露 的载 体看 ， 董事 会 报 以组 成部 分 ， 防范 经 济危 机 的重 要手 段 。它 不仅 有 利 于银 是行 管理 当局 及 时 发 现 内部 控 制 存 在 的 问题 并 进 行有 效 改 善， 也有 利 于 为 投 资者 、 行 监 管 部 门等 外 部 信 息使 用 者 银 的决 策提 供客 观真 实 的信息 。 一、我 国 上 市银 行 内部 控 制信 息 披 露 的现 状 （ ） 一 内部 控 制信 息披 露 的总体 情 况 从 七 家上 市银 行 ３ ８份 年报 披露 的 内部 控 制信 息情 况 间上 的限制 。时间 的压力 要求 审计人 员 不断 提高审 计＿ Ｔ作 的效 率 ， 同时 ， 要 求 在 最短 的时 间 内作 出正 确 的审计 结 也 论 ， 成 正确 的审计 意 见 。这样 审计 人 员 就可 能 放弃 一 部 形告 和监 事会 报 告 为 主 ， 他 两 种 载 体 涉及 较 少 ， 露 形 式 其 披能地 委 派上任 审计 人 员对 同一 家公 司 的项 目进 行 审计 ， 在 审计 过程 中就可 能使 其 审计 判 断与 以前 相 同 ， 成思 维 惯 形性， 而忽 视某些 问题 的存 在 。这 种迁就 、 附和 以前所 做 出的 判 断 和 习惯 很 可 能 导 致 错 误 的 审 计 判 断 。 分 次 要 信息 ， 将 注 意力 集 中在 重 要 的信 息 上 ， 中关 注 而 集那 些 与 审 计 目标 相 关 的 审 计 证 据 ， 解 不 相 关 审 计 证 据 对 缓（ 激励 机 制 。 四） 激励 机制 也是 影 响审计 判断 的一 个重 要 因素 。激励 主要 有 内 、 两方 面来 源 ． 外 如果 这种 激励 来 自 审计判 断 的影 响。 （ ） 下 级 责任 关 系。为 了保证 审计 报 告 的质量 ， 二 上 在 会 计 师 事 务所 内部 一 般 都 建有 从 工 作 底 稿 到审 计 报 告 整 个 审计 过 程 的 级复 核制 度 ， 会计 师 事务 所 内部 的 责任 关 系 就是 下 级 审 计人 员 负 有 向其 上级 主管 证 明 其判 断合 理 被 审计 单位 ， 审计 人员 都倾 向于做 出与其 激 励相 符 的 报告 决 策 ，来 自被审 计单 位 的激 励 可能 导 致判 断绩 效 的降低 。 如 果这 种激 励来 自会计 师 事务 所 和社 会 ， 其 是会 计 师事 尤 务 所 内部建 立 了有 效 的激 励机 制 ， 就 能够 提 高 审计 人 员 它 职业判 断 的动 力 ， 些激 励包 括 收入 的增 加 、 位 的升 迁 、 这 职 成就感 和认 同感 ， 可 以激 励 审计 人员 对 审计 工 作更 加 投 都入 、 加 敬 业 、 为 谨 慎 ， 而 对 被 审计 事项 认 识 更 深 、 更 更 从 把 性 的责 任 。这 种 责 任无 疑增 加 了 审计 人员 的 工作 压 力 ， 使 他们 经 常面 临对 其 任何 判 断或 行 为负 责 的风 险 ， 加谨 慎 更地运 用 职业判 断 。由于主观 上 的判 断偏 见很 难通 过实 施额 外 的审计 加 以纠 正 ， 时还 要 承 受 来 自内部 的压 力 ， 成 同 造握更 全 ， 出 的 审计 判 断 也 就更 准 确 ， 助 于 提 高 审计 判 做 有断 绩 效 （ 者 单位 ： 台学 院会 计学 系 ） 作 邢 编 辑 思 思 审 计人 员在进 行 判断 时过 于保 守而 降低 了审计 ＿ 作 效率 。 丁 （ ） 三 审计 项 目的重 复 性 。面临激 烈 的市 场竞 争 ， 计 会师事 务所 为 了提 高审 计 工作 效率 ， 审计 实 践 中都 是尽 可 在３ ２Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ １ ５・ ４期 ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ・ １ ｌ ｎ
审 计 职 业 判 断 的 藤 ≤ 环 境 影 因 素 分 析 响●许 存 格 ／ 文 审 计 职 业 判 断 是 指 审计 师在 一 定判 断 环 境 下 运 用 知 识、 经验 、 忆等 自身禀赋 ， 集充 分 、 当的 审计证 据 与相 记 收 适 响 ， 社 会公 众 以及 审 计报 告 的使 用 者对 审计 人 员 的独 立 使 性 持有 怀 疑 的态度 ， 成 审计行 业 整 体在 “ 造 外观 ” 上缺 乏 独 立性。 堑 垫 墨 ，壁宝盐主 鱼皇堡 釜垒空 命题进 行评 价 以得 出审 计结 论 的决 策过程 。提 高注册会 计 （ ） 三 审计 职 业 准 则 。注册会 计 师开 展审 计 ＿ 作 ， 出 丁 做职 业 判 断都 要 依 据 相 关 的 审计 规 范 ， 括 国家 立 法 、 计 包 审准 则 和审计 标 准 。然而 ， 随着 信 息技术 的广 泛应 用 、 各种 经 员进行 判 断时所 面 临的各 种 主客观 因素 的总和 。本 文 对影 响审计 职业 判 断的 内、 外环境 因素进 行 了具体 分析 一济 组 织 之 间交 易 类 型 、 易 手段 日益 多样 化 ， 个 审计 环 交 整 境 日趋 复 杂 ， 有职 业 准则 的不完 善 使得 注 册会 计 师缺 乏 现判 断 标 准 而 无 所 适 从 。如 审 计 准 则 对 同 一 个 问 题 规 定 了 多 、外部 环 境 分 析 种 审计 程 序 ， 成 注册 会计 师 须 根据 自己的 职业 判 断做 出 造 选 择 。再 如 ， 随着 经 济 的发 展 ， 审 计 单 位 的业 务 日益 复 被 杂， 注册 会计 师 在执 业 过程 中不 可避 免地 会 遇到 许 多新 情 况 、 问题 ， 新 由于被 审计单 位 的 实 际情况 各 不相 同 ， 职业 准 则 不 可能 对审 计 过程 中出现 的所有 问 题做 出全 面 的规 定 ， 注 册 会 计 师 不得 不 对 准 则 未 规定 的新 型 业 务做 出谨 慎 的 职 业判 断 。审计 质 量控 制准 则就是 为 了保证 会计 师事务 所 在 执行 审计业 务 过程 中 ， 力求 符 合审 计 准则 要求 针对 事 务 所 做 出 的一 系 列 具体 规 定 。它 是提 高 审 计 质 量 的根 本 保 证． 也是 提 高 注册会 计 师 职业 判 断水 平 的重 要基 础 和衡 量 标准 ， 因此 ， 有必 要加 强对 质量 控制 准则 的研究 。 （ ） 审计 单 位 环境 。审计 人 员接 受 委托 ， 被审 计 一 被 对单 位 的 财 务报 表进 行 审计 ， 报 表 的公 允 性 、 法 性 发 表 对 合 审 计意 见 ． 而被 审 计单 位 的财务 报 表 都是 在 被 审计 单 位 的 环境 下 ， 过确 认 、 经 计量 形 成 的 ， 审 计单 位 的状况 不 可 避 被免 地影 响 着 审计 判 断绩 效 。被 审计 单 位 的行 业 特性 、 营 经 风 险 、 理层 的道 德 状况 等 因素会 影 响 审计 职 业 判 断 。被 管审 计 单 位 的风 险越 大 ． 审计 判 断 的风 险 也 就 越 大 ， 要 的 需 审 计 证 据 就越 多 ， 审计 绩 效 往 往 也 比较 低 ； 审 计 单 位 内 被 部 控 制 越健 全 ， 管理 层 诚 信 度 越 高 ， 计 判 断 的 正 确 性 越 审高 。 容 易取 得 良好 的审计 判 断绩 效 。 越 （ ） 二 审计 行 业 的 状 况 。 审计 行 业 的 状 况是 影 响审 计 职 业判 断 的 另一 个 重要 环 境 因 素 ． 中 职业 独 立性 的影 响 其 是 最 明显 的 。 由于 现行 的审计 制 度 ， 社会 中介 机构 即会 计 师事 务 所 向被 审计 单 位 提 供 审计 服 务 ， 收取 的审计 费 用 都 二、 会计 师 事 务所 的 内部环 境 （ ） 间压 力 。 由于 审计市 场竞 争 日益 激烈 ， 一 时 被审 计 单 位 处 于 明显 的 有利 位 置 ，往 往在 签 订 审 计业 务约 定 书 是被 审 计单 位 直接 支 付 的 ， 且 有 些会 计 师 事 务所 还 是 对 并 同一 家 公 司提 供资 产 评 估 、 程 造 价 咨询 等 相关 业 务 的 集 工团 的成员 单 位 。 即使 审 计人 员 在 进行 判 断 时独 立 性 很强 ． 也 不 可 避 免 地 受 到 被 称 为 内 在 的 与 独立 性相 悖 因 素 的影 时 ， 审 计 时 间上 要 求 比较 苛 刻 ． 审 计 人 员 的要 求 也 越 在 对来 越 高 。 计 师 事 务 所 为 了 争抢 业 务 ， 不增 加 相 关 报 酬 会 在的 情 况 下 ， 希 望 审 计 人员 做 一 些 额 外 的工 作 ， 完 成 工 都 为 作 任务 审计 人 员在 对 审计 对 象实 施 审查 时 ， 得 不考 虑 时 不 ３１ Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉ ｇ２ １ 。 １ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ５・ ４期 ｎ １内部 控制 Ｎ ． 懿Ｕ ０ ｌ Ｇ ｝ ｌ 鲢 Ｋ Ｎ 鼍 我 国上 市银 行 －Ｊ Ｉ — — …一 … 内部控 制 信 息披 露 的现状 分 析 ● 韩 晓杰 段 洪 波 梁 静 ／ 文 攥篓 ： 本文通过对我国 七家上市银行２０—０９ ３ 份年度财务报 ０４２０ 年 ８獬 告 中所披 露 的 内部控 制相 关 信 息分 析 发 现 ， 在 披 露 形 式和 内容 、 险控 ｊ 其 风 制 和监 管 评 价效 果 等 方 面存 在 问题 ，并针 对 所发 现 的 问题 提 出进 一 步 完 善 内部 控 制信 息披 露 的建议 。 上 市 银行 内部 控 制 信 息披 露 是 公 开 信 息披 露 的主 要 看 ， 露 的主体 有 四个 ， ： 司董 事 会 、 司监 事 会 、 司 披 即 公 公 公 管理 当 局和 注 册会 计 师 ， 应 的 ， 信 息 披 露 的 载体 也 就 相 其 是 董 事会 报 告 、 事会 报 告 、 报 正 文及 附件 和会 计 师事 监 年 务 所 的审核报 告 。 从 下 页表 １可 以看 出 ， 家 上 市银 行均 对 内部 控 制做 七 出 了不 同程 度 的说 明 ， 且监 事 会 对银行 内部 控制 的独立 并 意见 在 监 事 会报 告 中也 做 了披 露 （ 深圳 发 展 银 行 只有 除 ２０ ０ ４和 ２ ０ ０ ５年 披露 以外 ） 。从 披露 的载 体看 ， 董事 会 报 以组 成部 分 ， 防范 经 济危 机 的重 要手 段 。它 不仅 有 利 于银 是行 管理 当局 及 时 发 现 内部 控 制 存 在 的 问题 并 进 行有 效 改 善， 也有 利 于 为 投 资者 、 行 监 管 部 门等 外 部 信 息使 用 者 银 的决 策提 供客 观真 实 的信息 。 一、我 国 上 市银 行 内部 控 制信 息 披 露 的现 状 （ ） 一 内部 控 制信 息披 露 的总体 情 况 从 七 家上 市银 行 ３ ８份 年报 披露 的 内部 控 制信 息情 况 间上 的限制 。时间 的压力 要求 审计人 员 不断 提高审 计＿ Ｔ作 的效 率 ， 同时 ， 要 求 在 最短 的时 间 内作 出正 确 的审计 结 也 论 ， 成 正确 的审计 意 见 。这样 审计 人 员 就可 能 放弃 一 部 形告 和监 事会 报 告 为 主 ， 他 两 种 载 体 涉及 较 少 ， 露 形 式 其 披能地 委 派上任 审计 人 员对 同一 家公 司 的项 目进 行 审计 ， 在 审计 过程 中就可 能使 其 审计 判 断与 以前 相 同 ， 成思 维 惯 形性， 而忽 视某些 问题 的存 在 。这 种迁就 、 附和 以前所 做 出的 判 断 和 习惯 很 可 能 导 致 错 误 的 审 计 判 断 。 分 次 要 信息 ， 将 注 意力 集 中在 重 要 的信 息 上 ， 中关 注 而 集那 些 与 审 计 目标 相 关 的 审 计 证 据 ， 解 不 相 关 审 计 证 据 对 缓（ 激励 机 制 。 四） 激励 机制 也是 影 响审计 判断 的一 个重 要 因素 。激励 主要 有 内 、 两方 面来 源 ． 外 如果 这种 激励 来 自 审计判 断 的影 响。 （ ） 下 级 责任 关 系。为 了保证 审计 报 告 的质量 ， 二 上 在 会 计 师 事 务所 内部 一 般 都 建有 从 工 作 底 稿 到审 计 报 告 整 个 审计 过 程 的 级复 核制 度 ， 会计 师 事务 所 内部 的 责任 关 系 就是 下 级 审 计人 员 负 有 向其 上级 主管 证 明 其判 断合 理 被 审计 单位 ， 审计 人员 都倾 向于做 出与其 激 励相 符 的 报告 决 策 ，来 自被审 计单 位 的激 励 可能 导 致判 断绩 效 的降低 。 如 果这 种激 励来 自会计 师 事务 所 和社 会 ， 其 是会 计 师事 尤 务 所 内部建 立 了有 效 的激 励机 制 ， 就 能够 提 高 审计 人 员 它 职业判 断 的动 力 ， 些激 励包 括 收入 的增 加 、 位 的升 迁 、 这 职 成就感 和认 同感 ， 可 以激 励 审计 人员 对 审计 工 作更 加 投 都入 、 加 敬 业 、 为 谨 慎 ， 而 对 被 审计 事项 认 识 更 深 、 更 更 从 把 性 的责 任 。这 种 责 任无 疑增 加 了 审计 人员 的 工作 压 力 ， 使 他们 经 常面 临对 其 任何 判 断或 行 为负 责 的风 险 ， 加谨 慎 更地运 用 职业判 断 。由于主观 上 的判 断偏 见很 难通 过实 施额 外 的审计 加 以纠 正 ， 时还 要 承 受 来 自内部 的压 力 ， 成 同 造握更 全 ， 出 的 审计 判 断 也 就更 准 确 ， 助 于 提 高 审计 判 做 有断 绩 效 （ 者 单位 ： 台学 院会 计学 系 ） 作 邢 编 辑 思 思 审 计人 员在进 行 判断 时过 于保 守而 降低 了审计 ＿ 作 效率 。 丁 （ ） 三 审计 项 目的重 复 性 。面临激 烈 的市 场竞 争 ， 计 会师事 务所 为 了提 高审 计 工作 效率 ， 审计 实 践 中都 是尽 可 在３ ２Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ １ ５・ ４期 ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ・ １ ｌ ｎ