华中科技大学
2014-2015 第二学期
法律人眼中的税
结课论文
论文题目 ：我国个人所得税征管制度的不足及改进参考 专业 ： 姓名 ： 班级 ： 学号 ： 教师 ： 授课教室：
二零一四年五月十六日
[摘 要] 我国的个人所得税体系中存在着很多问题，其中比较突出的包括：征管制度不严密。我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法，然而由于纳税人自觉性差、企业利益瓜葛深等原因，我国的个人所得税的征管难度大且成效微。这是国情所致，也是制度不健全使然。本文将从个人所得税的相关法规出发，结合对偷税方法的罗举，对我国国情的思考，以及对国外相关制度的引述，为我国个人所得税的征管制度提出合理的参考办法，使其更加完善，更加符合税收公平的原则。
[关键词] 个人所得税；征管；国情；国外；改进
引言
个人所得税是政府增加财政收入的重要手段，也是政府进行收入分配调节的有力杠杆，它在社会经济活动中有着极其重要的地位。然而，我国个人所得税的税收占所有税赋的比重不足一成，而且我国地区间、行业间、阶级间的贫富差距仍在逐步扩大。这些都说明我国现今的个人所得税制度存在着大量的问题，不能够完成其历史使命。在这些问题中，我认为尤为突出的一个是：征管制度不严密。在我国，偷税甚至避税蔚然成风，其直接结果便是法律的权威受到蔑视，国家的财政收入缩水。个税是这些违法现象的重灾区，其原因是多方面的，有国情的原因，更有个税征管制度不完善的根本原因。在此现状下，个税征管制度的完善已是迫在眉睫。
1个人所得税及其征管制度
1.1个人所得税
1.1.1 个税的纳税人
个税的纳税人包括两种：
一 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。这种纳税人须为其从中国境内和境外取得的收入纳税。
二 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。这种纳税人仅须为其从中国境内取得的收入纳税。
1.1.2 个税的征税对象摘要
一、工资、薪金所得，包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金等；
二、个体工商户的生产、经营所得；七、利息、股息、红利所得；
1.1.3 个税的计算公式
应纳税额=（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数。
1.2 个人所得税的征管
我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法。其中个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为代扣缴义务人。
1.2.1 自行申报的适用范围：
（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。
2我国的偷税现象
2.1 设置内外帐瞒天过海
私营企业往往不如国企正规，很多标准都不能严格贯彻，很多过程并不透明，这极大地增加了税赋征管的难度。私营企业偷税的最普遍的方法是：设置内外帐瞒天过海。所谓内帐就是真正地、内部人士过目的账目，所谓外账就是被精心“包装”，也就是做过了的账单。除去因会计“粗心”而导致的“大意缴税”外，企业往往可以将外账利润做到内帐利润的十分之一甚至更少。这样，员工账面上的工薪所得就“瘦”了很多。实际上，如果即便这样也不能满足企业的贪心，那么员工账面上的工薪还可以再瘦一些：企业可以通过诸如业务招待费、差旅费等各种理由把员工的个人所得肢解入各种费用开销中。经过这样的轮番缩水，企业上报给税务机关的个人所得可能已经远小于实际收入了。
2.2 分摊工资奖金降低适用税率
企业发放工资、薪金的总额不易做手脚，这是因为企业的收支均记在帐上，账单的篡改需要专业的人员与技术，如果帐目没有经过精心的篡改就会产生查无来源的“黑钱”，黑钱洗白则更加困难了，因此对于企业而言，对工资薪金的总额做手脚并不是件容易的事。如何在不改变账目上发放薪金总额的情况下少交个人所得税呢？方法就是：分摊工资奖金降低适用税率。企业的高层人员的工薪一般较高，此时他们就会在名义上与员工（尤其是收入低于个税起征点的）分享奖金，实则仅归自己所有。因此在缴税的时候，不仅工资薪金所得数目减少，适用税率也会随之降低，这样他们的实际缴纳税费就大幅减少了。
2.3 发票抵扣工资降低工薪所得
企业的普通员工没办法干涉企业的账目，那么他们该如何偷税呢？在大型商场结账口，经常会遇到索要购物发票的人，甚至经常有街头广告出售与收购发票，那么这发票是用来做什么的？私企一般通过发票报销费用，使员工的名义上的工薪所得低于某个税点甚至干脆是个税起征点，而实际上他们的工资是全额发放，分文不少。这样员工就实现了偷税的目的。
2.4 偷天换日工薪所得变劳务报酬
在个人所得税税率表中不难看出：工资薪金所得适用税率一般低于个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率。因此偷税的方法就呼之欲出了。比如：某些企业的高管兼任公司董事会成员会选择与公司签订劳务合同，而非雇佣合同，这样，其适用税率就会大幅减少，缴税也会少很多。此外，也有将部分工薪收入转换为别的形式的收入的办法，但是其原理都是共通的，都是将高税率的收入转化为低税率的收入，进而进行偷税。 3征管制度完善的参考方法
3.1 加强对高收入者个人所得税的监管
尽管在2010年5月，国家税务总局下发了《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》，但是实际上高收入者偷税仍有很大的周旋余地。高收入者大可通过一些隐蔽的渠道获得收入，大可将纳税责任转嫁，大可贿赂税务机构要求“高抬贵手”。总之，该通知无法从根本上解决高收入者偷税的疑难问题。
我认为，必须通过立法的方式，赋予对高收入者进行监管的法律依据，只有这样才能真正解决高收入者偷税的问题。《通知》毕竟是通知，而不是条例，更不是法。因此在本质上，对高收入者的监管与对普通民众的监管在手段上并无大的区别。法律应赋予税法机构更大的权利用以对高收入者的经济进行监管，并树立相应的隐私保护方便的法律，防止执法人员渎职、对高收入者的经济活动产生破坏式影响。
3.2 强化对偷税、避税的惩罚力度并加以宣传，建立对举报偷税、避税的奖励政策
单单加强对偷税的惩罚力度与加强相关的宣传是没有大的意义的，这是因为这无法帮助税务机构摆脱无法发现偷税、避税现象的窘境。面对惩罚，一咬牙也便过去了，但是并不是所有人都能坦然面对奖励的。只要税务机构提供给举报者足够的奖励，相信举报偷税、避税者会成为一种风尚的。
国家应该通过立法的方式，给予举报者获得奖励，隐私保护，人身保护的保障，避免出现举报制度无人敢用的僵局。税务局须受到监控，以防官商相护。奖励应以查得漏税金额的百分比计算而非固定的金额，以最大程度的激发举报者的积极性。举报者需提供足够的材料，以免税务机关的精力被浪费。
3.3 实行双向申报政策
我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法。员工并不知道自己被报上去的税款有多少，有没有被利用或是少缴。这也是分摊工资奖金降低适用税率的偷税方法的根本原因。而美国实行的是双申报政策。
我认为我国也应实行双向申报政策，并辅以奖励与惩罚政策从根本上规避对口风的情况发生。所谓的双向申报政策就是：支付所得的单位或个人进行源泉代缴、申报员工工薪所得的同时，员工也需要申报自己的工薪所得。两者必须一致！这样就能最大程度地保证员工收入的透明度。
3.5 建立个人纳税纳税档案系统
我国个税收入中源泉扣缴税款占据主导地位，所占比重约70%。这是因为源泉扣缴的行使者往往拥有详细的账目，他们若发放工资薪金就定有详细的账面记录，偷税对他们自己而言并无直接的利益。反观自行申报。申报即意味要交税，不申报即不交税。在档案不健全，监管不力，法不责众的社会现实下，自行申报者少而又少。
解决的办法就是建立个人纳税纳税档案系统。在高度信息化的今天，计算机电子档案系统的作用越来越突出。国家应建立相应规范，开展专项计划，建立一个全国联网的电子档案系统，纳税人的一切纳税活动都将在完成的同时记录在案。国家应强制所有税务机构登记纳税人的缴税档案。
这样做的好处是明显的。通过计算机自动查询出不满足某些条件（如退休工资是免税的）却在相当一段长时间内无任何缴纳个税的行为的人，这些人肯定是避税的高风险人群，税务机构加以重点监护定能发现大量问题。此外，还可以通过该系统监控高收入人群，当高收入人群所申报收入明显低于其可能收入，就应该对其加以重点审查。
参考文献
[1]中华人民共和国个人所得税法
[2]中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)
[3]税法. 立信会计出版社.2000年6月第一版. 王瑶
[4]年入百万按月薪3千缴个税. 济南日报.2011.5.17.A10版.
[5]美国个人所得税征管制度的特点. 汪昊
华中科技大学
2014-2015 第二学期
法律人眼中的税
结课论文
论文题目 ：我国个人所得税征管制度的不足及改进参考 专业 ： 姓名 ： 班级 ： 学号 ： 教师 ： 授课教室：
二零一四年五月十六日
[摘 要] 我国的个人所得税体系中存在着很多问题，其中比较突出的包括：征管制度不严密。我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法，然而由于纳税人自觉性差、企业利益瓜葛深等原因，我国的个人所得税的征管难度大且成效微。这是国情所致，也是制度不健全使然。本文将从个人所得税的相关法规出发，结合对偷税方法的罗举，对我国国情的思考，以及对国外相关制度的引述，为我国个人所得税的征管制度提出合理的参考办法，使其更加完善，更加符合税收公平的原则。
[关键词] 个人所得税；征管；国情；国外；改进
引言
个人所得税是政府增加财政收入的重要手段，也是政府进行收入分配调节的有力杠杆，它在社会经济活动中有着极其重要的地位。然而，我国个人所得税的税收占所有税赋的比重不足一成，而且我国地区间、行业间、阶级间的贫富差距仍在逐步扩大。这些都说明我国现今的个人所得税制度存在着大量的问题，不能够完成其历史使命。在这些问题中，我认为尤为突出的一个是：征管制度不严密。在我国，偷税甚至避税蔚然成风，其直接结果便是法律的权威受到蔑视，国家的财政收入缩水。个税是这些违法现象的重灾区，其原因是多方面的，有国情的原因，更有个税征管制度不完善的根本原因。在此现状下，个税征管制度的完善已是迫在眉睫。
1个人所得税及其征管制度
1.1个人所得税
1.1.1 个税的纳税人
个税的纳税人包括两种：
一 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。这种纳税人须为其从中国境内和境外取得的收入纳税。
二 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。这种纳税人仅须为其从中国境内取得的收入纳税。
1.1.2 个税的征税对象摘要
一、工资、薪金所得，包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金等；
二、个体工商户的生产、经营所得；七、利息、股息、红利所得；
1.1.3 个税的计算公式
应纳税额=（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数。
1.2 个人所得税的征管
我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法。其中个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为代扣缴义务人。
1.2.1 自行申报的适用范围：
（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。
2我国的偷税现象
2.1 设置内外帐瞒天过海
私营企业往往不如国企正规，很多标准都不能严格贯彻，很多过程并不透明，这极大地增加了税赋征管的难度。私营企业偷税的最普遍的方法是：设置内外帐瞒天过海。所谓内帐就是真正地、内部人士过目的账目，所谓外账就是被精心“包装”，也就是做过了的账单。除去因会计“粗心”而导致的“大意缴税”外，企业往往可以将外账利润做到内帐利润的十分之一甚至更少。这样，员工账面上的工薪所得就“瘦”了很多。实际上，如果即便这样也不能满足企业的贪心，那么员工账面上的工薪还可以再瘦一些：企业可以通过诸如业务招待费、差旅费等各种理由把员工的个人所得肢解入各种费用开销中。经过这样的轮番缩水，企业上报给税务机关的个人所得可能已经远小于实际收入了。
2.2 分摊工资奖金降低适用税率
企业发放工资、薪金的总额不易做手脚，这是因为企业的收支均记在帐上，账单的篡改需要专业的人员与技术，如果帐目没有经过精心的篡改就会产生查无来源的“黑钱”，黑钱洗白则更加困难了，因此对于企业而言，对工资薪金的总额做手脚并不是件容易的事。如何在不改变账目上发放薪金总额的情况下少交个人所得税呢？方法就是：分摊工资奖金降低适用税率。企业的高层人员的工薪一般较高，此时他们就会在名义上与员工（尤其是收入低于个税起征点的）分享奖金，实则仅归自己所有。因此在缴税的时候，不仅工资薪金所得数目减少，适用税率也会随之降低，这样他们的实际缴纳税费就大幅减少了。
2.3 发票抵扣工资降低工薪所得
企业的普通员工没办法干涉企业的账目，那么他们该如何偷税呢？在大型商场结账口，经常会遇到索要购物发票的人，甚至经常有街头广告出售与收购发票，那么这发票是用来做什么的？私企一般通过发票报销费用，使员工的名义上的工薪所得低于某个税点甚至干脆是个税起征点，而实际上他们的工资是全额发放，分文不少。这样员工就实现了偷税的目的。
2.4 偷天换日工薪所得变劳务报酬
在个人所得税税率表中不难看出：工资薪金所得适用税率一般低于个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率。因此偷税的方法就呼之欲出了。比如：某些企业的高管兼任公司董事会成员会选择与公司签订劳务合同，而非雇佣合同，这样，其适用税率就会大幅减少，缴税也会少很多。此外，也有将部分工薪收入转换为别的形式的收入的办法，但是其原理都是共通的，都是将高税率的收入转化为低税率的收入，进而进行偷税。 3征管制度完善的参考方法
3.1 加强对高收入者个人所得税的监管
尽管在2010年5月，国家税务总局下发了《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》，但是实际上高收入者偷税仍有很大的周旋余地。高收入者大可通过一些隐蔽的渠道获得收入，大可将纳税责任转嫁，大可贿赂税务机构要求“高抬贵手”。总之，该通知无法从根本上解决高收入者偷税的疑难问题。
我认为，必须通过立法的方式，赋予对高收入者进行监管的法律依据，只有这样才能真正解决高收入者偷税的问题。《通知》毕竟是通知，而不是条例，更不是法。因此在本质上，对高收入者的监管与对普通民众的监管在手段上并无大的区别。法律应赋予税法机构更大的权利用以对高收入者的经济进行监管，并树立相应的隐私保护方便的法律，防止执法人员渎职、对高收入者的经济活动产生破坏式影响。
3.2 强化对偷税、避税的惩罚力度并加以宣传，建立对举报偷税、避税的奖励政策
单单加强对偷税的惩罚力度与加强相关的宣传是没有大的意义的，这是因为这无法帮助税务机构摆脱无法发现偷税、避税现象的窘境。面对惩罚，一咬牙也便过去了，但是并不是所有人都能坦然面对奖励的。只要税务机构提供给举报者足够的奖励，相信举报偷税、避税者会成为一种风尚的。
国家应该通过立法的方式，给予举报者获得奖励，隐私保护，人身保护的保障，避免出现举报制度无人敢用的僵局。税务局须受到监控，以防官商相护。奖励应以查得漏税金额的百分比计算而非固定的金额，以最大程度的激发举报者的积极性。举报者需提供足够的材料，以免税务机关的精力被浪费。
3.3 实行双向申报政策
我国现行的个人所得税采取自行申报纳税和源泉扣缴税款两种纳税办法。员工并不知道自己被报上去的税款有多少，有没有被利用或是少缴。这也是分摊工资奖金降低适用税率的偷税方法的根本原因。而美国实行的是双申报政策。
我认为我国也应实行双向申报政策，并辅以奖励与惩罚政策从根本上规避对口风的情况发生。所谓的双向申报政策就是：支付所得的单位或个人进行源泉代缴、申报员工工薪所得的同时，员工也需要申报自己的工薪所得。两者必须一致！这样就能最大程度地保证员工收入的透明度。
3.5 建立个人纳税纳税档案系统
我国个税收入中源泉扣缴税款占据主导地位，所占比重约70%。这是因为源泉扣缴的行使者往往拥有详细的账目，他们若发放工资薪金就定有详细的账面记录，偷税对他们自己而言并无直接的利益。反观自行申报。申报即意味要交税，不申报即不交税。在档案不健全，监管不力，法不责众的社会现实下，自行申报者少而又少。
解决的办法就是建立个人纳税纳税档案系统。在高度信息化的今天，计算机电子档案系统的作用越来越突出。国家应建立相应规范，开展专项计划，建立一个全国联网的电子档案系统，纳税人的一切纳税活动都将在完成的同时记录在案。国家应强制所有税务机构登记纳税人的缴税档案。
这样做的好处是明显的。通过计算机自动查询出不满足某些条件（如退休工资是免税的）却在相当一段长时间内无任何缴纳个税的行为的人，这些人肯定是避税的高风险人群，税务机构加以重点监护定能发现大量问题。此外，还可以通过该系统监控高收入人群，当高收入人群所申报收入明显低于其可能收入，就应该对其加以重点审查。
参考文献
[1]中华人民共和国个人所得税法
[2]中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)
[3]税法. 立信会计出版社.2000年6月第一版. 王瑶
[4]年入百万按月薪3千缴个税. 济南日报.2011.5.17.A10版.
[5]美国个人所得税征管制度的特点. 汪昊