“
一
带一路 ” 给 “ 走 出去 ＂ 企 业 带来 的机 遇 与挑 战
赵 杨
外设立分公司 （ 分支机 构） ，分公 司的亏损不能用 于冲减境 内总公 司或 其他境外公司的利润 ，而境外分公司的利润则要无 条件地汇总到 总公 司 的利润中缴纳企业所得税 ，这种制度一是会干扰企业对外投资 的组 织形 式 ，二可能会加重 “ 走出去” 企业 的税 收负担 。 （ 二） 管理层面 １ ．计算 口径不一致 ，工作量大
习近平总书记在 ２ ０ １ ３年 ９月和 １ ０月先后提 出了建 设 “ 新丝绸 之路 经济带 ”和 “ ２ １世 纪海 上 丝 绸 之 路 ” 的 战 略 构 想 ，这 一 构 想 已 经 引 起 了国内和相关 国家 、地 区乃 至全世 界的高度关 注和强 烈共鸣 。之所 以产 生如此 巨大 的效果 ，就在 于这一宏伟构想 有着极其深 远 的意义 ，蕴 藏了 无限 的机遇 。我们 清晰 的认识 到 云南 作 为 “ 一 路一 带 ” 的辐 射 中心 ， 机遇和挑 战是并存 的 ， 特别 是对 于 “ 走 出去” 企 业 ，在 实际 建设 中需 要我们 去积极 努力 的应对 。 “ 走出去”企 业在 “ 一路一带” 中的机遇 １ ．“ 一带一路 ” 关乎中国的切 身利 益和发展命运 我国 ２ ０ １ ４年底外 汇 储备 占 Ｇ Ｄ Ｐ比重 ３ ７ ．５ ％ ，然而 印 度是 ２ ０ ％， 印尼 只有 １ １ ％ ，远远低 于 中国，其 中 ７ ０ ％ 的外汇 是美 元 ，美元 的贬值 对我国很不利 ，中 国将受制于美 国。“ 一 带一路 ”提 出后 ，项 目先行 的
一
、
同时 ，中国 出资 ４ ０ ０亿美元设立的丝路基金 ，已经顺利 启动 ；倡导成立
１ ０ ０ ０亿美 金的亚洲基础设施投资银行 ， 目前 超过 ５ ０个 国家 和地 区申请 加入 。遍及亚洲 、欧洲 、非洲 、南美洲 和大洋洲 ，在全 球范 围内掀起 一 股 “ 亚投行热” 。这次 中国作为亚投行的主要领导一方 ，制订了管理全球的 规则， 不再仅仅是参与方 ， 扭转了我国在国际上的被动地位 。中国将大量 的 资金用于基础设施等的建设 ，为 “ 一带一路”达到政策沟通 、 设 施沟通、 贸易沟通、资金融通和民心相通做 出了重要贡献，加强与东亚 东南亚 的合 作， 加强对外汇储备的合理利用 ， 扭转我 国 外汇储备增加的不利局面。 ２ ．“ 一 路 一 带 ” 解 决 中 国 产 能过 剩 问题 数 据显示 产能过剩一直是近年来 中国产业 发展 的 “ 痼疾 ” ，然而我 国现在 过剩的一些 产业 ，在欠发 达 国家还没有 饱 和 ，尤其 是 “ 一 带一 路 ”沿线 的一些欠 发达国家 ，产业发展还不完善 ，把我国过剩的产能转
移到这些地方去 ，既帮助 了他们 的发展 ，解决 了我们 的产业 结构调整 问 题 。也解决了产能 过剩 的 题 。并且 “ 一 带一 路” 建设 提 出后 ，我 国 在海 外签署 了大量订单 ，这些订单 的签订 。不仅有利 于打通 我国与各 国 交通方面的联系 ，便利贸易往来 ，而且有利于加深我 国与 各国经济文化 等方面的交流 ，为我 国经济海外输 出提供 了广 阔的路径和平 台。 二 、“ 走出去” 企业在 “ 一路一带” 中的挑 战
（ 一 ） 税 收 制 度 层 面
境外所得额应按我 国税法 口径进行调 整 ，对于我 国企业所 得税本身 税法与会计的差异，就需要做大量复杂的工作来进行纳税调整， “ 走 出去 企业的境外所得在我国境内交税时必须按照我国的标准计算，加大了工作 量 ，十分繁琐。另外 ，为了避免双重征税 ， 居民纳税人境外所得在境外 已经 缴纳的税款可以在境 内 抵扣，难点是不能完全抵扣 ， 有一定的抵免限额，进 步加大了工作量，不利于 “ 走出去”企业的发展壮大 。 ２ ．完税凭证 的取得不健全 我国 目前企 业所得 税在税前 抵扣方 面要求 以票控税 ，取 得完税凭证 才能抵扣。但不尽人意的是一方面纳税 人普遍诚信纳税意识 和公 民的维 权理念都相对薄弱 ，对于发票的索取处于被 动地位 ；另一 方面娱乐业 和 餐饮服务业 、广告业等纳税人违规使用发票 、使用假 发票 ，拒绝开发 票 的行为普遍 ；其次 ，税务部门的发票的检查力度跟不 上 ，在基层机关 中 没有设立专门的发票管理机构 ，发票的检查很难落实；再次是大量 的现 金交易 、电子商务等普遍存在的情况下 ，造成征纳双方信息不对 称 ，以 票控税工作难 以施 展其 功效 。完 税凭 证 的取 不健 全 ，对 于 “ 走 出 去” 企业不能完全在税前抵扣 ，税收负担加重。 三 、应对策 略 １ ． 完善我 国企 业所得税一免税法 由于我 国所得税 税 收抵 免 的一些规 定 ，导致 “ 走 出去 ” 企业享 受 不 到国外低税率 的税收优惠 ，加重 了税收负担 。为 了鼓励这些 企业的发 展， 借助 “ 一路一 带” 的发 展 ，助推 我 国企 业所得 税 的改革 。考 虑实 行 免税法 ， 对 于我国居 民纳税 的境外所得 ，在一定条件下 给予 免税的优 惠。承认 收入来 源地税 收管辖权 的独 占地位 ，放弃对居 民纳税 人来 自外 国所得 的征税权 利。在 实际中 ，免税法可 以解决对居 民纳税人 重复征税 的问题 ，但是 也有可 能影响我 国的这财政收入 。
一
第一 ，许多 国家为 了吸引外 资 ，制定 了 比较低 的
税率 水平 ，例 如 ， ２ ０ １ ４年 ，土库曼斯坦 的公 司所 得税 的税 率为 ８ ％ ，黑 山共 和 国为 ９ ％， 保加利亚 、巴拉圭 、卡塔 尔和马其顿 四国为 １ ０ ％ ，爱尔兰和列支敦士登 为１ ２ ．５ ％ ，约旦为 １ ４ ％ ，阿 尔 巴尼 亚。格 鲁 尼亚 、拉脱 维 亚 、立 陶 宛 、塞尔维亚 、黎 巴嫩 、毛里求 斯、伊 拉克和科威 特等为 １ ５ ％。我国的 企业所得税 为２ ５ ％ ，我 国企业到境外投资 ，如果 当地的企业所得税税率 较低 ，企业 的境外所得仍 要按 照 我 国的企业 所得税 税率 补税 ，从 而享 受不 到境外低税率 的优 惠。 第二 ，我国企 业所 得税 的 境外 税收 抵免 限 额是 按 “ 分 国不分 项 ” 的原则确定 的 ，在这种情况下 ，居民企业到多个国家投资 ，而东 道国 的 税率有 的高 。 有 的低与中国 ，这样就会出现在高税率国家 的实 际纳税超 过抵免 限额 而抵 免不尽 、在低税率国家实际纳税达不到抵免 限额造成抵 免 限额结余 的情 况。 第 三 ，在解 决国际税收问题上 ，历史上一些欧洲大陆 国家较早的实 行 了免税 法 ，例如荷兰 （ １ ９ １ ４ 年） 、芬兰 （ １ ９ ２ ０ 年） 、瑞士 （ １ ９ ４ ０年） 、 比利 时 （ １ ９ ６ ２年 ） 、奥 地 利 （ １ ９ ７ ２年 ） 等，英 、美 、 日、澳等 国家则 长期 坚持 全球所得课税原 则 ，并采用 抵免法 解决双重 征税 问题。这样 ， 在 国际竞 争 面前 ，欧 洲大 陆 国 家 的跨 国公 司就 处 于 比较 有 利 的税 收
地位 。
２ ．加 强 税 收 协 定 的 签 订
对于 “ 一带一路 ” 的建设 ，云南作为辐射中心 ，我们周边的其他国 家也在积极参与其 中， 有关 国家和地区与我国合作意愿不断加强。为我 国 “ 走出去”企业带来潜在的经济利益 ， 我们必须做到优进优出，政府必须为 其提供更加宽广的平台， 支持 “ 走 出去” 。因此 ， 税务部门应进一步加大税 收 定谈签和修订的力度，以及涉税争议解决的力度， 充分发挥税收协定作 为国际税收关系与税收合作的法律基础作用，为企业清障搭桥 、保驾 护航。 促进双边 、多边经济 、文化等的合作交流 ，实现共赢 。
３ ． 合 理 利 用 税 收 协 定
合理利用税收协定积极维护我 国纳税人在东道国的合法权益 ，是根 本 的保障 。我 国一些 “ 走出去”企业 ，特别是 中小型 “ 走 出去” 企业 。 因为不 了解税收协定 ，不熟悉东道国的税收协定 执行程序 ，丧失 了税 收 协定 中的税收优惠 ，也没有意识维护 自己在东道国的合法税收权 益。为
了维护纳税人 的权益 ，税务部 门应该提供 更优质 的服 务维护 “ 走 出去” 企业在东道 国的税收权益 。税 务部 门针 对 “ 走 出去 ”企业 开展 专题 培 训或宣讲 ，制定税收协定小册子供纳税人 阅读 ，建 立 １ ２ ３ ６ ６纳税 服务 网 站或者其他渠道尽快让纳税人熟知 “ 游戏规则 ” ，让 “ 走 出去 ” 企业更 好 的发展 。（ 作者单位 ：云南财经大学 ）
参 考 文献 ：
第四 ，我国企业所得税的境外税收抵免不仅有控股 比例的要求 ，而 且 还有严格的层级限定 ，这对企业 “ 走 出去” 实际上形 成 了一 种约束 。 财税 ［ ２ ０ ０ ９ ］１ ２ ５号文第六条则规定给予办理境外 税收抵免 的仅限于居 民企业直接或者 间接持有 ２ ０ ％ 以上 （ 含２ ０ ％ ）股 份 的三层 外 国企业 ， 即通 常所 说的子 （ 境外一层） 、孙 （ 境外二 层 ） 、曾孙 （ 境外 三层 ）公 司 ，居民企业间接负担 的玄孙 （ 境外 四层 ）及 其 下层 公司所 实 际缴纳 的税款不能用于办理抵免 。 第五 ，境 内外总分公 司的利润和亏损不能互抵 ，我 国企业如果在境
［ １ ］ 朱青．“ 一路一带税制研 究” ．东南亚税制研讨会发言， ２ ０ １ ５ ．９ ． ［ ２ ］ 苏诗钰． “ 一带一路 ” 战略政 策效应逐 步显现 ［ Ｊ ］ ． 中国经 济
网，２ ０ １ ５（ １ ０） ． ［ ３ ］ ｈ ｔ ｔ ｐ ：／ ／ ｗ ｗ ｗ ．ｃ ｈ ｉ ｎ ａ ｔ ａ ｘ ．ｇ ｏ ｖ ．ｏ ｎ ／ ［ ４ ］ 中旺高．“ 税收协定”优 质优效 助 力 中国企 业 “ 走 出去 ” ［ Ｊ ］ ．
中 国政 府 网 ，２ ０ １ ５（ ３ ） ．
［ ５ ］ 朱泉．做好 税收 协 定宣传 为吉林雀 企业 “ 走 出去” 服 务 ［ Ｊ ］ ． 长春 市季党校 学报 ，２ ０ ０ ９（ ０ ３ ） ．
Ｂｕ ｓ－ ｎ
商 ０ ５ ｓ １ ． １ ６ ７ ・
“
一
带一路 ” 给 “ 走 出去 ＂ 企 业 带来 的机 遇 与挑 战
赵 杨
外设立分公司 （ 分支机 构） ，分公 司的亏损不能用 于冲减境 内总公 司或 其他境外公司的利润 ，而境外分公司的利润则要无 条件地汇总到 总公 司 的利润中缴纳企业所得税 ，这种制度一是会干扰企业对外投资 的组 织形 式 ，二可能会加重 “ 走出去” 企业 的税 收负担 。 （ 二） 管理层面 １ ．计算 口径不一致 ，工作量大
习近平总书记在 ２ ０ １ ３年 ９月和 １ ０月先后提 出了建 设 “ 新丝绸 之路 经济带 ”和 “ ２ １世 纪海 上 丝 绸 之 路 ” 的 战 略 构 想 ，这 一 构 想 已 经 引 起 了国内和相关 国家 、地 区乃 至全世 界的高度关 注和强 烈共鸣 。之所 以产 生如此 巨大 的效果 ，就在 于这一宏伟构想 有着极其深 远 的意义 ，蕴 藏了 无限 的机遇 。我们 清晰 的认识 到 云南 作 为 “ 一 路一 带 ” 的辐 射 中心 ， 机遇和挑 战是并存 的 ， 特别 是对 于 “ 走 出去” 企 业 ，在 实际 建设 中需 要我们 去积极 努力 的应对 。 “ 走出去”企 业在 “ 一路一带” 中的机遇 １ ．“ 一带一路 ” 关乎中国的切 身利 益和发展命运 我国 ２ ０ １ ４年底外 汇 储备 占 Ｇ Ｄ Ｐ比重 ３ ７ ．５ ％ ，然而 印 度是 ２ ０ ％， 印尼 只有 １ １ ％ ，远远低 于 中国，其 中 ７ ０ ％ 的外汇 是美 元 ，美元 的贬值 对我国很不利 ，中 国将受制于美 国。“ 一 带一路 ”提 出后 ，项 目先行 的
一
、
同时 ，中国 出资 ４ ０ ０亿美元设立的丝路基金 ，已经顺利 启动 ；倡导成立
１ ０ ０ ０亿美 金的亚洲基础设施投资银行 ， 目前 超过 ５ ０个 国家 和地 区申请 加入 。遍及亚洲 、欧洲 、非洲 、南美洲 和大洋洲 ，在全 球范 围内掀起 一 股 “ 亚投行热” 。这次 中国作为亚投行的主要领导一方 ，制订了管理全球的 规则， 不再仅仅是参与方 ， 扭转了我国在国际上的被动地位 。中国将大量 的 资金用于基础设施等的建设 ，为 “ 一带一路”达到政策沟通 、 设 施沟通、 贸易沟通、资金融通和民心相通做 出了重要贡献，加强与东亚 东南亚 的合 作， 加强对外汇储备的合理利用 ， 扭转我 国 外汇储备增加的不利局面。 ２ ．“ 一 路 一 带 ” 解 决 中 国 产 能过 剩 问题 数 据显示 产能过剩一直是近年来 中国产业 发展 的 “ 痼疾 ” ，然而我 国现在 过剩的一些 产业 ，在欠发 达 国家还没有 饱 和 ，尤其 是 “ 一 带一 路 ”沿线 的一些欠 发达国家 ，产业发展还不完善 ，把我国过剩的产能转
移到这些地方去 ，既帮助 了他们 的发展 ，解决 了我们 的产业 结构调整 问 题 。也解决了产能 过剩 的 题 。并且 “ 一 带一 路” 建设 提 出后 ，我 国 在海 外签署 了大量订单 ，这些订单 的签订 。不仅有利 于打通 我国与各 国 交通方面的联系 ，便利贸易往来 ，而且有利于加深我 国与 各国经济文化 等方面的交流 ，为我 国经济海外输 出提供 了广 阔的路径和平 台。 二 、“ 走出去” 企业在 “ 一路一带” 中的挑 战
（ 一 ） 税 收 制 度 层 面
境外所得额应按我 国税法 口径进行调 整 ，对于我 国企业所 得税本身 税法与会计的差异，就需要做大量复杂的工作来进行纳税调整， “ 走 出去 企业的境外所得在我国境内交税时必须按照我国的标准计算，加大了工作 量 ，十分繁琐。另外 ，为了避免双重征税 ， 居民纳税人境外所得在境外 已经 缴纳的税款可以在境 内 抵扣，难点是不能完全抵扣 ， 有一定的抵免限额，进 步加大了工作量，不利于 “ 走出去”企业的发展壮大 。 ２ ．完税凭证 的取得不健全 我国 目前企 业所得 税在税前 抵扣方 面要求 以票控税 ，取 得完税凭证 才能抵扣。但不尽人意的是一方面纳税 人普遍诚信纳税意识 和公 民的维 权理念都相对薄弱 ，对于发票的索取处于被 动地位 ；另一 方面娱乐业 和 餐饮服务业 、广告业等纳税人违规使用发票 、使用假 发票 ，拒绝开发 票 的行为普遍 ；其次 ，税务部门的发票的检查力度跟不 上 ，在基层机关 中 没有设立专门的发票管理机构 ，发票的检查很难落实；再次是大量 的现 金交易 、电子商务等普遍存在的情况下 ，造成征纳双方信息不对 称 ，以 票控税工作难 以施 展其 功效 。完 税凭 证 的取 不健 全 ，对 于 “ 走 出 去” 企业不能完全在税前抵扣 ，税收负担加重。 三 、应对策 略 １ ． 完善我 国企 业所得税一免税法 由于我 国所得税 税 收抵 免 的一些规 定 ，导致 “ 走 出去 ” 企业享 受 不 到国外低税率 的税收优惠 ，加重 了税收负担 。为 了鼓励这些 企业的发 展， 借助 “ 一路一 带” 的发 展 ，助推 我 国企 业所得 税 的改革 。考 虑实 行 免税法 ， 对 于我国居 民纳税 的境外所得 ，在一定条件下 给予 免税的优 惠。承认 收入来 源地税 收管辖权 的独 占地位 ，放弃对居 民纳税 人来 自外 国所得 的征税权 利。在 实际中 ，免税法可 以解决对居 民纳税人 重复征税 的问题 ，但是 也有可 能影响我 国的这财政收入 。
一
第一 ，许多 国家为 了吸引外 资 ，制定 了 比较低 的
税率 水平 ，例 如 ， ２ ０ １ ４年 ，土库曼斯坦 的公 司所 得税 的税 率为 ８ ％ ，黑 山共 和 国为 ９ ％， 保加利亚 、巴拉圭 、卡塔 尔和马其顿 四国为 １ ０ ％ ，爱尔兰和列支敦士登 为１ ２ ．５ ％ ，约旦为 １ ４ ％ ，阿 尔 巴尼 亚。格 鲁 尼亚 、拉脱 维 亚 、立 陶 宛 、塞尔维亚 、黎 巴嫩 、毛里求 斯、伊 拉克和科威 特等为 １ ５ ％。我国的 企业所得税 为２ ５ ％ ，我 国企业到境外投资 ，如果 当地的企业所得税税率 较低 ，企业 的境外所得仍 要按 照 我 国的企业 所得税 税率 补税 ，从 而享 受不 到境外低税率 的优 惠。 第二 ，我国企 业所 得税 的 境外 税收 抵免 限 额是 按 “ 分 国不分 项 ” 的原则确定 的 ，在这种情况下 ，居民企业到多个国家投资 ，而东 道国 的 税率有 的高 。 有 的低与中国 ，这样就会出现在高税率国家 的实 际纳税超 过抵免 限额 而抵 免不尽 、在低税率国家实际纳税达不到抵免 限额造成抵 免 限额结余 的情 况。 第 三 ，在解 决国际税收问题上 ，历史上一些欧洲大陆 国家较早的实 行 了免税 法 ，例如荷兰 （ １ ９ １ ４ 年） 、芬兰 （ １ ９ ２ ０ 年） 、瑞士 （ １ ９ ４ ０年） 、 比利 时 （ １ ９ ６ ２年 ） 、奥 地 利 （ １ ９ ７ ２年 ） 等，英 、美 、 日、澳等 国家则 长期 坚持 全球所得课税原 则 ，并采用 抵免法 解决双重 征税 问题。这样 ， 在 国际竞 争 面前 ，欧 洲大 陆 国 家 的跨 国公 司就 处 于 比较 有 利 的税 收
地位 。
２ ．加 强 税 收 协 定 的 签 订
对于 “ 一带一路 ” 的建设 ，云南作为辐射中心 ，我们周边的其他国 家也在积极参与其 中， 有关 国家和地区与我国合作意愿不断加强。为我 国 “ 走出去”企业带来潜在的经济利益 ， 我们必须做到优进优出，政府必须为 其提供更加宽广的平台， 支持 “ 走 出去” 。因此 ， 税务部门应进一步加大税 收 定谈签和修订的力度，以及涉税争议解决的力度， 充分发挥税收协定作 为国际税收关系与税收合作的法律基础作用，为企业清障搭桥 、保驾 护航。 促进双边 、多边经济 、文化等的合作交流 ，实现共赢 。
３ ． 合 理 利 用 税 收 协 定
合理利用税收协定积极维护我 国纳税人在东道国的合法权益 ，是根 本 的保障 。我 国一些 “ 走出去”企业 ，特别是 中小型 “ 走 出去” 企业 。 因为不 了解税收协定 ，不熟悉东道国的税收协定 执行程序 ，丧失 了税 收 协定 中的税收优惠 ，也没有意识维护 自己在东道国的合法税收权 益。为
了维护纳税人 的权益 ，税务部 门应该提供 更优质 的服 务维护 “ 走 出去” 企业在东道 国的税收权益 。税 务部 门针 对 “ 走 出去 ”企业 开展 专题 培 训或宣讲 ，制定税收协定小册子供纳税人 阅读 ，建 立 １ ２ ３ ６ ６纳税 服务 网 站或者其他渠道尽快让纳税人熟知 “ 游戏规则 ” ，让 “ 走 出去 ” 企业更 好 的发展 。（ 作者单位 ：云南财经大学 ）
参 考 文献 ：
第四 ，我国企业所得税的境外税收抵免不仅有控股 比例的要求 ，而 且 还有严格的层级限定 ，这对企业 “ 走 出去” 实际上形 成 了一 种约束 。 财税 ［ ２ ０ ０ ９ ］１ ２ ５号文第六条则规定给予办理境外 税收抵免 的仅限于居 民企业直接或者 间接持有 ２ ０ ％ 以上 （ 含２ ０ ％ ）股 份 的三层 外 国企业 ， 即通 常所 说的子 （ 境外一层） 、孙 （ 境外二 层 ） 、曾孙 （ 境外 三层 ）公 司 ，居民企业间接负担 的玄孙 （ 境外 四层 ）及 其 下层 公司所 实 际缴纳 的税款不能用于办理抵免 。 第五 ，境 内外总分公 司的利润和亏损不能互抵 ，我 国企业如果在境
［ １ ］ 朱青．“ 一路一带税制研 究” ．东南亚税制研讨会发言， ２ ０ １ ５ ．９ ． ［ ２ ］ 苏诗钰． “ 一带一路 ” 战略政 策效应逐 步显现 ［ Ｊ ］ ． 中国经 济
网，２ ０ １ ５（ １ ０） ． ［ ３ ］ ｈ ｔ ｔ ｐ ：／ ／ ｗ ｗ ｗ ．ｃ ｈ ｉ ｎ ａ ｔ ａ ｘ ．ｇ ｏ ｖ ．ｏ ｎ ／ ［ ４ ］ 中旺高．“ 税收协定”优 质优效 助 力 中国企 业 “ 走 出去 ” ［ Ｊ ］ ．
中 国政 府 网 ，２ ０ １ ５（ ３ ） ．
［ ５ ］ 朱泉．做好 税收 协 定宣传 为吉林雀 企业 “ 走 出去” 服 务 ［ Ｊ ］ ． 长春 市季党校 学报 ，２ ０ ０ ９（ ０ ３ ） ．
Ｂｕ ｓ－ ｎ
商 ０ ５ ｓ １ ． １ ６ ７ ・