杭州电子科技大学
实践环节
管理成本会计课程设计
学 院 会计学院
专 业 会计学
班 级
学号姓名
指导教师
目 录
案例一 纺织厂成本核算案例【222222】·······························1
案例二 BBC 公司全部成本计算法与变动成本计算法案例【222222】·····3
案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案【222222】···················6
案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例【222222】················9
案例五 某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策的后果案例
【222222】················································12
案例六 凯茜·怀斯案例分析【222222】······························14
案例七 格力空调的专业化经营决策案例【222222】·················16
案例八 纺织厂成本核算案例【22222】······························20
上机报告·······················································23
案例一 纺织厂成本核算案例
负责人：2209 学号：0903
对于该厂成本计算方法的选择存在着不合理的做法：
首先，该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织
布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。因此，该纺织厂的生产类型属于大量大批多步骤型。
其次，企业为了加强成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管
部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此，在管理上要求分步骤提供产品成本信息。
事实上，该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间
和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。
综上所述，对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，且全部生产在一个车间内进行，属于大
量大批多步骤封闭式生产。且厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。可以用品种法。
该厂第二纺织车间到第一织布车间，第三纺织车间到第二织布车间采用的都是相同的工序，
而成本计算的方法的选择上却出现差异，不符合会计信息可比性的标准，因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。
相关建议：
第一纺纱车间用品种法
第二纺纱车间和第一织布车间用逐步结转分步法
第三纺纱车间和第二织布车间用逐步结转分步法
理由如下：
（一）该纺织厂的生产类型属于大量大批多步骤型。
（二）企业在在管理上要求分步骤提供产品成本信息。
（三）分步法适用于大量大批的多步骤生产。每一步加工的半成品形状性质不同，有的可对外销售，有的是后面步骤的加工对象。为加强企业内部更步骤的成本管理，往往不禁要求按照产品品种计算成本，而且要求按照生产步骤计算成本。而分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法能提供各个生产步骤的半成品成本资料，便于管理和控制。分为综合结转和分项结转。逐步结转分步法适用于半成品的种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不是很大或者半成品的种类较多，但是管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据的情况下采用。平行结转分步法适用于各步骤生产的半成品种类较多，但是很少出售或根本不出售，仅供下一步骤加工，管理上不要求提供各步骤半成品成本信息。
第一步产品成本计算单：
第二步产品成本计算单
第三步产品成本计算单
案例二 BBC公司全部成本计算法与变动成本计算法案例
负责人：2209 学号：2209
1、
女式钱包单位产品成本表 单位：美元
单位固定制造成本=50000/100000=0.5（美元）
男式钱包单位产品成本表 单位：美元
单位固定制造成本=80000/200000=0.4（美元）
2、
变动成本法损益表 单位：美元
男式钱包：变动性制造费用=2.62*210000=550200（美元）
全部成本法损益表 单位：美元
男式钱包：本期产品生产成本=3.02*200000=604000（美元）
分析：
一、 女式钱包，无期初期末存货，销售量小于生产量。采用变动成本法计算，将固定制
造费用50000美元作为期间成本，全额从边际贡献中扣减；而采用全部成本法计算，本
期销售90000件，只将90000件分摊的固定制造费用45000（50000/100000*90000）美
元作为产品成本从销售收入中减除，未销售的10000件分摊的固定制造费用5000
（50000/100000*10000）美元，则随产成品转入期末产成品存货中。两种成本法在确定
税前净利润所扣减的固定制造费用不同，全部成本法较变动成本法少5000（50000-45000）
美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前净利多5000美元。
二、 男式钱包,上一年有10000件存货，生产200000件，销售210000件。采用变动成本
法计算，从本期边际贡献中扣减的固定制造费用为80000美元，而采用全部成本法计算
本期销售的210000件产品中，包括上期转入的10000件存货的固定制造费用4000
（80000/200000*10000）美元和本期生产200000件产品的固定制造费用80000美元，因
此从本期销售收入中扣减的固定制造费用比变动成本法计算所扣减的固定制造费用少
4000美元，从而全部成本法的税前净利比变动成本法少4000美元。
三、 变动成本法与全部成本法计算的税前利润之所以会有区别，关键在于起初、期末存
货中所包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系不同。其变化的通用规律如下：
（1） 期末存货固定成本总额等于起初存货固定成本总额，两种成本计算法确定的税前
净利相等。
（2） 期末存货固定成本总额大于起初存货固定成本总额，按全部成本法计算的税前净
利大于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期末存货固定成本总额-起初
存货固定成本总额。
（3） 期末存货固定成本总额小于起初存货固定成本总额，按全部成本法计算的税前净
利小于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期初存货固定成本总额-起末
存货固定成本总额。
四、 变动成本法和全部成本法的区别
（1）产品成本的构成内容不同
变动成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用；
全部成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用；
（2）存货成本的构成内容不同
变动成本法：其成本均只包括生产成本中的变动部分；
全部成本法：固定性制造费用和其他生产成本一样，需要在已销产品和未销产品
之间进行分配；
（3）分期损益计算方面的区别
变动成本法：固定制造费用计入当期损益；
全部成本法：固定制造费用计入制造成本，按期末未销售的产品与当期已销售的
产品的比例进行分摊；
五、变动成本法与全部成本法的优缺点
（1）采用变动成本法计算成本优点：
1．有利于企业的短期预测和决策；
2．有利于科学地进行成本分析、成本控制和业绩考评，有利于推行和完善经济责任制；
3．可防止企业盲目生产，注重产销平衡，有利于全面完成产销计划；
4．可以简化成本核算。
局限性：
1． 提供的成本不适应长期决策和以成本为依据的定价决策的需要；
2． 采用变动成本法计算的产品成本不符合传统的观念；
3． 按成本性分类具有局限性。
（2）而相对于变动成本法而言，采用全部成本法计算成本
优点：
1． 使人们重视生产环节；
2．产品成本计算存货计价完整；
3．便于直接编制对外财务报表。
局限性：
1．全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门所理解；
2．固定制造费用的分摊十分繁琐；
3．提供的成本资料不便于预测和决策分析。
案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例
负责人：2209 学号：2209
该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2 000多元。
由材料知，该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下：
单位成本i＝原料费i十工序加工费i
工序加工费i＝单位分值*分配系数i
单位分值＝工序加工费总额÷∑(分配系数i*产量)
从上述公式来说，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。而这些分配系数正是工序加工费共同费用的分配的缺点所在。
首先，该案例中企业将不同车间、不同分厂的工序加工费笼统地按照相同的分配系数进行分配，这显然是不合理的。每个车间、每个分厂都有自己的特殊性，各品种的产品所占的生产比重也不尽相同，使用统一的分配系数不能够准确地反映出各产品实际的耗费。
其次，分配系数的合理确定较困难，产品成本计算不准。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、“难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。同时，不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种。而不同的车间机械化程度不同，从而不同产品的工人工资和机器工时数的之间的比例并不能完全反应该产品所需分摊的制造费用。通过这种方式计算出来的制造费用分摊系数必然是不准确地。
再次，工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更，但事实上分配系数会随着时间的变化而发生变化，需要不断地进行调整。材料中该企业10年来，情况有了很大变化，由于种种原因原来的分配系数已经难以体现实际情况。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为
1.5。分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中特别是不锈钢由毛利为负数变成正数。可见，通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，影响收入和利润。
最后，不正确的费用分配系数会直接误导决策。如果不能准确地测算出分配系数，不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。
如果我是会计主管，我会进行如下分配：
方法一：
首先，成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用。
其次，成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用品种法。
再次，成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。钢材各品种之间的成本费用分配。轧材环节废钢回收按照废钢回收分配率计算，废钢回收分配率按照各车间回收废钢总量和投入钢坯总量，参照钢坯烧损率计算。钢材的轧制费用分别按照生产效率系数和煤气系数等进行分配。轧材工序的轧辊、导卫等工艺件按照各车间实物产量和分摊标准进行分配。
方法二：
采取作业成本法（Activity-Based Costing）。
作业成本法是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。
在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库(同一成本)，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。其实际操作步骤如下：
1.定义、识别和选择主要作业；
2.归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本；
3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的
成本被歪曲的可能性就会越小；
4.计算成本库分配率；
5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量
6.计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本
作业成本法产生的基础，以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。
案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例
负责人：2209 学号：2209
一、是否停产的分析
首先，我们分析一下案例中所给出的损益表。
损益预测表
根据案例中提供的基本资料，我们可以看到三铁厂边际利润为756．39万元，但是年亏损高达3100万元以上，这是对公司效益的实际影响。该亏损额比固定资产净值高了826万元，也大于其年工资及相关比较。边际贡献不足以弥补它所承担的固定制造费用和固定的销售管理费用。在这基础上，针对停产与继续生产进行相关比较，以得出进一步的决策结果。
同时，停产后需要处置的生产设备净值仅为670万元，与继续经营相比较，停产的比较利益为：3105-（1866+670）＝569(万元)。在考虑停产后职工的另行安排及单位利润变化，停产对公司效益的正面影响不会少于500万元。
其次，继续生产存在一系列的问题。
因为技术设备落后，产品单一，市场容量有限，三铁厂没有其它产品来共同分摊固定制造费用，而且多年历史资料表明，提高现有产品的产量增加来增加销售收入也是十分困难的。所
以继续经营很难维持，会一直亏损。
而且停产有以下充足的理由：
1、三铁停产符合国家产业政策。三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到2000年才予以淘汰。
2、三铁的产品没有市场和竞争能力。
3、三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；
再次，停产之后的一些后续问题却是有方法可以解决的。
1.在设备处理方面，三铁厂可以将旧设备出租或者投资给生产同类产品的小型企业。这些企业也处于艰难维持经营的状态，旧设备的提供一方面可以增加他们产量的提高，另一方面三铁厂也因此而获得额外收益。
2.三铁厂的产品大部分出口，每年能创汇1520万美元。停产后，马钢可安排其他厂接下这些客户，也可利用现有的资源，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。同时，可以向原有的客户推销其他分厂的产品，在沟通过程中或许可以发现客户的需求同时找到新的市场商业契机。
3.矿产平衡问题。涉及到的是块矿4万吨和东精矿4万吨的利用问题。因为马钢在桃冲和南山2地都有矿业公司，可以合并到里面，这样避免了资源的浪费。
4.职工的合理安排问题。分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂的正式职工。
综上所述，停产是很好的选择。
二、停产后的建议
1．尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。
2．建议参考铁合金停产安置的做法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作。
3．职工的分流再安排会有形成内部压力，趁此制定赏罚制度和升职规则，发现有才能的管理人才。
4．管理部门及时决策，怎么合理利用这个停产后的闲置厂房。是否开发新产品，还是扩大其他产品的经济规模等等。做好预测分析以及全面预算等工作。
三、经验总结
从这个案例中，其他中小企业也是有很多经验教训可以吸取的。
马钢三铁厂在运营过程中没有做好决策执行后信息的及时反馈。从连续多年的亏损经营中可以看到，在第一年经营不善的情况下，没有做好及时的分析与调整工作。比如是否可以通过改变原料配比方面降低成本，多年购进的材料转为自制的方案是否可以降低成本，考察落后设备动力和燃料的利用效率或者损耗程度，就设备大修更新方面做出决策。同时全面核算兼营的汽车队，联营铸造厂的体育用品的销售利润，分析有无分摊固定制造费用。如果有的话那么铸造铁产品的利润不至于那么低，再做是否停产的决策，毕竟生铁的边际贡献大于0。诸如这些核算，总是可以发现问题，改善经营状况的。
所以，中小企业应借助科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中选取最优方案。例如，如何正确安排产品的生产，事先产品的最优组合，半成品是立即出售还是进一步加工，零部件自制还是外购等，都要求权衡利害。并且在以后的经营管理过程中应该及时反馈信息，并且处理信息加以严谨的分析，做出及时的应对措施和决策。
案例五 某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策 的后果案例 负责人：2209 学号：2209
财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果是十分严重的。
首先，变动成本是指某类成本总额在相关范围内与业务量成正比例增减变动的成本，包括直接材料，直接人工，变动制造费用，变动管理成本等；而制造成本是指只计算产品制造活动中发生的耗费，不包括期间费用。因此，将制造成本当作变动成本，多扣除了固定制造费用而少扣除了变动的期间费用，而固定的成本为无关成本，不需要在决策中考虑。
其次，此案例中，根据更正后的变动成本，得到的损益表应如下：
而如果停产ABF产品，则ABF产品负担的14590元固定成本应转由CDE产品负担，假定固定制造费用14590元由CDE产品分别负担10000元，1200元，3390元.则其得到的损益表如下：
采用差量分析法：
差量收入=193140-96040=97100（元）
差量成本=163700-79255=84445(元)（固定成本为无关成本）
差量利润=4685-(-7970)=12655(元)
所以生产ABF优于不生产ABF。
采用边际贡献分析法：
由表1可知，A、B、F产品也提供了边际贡献，之所以亏损，是因为它负担了分摊给它的固定制造费用。因为固定制造费用并不因产品的停产而不发生，如果停止生产ABF产品，而企业的生产能力别无它用，则ABF产品负担的14590元固定成本应转由CDE产品负担，从而使企业的利润减少。因此，在不转产的情况下，因为ABF产品能提供边际贡献，应继续生产。
由表2可知，停止生产ABF产品不但没有为企业增加盈利，反而使企业由盈利4685元变为亏损7970元,边际贡献之差=29440-16785=12655(元)；
所以生产ABF优于不生产ABF。
而一旦财务经理混淆了变动成本与制造成本，就会认为ABF提供的是负的边际贡献，应该停产，否则“生产越多，亏损越多”，这与实际情况相违背，扩大了企业的亏损额度。
再者，虽然将制造成本当作变动成本，不用测算各种产品的变动成本，节省了大量的劳动，非常“简便”，但从长远的角度来看，如此简化，会给决策者决策时带来错误，决策者会认为边际利润（实际为销售毛利）为负的产品应该停产，而事实上，产品如果提供的是正的边际贡献，则它已负担了一部分的固定制造费用，如果停产，只会使企业的利润减少。
最后，由以上分析可知，作为财务人员不能为了贪图一时的方便而进行错误的会计计算，其造成的后果是非常严重的。
案例六 凯茜·怀斯案例分析
负责人：2209 学号：2209
首先，全部成本计算法在计算利润时与变动成本法最大的差别在于对固定成本的摊销。全部成本计算法将固定成本平均分摊到每件商品中，也就是说，当期未卖出的商品所含有的固定成本将会递延到下期（卖出时）分摊，这使得下期成本增加，利润减少。换言之，销售量越大，成本越大。
其次，变动成本法将当期固定成本作为当期的损益计入利润成本，与产销量无关。换言之，销售量的增加并不会增加成本，只会增加利润。
再次，凯茜的公司第三年在销售了当年的产品后又销售了以前年度的存货。按照凯茜的变动成本法计算，第三年比第二年多销售2000件，而固定成本不增加，所以第三年比第二年增加的利润就是11200美元（单位边际贡献*2000）。
然后，按照公司的全部成本计算法计算，第三年增加2000件的收入的同时也增加了2000件上期递延下来的固定成本，所以总利润并没有增加像凯茜想象的那么多。
最后，凯茜的公司使用全部成本计算法核算利润，在此种核算法下凯茜没有达到预定的利润，所以无法获得奖金。
【1】2000*3.9+1000*4+9000*4=47800
【2】（2000+1000+9000）*0.5=6000
如果你是凯茜公司的副总经理，我会选择变动成本法。
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：
1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。
2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。
3.关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，
还有利于各部门业绩的评价。
4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
凯茜是供应部的经理，对她的业绩评价应该着重考虑销售这一方面。而通过上面的比较，显然变动成本法能够更好地反映出产销量和利润的关系。简言之，在变动成本法下，产销量越大，利润越大。这种特点能够很好地体现出凯茜的工作绩效，较为公平地反映凯茜在自己的职责范围内为公司创造的收益，并能够提高凯茜的工作积极性，有利于企业的长远发展。
案例七 格力空调的专业化经营决策案例
负责人：2209 学号：2209
专业化与多元化是企业在经营战略上的两种不同选择。专业化是指企业将所有的资源与能力集中于单一业务，以求增长发展。多元化又称多角化、多样化，多种经营，是指企业增加新的产品或事业部，向更广泛的业务领域拓展。就定义来讲专业化与多元化似乎是两个相对独立或相互对立的经营战略，但事实上专业化和多元化都是相对而言的，企业既可以从专业化走向多元化，也可以从多元化走向专业化。但只有在结合企业性质和实际的经营背景时，我们才能评价其战略是否可行。
下面就一般意义下，分析专业化与多元化的优缺点，从而结合实际对格力集团的专业化经营决策进行分析与评价。
一、多元化经营和专业化经营的分析
（一）专业化经营的优势与弊端
1、优势
（1）规模经济的实现。专业化经营的核心要求是将企业的资源优势集中投放到某一产业或产品领域，这样有助于降低成本，有利于在该专业做精做细。 这相当于拿自己最擅长的东西与别人竞争，成功的概率较大。
（2）核心竞争力优势。专业化经营的企业集中有限的资源，专攻一点，有利于在自己擅长的领域创新，永远走在其所在领域的前列，并且提高该领域的进入门槛，有效阻挡竞争对手的进入。
（3）目标市场优势。专业化经营是一种在目标市场上风险较小的经营战略。虽然单一市场上既定产品的需求数量有限，但企业熟悉该行业，拥有较成熟的资源并且已经形成核心竞争力，可以保证稳定的规模经济收益，从而降低风险。
(4）有利于提高管理水平。由于长期处于专业化经营，管理者很熟悉需要采取什么管理手段，如何进行专业决策等。
2、弊端
（1）抵抗风险能力较弱。专业化企业生产的产品类型单一，资源过于集中在某一产业，因此，容易形成对某—产业市场的高度依赖。特别是当所在的行业处于衰退期， 或者出现很多替代产品或服务时，其生存将成为很大的问题。
（2）市场容量及技术的“瓶颈”问题。企业如果只发展单一产业难免会使其发展空间受到限制，也会造成企业的富余资源闲置。另外，由于企业只针对特定产品进行研发，而技术创新又是高投入、高风险的项目，因此，企业很容易因为某个开发项目的失败而陷入资金和经营的双重困境。
（3）容易错失较好的投资机会。当一个企业过分专业化时，就会将自己限制在一个领域内，不注意市场新的机会的出现，错失良好的投资机会。
（二）多元化经营的优势与弊端
1、优势
（1）分散风险。实现多元化经营，可以丰富企业的产品线，将不同生命周期的产品组合在一起销售，避免由于单一产品过时或替代品的出现而引起的经营风险。
（2）资源利用优势。企业能够更广泛地整合自身的研究能力、生产能力、经营能力以及信誉等要素，有效地利用资源，实现资源的共享和互补，最大限度地开拓市场，提高竞争力。
（3）追逐利润优势。企业发展的目的在于追逐最大化的利润，如果它的经营范围只局限于某个行业，那么它的利润自然也就局限于该行业。
2、弊端
（1）规模经济的丧失是多元化经营的最大弊端。多元化经营在某种程度上是以规模经济的代价换取企业经营风险的减小。对另一些行业资金和技术密集型行业则不同，风险减小获得的收益不足以弥补规模经济丧失产生的损失。
（2）经营管理费用的增加。企业越是多元化，其机构设置就会越庞大，业务部门同决策部门以及业务部门之间信息不对称的问题就会越突出。
（3）资金问题。多元化经营使企业进入了新的业务领域，因此需要有巨额资金的支持。而且企业固定资产的比重上升，所持有的流动资金就会减少。一旦遇到突发事件，企业的资金风险就会增加。
因此，多元化是柄“双刃剑”。企业运用这种战略成败的关键在于企业所处的外部环境及所具备的内部条件是否符合多元化经营的要求，实施的时机是否行当。两者相符，就能成功，否则，就会失败。因此，了解多元化战略的优缺点并选择好多元化战略实施的时机就成了关键的关键。
（三）企业实施多元化经营的条件和时机
1、外部条件已经具备。如果准备进入的行业产品供不应求，行业内竞争不太激烈，就应该及时进入，以抢占市场先机。
2、企业集中发展的行业进入成熟期或衰退期，企业已积累充足的内部资源并具备了绝对稳定的竞争地位和市场占有率。
3、企业已培养了自己的核心竞争能力。纵观多元化经营较为成功的企业，如美国的通用公司、中国的海尔集团，它们都是在自己有了稳定的核心竞争力后，才开始实施多元化战略，而且多元化战略都是围绕具有核心竞争能力的主业或者统一的市场来进行的。
4、企业的财务结构稳健，有充足的流动资金，具备了实施多元化战略所必须的剩余资产。
5、企业领导人有驾驭多元化经营战略实施过程的能力。多元化经营要求企业领导不仅驾驭现有的主导产业游刃有余而且能适应新产业。
6、企业已经掌握了进入新领域的必要知识与信息。
二、对格力集团战略选择的分析
从上面的两种经营战略的分析当中我们可以看到，时机不成熟过早地进行多元化经营不仅会削弱企业原有主营业务的竞争力，而且由于初期新业务往往需要大量的投入，同时又不能很快带来利润流，从而造成企业总体竞争力和利润下降。另外，如果多元化经营战略时机已经成熟，却没有及时跟进，则会使企业错过发展的机遇。
格力集团在进入空调行业初期采用专业化经营战略无疑是正确的选择，而现在依旧采取专业化的策略已经引起很多业内人士的讨论。结合所找的资料，我支持格力现阶段继续走专一化道路。分析如下：
（一）外部环境并未具备
对于今天的企业而言，外部环境已经发生了巨大的变化。短缺经济在绝大多数领域基本结束，部分行业生产相对过剩。所以采用多元化向其他行业拓展，无视环境的变化，一味为了多元化而多元化，不但达不到目的，反而会给企业带来更大风险。近些年，多元化经营企业失败率的大幅提高就证明了这个道理。著名经济学家斯蒂格利茨说：“某种制度在经济发展的某个阶段可能运行得非常有效，但在另一阶段则可能变得有问题了。”这对企业多元化经营无疑是一句格言。
（二）空调的专业化仍然有较好的增长发展空间
资料中显示空调市场具有广阔的发展前景。这就为格力集团的专业化经营战略提供了良好的机遇。现有空调产业仍有盈利增长机会，况且通过发现新用户，开辟新用途等手段有扩大市场的机会，可以提高市场占有量，就没有必要急于追求实行多元化。格力集团的负责人也曾表示，公司在空调的专业化精品经营思路下保持10年以上的稳健增长是完全可以达到的，不需要
担心由于行业整体进入成熟期而成长受限的情况。格力集团的总经理多次表示：“我不反对多元化扩张，格力空调现在才占国内市场份额13％，等占到40％以上，我们会向其他领域扩展。”
（三）技术和资金的竞争越来越强烈
随着产业的发展，竞争也越来越集中到技术和资金上，多元化经营会使企业在技术和资金的竞争中处于劣势。海尔，春兰，长虹，纷纷多元化经营。实际上这三家企业在关键技术上的投入都不够，其压缩机或集成电路块基本上都是进口的，这样做的后果是资产的大量浪费和市场的无序竞争。而格力在众多空调降价之时，价格昂贵的格力“数码2000”却能在淡季热销是因为格力的“数码2000”已经不再是“一篮子普通的鸡蛋”。格力的专业化技术积累，雄厚的技术开发实力掀起了一轮淡季空调市场少有的抢购热潮。事实胜于雄辩：面对空调市场混乱无序的竞争，一贯坚持专一化经营的格力，凭借其在技术和资金上的优势，形成了业内领先的主导优势，并应该继续维持此优势。
三、格力的专业化经营的成功之处
1、专业化经营战略的正确选择和坚持。
专业化是格力最突出的经营特色，也是格力事先技术创新、抢占市场制高点的关键。现代社会化大生产，专业分工越来越细，只有精力、财力、物力和人力专攻一业，才能缩短新产品开发周期，不断抢占技术制高点。
2、营销创新是企业立足市场、骑行天下的锐利武器。
格力营销模式常变常新，精力了市场和时间的严峻考验，它正焕发越来越大的生命力。94年，首创“淡季贴息返利”模式；96年首创“年终返利”模式，被誉为“格力模式”，业内沿用至今；97年独创了以资产为纽带、以品牌为旗帜的区域性销售公司模式；现在又推出了“4S+1”模式专卖店。
3、产品开发战略。
集团制定了“出精品、创品牌、上规模、创世界一流水平”质量方针。企业管理负责建立、监控和完善公司内综合管理体系。筛选分厂负责对公司所有外协外购件的入厂检测与试验。质量控制部负责对整个生产流程的质量检验、质量控制及整机可靠性试验，建立对供方的质量管理体系，全面推行质量管理工作。
4、科技创新是企业发展的源动力。
5、市场渗透战略的成功实施。
四、下一步的突破
有了前面的优势，格力想要争取成为该行业的“龙头”老大，就需要在原有的专业化经营基础上有所突破，同时需要注意一些问题：
1、继续推广格力的品牌知名度，抢占国际市场
格力电器2003年的出口额已经达到了16.11亿元，占公司总销售收入的16％，还要在2～3年内把出口额提升到公司总销售额的30%以上。为达到这一目标，格力将加强出口管理，但坚决杜绝宁可亏损也要出口的自杀行为。稳固在国际上的地位，争取成为全球的知名品。
2、生产符合区域特色的产品
格力虽然在总的市场占有率比较高，但在一些地区与他们本土的品牌竞争还是处于下风，应该加强市场调查，生产符合区域特色的型号，完善营销策划和促销活动，这样可以推动格力的销售上一个新的台阶。
3、技术的创新
格力电器不断依靠专业化的技术创新谋求整个企业的发展，是其成功的关键因素之一，所以应该紧紧抓住技术创新这个核心任务不放。
4、专业产业集群化方面
格力电器在增资扩产的同时，不断利用自身优势，吸引配套厂家到珠海来发展，形成一个以格力电器为中心的产业群，进一步强化了自身的配套能力。
5、必须寻找新的利润增长点
从产品结构的角度讲，中央空调是其首选，也是各大空调厂家的必争之地。格力在拓展中央空调业务时，就可以用原有的销售渠道。所以不是从头做起，而是在原来的基础上进行扩充。
6、继续培育和加强多元化企业的核心能力
核心能力是企业差异化的有效来源，具有竞争对手难以模仿的独特性。核心能力的建立绝不是一劳永逸的，企业外部经营环境的动荡性决定了核心竞争力的动态性，原有的核心竞争力可能会演化成一般的能力而逐渐丧失竞争优势，因而企业必须时时关注企业核心能力的发展演变，并不断推进更新。
五、总结
没有哪一种业务不存在竞争的，每个产品都具有很大的风险。格力坚持做精、做强、做大的思路将“精品空调、格力制造”深入人心。所以企业向多元化方向发展，虽然从长远角度上说或许是一种客观的必然选择，但是在当今微利化的市场环境下，只有在不断适应外部环境和培育核心竞争力的基础上，在行业取得很高的市场地位或行业进入成熟期，才可以实现低度的相关多元化。在此之前，中短期内专业化的经营战略不乏是一个不错的选择。
在此案例中，很多地方对我国企业在经营战略方面的选择也有较大的帮助。根据我国目前企业的状况来看，大多数企业应该以专业化经营为主，有条件的结合低度的多元化。首先因为国内企业本身缺乏雄厚的资金支持，而且核心竞争力较弱，没有自己的核心技术，停留于制造加工、简单装配的阶段。正如一句话所说“一个没有创新的企业，是一个没有灵魂的企业；一个没有核心技术的企业是没有脊梁的企业，一个没有脊梁的人永远站不起来”。其次，国内缺乏高级管理人才，很难实施多元化战略。
所以，不管是专一化还是多元化要结合实际情况慎重选择。两种经营方法本身没有优劣之分，关键在于企业如何趋利避害。
案例八 四川长虹“以成本为中心”的竞争战略案例
负责人：2209 学号：2209
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。又称“内部报告会计”。其本质是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。
一、管理会计的主要特点：
（一）侧重于企业内部经营管理服务——为加强企业经营管理和提高经济效益 服务。
（二）侧重于筹划未来、控制现在——为了有效服务企业内部的经营管理。
（三）兼顾企业经营的整体与局部——管理会计主要以企业内部责任单位为主 体，以突出以人为本的行为管理。
（四）灵活多样，不受公认会计原则或企业会计准则的约束。
二、财务管理与管理会计的比较：
财务管理是对企业资金运动及其所体现的财务关系所行使的直接管理,它所从事的具体工作包括对资金的核定、筹集、运用、收回、分配,它的目的是优化财务状况和提高财务成果。
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
管理会计与财务管理交叉重复的内容包括:资金需要量的预测、资金时间价值、长期投资决策、经济批量、销售预测、利润预测、预算管理等。
管理会计与财务管理的区别主要表现在两个方面： 管理会计与财务管理的研究对象侧重点不同。
管理会计与财务管理的研究对象都是企业再生产过程中的资金运动,但管理会计更侧重于对日常生产经营活动中对资金运动的分析和反映,一般不直接接触资金运动的实体管理;而财务管理则是对资金运动的实体管理,管理会计与财务管理所表现的职能不同。
管理会计主要为日常生产经营管理提供信息,协助采购、生产、销售等职能部门做好营运资
金管理,做好成本、收入、利润的预测决策、规划控制。而财务管理基本职能是预测、决策、计 划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。对于资金的管理，减少风险，获得最大的收益。（一）联系
长虹在其战略中最大的一个突出点就是提出了技术更新，具体表现在集中有限资金，围绕彩电上规模，采取填平补齐、梯度推进的技改方式，从前端到终端，轮番推进，滚动发展。通过管理会计提供的信息，经过财务管理做出的决策，把留利的65％和证券市场上筹集的资金用在彩电技术研究开发、生产能力扩大和人才引进上。长虹奉行以彩电生产为主的发展战略，使专业化生产形成了巨大的规模效益。技术含量高、价格相对较低以及功能全的产品进入市场，给长虹的用户带来实惠，无形中就构成了明显的市场竞争优势。
三、成本会计与管理会计的比较：
成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
管理会计与成本会计交叉重复的内容包括:变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量等。 （一）信息提供对象不同
成本核算是成本会计的主要内容，同时成本会计对提供的信息资料有两个基本要求:一是要
满足财务会计对外报告的需要,二是要满足企业内部管理的需要,这两者在成本的内涵、确认、计量、分配与核算方法等方面都存在着巨大的差异。而管理会计主要是为企业内部管理提供信息资料，这与成本会计中成本核算的对内职能完全一致。 （二）管理会计是对成本会计的进一步加工
管理会计区别于成本会计的特点,它通过成本会计提供的相关信息,从量的方面对企业的日常生产经营活动进行管理,它有自己完整的理论体系和方法体系,利用成本性态分析、变动成本法、本量利分析等方法围绕企业日常生产经营活动中的产供销开展工作,履行预测、决策、规划、控制、考评的职能。
（三）是否受会计制度的约束
管理会计信息的加工、处理完全不受会计制度的约束，只体现管理会计预测决策、规划控制
职能,专门为企业内部管理提供信息，又是其独有的特点。 一个“以成本为中心”的企业管理模式将在长虹形成。这一模式的基本特点是：以消费者为中心、以市场为导向、以现代信息技术为手段，构建符合自身特点的竞争性管理体系。
从案例中我们可以发现在这个企业的发展而言，管理会计，财务管理，成本会计都是相辅相成，缺一不可的。在这三者中，成本核算，成本管理也具有其重要意义。
成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。
上机报告——某制药集团股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、作业成本法的引入
Z制药厂位于H市,曾经连续多年被评为“中国大企业集团500强”。然而,近年来,随着H市医药制造业产业群的迅速崛起,该厂在H市面临诸多实力很强的同行的竞争。于是Z制药厂在成本管理上期望尝试作业成本法,以提高成本管理水平,谋求在市场竞争中的成本领先优势。该厂历史上多次管理方面的改革都在第一发酵车间先试验,成功后再推广到全厂其他车间,所以,作业成本法就准备在该车间尝试。第一发酵车间自动化较强,许多工艺环节不需要固定的操作员工。操作工主要集中在发酵、LF提取、LF精烘包等工艺环节。车间的维修活动由机修车间来完成。该车间主要生产LF、MF、PF、JQ等4种产品,同时,根据客户需要,对上述4种产品进行重处理,此外还担负着为第一合成车间提供发酵服务,生产LP。该车间成本核算的基础工作较好,管理比较规范,为实行作业成本法提供了条件。
二、划分作业中心并确定成本标的与成本动因
为了顺利应用作业成本法计算成本,第一发酵车间必须先完成以下准备工作。 (一)确定最终成本标的
根据第一发酵车间的生产任务,将第一发酵车间的最终成本标的确定为:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重处理、MF重处理、PF重处理等8个最终成本标的。
(二)划分作业中心并确定各作业中心成本标的与成本动因 1.划分作业中心并确定各中心成本标的
从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发,结合第一发酵车间的生产组织特点和工艺特点,将第一发酵车间作业活动划分为6个作业中心,并确定各个中心的成本标的。(1)发酵中心:对菌种进行一、二、三级发酵,为提取、喷雾干燥等工艺环节提供原料。成本标的为LF、MF、PF、JQ、LP等的发酵液。(2)LF与MF提取中心:对发酵中心转移过来的LF、MF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:对发酵中心转移来的PF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为PF提取粗品。(4)JQ作业中心:对发酵中心转移来的JQ原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成产成品。成本标的为JQ成品。(5)LF与MF精烘包中心:对LF、MF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为LF、MF成品,以及LF重处理、MF重处理。(6)PF精烘包中心:对PF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为PF成品、PF重处理。
2.确定各个作业中心成本分配动因
利用SPSS统计分析软件,对过去36个月第一发酵车间的成本资料进行分析,并结合企业技术人员的建议,从而确定各个作业中心的作业成本动因,见表1。
表1 第一发酵车间作业动因一览表
三、应用作业成本法计算第一发酵车间成本
完成了计算作业成本前的准备工作后,即可应用作业成本法对第一发酵车间作业成本进行试算(资料为2007年全年成本资料)。为了使计算过程简洁,省略了对公式的罗列,即直接进行运算。 (一)归集各中心作业成本
根据财务部提供的资料,利用有关数学模型,完成计算资源分配率、分配资源成本、归集作业成本等工作。作业成本归集结果见表2。
表2 作业中心作业成本汇总表
(二)分配作业成本(即将各个作业中心作业成本分配到各个中心的成本标的) 1.发酵中心作业成本分配(表3)
2、LF与MF提取中心作业成本分配（表4） 表4
表5 5、LF与MF提取中心作业成本分配（表7）
6、PF精烘包中心作业成本分配（表8）
(三)归集各产品的产品作业成本并计算完工产品成本 1.分配直接材料成本(表9)
表10 第一发酵车间2007年完工产品成本一览表
将各种产品从各个作业中心分配到的“作业成本”与消耗的“直接材料成本”汇总,即为各种完工产品的“产品作业成本”。结合各种产品的产量,即可得到其单位成本(见表10)。
四、第一发酵车间作业成本法应用效果分析
(一)准确性分析
应用作业成本法试算后,发现第一发酵车间2007年各产品成本存在较大扭曲。与传统成本法计算的成本(由于篇幅所限,这里不再列表说明,感兴趣的读者可以根据我们的上述数据自行推算)相比,所有产品的单位成本都与真实成本有出入。这些差异将随着产量的增加而增加。尤其是LF,是这几种产品中产量最大的产品,其成本的较大虚增,将极易使企业决策失误。就目前掌握的资料分析,至少有以下原因导致第一发酵车间成本扭曲:一是MF重处理,没有经过发酵等中心,但按传统计算方法,也将未经过的作业中心的间接费用分摊给该产品。二是LF也只经过了发酵、LF提取、精烘包等工艺,但却分摊了所有工艺过程的间接费用。三是LF重处理、PF重处理,竟然只计算了材料费,没有考虑其他任何间接费用,从而导致重处理成本严重虚减。四是JQ本来属于专有设备,但却让其他产品分担了其折旧等间接费用,导致其成本严重虚减。五是PF差异最小,但仍然承担了不应承担的间接费用。
(二)成本控制力分析
在作业成本法下,由于把第一发酵车间的生产过程分为各个中心,这样可以更清楚地掌握作业活动的资源消耗,分析成本增减的根本原因,从而采取有效的整改措施,比如,所有产品都经过发酵环节,则发酵环节无疑成为成本控制的关键点。LF与MF提取中心消耗资源较多,也应较多关注。而考核越清晰,奖惩的依据就越可靠,奖惩的激励作用也就越显著。
五、建立目前适用的作业成本法思路探讨
我国的很多企业现在还不具备使用作业成本法的条件，所以建议企业当感觉制造费用逐渐加大以至直接人工相对越来越少，使用传统的成本会计方法分配越来越多的与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料运送等）时可以考虑逐渐向作业成本法转变。考虑到我国不能普遍使用作业成本法的现状，只有将作业成本法的思想融入到传统的成本计算方法中，通过界定增值和非增值作业、实际作业成本和标准作业成本，以增加企业价值，提高市场竞争力。为此本文提出下面的简单思路以供参考。 （一）确认主要作业，明确作业中心
随着间接费用在产品成本中的比重日益增大、产品品种日益增多和小批量生产的需要，传统成本核算计算方法逐渐暴露出缺陷，因而我们在设计时要借鉴作业成本法中的“作业是成本的基础，作业是成本管理的重点”的思想，即作业消耗资源，产品消耗作业，产品成本实质上是产品形成达到客户手中所需全部作业耗费的全部资源总和，因而我们首先要把作业作为基准，就有了下面的模型： 产品标准成本＝∑作业标准成本
作业标准成本＝标准作业量×标准作业价格
标准作业价格＝∑（标准资源量×标准资源价格）/标准作业量
企业一是从数量和价格两个方面确定标准成本，二是将标准作业成本核算和分析的重点放在第二个等式上面，即作业的发生阶段。由于非增值作业是不能增加企业的价值，与其相关的一切耗费本质上都是无效的，只是企业进行流程再造的一个过程，因而对制定标准作业成本的行为是无关的，所以作业标准成本就变为： 增值作业标准成本＝标准作业量×标准作业价格
企业不但要做好产品成本的确定工作，即在既定的目标成本下产品对作业的好用组合和数量标准进行严格、规范和细致的设计，还要将产品成本的这些设计转换到生产过程中的落实。各资源的标准价格应该由企业统一确定，并由资源供给部门负责。具体将来可以通过下面三个步骤进行：先要确认和计量各类资源消耗，将资源耗费价值归集到各资源库。资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内按资源种类归集的，价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定。对大规模制造企业，一般既设制造中心又设作业中心，这时可将各制造中心视同为小规模企业，在制造中心内分别以不同作业中心为范围归集资源耗费价值。例如设立人工类成本集合点，机器类成本集合点，材料点收分类集合点，然后确认作业，将特定范围内各资源库汇集的价值分解分配到各作业成本库中。作业的确认要具备稳定性。这样在对资源库的价值进行分配时，面临的已是确定的作业，该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转到各作业库这样一个具体分配问题。资源动因反映了作业对资源的消耗状况，因而它是资源库价值分解到各作业库的依据。
通常情况下，应该对企业自身重点作业情况进行分析，结合本企业产品的特点，划分出主要的作业中心。
例如备料、生产加工、装配测试、检验。备料主要是直接材料的消耗成本，生产加工主要是直接人工，机器设备，各种能源，辅料消耗，装配主要是直接人工，测试台、油料、电力能源消耗。检验主要是相关人工费，外送检验费，测试仪器的费用。
固定资产消耗所带来的间接成本消耗（折旧费用），不再单独作为作业中心，而是分摊到具体的作业中心。 （二）选择成本动因，设立成本库
作业成本法中，成本动因，即成本驱动因素，是导致成本发生及增加的具有相同性质的某一类重要事项进行度量。根据企业自身的特点，成本动选择如下：
1、备料：因为该作业中材料构成产品的主体，导致该作业消耗成本与材料价值呈正比例关系，所以选择产品的价值作为该作业成本的成本动因。
2、生产加工：因为该作业中主要表现为对电力的消耗和机器的占用，这与产品消耗作业时间有关，因此选择机器工时作为作业的成本动因。
3、装配测试：因为该作业主要表现为人工成本的消耗，所以选择以人工工时作为作业成本的动因。 4、检验：主要以人工和仪器为主，选择以检查小时作为该作业成本动因。
在成本计算中，各资源库价值应根据成本动因一项一项分配到特定范围内各作业成本库中，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。
最后将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的消耗量。在把成本库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单问题。 （三）作业成本法下的成本控制
传统成本法忽略了批量不同产品实际耗费的差异，其实际成本和标准成本的贷差——“有利差异”并非是真正企业的价值增值，这样就引导企业一味追求贷差，产生目光短浅的问题。作业成本法实现了成本控制的总观，把重点放到了无效成本动因及责任的揭示上。
为了做好作业成本法下的成本控制工作，可以设置“无效成本”账户以归集作业成本差异。我们所指的“无效成本”是指由于作业质量、作业效率低下等原因导致的非增值的资源消耗，包括非增值作业所发生的全部实际成本和增值作业实际成本和标准成本的价差和量差三部分，即：
成本控制（差异）＝非增值作业实际成本＋（实际作业量－标准作业量）×标准作业价格＋（实际作业价格－标准作业价格）×实际作业量
这个指导思想为我们发掘无效成本动因、加强成本控制指明了方向：对于差异组成的第一部分非增值作业成本根源于产品设计中作业安排的不合理、设计生产工艺流程问题等，所以应该由高管层负责，以促进他们注重流程、组织的更改，优化作业链，向着减为零的方向发展。第二三个组成部分是由于作业实施过程中的浪费造成的，应该由作业的实施者负责。量的差异代表着作业效率低下，数量上浪费，因而要实施者参照制定的标准严格执行，提升生产效率，向标准耗用量靠拢。价差的分析和处理是和传统成本法下类似的，需要优化资源的配置提高作业质量。
在控制成本和降低成本的基础上，结合市场情况调整产品定价，更好地满足市场需求，实现成本领先战略，增加市场份额。
上机报告——莱芜钢铁股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、产品成本构成的详细内容
第一节 生产成本
第七十一条 成本是指企业生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。所谓“资源”，既包括材料、固定资产等有形资源的消耗，也包括劳务、资金等无形资源的消耗，前者体现为材料成本、折旧等，后者体现为人工成本、管理费用等。
第七十二条 成本按照内容分为“狭义成本”和“广义成本”，狭义的成本指产品成本或存货成本即制造成本，广义的成本既包括产品成本或存货成本也包括期间费用。本制度中的成本核算、控制、管理等所涉及的“成本”均指产品制造成本。
第七十三条 制造成本包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。制造费用项目按照国家有关规定结合公司实际执行。
第七十四条 制造成本按照费用发生的作用和过程，可分为直接费用和间接费用。直接费用是指在生产过程中，能直接计入成本的生产费用，包括直接材料、燃料动力、直接人工等直接费用。间接费用指在生产过程中发生的不能直接计入产品成本，需要按照一定的分配标准分配计入成本的各项费用。
第七十五条 严格按照《企业财务通则》及相关文件的规定标准，正确划分成本开支范围。应当列入成本的各项生产费用，必须全部列入产品成本；不属于成本开支范围的各项支出，不得计入产品成本。生产过程回收边角余料，按规定冲减成本，但不得将应列收入冲减产品成本。
第七十六条 各种产品、半成品、副产品要按期计算总成本和单位成本，编制成本报表。
第七十七条 正确划分成本核算界限，正确核算待摊费用和预提费用科目，当期负担的成本费用必须全部计入当期，不得延期结算；后期负担的成本费用，不得提前计入当期成本。
第七十八条 按照“主要产品从细，次要产品从简”的原则，并结合生产特点和管理需要，设置成本核算对象。公司成本核算对象主要包括：焦炭、焦炉煤气、化产品，蒸汽、冷风、发电，烧结、球团，生铁，连铸坯（分品种设置），优钢、棒材、H型钢钢材（分品种设置，并按照管理需要划分规格区间）等。
第七十九条 按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用，另外根据工艺情况和管理需要，烧结矿设置“加工费”项目，连铸坯设置“熔炼费用”、“连铸费用”项目。其他产品成本项目根据工艺特点和管理需要进行设置。
第八十条 成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。
二、成本核算程序及方法。
第八十一条 成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。
第八十二条 成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。 （一）焦化产品按照焦化行业规定的分配分离系数进行费用分配。
（二）连铸坯各品种之间的成本费用分配。钢铁料消耗按照钢铁料分配率计算，钢铁料分配率根据各钢种合金料消耗水平，并参照钢铁料、合金料的回收率进行确定。合金料消耗的分配方法：电炉钢合金按照工艺技术部门确定的分配系数进行分配；转炉合金料按照实际消耗数量进行分配。钢的冶炼费用分别按照生产效率系数和煤气、氧气系数进行分配。
（三）钢材各品种之间的成本费用分配。轧材环节废钢回收按照废钢回收分配率计算，废钢回收分配率按照各车间回收废钢总量和投入钢坯总量，参照钢坯烧损率计算。钢材的轧制费用分别按照生产效率系数和煤气
系数等进行分配。轧材工序的轧辊、导卫等工艺件按照各车间实物产量和分摊标准进行分配。
三、成本控制的手段及成本管理制度。
第二节 成本控制
第八十三条 成本核算必须做到真实、准确、及时、完整，符合生产工艺特点和成本管理的实际情况，不得以计划成本、定额成本代替实际成本，不得在月份、季度或年度间人为平衡或调剂成本。
第八十四条 公司规划、供应、生产、销售、技术、机动、劳资、财务等部门，要按照公司利润目标和降低成本的要求，加强对标挖潜，按照先进性原则编制年度成本计划，促进成本的降低和经济效益的提高。
第八十五条 根据公司成本和经济效益目标，确定产品生产过程中的物化劳动和活劳动消耗，加强目标成本控制，对产品成本进行控制、监督和考核。揭示和分析偏离“目标”的原因，以深入挖掘成本潜力，不断降低成本。
第八十六条 在生产、经营活动的各个环节，要加强成本过程监督，推行适合各生产厂特点的成本控制方法和控制手段，杜绝生产经营过程损失浪费。
第八十七条 要积极开展成本预测工作，建立规范的成本预测制度，以及时掌握成本情况，及时发现生产经营过程中存在的问题，为领导决策提供正确的成本信息。
第八十八条 加强成本管理基础工作，主要包括加强定额管理，健全原始记录，加强计量验收管理，加强财产清查盘点管理工作，制定合理内部价格，推行内部经济核算和内部经济责任制考核。
第三节 期间费用
第八十九条 期间费用是指企业管理机构组织和管理生产经营活动而发生的不能直接或间接归入某种产品成本的直接计入当期损益的各项费用。包括管理费用、销售费用、财务费用等。
第九十条 公司对期间费用实行归口管理。
劳动保护费由安全生产处负责管理、控制；环卫绿化费由环境保护处负责管理、控制。办公费、差旅费、会议费、业务招待费、警卫消防费、人防武装费由各单位自行管理、控制。职工薪酬费用由人力资源处负责管理、控制。遇有部门职责调整，按公司有关文件规定进行分工。
第九十一条 公司对期间费用实行预算控制。
每年年初，财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。公司与莱钢集团公司发生的管理费用项目和标准，按公司与莱钢集团公司签订的服务协议执行
第九十二条 公司应对期间费用业务建立专门的管理制度，明确审批人对费用的权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。各单位要严格执行费用开支范围和标准，严格费用支出申请、审核、审批、支付程序。
各单位（部门）负责人对本单位（部门）成本费用支出的真实性、合理性、合法性负责。
第四节 薪酬费用
第九十三条 职工薪酬是指公司各单位为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
（一）职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
（二）职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
第九十四条 公司按照国家有关规定、劳动合同及公司相关文件支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费。
第九十五条 公司按照国家和公司相关文件规定核算工资基金、保险费用、附加费用等，并做好使用和管理。
（一）公司依法为职工交纳基本医疗、基本养老、失业、工伤、生育等社会保险费。社会保险费交费及计提标准等按照公司相关文件执行。
（二）公司依法为职工交纳住房公积金。住房公积金交费及计提标准等按照公司相关文件执行。
（三）工会经费按照公司规定的比例提取并拨缴工会使用和管理。
（四）职工教育经费按照公司规定的比例提取，专项用于企业职工后续教育和职业培训。由公司各级职工教
育部门按照有关规定负责使用和管理。
（五）各单位因解除与职工劳动关系支付的补偿，按照公司规定的标准执行。
（六）其他薪酬支出依据公司相关文件执行。
第九十六条 各单位薪酬支出按照“谁受益，谁承担”的原则，在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，由各单位计提或分摊薪酬费用。
工资、奖金、津贴和补贴，按照公司人力资源处的批复，根据职工提供服务的受益对象，分别计入各单位基本生产、辅助生产、制造费用、管理费用、销售费用等成本费用；工程建设人员的薪酬支出，计入在建工程；研发人员的薪酬支出，计入研发支出。
职工福利费由公司根据各单位实际发生情况列支，同时根据职工提供服务的受益对象，分别计入各单位基本生产、辅助生产、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等。
第五节 业务费用及责任界限
第九十七条 公司发生销售折扣、拆让以及支付必要的佣金、手续费、劳务费、提成、返利、业务奖励等支出的，应当签订相关合同，履行内部审批手续。
公司向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付手续。
第九十八条 各单位发生的成本费用，必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。各单位不得承担属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；
（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；
（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出；
（四）购买住房、支付物业管理费等支出；
（五）应由个人承担的其他支出。
四、管理成本会计在企业中应用的情况
①成本核算方面:
第七十九条 按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用，另外根据工艺情况和管理需要，烧结矿设置“加工费”项目，连铸坯设置“熔炼费用”、“连铸费用”项目。其他产品成本项目根据工艺特点和管理需要进行设置。
第八十条 成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。
第八十一条 成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。
第八十二条 成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。
②成本控制方面：
第九十一条 公司对期间费用实行预算控制。
每年年初，财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。公司与莱钢集团公司发生的管理费用项目和标准，按公司与莱钢集团公司签订的服务协议执行
※注：本资料摘自《莱钢股份(600102)财务管理制度》
（公告日期：2008-03-21/莱芜钢铁股份有限公司财务管理制度（修订稿）/二○○七年十二月）
上机报告——山西国阳新能股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、国阳经营性质
公司注册经营范围包括：煤炭生产、选煤加工、销售，电力生产、销售，目前公司主要从事煤炭与电力的生产和销售业务。
主要产品有：块煤、末煤、精煤、喷粉煤等23个品种，“阳优”煤品质优良，以其低灰、低硫、发热量高、可磨性好而著称于世，素有“太行明珠”之美誉，行销全国16个省、市、自治区的100多个用户，并有部分煤炭出口。随着阳煤集团新景矿的建成投产，矿井采区不断向寿阳方向延伸，逐步向贫瘦煤过渡。新采煤种经电力工业部热工研究院试烧鉴定，“相当于较好的贫瘦煤”。目前，“阳优”煤以其品种全、价格低、品质优（有１２个品种获国家、部、省级优质品奖）的特点，成为电力、冶金、化工、建材行业的上好原料和燃料。以在国家2大电网、地方电、企业自备电的２３个电厂和冶金行业１８个大型钢厂以及许多知名化肥厂、水泥厂广泛使用，并有部分煤炭出口韩国、日本等国家和地区，深受中外用户青睐。
二、成本核算程序：
（1）确定成本计算对象；
（2）选择适当的成本计算方法；
（3）确定成本项目；
（4）确定成本计算期；
（5）生产费用的归集与分配；
（6）编制产品成本计算单；
三、企业战略:
战略目标：以大搏强 十年三百亿
战略方针：煤与非煤并重
战略分项：产业发展战略、市场营销战略、资本运营战略、科技创新战略、全员培训、人才聚合战略、开放带动战略
四、目标成本管理
山西国阳新能股份有限公司从开始实行全员目标成本管理以来，职工的成本意识得到了提高，成本有一定程度的下降，取得了一定的成绩，不再是“成本是个筐，什么都往里装”。现在实行岗位价值精细化管理后，开始由事后控制向事前控制、事中控制转变，避免了“生米煮成熟饭”再“亡羊补牢”的现象，虽然成本管理力度提高了，成本观念更新了，降低成本取得了更好的效果，但是成本管理还仅仅停留在控制投入、回收复用等方面。采用这些手段在控制成本中是有限度的，当达到一定程度后就起不到降低成本的效果了，成本降低有一定的局限性。从我矿成本控制的现状来看，成本控制与生产技术脱节是最突出的问题之一，技术工艺对煤炭成本的影响是先天性的，是成本控制的起点。
（一）技术控制的特点
与传统的成本控制相比技术控制有以下特点：1、经常性。随着煤矿生产经营活动的不断进行，由工艺技
术因素引起的成本超支是经常出现的，需要经常分析问题，不断采取措施加以解决。2、无规律性。在煤炭生产过程中，在什么时间、什么地点或环节出现什么技术问题，往往很难预见，出现问题以后，往往没有或不完全有解决问题的现成办法，需要像医院门诊部处理急症一样，出现“病人”后，先进行“观察”，然后才能“确诊”，拿出“治疗方案”。3、受限制性。有些问题的出现，其根本的原因可能是技术设计的某些环节不合理，如设备选型不当、开采方法不适应具体煤田地质条件；或工人素质差，达不到技术操作的要求，所有这些，都使采取的技术措施受到许多制约，只能做一些“修修补补”，难以彻底解决成本偏高的问题。4、协作性。因为这些问题发生在各环节的实际生产活动中，故单独依靠技术部门或某个生产环节往往不能完全解决，必须由技术部门会同涉及问题的所有部门，共同协作制定措施，加以解决。
（二）完善加强企业成本控制拟采取的措施
1、建立技术与经济相结合的成本领导组。建立在矿长的领导下，由经营副矿长、总工程师、总会计师组成的成本领导组。总工程师既要对生产技术负责，又要对生产技术的经济效果负责；总会计师既负责对生产费用和成本开支的控制，又要负责从资金和物资上保证能给企业带来较好的经济效果的生产工艺、生产技术的投入和实施。
2、实施成本的全员、全方位控制，使参加成本控制的部门和人员做到技术与经济相结合。必须使从企业的领导到群众，从管理干部到技术人员、工人，人人都参加成本控制。实行成本的全过程控制，且在每一过程控制中都要做到技术与经济的结合。抓好内部经济核算工作，充分发挥内部核算、内部银行在成本控制中的作用，必须在实施成本控制归口分级责任制的同时，实施成本控制的各职能部门实行内部成本核算，负责本级、本口的成本控制工作。成本控制要采用科学的控制方法和手段。绝对成本控制是对成本支出进行绝对额的控制，是从节约开支、消灭浪费的节流途径去控制。而相对成本控制则要节流与积极开源双管齐下，它既要千方百计地节约开支、降低成本，又要把握成本和产量的依存关系。
3、降低成本并不意味着不投入，投入需要讲究科学合理，可以这样说，必要的科学合理的投入也是降成本的手段之一。要解决部分干部工人中降成本意味着机械设备和必要的设施只有到坏了才更换的认识误区。这种认识所造成的成本浪费比适时有计划地更换所需的设备要大得多。
4、加强科学技术成果在生产管理上的应用。技术控制是成本控制的起点，在煤矿生产安全和高效的原则下，必须不断地改进和更新生产工艺技术，加大科技的投入。改变以往传统的生产工艺，逐步建立一套技术科学、经济高效、管理精细的采煤技术体系，从源头上，摒弃一些造成人、财、物极大浪费的生产工艺环节，改变以往只注重成本控制，不注重技术投入的观念。
上机报告——梁丰公司运用软件进行成本管理
负责人：2209 学号：2209
一、成本及成本管理在企业中的重要性
同样一个简单的公式：利润=销售收入-成本费用，一千家不同的企业却可以作出一千篇不同的文章。企业要追求多创利的目标，既要增加销售收入，又要千方百计地降低成本，节能降耗。在激烈的市场竞争中，低成本是企业的生存之本，也是参与竞争的最有力武器，还是企业获取利润的重要途径。虽然不同规模，不同行业，不同管理水平的企业，成本管理的内容与要求，控制方法和分析模型均有不同，但是随着现代工业的发展，企业行为已经开始遵循一个标准逻缉，企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。这些在客观上给企业运用成本管理软件更加科学地管理企业成本费用提供了条件。本文以苏州市由一家小型乡镇企业发展起来的上海外贸申港食品厂成功运用用友U8软件实现成本核算和管理为例，分析企业成本管理模式的基本思想，并提出如何将企业成本管理模式与管理软件相结合实现高质高效管理成本的解决方案。
二、企业管理信息系统概述
上海外贸申港食品厂（张家港市乳品一厂）（以下简称梁丰），是梁丰食品集团核心企业，拥有1200余名员工和年产乐口福、巧克力、固体饮料、糖果的生产规模。
梁丰能够从管理软件运用中获取效益的原因之一是企业领导非常重视企业信息化建设，1993年就在财务部门率先采用单机版会计核算软件。随着企业业务的发展和扩大，该企业于1999年选择了用友U8管理软件，建立了涵盖采购管理、销售管理、往来款管理、成本管理、工资管理和财务管理一体化的网络财务管理信息系统。该系统从1999年9月开始实施，到目前已经顺利运行1年4个月,主要包括总账、工资、固定资产、采购、存货、销售、成本管理、财务分析、决策支持等模块，涉及到采购、销售、仓库、财务等业务部门和企业中高层领导。
梁丰企业不但建立了成本管理子系统，而且还在提高成本管理的效率和质量上取得了可喜的成绩。因此，本文以成本管理子系统为切入点，从企业成本管理模式与管理软件相结合的视角，分析其实现高质、高效成本管理的内在原因，为同类企业实现成本管理现代化提供支持。
三、梁丰成本核算和管理的一般程序和基本要求
（一）该企业成本核算的方法和程序
企业成本核算的方法有多种，如品种法、分批法、分步法以及分类法等，采取哪种成本核算方法取决于企业规模和行业特点以及对成本管理的要求。梁丰公司以花色巧克力和固体饮料为主要产品，产品结构和生产工艺比较简单，生产数量较大，因此采用分批法进行成本核算与管理。
（二）基本要求
成本管理的重要性和目的在于及时反映成本、费用计划的实际完成情况。然而，在手工条件下，信息不能及时传递，更无法实现实时共享，组成产品成本的各项目数据都分散在不同职能部门，很难及时准确归集到财务部门供核算成本使用。因此，建立包括材料、工资、固定资产、总账、成本子系统等在内的信息管理系统，并有效集成，就成为确保如实反映、检验和控制企业成本费用计划实施的工具；同时更是满足企业管理要求、实现企业决策目标的保证。
（三）运用软件实现成本管理的解决方案
建立企业管理信息系统是企业成本管理的基础。成本系统分别与信息系统中的存货、工资、固定资产、
总账子系统建立数据关系，共同完成成本基础数据的收集、成本计算和成本数据输出。其中，成本子系统分别从存货核算子系统、工资子系统和固定资产子系统得到材料费、人工费和折旧费数据，从总账系统得到除上面提到数据来源之外的其他成本项目数据，所有这些作为成本管理子系统计算、分配成本的基础；而成本子系统在完成成本核算后，将计算得到的材料成本和费用数据传递给存货核算子系统和总账子系统。
1、成本系统的初始设置
（1）明确成本核算方法与适用行业
因产品生产类型的不同特点和企业不同的管理要求，存在着三种不同的成本计算对象，即产品的品种、批别、生产步骤。而成本对象的不同，形成了品种法、分批法、分步法三种不同的成本计算方法。上海外贸申港食品厂根据自身行业特点，决定采用品种法，同时在帐套属性中需要选择"既不分批也不分类"，不需要定义[生产批号表]和[工序产品耗用日报表]。
（2）明确成本费用来源
明确成本费用来源也就是明确数据入口，在软件系统中可以按月灵活设置材料、人工、折旧、制造费及其他等五项费用来源；在设置成本费用来源时，也要设置相关的内容。
2、定义分配率：
分配率包括：共用材料费用、直接人工费用、制造费用、在产品成本、辅助费用、辅助部门内部分配率。
3、共用材料：是指由部门领用的材料，即在存货系统填制的领料单上的"成本对象"为空。
4、直接人工费用：由于直接人工费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。
5、制造费用：由于制造费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。
6、在产品成本：由于在产品与完工产品所占的成本不同，在计算出某产品的总费用后，还要在完工产品 与在产品之间分配。
7、辅助费用：计算出服务的总费用之后，要根据部门的耗用量分配到部门，然后还要根据辅助费用分配率，计算出各产品应负担的辅助费用。
8、辅助部门内部分配率：当一个辅助部门提供两种以上的服务时，需要将部门总费用按一定的比率分配到服务中。
（四） 成本计算过程
梁丰的成本计算是分成半成品和产成品两次计算完成的，步骤简介如下：
1、半成品成本计算
完成成本资料取得工作以后，就可进行成本计算，成本计算过程中可能出现各种提示，根据提示，对相关数据作相应调整。
成本计算结束后，可利用帐表管理功能，对半成品部门的半成品成本进行查询；产成品成本因暂不包括耗用的半成品，故此时通过成本计算得出的产成品成本数据不正确。
接下来，回到存货核算系统，进行半成品成本分配：利用查询功能选择相应半成品仓库部门和相应半成品大类后，进行取数，分配成本（即：求出完工产品单位成本填入半成品入库系统）。
接着对入库的半成品记帐后，对半成品仓库进行期末处理。使半成品出库产生单价。
2、产成品成本计算：
以上工作完成后，回到《成本管理系统》进行"资料录入"，对"材料及外购半成品耗用表"对各成品部门重新取数，取数后各相应成品"材料耗用表"中数据已有半成品数据。
以上工作完成后就可以进行成本计算了。
3、 成本分配
进入存货核算系统，对入库产成品从成本管理系统取数，分配成本，结转本月费用；通过期末处理确定出库产品价格，确定销售成本。再作其它处理。
附注：
（1）只要用户录入的成本资料满足成本计算的需要，用户可以随时进行成本计算，但只有成本数据有效时的计算结果可以定义凭证。系统判断数据是否有效的依据是总帐以外的所有提供数据的其他子系统均已完成
月末结帐，数据不再发生变更。
（2）以有效数据计算成本后，不再进行本期成本计算；但通过恢复月初状态功能和删除已生成凭证，仍可重新执行成本计算功能。
四、管理效果
上海外贸申港食品厂运用软件进行成本核算，通过一年的运行，公司领导对成本构成，成本控制程度了如指掌，工人通过对实际消耗和计划指标的比较，在生产过程中也能够自觉地降低消耗，从而使企业获得更多的经济利益。以下为该单位巧克力车间部门一九九九年与二000年万元产值主要材料、能耗及人工耗用对比
奖励工人，调动大家的积极性，就可以为进一步降成本打下基础。
杭州电子科技大学
实践环节
管理成本会计课程设计
学 院 会计学院
专 业 会计学
班 级
学号姓名
指导教师
目 录
案例一 纺织厂成本核算案例【222222】·······························1
案例二 BBC 公司全部成本计算法与变动成本计算法案例【222222】·····3
案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案【222222】···················6
案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例【222222】················9
案例五 某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策的后果案例
【222222】················································12
案例六 凯茜·怀斯案例分析【222222】······························14
案例七 格力空调的专业化经营决策案例【222222】·················16
案例八 纺织厂成本核算案例【22222】······························20
上机报告·······················································23
案例一 纺织厂成本核算案例
负责人：2209 学号：0903
对于该厂成本计算方法的选择存在着不合理的做法：
首先，该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织
布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。因此，该纺织厂的生产类型属于大量大批多步骤型。
其次，企业为了加强成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管
部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此，在管理上要求分步骤提供产品成本信息。
事实上，该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间
和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。
综上所述，对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，且全部生产在一个车间内进行，属于大
量大批多步骤封闭式生产。且厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。可以用品种法。
该厂第二纺织车间到第一织布车间，第三纺织车间到第二织布车间采用的都是相同的工序，
而成本计算的方法的选择上却出现差异，不符合会计信息可比性的标准，因此，第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。
相关建议：
第一纺纱车间用品种法
第二纺纱车间和第一织布车间用逐步结转分步法
第三纺纱车间和第二织布车间用逐步结转分步法
理由如下：
（一）该纺织厂的生产类型属于大量大批多步骤型。
（二）企业在在管理上要求分步骤提供产品成本信息。
（三）分步法适用于大量大批的多步骤生产。每一步加工的半成品形状性质不同，有的可对外销售，有的是后面步骤的加工对象。为加强企业内部更步骤的成本管理，往往不禁要求按照产品品种计算成本，而且要求按照生产步骤计算成本。而分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法能提供各个生产步骤的半成品成本资料，便于管理和控制。分为综合结转和分项结转。逐步结转分步法适用于半成品的种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不是很大或者半成品的种类较多，但是管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据的情况下采用。平行结转分步法适用于各步骤生产的半成品种类较多，但是很少出售或根本不出售，仅供下一步骤加工，管理上不要求提供各步骤半成品成本信息。
第一步产品成本计算单：
第二步产品成本计算单
第三步产品成本计算单
案例二 BBC公司全部成本计算法与变动成本计算法案例
负责人：2209 学号：2209
1、
女式钱包单位产品成本表 单位：美元
单位固定制造成本=50000/100000=0.5（美元）
男式钱包单位产品成本表 单位：美元
单位固定制造成本=80000/200000=0.4（美元）
2、
变动成本法损益表 单位：美元
男式钱包：变动性制造费用=2.62*210000=550200（美元）
全部成本法损益表 单位：美元
男式钱包：本期产品生产成本=3.02*200000=604000（美元）
分析：
一、 女式钱包，无期初期末存货，销售量小于生产量。采用变动成本法计算，将固定制
造费用50000美元作为期间成本，全额从边际贡献中扣减；而采用全部成本法计算，本
期销售90000件，只将90000件分摊的固定制造费用45000（50000/100000*90000）美
元作为产品成本从销售收入中减除，未销售的10000件分摊的固定制造费用5000
（50000/100000*10000）美元，则随产成品转入期末产成品存货中。两种成本法在确定
税前净利润所扣减的固定制造费用不同，全部成本法较变动成本法少5000（50000-45000）
美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前净利多5000美元。
二、 男式钱包,上一年有10000件存货，生产200000件，销售210000件。采用变动成本
法计算，从本期边际贡献中扣减的固定制造费用为80000美元，而采用全部成本法计算
本期销售的210000件产品中，包括上期转入的10000件存货的固定制造费用4000
（80000/200000*10000）美元和本期生产200000件产品的固定制造费用80000美元，因
此从本期销售收入中扣减的固定制造费用比变动成本法计算所扣减的固定制造费用少
4000美元，从而全部成本法的税前净利比变动成本法少4000美元。
三、 变动成本法与全部成本法计算的税前利润之所以会有区别，关键在于起初、期末存
货中所包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系不同。其变化的通用规律如下：
（1） 期末存货固定成本总额等于起初存货固定成本总额，两种成本计算法确定的税前
净利相等。
（2） 期末存货固定成本总额大于起初存货固定成本总额，按全部成本法计算的税前净
利大于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期末存货固定成本总额-起初
存货固定成本总额。
（3） 期末存货固定成本总额小于起初存货固定成本总额，按全部成本法计算的税前净
利小于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期初存货固定成本总额-起末
存货固定成本总额。
四、 变动成本法和全部成本法的区别
（1）产品成本的构成内容不同
变动成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用；
全部成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用；
（2）存货成本的构成内容不同
变动成本法：其成本均只包括生产成本中的变动部分；
全部成本法：固定性制造费用和其他生产成本一样，需要在已销产品和未销产品
之间进行分配；
（3）分期损益计算方面的区别
变动成本法：固定制造费用计入当期损益；
全部成本法：固定制造费用计入制造成本，按期末未销售的产品与当期已销售的
产品的比例进行分摊；
五、变动成本法与全部成本法的优缺点
（1）采用变动成本法计算成本优点：
1．有利于企业的短期预测和决策；
2．有利于科学地进行成本分析、成本控制和业绩考评，有利于推行和完善经济责任制；
3．可防止企业盲目生产，注重产销平衡，有利于全面完成产销计划；
4．可以简化成本核算。
局限性：
1． 提供的成本不适应长期决策和以成本为依据的定价决策的需要；
2． 采用变动成本法计算的产品成本不符合传统的观念；
3． 按成本性分类具有局限性。
（2）而相对于变动成本法而言，采用全部成本法计算成本
优点：
1． 使人们重视生产环节；
2．产品成本计算存货计价完整；
3．便于直接编制对外财务报表。
局限性：
1．全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门所理解；
2．固定制造费用的分摊十分繁琐；
3．提供的成本资料不便于预测和决策分析。
案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例
负责人：2209 学号：2209
该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2 000多元。
由材料知，该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下：
单位成本i＝原料费i十工序加工费i
工序加工费i＝单位分值*分配系数i
单位分值＝工序加工费总额÷∑(分配系数i*产量)
从上述公式来说，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。而这些分配系数正是工序加工费共同费用的分配的缺点所在。
首先，该案例中企业将不同车间、不同分厂的工序加工费笼统地按照相同的分配系数进行分配，这显然是不合理的。每个车间、每个分厂都有自己的特殊性，各品种的产品所占的生产比重也不尽相同，使用统一的分配系数不能够准确地反映出各产品实际的耗费。
其次，分配系数的合理确定较困难，产品成本计算不准。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、“难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。同时，不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种。而不同的车间机械化程度不同，从而不同产品的工人工资和机器工时数的之间的比例并不能完全反应该产品所需分摊的制造费用。通过这种方式计算出来的制造费用分摊系数必然是不准确地。
再次，工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更，但事实上分配系数会随着时间的变化而发生变化，需要不断地进行调整。材料中该企业10年来，情况有了很大变化，由于种种原因原来的分配系数已经难以体现实际情况。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为
1.5。分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中特别是不锈钢由毛利为负数变成正数。可见，通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，影响收入和利润。
最后，不正确的费用分配系数会直接误导决策。如果不能准确地测算出分配系数，不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。
如果我是会计主管，我会进行如下分配：
方法一：
首先，成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用。
其次，成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用品种法。
再次，成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。钢材各品种之间的成本费用分配。轧材环节废钢回收按照废钢回收分配率计算，废钢回收分配率按照各车间回收废钢总量和投入钢坯总量，参照钢坯烧损率计算。钢材的轧制费用分别按照生产效率系数和煤气系数等进行分配。轧材工序的轧辊、导卫等工艺件按照各车间实物产量和分摊标准进行分配。
方法二：
采取作业成本法（Activity-Based Costing）。
作业成本法是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。
在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库(同一成本)，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。其实际操作步骤如下：
1.定义、识别和选择主要作业；
2.归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本；
3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的
成本被歪曲的可能性就会越小；
4.计算成本库分配率；
5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量
6.计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本
作业成本法产生的基础，以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。
案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例
负责人：2209 学号：2209
一、是否停产的分析
首先，我们分析一下案例中所给出的损益表。
损益预测表
根据案例中提供的基本资料，我们可以看到三铁厂边际利润为756．39万元，但是年亏损高达3100万元以上，这是对公司效益的实际影响。该亏损额比固定资产净值高了826万元，也大于其年工资及相关比较。边际贡献不足以弥补它所承担的固定制造费用和固定的销售管理费用。在这基础上，针对停产与继续生产进行相关比较，以得出进一步的决策结果。
同时，停产后需要处置的生产设备净值仅为670万元，与继续经营相比较，停产的比较利益为：3105-（1866+670）＝569(万元)。在考虑停产后职工的另行安排及单位利润变化，停产对公司效益的正面影响不会少于500万元。
其次，继续生产存在一系列的问题。
因为技术设备落后，产品单一，市场容量有限，三铁厂没有其它产品来共同分摊固定制造费用，而且多年历史资料表明，提高现有产品的产量增加来增加销售收入也是十分困难的。所
以继续经营很难维持，会一直亏损。
而且停产有以下充足的理由：
1、三铁停产符合国家产业政策。三铁厂的80立方米高炉属于国家产业政策明确要求在2000年以前淘汰的设备之列。既然迟早要淘汰，并且现在给公司效益带来的是负面影响，就没有必要等到2000年才予以淘汰。
2、三铁的产品没有市场和竞争能力。
3、三铁停产后，有利于公司的能源综合利用。焦炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；
再次，停产之后的一些后续问题却是有方法可以解决的。
1.在设备处理方面，三铁厂可以将旧设备出租或者投资给生产同类产品的小型企业。这些企业也处于艰难维持经营的状态，旧设备的提供一方面可以增加他们产量的提高，另一方面三铁厂也因此而获得额外收益。
2.三铁厂的产品大部分出口，每年能创汇1520万美元。停产后，马钢可安排其他厂接下这些客户，也可利用现有的资源，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。同时，可以向原有的客户推销其他分厂的产品，在沟通过程中或许可以发现客户的需求同时找到新的市场商业契机。
3.矿产平衡问题。涉及到的是块矿4万吨和东精矿4万吨的利用问题。因为马钢在桃冲和南山2地都有矿业公司，可以合并到里面，这样避免了资源的浪费。
4.职工的合理安排问题。分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂的正式职工。
综上所述，停产是很好的选择。
二、停产后的建议
1．尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。
2．建议参考铁合金停产安置的做法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作。
3．职工的分流再安排会有形成内部压力，趁此制定赏罚制度和升职规则，发现有才能的管理人才。
4．管理部门及时决策，怎么合理利用这个停产后的闲置厂房。是否开发新产品，还是扩大其他产品的经济规模等等。做好预测分析以及全面预算等工作。
三、经验总结
从这个案例中，其他中小企业也是有很多经验教训可以吸取的。
马钢三铁厂在运营过程中没有做好决策执行后信息的及时反馈。从连续多年的亏损经营中可以看到，在第一年经营不善的情况下，没有做好及时的分析与调整工作。比如是否可以通过改变原料配比方面降低成本，多年购进的材料转为自制的方案是否可以降低成本，考察落后设备动力和燃料的利用效率或者损耗程度，就设备大修更新方面做出决策。同时全面核算兼营的汽车队，联营铸造厂的体育用品的销售利润，分析有无分摊固定制造费用。如果有的话那么铸造铁产品的利润不至于那么低，再做是否停产的决策，毕竟生铁的边际贡献大于0。诸如这些核算，总是可以发现问题，改善经营状况的。
所以，中小企业应借助科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中选取最优方案。例如，如何正确安排产品的生产，事先产品的最优组合，半成品是立即出售还是进一步加工，零部件自制还是外购等，都要求权衡利害。并且在以后的经营管理过程中应该及时反馈信息，并且处理信息加以严谨的分析，做出及时的应对措施和决策。
案例五 某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策 的后果案例 负责人：2209 学号：2209
财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果是十分严重的。
首先，变动成本是指某类成本总额在相关范围内与业务量成正比例增减变动的成本，包括直接材料，直接人工，变动制造费用，变动管理成本等；而制造成本是指只计算产品制造活动中发生的耗费，不包括期间费用。因此，将制造成本当作变动成本，多扣除了固定制造费用而少扣除了变动的期间费用，而固定的成本为无关成本，不需要在决策中考虑。
其次，此案例中，根据更正后的变动成本，得到的损益表应如下：
而如果停产ABF产品，则ABF产品负担的14590元固定成本应转由CDE产品负担，假定固定制造费用14590元由CDE产品分别负担10000元，1200元，3390元.则其得到的损益表如下：
采用差量分析法：
差量收入=193140-96040=97100（元）
差量成本=163700-79255=84445(元)（固定成本为无关成本）
差量利润=4685-(-7970)=12655(元)
所以生产ABF优于不生产ABF。
采用边际贡献分析法：
由表1可知，A、B、F产品也提供了边际贡献，之所以亏损，是因为它负担了分摊给它的固定制造费用。因为固定制造费用并不因产品的停产而不发生，如果停止生产ABF产品，而企业的生产能力别无它用，则ABF产品负担的14590元固定成本应转由CDE产品负担，从而使企业的利润减少。因此，在不转产的情况下，因为ABF产品能提供边际贡献，应继续生产。
由表2可知，停止生产ABF产品不但没有为企业增加盈利，反而使企业由盈利4685元变为亏损7970元,边际贡献之差=29440-16785=12655(元)；
所以生产ABF优于不生产ABF。
而一旦财务经理混淆了变动成本与制造成本，就会认为ABF提供的是负的边际贡献，应该停产，否则“生产越多，亏损越多”，这与实际情况相违背，扩大了企业的亏损额度。
再者，虽然将制造成本当作变动成本，不用测算各种产品的变动成本，节省了大量的劳动，非常“简便”，但从长远的角度来看，如此简化，会给决策者决策时带来错误，决策者会认为边际利润（实际为销售毛利）为负的产品应该停产，而事实上，产品如果提供的是正的边际贡献，则它已负担了一部分的固定制造费用，如果停产，只会使企业的利润减少。
最后，由以上分析可知，作为财务人员不能为了贪图一时的方便而进行错误的会计计算，其造成的后果是非常严重的。
案例六 凯茜·怀斯案例分析
负责人：2209 学号：2209
首先，全部成本计算法在计算利润时与变动成本法最大的差别在于对固定成本的摊销。全部成本计算法将固定成本平均分摊到每件商品中，也就是说，当期未卖出的商品所含有的固定成本将会递延到下期（卖出时）分摊，这使得下期成本增加，利润减少。换言之，销售量越大，成本越大。
其次，变动成本法将当期固定成本作为当期的损益计入利润成本，与产销量无关。换言之，销售量的增加并不会增加成本，只会增加利润。
再次，凯茜的公司第三年在销售了当年的产品后又销售了以前年度的存货。按照凯茜的变动成本法计算，第三年比第二年多销售2000件，而固定成本不增加，所以第三年比第二年增加的利润就是11200美元（单位边际贡献*2000）。
然后，按照公司的全部成本计算法计算，第三年增加2000件的收入的同时也增加了2000件上期递延下来的固定成本，所以总利润并没有增加像凯茜想象的那么多。
最后，凯茜的公司使用全部成本计算法核算利润，在此种核算法下凯茜没有达到预定的利润，所以无法获得奖金。
【1】2000*3.9+1000*4+9000*4=47800
【2】（2000+1000+9000）*0.5=6000
如果你是凯茜公司的副总经理，我会选择变动成本法。
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：
1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。
2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。
3.关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，
还有利于各部门业绩的评价。
4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。
凯茜是供应部的经理，对她的业绩评价应该着重考虑销售这一方面。而通过上面的比较，显然变动成本法能够更好地反映出产销量和利润的关系。简言之，在变动成本法下，产销量越大，利润越大。这种特点能够很好地体现出凯茜的工作绩效，较为公平地反映凯茜在自己的职责范围内为公司创造的收益，并能够提高凯茜的工作积极性，有利于企业的长远发展。
案例七 格力空调的专业化经营决策案例
负责人：2209 学号：2209
专业化与多元化是企业在经营战略上的两种不同选择。专业化是指企业将所有的资源与能力集中于单一业务，以求增长发展。多元化又称多角化、多样化，多种经营，是指企业增加新的产品或事业部，向更广泛的业务领域拓展。就定义来讲专业化与多元化似乎是两个相对独立或相互对立的经营战略，但事实上专业化和多元化都是相对而言的，企业既可以从专业化走向多元化，也可以从多元化走向专业化。但只有在结合企业性质和实际的经营背景时，我们才能评价其战略是否可行。
下面就一般意义下，分析专业化与多元化的优缺点，从而结合实际对格力集团的专业化经营决策进行分析与评价。
一、多元化经营和专业化经营的分析
（一）专业化经营的优势与弊端
1、优势
（1）规模经济的实现。专业化经营的核心要求是将企业的资源优势集中投放到某一产业或产品领域，这样有助于降低成本，有利于在该专业做精做细。 这相当于拿自己最擅长的东西与别人竞争，成功的概率较大。
（2）核心竞争力优势。专业化经营的企业集中有限的资源，专攻一点，有利于在自己擅长的领域创新，永远走在其所在领域的前列，并且提高该领域的进入门槛，有效阻挡竞争对手的进入。
（3）目标市场优势。专业化经营是一种在目标市场上风险较小的经营战略。虽然单一市场上既定产品的需求数量有限，但企业熟悉该行业，拥有较成熟的资源并且已经形成核心竞争力，可以保证稳定的规模经济收益，从而降低风险。
(4）有利于提高管理水平。由于长期处于专业化经营，管理者很熟悉需要采取什么管理手段，如何进行专业决策等。
2、弊端
（1）抵抗风险能力较弱。专业化企业生产的产品类型单一，资源过于集中在某一产业，因此，容易形成对某—产业市场的高度依赖。特别是当所在的行业处于衰退期， 或者出现很多替代产品或服务时，其生存将成为很大的问题。
（2）市场容量及技术的“瓶颈”问题。企业如果只发展单一产业难免会使其发展空间受到限制，也会造成企业的富余资源闲置。另外，由于企业只针对特定产品进行研发，而技术创新又是高投入、高风险的项目，因此，企业很容易因为某个开发项目的失败而陷入资金和经营的双重困境。
（3）容易错失较好的投资机会。当一个企业过分专业化时，就会将自己限制在一个领域内，不注意市场新的机会的出现，错失良好的投资机会。
（二）多元化经营的优势与弊端
1、优势
（1）分散风险。实现多元化经营，可以丰富企业的产品线，将不同生命周期的产品组合在一起销售，避免由于单一产品过时或替代品的出现而引起的经营风险。
（2）资源利用优势。企业能够更广泛地整合自身的研究能力、生产能力、经营能力以及信誉等要素，有效地利用资源，实现资源的共享和互补，最大限度地开拓市场，提高竞争力。
（3）追逐利润优势。企业发展的目的在于追逐最大化的利润，如果它的经营范围只局限于某个行业，那么它的利润自然也就局限于该行业。
2、弊端
（1）规模经济的丧失是多元化经营的最大弊端。多元化经营在某种程度上是以规模经济的代价换取企业经营风险的减小。对另一些行业资金和技术密集型行业则不同，风险减小获得的收益不足以弥补规模经济丧失产生的损失。
（2）经营管理费用的增加。企业越是多元化，其机构设置就会越庞大，业务部门同决策部门以及业务部门之间信息不对称的问题就会越突出。
（3）资金问题。多元化经营使企业进入了新的业务领域，因此需要有巨额资金的支持。而且企业固定资产的比重上升，所持有的流动资金就会减少。一旦遇到突发事件，企业的资金风险就会增加。
因此，多元化是柄“双刃剑”。企业运用这种战略成败的关键在于企业所处的外部环境及所具备的内部条件是否符合多元化经营的要求，实施的时机是否行当。两者相符，就能成功，否则，就会失败。因此，了解多元化战略的优缺点并选择好多元化战略实施的时机就成了关键的关键。
（三）企业实施多元化经营的条件和时机
1、外部条件已经具备。如果准备进入的行业产品供不应求，行业内竞争不太激烈，就应该及时进入，以抢占市场先机。
2、企业集中发展的行业进入成熟期或衰退期，企业已积累充足的内部资源并具备了绝对稳定的竞争地位和市场占有率。
3、企业已培养了自己的核心竞争能力。纵观多元化经营较为成功的企业，如美国的通用公司、中国的海尔集团，它们都是在自己有了稳定的核心竞争力后，才开始实施多元化战略，而且多元化战略都是围绕具有核心竞争能力的主业或者统一的市场来进行的。
4、企业的财务结构稳健，有充足的流动资金，具备了实施多元化战略所必须的剩余资产。
5、企业领导人有驾驭多元化经营战略实施过程的能力。多元化经营要求企业领导不仅驾驭现有的主导产业游刃有余而且能适应新产业。
6、企业已经掌握了进入新领域的必要知识与信息。
二、对格力集团战略选择的分析
从上面的两种经营战略的分析当中我们可以看到，时机不成熟过早地进行多元化经营不仅会削弱企业原有主营业务的竞争力，而且由于初期新业务往往需要大量的投入，同时又不能很快带来利润流，从而造成企业总体竞争力和利润下降。另外，如果多元化经营战略时机已经成熟，却没有及时跟进，则会使企业错过发展的机遇。
格力集团在进入空调行业初期采用专业化经营战略无疑是正确的选择，而现在依旧采取专业化的策略已经引起很多业内人士的讨论。结合所找的资料，我支持格力现阶段继续走专一化道路。分析如下：
（一）外部环境并未具备
对于今天的企业而言，外部环境已经发生了巨大的变化。短缺经济在绝大多数领域基本结束，部分行业生产相对过剩。所以采用多元化向其他行业拓展，无视环境的变化，一味为了多元化而多元化，不但达不到目的，反而会给企业带来更大风险。近些年，多元化经营企业失败率的大幅提高就证明了这个道理。著名经济学家斯蒂格利茨说：“某种制度在经济发展的某个阶段可能运行得非常有效，但在另一阶段则可能变得有问题了。”这对企业多元化经营无疑是一句格言。
（二）空调的专业化仍然有较好的增长发展空间
资料中显示空调市场具有广阔的发展前景。这就为格力集团的专业化经营战略提供了良好的机遇。现有空调产业仍有盈利增长机会，况且通过发现新用户，开辟新用途等手段有扩大市场的机会，可以提高市场占有量，就没有必要急于追求实行多元化。格力集团的负责人也曾表示，公司在空调的专业化精品经营思路下保持10年以上的稳健增长是完全可以达到的，不需要
担心由于行业整体进入成熟期而成长受限的情况。格力集团的总经理多次表示：“我不反对多元化扩张，格力空调现在才占国内市场份额13％，等占到40％以上，我们会向其他领域扩展。”
（三）技术和资金的竞争越来越强烈
随着产业的发展，竞争也越来越集中到技术和资金上，多元化经营会使企业在技术和资金的竞争中处于劣势。海尔，春兰，长虹，纷纷多元化经营。实际上这三家企业在关键技术上的投入都不够，其压缩机或集成电路块基本上都是进口的，这样做的后果是资产的大量浪费和市场的无序竞争。而格力在众多空调降价之时，价格昂贵的格力“数码2000”却能在淡季热销是因为格力的“数码2000”已经不再是“一篮子普通的鸡蛋”。格力的专业化技术积累，雄厚的技术开发实力掀起了一轮淡季空调市场少有的抢购热潮。事实胜于雄辩：面对空调市场混乱无序的竞争，一贯坚持专一化经营的格力，凭借其在技术和资金上的优势，形成了业内领先的主导优势，并应该继续维持此优势。
三、格力的专业化经营的成功之处
1、专业化经营战略的正确选择和坚持。
专业化是格力最突出的经营特色，也是格力事先技术创新、抢占市场制高点的关键。现代社会化大生产，专业分工越来越细，只有精力、财力、物力和人力专攻一业，才能缩短新产品开发周期，不断抢占技术制高点。
2、营销创新是企业立足市场、骑行天下的锐利武器。
格力营销模式常变常新，精力了市场和时间的严峻考验，它正焕发越来越大的生命力。94年，首创“淡季贴息返利”模式；96年首创“年终返利”模式，被誉为“格力模式”，业内沿用至今；97年独创了以资产为纽带、以品牌为旗帜的区域性销售公司模式；现在又推出了“4S+1”模式专卖店。
3、产品开发战略。
集团制定了“出精品、创品牌、上规模、创世界一流水平”质量方针。企业管理负责建立、监控和完善公司内综合管理体系。筛选分厂负责对公司所有外协外购件的入厂检测与试验。质量控制部负责对整个生产流程的质量检验、质量控制及整机可靠性试验，建立对供方的质量管理体系，全面推行质量管理工作。
4、科技创新是企业发展的源动力。
5、市场渗透战略的成功实施。
四、下一步的突破
有了前面的优势，格力想要争取成为该行业的“龙头”老大，就需要在原有的专业化经营基础上有所突破，同时需要注意一些问题：
1、继续推广格力的品牌知名度，抢占国际市场
格力电器2003年的出口额已经达到了16.11亿元，占公司总销售收入的16％，还要在2～3年内把出口额提升到公司总销售额的30%以上。为达到这一目标，格力将加强出口管理，但坚决杜绝宁可亏损也要出口的自杀行为。稳固在国际上的地位，争取成为全球的知名品。
2、生产符合区域特色的产品
格力虽然在总的市场占有率比较高，但在一些地区与他们本土的品牌竞争还是处于下风，应该加强市场调查，生产符合区域特色的型号，完善营销策划和促销活动，这样可以推动格力的销售上一个新的台阶。
3、技术的创新
格力电器不断依靠专业化的技术创新谋求整个企业的发展，是其成功的关键因素之一，所以应该紧紧抓住技术创新这个核心任务不放。
4、专业产业集群化方面
格力电器在增资扩产的同时，不断利用自身优势，吸引配套厂家到珠海来发展，形成一个以格力电器为中心的产业群，进一步强化了自身的配套能力。
5、必须寻找新的利润增长点
从产品结构的角度讲，中央空调是其首选，也是各大空调厂家的必争之地。格力在拓展中央空调业务时，就可以用原有的销售渠道。所以不是从头做起，而是在原来的基础上进行扩充。
6、继续培育和加强多元化企业的核心能力
核心能力是企业差异化的有效来源，具有竞争对手难以模仿的独特性。核心能力的建立绝不是一劳永逸的，企业外部经营环境的动荡性决定了核心竞争力的动态性，原有的核心竞争力可能会演化成一般的能力而逐渐丧失竞争优势，因而企业必须时时关注企业核心能力的发展演变，并不断推进更新。
五、总结
没有哪一种业务不存在竞争的，每个产品都具有很大的风险。格力坚持做精、做强、做大的思路将“精品空调、格力制造”深入人心。所以企业向多元化方向发展，虽然从长远角度上说或许是一种客观的必然选择，但是在当今微利化的市场环境下，只有在不断适应外部环境和培育核心竞争力的基础上，在行业取得很高的市场地位或行业进入成熟期，才可以实现低度的相关多元化。在此之前，中短期内专业化的经营战略不乏是一个不错的选择。
在此案例中，很多地方对我国企业在经营战略方面的选择也有较大的帮助。根据我国目前企业的状况来看，大多数企业应该以专业化经营为主，有条件的结合低度的多元化。首先因为国内企业本身缺乏雄厚的资金支持，而且核心竞争力较弱，没有自己的核心技术，停留于制造加工、简单装配的阶段。正如一句话所说“一个没有创新的企业，是一个没有灵魂的企业；一个没有核心技术的企业是没有脊梁的企业，一个没有脊梁的人永远站不起来”。其次，国内缺乏高级管理人才，很难实施多元化战略。
所以，不管是专一化还是多元化要结合实际情况慎重选择。两种经营方法本身没有优劣之分，关键在于企业如何趋利避害。
案例八 四川长虹“以成本为中心”的竞争战略案例
负责人：2209 学号：2209
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。又称“内部报告会计”。其本质是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。
一、管理会计的主要特点：
（一）侧重于企业内部经营管理服务——为加强企业经营管理和提高经济效益 服务。
（二）侧重于筹划未来、控制现在——为了有效服务企业内部的经营管理。
（三）兼顾企业经营的整体与局部——管理会计主要以企业内部责任单位为主 体，以突出以人为本的行为管理。
（四）灵活多样，不受公认会计原则或企业会计准则的约束。
二、财务管理与管理会计的比较：
财务管理是对企业资金运动及其所体现的财务关系所行使的直接管理,它所从事的具体工作包括对资金的核定、筹集、运用、收回、分配,它的目的是优化财务状况和提高财务成果。
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
管理会计与财务管理交叉重复的内容包括:资金需要量的预测、资金时间价值、长期投资决策、经济批量、销售预测、利润预测、预算管理等。
管理会计与财务管理的区别主要表现在两个方面： 管理会计与财务管理的研究对象侧重点不同。
管理会计与财务管理的研究对象都是企业再生产过程中的资金运动,但管理会计更侧重于对日常生产经营活动中对资金运动的分析和反映,一般不直接接触资金运动的实体管理;而财务管理则是对资金运动的实体管理,管理会计与财务管理所表现的职能不同。
管理会计主要为日常生产经营管理提供信息,协助采购、生产、销售等职能部门做好营运资
金管理,做好成本、收入、利润的预测决策、规划控制。而财务管理基本职能是预测、决策、计 划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。对于资金的管理，减少风险，获得最大的收益。（一）联系
长虹在其战略中最大的一个突出点就是提出了技术更新，具体表现在集中有限资金，围绕彩电上规模，采取填平补齐、梯度推进的技改方式，从前端到终端，轮番推进，滚动发展。通过管理会计提供的信息，经过财务管理做出的决策，把留利的65％和证券市场上筹集的资金用在彩电技术研究开发、生产能力扩大和人才引进上。长虹奉行以彩电生产为主的发展战略，使专业化生产形成了巨大的规模效益。技术含量高、价格相对较低以及功能全的产品进入市场，给长虹的用户带来实惠，无形中就构成了明显的市场竞争优势。
三、成本会计与管理会计的比较：
成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。
管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
管理会计与成本会计交叉重复的内容包括:变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量等。 （一）信息提供对象不同
成本核算是成本会计的主要内容，同时成本会计对提供的信息资料有两个基本要求:一是要
满足财务会计对外报告的需要,二是要满足企业内部管理的需要,这两者在成本的内涵、确认、计量、分配与核算方法等方面都存在着巨大的差异。而管理会计主要是为企业内部管理提供信息资料，这与成本会计中成本核算的对内职能完全一致。 （二）管理会计是对成本会计的进一步加工
管理会计区别于成本会计的特点,它通过成本会计提供的相关信息,从量的方面对企业的日常生产经营活动进行管理,它有自己完整的理论体系和方法体系,利用成本性态分析、变动成本法、本量利分析等方法围绕企业日常生产经营活动中的产供销开展工作,履行预测、决策、规划、控制、考评的职能。
（三）是否受会计制度的约束
管理会计信息的加工、处理完全不受会计制度的约束，只体现管理会计预测决策、规划控制
职能,专门为企业内部管理提供信息，又是其独有的特点。 一个“以成本为中心”的企业管理模式将在长虹形成。这一模式的基本特点是：以消费者为中心、以市场为导向、以现代信息技术为手段，构建符合自身特点的竞争性管理体系。
从案例中我们可以发现在这个企业的发展而言，管理会计，财务管理，成本会计都是相辅相成，缺一不可的。在这三者中，成本核算，成本管理也具有其重要意义。
成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体成本管理水平具有重大意义。
上机报告——某制药集团股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、作业成本法的引入
Z制药厂位于H市,曾经连续多年被评为“中国大企业集团500强”。然而,近年来,随着H市医药制造业产业群的迅速崛起,该厂在H市面临诸多实力很强的同行的竞争。于是Z制药厂在成本管理上期望尝试作业成本法,以提高成本管理水平,谋求在市场竞争中的成本领先优势。该厂历史上多次管理方面的改革都在第一发酵车间先试验,成功后再推广到全厂其他车间,所以,作业成本法就准备在该车间尝试。第一发酵车间自动化较强,许多工艺环节不需要固定的操作员工。操作工主要集中在发酵、LF提取、LF精烘包等工艺环节。车间的维修活动由机修车间来完成。该车间主要生产LF、MF、PF、JQ等4种产品,同时,根据客户需要,对上述4种产品进行重处理,此外还担负着为第一合成车间提供发酵服务,生产LP。该车间成本核算的基础工作较好,管理比较规范,为实行作业成本法提供了条件。
二、划分作业中心并确定成本标的与成本动因
为了顺利应用作业成本法计算成本,第一发酵车间必须先完成以下准备工作。 (一)确定最终成本标的
根据第一发酵车间的生产任务,将第一发酵车间的最终成本标的确定为:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重处理、MF重处理、PF重处理等8个最终成本标的。
(二)划分作业中心并确定各作业中心成本标的与成本动因 1.划分作业中心并确定各中心成本标的
从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发,结合第一发酵车间的生产组织特点和工艺特点,将第一发酵车间作业活动划分为6个作业中心,并确定各个中心的成本标的。(1)发酵中心:对菌种进行一、二、三级发酵,为提取、喷雾干燥等工艺环节提供原料。成本标的为LF、MF、PF、JQ、LP等的发酵液。(2)LF与MF提取中心:对发酵中心转移过来的LF、MF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:对发酵中心转移来的PF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为PF提取粗品。(4)JQ作业中心:对发酵中心转移来的JQ原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成产成品。成本标的为JQ成品。(5)LF与MF精烘包中心:对LF、MF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为LF、MF成品,以及LF重处理、MF重处理。(6)PF精烘包中心:对PF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为PF成品、PF重处理。
2.确定各个作业中心成本分配动因
利用SPSS统计分析软件,对过去36个月第一发酵车间的成本资料进行分析,并结合企业技术人员的建议,从而确定各个作业中心的作业成本动因,见表1。
表1 第一发酵车间作业动因一览表
三、应用作业成本法计算第一发酵车间成本
完成了计算作业成本前的准备工作后,即可应用作业成本法对第一发酵车间作业成本进行试算(资料为2007年全年成本资料)。为了使计算过程简洁,省略了对公式的罗列,即直接进行运算。 (一)归集各中心作业成本
根据财务部提供的资料,利用有关数学模型,完成计算资源分配率、分配资源成本、归集作业成本等工作。作业成本归集结果见表2。
表2 作业中心作业成本汇总表
(二)分配作业成本(即将各个作业中心作业成本分配到各个中心的成本标的) 1.发酵中心作业成本分配(表3)
2、LF与MF提取中心作业成本分配（表4） 表4
表5 5、LF与MF提取中心作业成本分配（表7）
6、PF精烘包中心作业成本分配（表8）
(三)归集各产品的产品作业成本并计算完工产品成本 1.分配直接材料成本(表9)
表10 第一发酵车间2007年完工产品成本一览表
将各种产品从各个作业中心分配到的“作业成本”与消耗的“直接材料成本”汇总,即为各种完工产品的“产品作业成本”。结合各种产品的产量,即可得到其单位成本(见表10)。
四、第一发酵车间作业成本法应用效果分析
(一)准确性分析
应用作业成本法试算后,发现第一发酵车间2007年各产品成本存在较大扭曲。与传统成本法计算的成本(由于篇幅所限,这里不再列表说明,感兴趣的读者可以根据我们的上述数据自行推算)相比,所有产品的单位成本都与真实成本有出入。这些差异将随着产量的增加而增加。尤其是LF,是这几种产品中产量最大的产品,其成本的较大虚增,将极易使企业决策失误。就目前掌握的资料分析,至少有以下原因导致第一发酵车间成本扭曲:一是MF重处理,没有经过发酵等中心,但按传统计算方法,也将未经过的作业中心的间接费用分摊给该产品。二是LF也只经过了发酵、LF提取、精烘包等工艺,但却分摊了所有工艺过程的间接费用。三是LF重处理、PF重处理,竟然只计算了材料费,没有考虑其他任何间接费用,从而导致重处理成本严重虚减。四是JQ本来属于专有设备,但却让其他产品分担了其折旧等间接费用,导致其成本严重虚减。五是PF差异最小,但仍然承担了不应承担的间接费用。
(二)成本控制力分析
在作业成本法下,由于把第一发酵车间的生产过程分为各个中心,这样可以更清楚地掌握作业活动的资源消耗,分析成本增减的根本原因,从而采取有效的整改措施,比如,所有产品都经过发酵环节,则发酵环节无疑成为成本控制的关键点。LF与MF提取中心消耗资源较多,也应较多关注。而考核越清晰,奖惩的依据就越可靠,奖惩的激励作用也就越显著。
五、建立目前适用的作业成本法思路探讨
我国的很多企业现在还不具备使用作业成本法的条件，所以建议企业当感觉制造费用逐渐加大以至直接人工相对越来越少，使用传统的成本会计方法分配越来越多的与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料运送等）时可以考虑逐渐向作业成本法转变。考虑到我国不能普遍使用作业成本法的现状，只有将作业成本法的思想融入到传统的成本计算方法中，通过界定增值和非增值作业、实际作业成本和标准作业成本，以增加企业价值，提高市场竞争力。为此本文提出下面的简单思路以供参考。 （一）确认主要作业，明确作业中心
随着间接费用在产品成本中的比重日益增大、产品品种日益增多和小批量生产的需要，传统成本核算计算方法逐渐暴露出缺陷，因而我们在设计时要借鉴作业成本法中的“作业是成本的基础，作业是成本管理的重点”的思想，即作业消耗资源，产品消耗作业，产品成本实质上是产品形成达到客户手中所需全部作业耗费的全部资源总和，因而我们首先要把作业作为基准，就有了下面的模型： 产品标准成本＝∑作业标准成本
作业标准成本＝标准作业量×标准作业价格
标准作业价格＝∑（标准资源量×标准资源价格）/标准作业量
企业一是从数量和价格两个方面确定标准成本，二是将标准作业成本核算和分析的重点放在第二个等式上面，即作业的发生阶段。由于非增值作业是不能增加企业的价值，与其相关的一切耗费本质上都是无效的，只是企业进行流程再造的一个过程，因而对制定标准作业成本的行为是无关的，所以作业标准成本就变为： 增值作业标准成本＝标准作业量×标准作业价格
企业不但要做好产品成本的确定工作，即在既定的目标成本下产品对作业的好用组合和数量标准进行严格、规范和细致的设计，还要将产品成本的这些设计转换到生产过程中的落实。各资源的标准价格应该由企业统一确定，并由资源供给部门负责。具体将来可以通过下面三个步骤进行：先要确认和计量各类资源消耗，将资源耗费价值归集到各资源库。资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内按资源种类归集的，价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定。对大规模制造企业，一般既设制造中心又设作业中心，这时可将各制造中心视同为小规模企业，在制造中心内分别以不同作业中心为范围归集资源耗费价值。例如设立人工类成本集合点，机器类成本集合点，材料点收分类集合点，然后确认作业，将特定范围内各资源库汇集的价值分解分配到各作业成本库中。作业的确认要具备稳定性。这样在对资源库的价值进行分配时，面临的已是确定的作业，该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转到各作业库这样一个具体分配问题。资源动因反映了作业对资源的消耗状况，因而它是资源库价值分解到各作业库的依据。
通常情况下，应该对企业自身重点作业情况进行分析，结合本企业产品的特点，划分出主要的作业中心。
例如备料、生产加工、装配测试、检验。备料主要是直接材料的消耗成本，生产加工主要是直接人工，机器设备，各种能源，辅料消耗，装配主要是直接人工，测试台、油料、电力能源消耗。检验主要是相关人工费，外送检验费，测试仪器的费用。
固定资产消耗所带来的间接成本消耗（折旧费用），不再单独作为作业中心，而是分摊到具体的作业中心。 （二）选择成本动因，设立成本库
作业成本法中，成本动因，即成本驱动因素，是导致成本发生及增加的具有相同性质的某一类重要事项进行度量。根据企业自身的特点，成本动选择如下：
1、备料：因为该作业中材料构成产品的主体，导致该作业消耗成本与材料价值呈正比例关系，所以选择产品的价值作为该作业成本的成本动因。
2、生产加工：因为该作业中主要表现为对电力的消耗和机器的占用，这与产品消耗作业时间有关，因此选择机器工时作为作业的成本动因。
3、装配测试：因为该作业主要表现为人工成本的消耗，所以选择以人工工时作为作业成本的动因。 4、检验：主要以人工和仪器为主，选择以检查小时作为该作业成本动因。
在成本计算中，各资源库价值应根据成本动因一项一项分配到特定范围内各作业成本库中，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。
最后将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的消耗量。在把成本库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单问题。 （三）作业成本法下的成本控制
传统成本法忽略了批量不同产品实际耗费的差异，其实际成本和标准成本的贷差——“有利差异”并非是真正企业的价值增值，这样就引导企业一味追求贷差，产生目光短浅的问题。作业成本法实现了成本控制的总观，把重点放到了无效成本动因及责任的揭示上。
为了做好作业成本法下的成本控制工作，可以设置“无效成本”账户以归集作业成本差异。我们所指的“无效成本”是指由于作业质量、作业效率低下等原因导致的非增值的资源消耗，包括非增值作业所发生的全部实际成本和增值作业实际成本和标准成本的价差和量差三部分，即：
成本控制（差异）＝非增值作业实际成本＋（实际作业量－标准作业量）×标准作业价格＋（实际作业价格－标准作业价格）×实际作业量
这个指导思想为我们发掘无效成本动因、加强成本控制指明了方向：对于差异组成的第一部分非增值作业成本根源于产品设计中作业安排的不合理、设计生产工艺流程问题等，所以应该由高管层负责，以促进他们注重流程、组织的更改，优化作业链，向着减为零的方向发展。第二三个组成部分是由于作业实施过程中的浪费造成的，应该由作业的实施者负责。量的差异代表着作业效率低下，数量上浪费，因而要实施者参照制定的标准严格执行，提升生产效率，向标准耗用量靠拢。价差的分析和处理是和传统成本法下类似的，需要优化资源的配置提高作业质量。
在控制成本和降低成本的基础上，结合市场情况调整产品定价，更好地满足市场需求，实现成本领先战略，增加市场份额。
上机报告——莱芜钢铁股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、产品成本构成的详细内容
第一节 生产成本
第七十一条 成本是指企业生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。所谓“资源”，既包括材料、固定资产等有形资源的消耗，也包括劳务、资金等无形资源的消耗，前者体现为材料成本、折旧等，后者体现为人工成本、管理费用等。
第七十二条 成本按照内容分为“狭义成本”和“广义成本”，狭义的成本指产品成本或存货成本即制造成本，广义的成本既包括产品成本或存货成本也包括期间费用。本制度中的成本核算、控制、管理等所涉及的“成本”均指产品制造成本。
第七十三条 制造成本包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。制造费用项目按照国家有关规定结合公司实际执行。
第七十四条 制造成本按照费用发生的作用和过程，可分为直接费用和间接费用。直接费用是指在生产过程中，能直接计入成本的生产费用，包括直接材料、燃料动力、直接人工等直接费用。间接费用指在生产过程中发生的不能直接计入产品成本，需要按照一定的分配标准分配计入成本的各项费用。
第七十五条 严格按照《企业财务通则》及相关文件的规定标准，正确划分成本开支范围。应当列入成本的各项生产费用，必须全部列入产品成本；不属于成本开支范围的各项支出，不得计入产品成本。生产过程回收边角余料，按规定冲减成本，但不得将应列收入冲减产品成本。
第七十六条 各种产品、半成品、副产品要按期计算总成本和单位成本，编制成本报表。
第七十七条 正确划分成本核算界限，正确核算待摊费用和预提费用科目，当期负担的成本费用必须全部计入当期，不得延期结算；后期负担的成本费用，不得提前计入当期成本。
第七十八条 按照“主要产品从细，次要产品从简”的原则，并结合生产特点和管理需要，设置成本核算对象。公司成本核算对象主要包括：焦炭、焦炉煤气、化产品，蒸汽、冷风、发电，烧结、球团，生铁，连铸坯（分品种设置），优钢、棒材、H型钢钢材（分品种设置，并按照管理需要划分规格区间）等。
第七十九条 按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用，另外根据工艺情况和管理需要，烧结矿设置“加工费”项目，连铸坯设置“熔炼费用”、“连铸费用”项目。其他产品成本项目根据工艺特点和管理需要进行设置。
第八十条 成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。
二、成本核算程序及方法。
第八十一条 成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。
第八十二条 成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。 （一）焦化产品按照焦化行业规定的分配分离系数进行费用分配。
（二）连铸坯各品种之间的成本费用分配。钢铁料消耗按照钢铁料分配率计算，钢铁料分配率根据各钢种合金料消耗水平，并参照钢铁料、合金料的回收率进行确定。合金料消耗的分配方法：电炉钢合金按照工艺技术部门确定的分配系数进行分配；转炉合金料按照实际消耗数量进行分配。钢的冶炼费用分别按照生产效率系数和煤气、氧气系数进行分配。
（三）钢材各品种之间的成本费用分配。轧材环节废钢回收按照废钢回收分配率计算，废钢回收分配率按照各车间回收废钢总量和投入钢坯总量，参照钢坯烧损率计算。钢材的轧制费用分别按照生产效率系数和煤气
系数等进行分配。轧材工序的轧辊、导卫等工艺件按照各车间实物产量和分摊标准进行分配。
三、成本控制的手段及成本管理制度。
第二节 成本控制
第八十三条 成本核算必须做到真实、准确、及时、完整，符合生产工艺特点和成本管理的实际情况，不得以计划成本、定额成本代替实际成本，不得在月份、季度或年度间人为平衡或调剂成本。
第八十四条 公司规划、供应、生产、销售、技术、机动、劳资、财务等部门，要按照公司利润目标和降低成本的要求，加强对标挖潜，按照先进性原则编制年度成本计划，促进成本的降低和经济效益的提高。
第八十五条 根据公司成本和经济效益目标，确定产品生产过程中的物化劳动和活劳动消耗，加强目标成本控制，对产品成本进行控制、监督和考核。揭示和分析偏离“目标”的原因，以深入挖掘成本潜力，不断降低成本。
第八十六条 在生产、经营活动的各个环节，要加强成本过程监督，推行适合各生产厂特点的成本控制方法和控制手段，杜绝生产经营过程损失浪费。
第八十七条 要积极开展成本预测工作，建立规范的成本预测制度，以及时掌握成本情况，及时发现生产经营过程中存在的问题，为领导决策提供正确的成本信息。
第八十八条 加强成本管理基础工作，主要包括加强定额管理，健全原始记录，加强计量验收管理，加强财产清查盘点管理工作，制定合理内部价格，推行内部经济核算和内部经济责任制考核。
第三节 期间费用
第八十九条 期间费用是指企业管理机构组织和管理生产经营活动而发生的不能直接或间接归入某种产品成本的直接计入当期损益的各项费用。包括管理费用、销售费用、财务费用等。
第九十条 公司对期间费用实行归口管理。
劳动保护费由安全生产处负责管理、控制；环卫绿化费由环境保护处负责管理、控制。办公费、差旅费、会议费、业务招待费、警卫消防费、人防武装费由各单位自行管理、控制。职工薪酬费用由人力资源处负责管理、控制。遇有部门职责调整，按公司有关文件规定进行分工。
第九十一条 公司对期间费用实行预算控制。
每年年初，财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。公司与莱钢集团公司发生的管理费用项目和标准，按公司与莱钢集团公司签订的服务协议执行
第九十二条 公司应对期间费用业务建立专门的管理制度，明确审批人对费用的权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。各单位要严格执行费用开支范围和标准，严格费用支出申请、审核、审批、支付程序。
各单位（部门）负责人对本单位（部门）成本费用支出的真实性、合理性、合法性负责。
第四节 薪酬费用
第九十三条 职工薪酬是指公司各单位为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
（一）职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
（二）职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
第九十四条 公司按照国家有关规定、劳动合同及公司相关文件支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费。
第九十五条 公司按照国家和公司相关文件规定核算工资基金、保险费用、附加费用等，并做好使用和管理。
（一）公司依法为职工交纳基本医疗、基本养老、失业、工伤、生育等社会保险费。社会保险费交费及计提标准等按照公司相关文件执行。
（二）公司依法为职工交纳住房公积金。住房公积金交费及计提标准等按照公司相关文件执行。
（三）工会经费按照公司规定的比例提取并拨缴工会使用和管理。
（四）职工教育经费按照公司规定的比例提取，专项用于企业职工后续教育和职业培训。由公司各级职工教
育部门按照有关规定负责使用和管理。
（五）各单位因解除与职工劳动关系支付的补偿，按照公司规定的标准执行。
（六）其他薪酬支出依据公司相关文件执行。
第九十六条 各单位薪酬支出按照“谁受益，谁承担”的原则，在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，由各单位计提或分摊薪酬费用。
工资、奖金、津贴和补贴，按照公司人力资源处的批复，根据职工提供服务的受益对象，分别计入各单位基本生产、辅助生产、制造费用、管理费用、销售费用等成本费用；工程建设人员的薪酬支出，计入在建工程；研发人员的薪酬支出，计入研发支出。
职工福利费由公司根据各单位实际发生情况列支，同时根据职工提供服务的受益对象，分别计入各单位基本生产、辅助生产、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等。
第五节 业务费用及责任界限
第九十七条 公司发生销售折扣、拆让以及支付必要的佣金、手续费、劳务费、提成、返利、业务奖励等支出的，应当签订相关合同，履行内部审批手续。
公司向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付手续。
第九十八条 各单位发生的成本费用，必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。各单位不得承担属于个人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；
（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；
（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出；
（四）购买住房、支付物业管理费等支出；
（五）应由个人承担的其他支出。
四、管理成本会计在企业中应用的情况
①成本核算方面:
第七十九条 按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用，另外根据工艺情况和管理需要，烧结矿设置“加工费”项目，连铸坯设置“熔炼费用”、“连铸费用”项目。其他产品成本项目根据工艺特点和管理需要进行设置。
第八十条 成本费用归集。车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。
第八十一条 成本计算方法。产品成本计算采用制造成本法。采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。
第八十二条 成本费用分配。各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本。在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算。部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更。当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。
②成本控制方面：
第九十一条 公司对期间费用实行预算控制。
每年年初，财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。公司与莱钢集团公司发生的管理费用项目和标准，按公司与莱钢集团公司签订的服务协议执行
※注：本资料摘自《莱钢股份(600102)财务管理制度》
（公告日期：2008-03-21/莱芜钢铁股份有限公司财务管理制度（修订稿）/二○○七年十二月）
上机报告——山西国阳新能股份有限公司
负责人：2209 学号：2209
一、国阳经营性质
公司注册经营范围包括：煤炭生产、选煤加工、销售，电力生产、销售，目前公司主要从事煤炭与电力的生产和销售业务。
主要产品有：块煤、末煤、精煤、喷粉煤等23个品种，“阳优”煤品质优良，以其低灰、低硫、发热量高、可磨性好而著称于世，素有“太行明珠”之美誉，行销全国16个省、市、自治区的100多个用户，并有部分煤炭出口。随着阳煤集团新景矿的建成投产，矿井采区不断向寿阳方向延伸，逐步向贫瘦煤过渡。新采煤种经电力工业部热工研究院试烧鉴定，“相当于较好的贫瘦煤”。目前，“阳优”煤以其品种全、价格低、品质优（有１２个品种获国家、部、省级优质品奖）的特点，成为电力、冶金、化工、建材行业的上好原料和燃料。以在国家2大电网、地方电、企业自备电的２３个电厂和冶金行业１８个大型钢厂以及许多知名化肥厂、水泥厂广泛使用，并有部分煤炭出口韩国、日本等国家和地区，深受中外用户青睐。
二、成本核算程序：
（1）确定成本计算对象；
（2）选择适当的成本计算方法；
（3）确定成本项目；
（4）确定成本计算期；
（5）生产费用的归集与分配；
（6）编制产品成本计算单；
三、企业战略:
战略目标：以大搏强 十年三百亿
战略方针：煤与非煤并重
战略分项：产业发展战略、市场营销战略、资本运营战略、科技创新战略、全员培训、人才聚合战略、开放带动战略
四、目标成本管理
山西国阳新能股份有限公司从开始实行全员目标成本管理以来，职工的成本意识得到了提高，成本有一定程度的下降，取得了一定的成绩，不再是“成本是个筐，什么都往里装”。现在实行岗位价值精细化管理后，开始由事后控制向事前控制、事中控制转变，避免了“生米煮成熟饭”再“亡羊补牢”的现象，虽然成本管理力度提高了，成本观念更新了，降低成本取得了更好的效果，但是成本管理还仅仅停留在控制投入、回收复用等方面。采用这些手段在控制成本中是有限度的，当达到一定程度后就起不到降低成本的效果了，成本降低有一定的局限性。从我矿成本控制的现状来看，成本控制与生产技术脱节是最突出的问题之一，技术工艺对煤炭成本的影响是先天性的，是成本控制的起点。
（一）技术控制的特点
与传统的成本控制相比技术控制有以下特点：1、经常性。随着煤矿生产经营活动的不断进行，由工艺技
术因素引起的成本超支是经常出现的，需要经常分析问题，不断采取措施加以解决。2、无规律性。在煤炭生产过程中，在什么时间、什么地点或环节出现什么技术问题，往往很难预见，出现问题以后，往往没有或不完全有解决问题的现成办法，需要像医院门诊部处理急症一样，出现“病人”后，先进行“观察”，然后才能“确诊”，拿出“治疗方案”。3、受限制性。有些问题的出现，其根本的原因可能是技术设计的某些环节不合理，如设备选型不当、开采方法不适应具体煤田地质条件；或工人素质差，达不到技术操作的要求，所有这些，都使采取的技术措施受到许多制约，只能做一些“修修补补”，难以彻底解决成本偏高的问题。4、协作性。因为这些问题发生在各环节的实际生产活动中，故单独依靠技术部门或某个生产环节往往不能完全解决，必须由技术部门会同涉及问题的所有部门，共同协作制定措施，加以解决。
（二）完善加强企业成本控制拟采取的措施
1、建立技术与经济相结合的成本领导组。建立在矿长的领导下，由经营副矿长、总工程师、总会计师组成的成本领导组。总工程师既要对生产技术负责，又要对生产技术的经济效果负责；总会计师既负责对生产费用和成本开支的控制，又要负责从资金和物资上保证能给企业带来较好的经济效果的生产工艺、生产技术的投入和实施。
2、实施成本的全员、全方位控制，使参加成本控制的部门和人员做到技术与经济相结合。必须使从企业的领导到群众，从管理干部到技术人员、工人，人人都参加成本控制。实行成本的全过程控制，且在每一过程控制中都要做到技术与经济的结合。抓好内部经济核算工作，充分发挥内部核算、内部银行在成本控制中的作用，必须在实施成本控制归口分级责任制的同时，实施成本控制的各职能部门实行内部成本核算，负责本级、本口的成本控制工作。成本控制要采用科学的控制方法和手段。绝对成本控制是对成本支出进行绝对额的控制，是从节约开支、消灭浪费的节流途径去控制。而相对成本控制则要节流与积极开源双管齐下，它既要千方百计地节约开支、降低成本，又要把握成本和产量的依存关系。
3、降低成本并不意味着不投入，投入需要讲究科学合理，可以这样说，必要的科学合理的投入也是降成本的手段之一。要解决部分干部工人中降成本意味着机械设备和必要的设施只有到坏了才更换的认识误区。这种认识所造成的成本浪费比适时有计划地更换所需的设备要大得多。
4、加强科学技术成果在生产管理上的应用。技术控制是成本控制的起点，在煤矿生产安全和高效的原则下，必须不断地改进和更新生产工艺技术，加大科技的投入。改变以往传统的生产工艺，逐步建立一套技术科学、经济高效、管理精细的采煤技术体系，从源头上，摒弃一些造成人、财、物极大浪费的生产工艺环节，改变以往只注重成本控制，不注重技术投入的观念。
上机报告——梁丰公司运用软件进行成本管理
负责人：2209 学号：2209
一、成本及成本管理在企业中的重要性
同样一个简单的公式：利润=销售收入-成本费用，一千家不同的企业却可以作出一千篇不同的文章。企业要追求多创利的目标，既要增加销售收入，又要千方百计地降低成本，节能降耗。在激烈的市场竞争中，低成本是企业的生存之本，也是参与竞争的最有力武器，还是企业获取利润的重要途径。虽然不同规模，不同行业，不同管理水平的企业，成本管理的内容与要求，控制方法和分析模型均有不同，但是随着现代工业的发展，企业行为已经开始遵循一个标准逻缉，企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。这些在客观上给企业运用成本管理软件更加科学地管理企业成本费用提供了条件。本文以苏州市由一家小型乡镇企业发展起来的上海外贸申港食品厂成功运用用友U8软件实现成本核算和管理为例，分析企业成本管理模式的基本思想，并提出如何将企业成本管理模式与管理软件相结合实现高质高效管理成本的解决方案。
二、企业管理信息系统概述
上海外贸申港食品厂（张家港市乳品一厂）（以下简称梁丰），是梁丰食品集团核心企业，拥有1200余名员工和年产乐口福、巧克力、固体饮料、糖果的生产规模。
梁丰能够从管理软件运用中获取效益的原因之一是企业领导非常重视企业信息化建设，1993年就在财务部门率先采用单机版会计核算软件。随着企业业务的发展和扩大，该企业于1999年选择了用友U8管理软件，建立了涵盖采购管理、销售管理、往来款管理、成本管理、工资管理和财务管理一体化的网络财务管理信息系统。该系统从1999年9月开始实施，到目前已经顺利运行1年4个月,主要包括总账、工资、固定资产、采购、存货、销售、成本管理、财务分析、决策支持等模块，涉及到采购、销售、仓库、财务等业务部门和企业中高层领导。
梁丰企业不但建立了成本管理子系统，而且还在提高成本管理的效率和质量上取得了可喜的成绩。因此，本文以成本管理子系统为切入点，从企业成本管理模式与管理软件相结合的视角，分析其实现高质、高效成本管理的内在原因，为同类企业实现成本管理现代化提供支持。
三、梁丰成本核算和管理的一般程序和基本要求
（一）该企业成本核算的方法和程序
企业成本核算的方法有多种，如品种法、分批法、分步法以及分类法等，采取哪种成本核算方法取决于企业规模和行业特点以及对成本管理的要求。梁丰公司以花色巧克力和固体饮料为主要产品，产品结构和生产工艺比较简单，生产数量较大，因此采用分批法进行成本核算与管理。
（二）基本要求
成本管理的重要性和目的在于及时反映成本、费用计划的实际完成情况。然而，在手工条件下，信息不能及时传递，更无法实现实时共享，组成产品成本的各项目数据都分散在不同职能部门，很难及时准确归集到财务部门供核算成本使用。因此，建立包括材料、工资、固定资产、总账、成本子系统等在内的信息管理系统，并有效集成，就成为确保如实反映、检验和控制企业成本费用计划实施的工具；同时更是满足企业管理要求、实现企业决策目标的保证。
（三）运用软件实现成本管理的解决方案
建立企业管理信息系统是企业成本管理的基础。成本系统分别与信息系统中的存货、工资、固定资产、
总账子系统建立数据关系，共同完成成本基础数据的收集、成本计算和成本数据输出。其中，成本子系统分别从存货核算子系统、工资子系统和固定资产子系统得到材料费、人工费和折旧费数据，从总账系统得到除上面提到数据来源之外的其他成本项目数据，所有这些作为成本管理子系统计算、分配成本的基础；而成本子系统在完成成本核算后，将计算得到的材料成本和费用数据传递给存货核算子系统和总账子系统。
1、成本系统的初始设置
（1）明确成本核算方法与适用行业
因产品生产类型的不同特点和企业不同的管理要求，存在着三种不同的成本计算对象，即产品的品种、批别、生产步骤。而成本对象的不同，形成了品种法、分批法、分步法三种不同的成本计算方法。上海外贸申港食品厂根据自身行业特点，决定采用品种法，同时在帐套属性中需要选择"既不分批也不分类"，不需要定义[生产批号表]和[工序产品耗用日报表]。
（2）明确成本费用来源
明确成本费用来源也就是明确数据入口，在软件系统中可以按月灵活设置材料、人工、折旧、制造费及其他等五项费用来源；在设置成本费用来源时，也要设置相关的内容。
2、定义分配率：
分配率包括：共用材料费用、直接人工费用、制造费用、在产品成本、辅助费用、辅助部门内部分配率。
3、共用材料：是指由部门领用的材料，即在存货系统填制的领料单上的"成本对象"为空。
4、直接人工费用：由于直接人工费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。
5、制造费用：由于制造费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。
6、在产品成本：由于在产品与完工产品所占的成本不同，在计算出某产品的总费用后，还要在完工产品 与在产品之间分配。
7、辅助费用：计算出服务的总费用之后，要根据部门的耗用量分配到部门，然后还要根据辅助费用分配率，计算出各产品应负担的辅助费用。
8、辅助部门内部分配率：当一个辅助部门提供两种以上的服务时，需要将部门总费用按一定的比率分配到服务中。
（四） 成本计算过程
梁丰的成本计算是分成半成品和产成品两次计算完成的，步骤简介如下：
1、半成品成本计算
完成成本资料取得工作以后，就可进行成本计算，成本计算过程中可能出现各种提示，根据提示，对相关数据作相应调整。
成本计算结束后，可利用帐表管理功能，对半成品部门的半成品成本进行查询；产成品成本因暂不包括耗用的半成品，故此时通过成本计算得出的产成品成本数据不正确。
接下来，回到存货核算系统，进行半成品成本分配：利用查询功能选择相应半成品仓库部门和相应半成品大类后，进行取数，分配成本（即：求出完工产品单位成本填入半成品入库系统）。
接着对入库的半成品记帐后，对半成品仓库进行期末处理。使半成品出库产生单价。
2、产成品成本计算：
以上工作完成后，回到《成本管理系统》进行"资料录入"，对"材料及外购半成品耗用表"对各成品部门重新取数，取数后各相应成品"材料耗用表"中数据已有半成品数据。
以上工作完成后就可以进行成本计算了。
3、 成本分配
进入存货核算系统，对入库产成品从成本管理系统取数，分配成本，结转本月费用；通过期末处理确定出库产品价格，确定销售成本。再作其它处理。
附注：
（1）只要用户录入的成本资料满足成本计算的需要，用户可以随时进行成本计算，但只有成本数据有效时的计算结果可以定义凭证。系统判断数据是否有效的依据是总帐以外的所有提供数据的其他子系统均已完成
月末结帐，数据不再发生变更。
（2）以有效数据计算成本后，不再进行本期成本计算；但通过恢复月初状态功能和删除已生成凭证，仍可重新执行成本计算功能。
四、管理效果
上海外贸申港食品厂运用软件进行成本核算，通过一年的运行，公司领导对成本构成，成本控制程度了如指掌，工人通过对实际消耗和计划指标的比较，在生产过程中也能够自觉地降低消耗，从而使企业获得更多的经济利益。以下为该单位巧克力车间部门一九九九年与二000年万元产值主要材料、能耗及人工耗用对比
奖励工人，调动大家的积极性，就可以为进一步降成本打下基础。