编号
江南大学太湖学院
毕业设计（论文）
题目: 绿色会计在我国的发展
专业
学 号：
学生姓名： ****
（职称：教授 ）
二〇一一年五月
摘要
摘 要
本世纪70年代早期，人们一直把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。许多国家投入到了改善生态环境，进行绿色革命的道路上，将经济发展与保护生态环境结合在一起，成了很多国家在新世纪面临的问题。以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学——绿色会计应运而生。目前，许多西方发达国家走在了前面，随着2002年中共十六大把“可持续发展能力不断增强”作为全面建设小康社会的目标之一，绿色会计在我国慢慢开始起步，本文就绿色会计在我国的发展状况，遇到的问题，结合一些实例进行分析。
关键词：绿色会计;可持续发展;我国概况；问题与解决方案
I
Abstract
ABSTRACT
It is the English translation of the Chinese abstract. Font: Times New Roman, Word Size: 12. (same as “小四”).
Keywords: Thesis; template; criterion; figure; table
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目录
目 录
第1章 绪论 ............................................................................................................. 1
第2章 世界大潮中的绿色会计 ........................................... 错误！未定义书签。
2.1世界上绿色会计的发展 ..................................................................... 错误！未定义书签。
2.2理论基础 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
第3章 我国绿色会计的发展 ............................................. 错误！未定义书签。
3.1我国绿色会计的发展历程 ................................................................. 错误！未定义书签。
3.2绿色会计在我国发展中暴露出的问题 ...................... 错误！未定义书签。
3.2.1绿色会计的发展受到我国现阶段会经济发展水平的制约···················· 错误！未定义书签。
3.2.2绿色会计的发展受到会计实务操作的阻碍································ 错误！未定义书签。
3.2.3绿色会计的发展受到法律法规不健全的影
响······································· 错误！未定义书签。
3.2.4绿色会计的发展受到人才队伍素质的制约
········································错误！未定义书签。
第4章 我国绿色会计的对策 ............................................... 错误！未定义书签。
4.1政策扶助 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
4.2完善法律体系，加强监督，赏罚分明······································· ......................................................... 错误！未定义书签。
4.3健全制度 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
4.4加强绿色会计理论专题研究 ............................................................. 错误！未定义书签。
4.5加强教育，提高财务人员素质 ............................ 错误！未定义书签。
第5章结语·············································································错误！未定义书签。
5.1结论 ..................................................................................................... 错误！未定义书签。
5.2展望 ..................................................................................................... 错误！未定义书签。
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目录
参考文献 ................................................................................................................. 13
致 谢 ..................................................................................................................... 13 附录A： 作者在校期间发表的论文 ................................... 错误！未定义书签。 附录B： ................................................................................. 错误！未定义书签。
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本科生毕业设计（论文）题目
第1章 绪论
探索科学的发展观已成为国际社会所共同关注的焦点。可持续发展战略的提出，无疑是这种探索的一项富有积极意义的成果，它必将对人类社会的发展产生极其深远的影响。其中，就其对会计的影响而言，则将促使绿色会计理论与实践日臻完善。鉴于此，有必要就可持续发展战略下绿色会计这一重要命题做些系统化研究，以期丰富和完善绿色会计理论与实践，并推进可持续发展战略的有效实施。
会计循环过程及内容暴露出一定的不完整性。具体而言，缺乏将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如，没将环境资源按资产要素确认；没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；在所有者权益要素中没将环境资本列进；没将资源成本列作费用要素确认；没将环境收益列入收入要素确认；对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录与报告。从会计实践看，在我国现行的会计制度中，还没有与环保相配套的会计核算体系，仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够，致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性[1]。
从整个大环境来看，科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。同时绿色会计也是企业自身发展的要求。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展[2]。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。再者正确衡量国民生产总值和企业生产成本需要绿色会计。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。绿色会计是新时期正确核算企业的经营成果，准确地分析企业的财务风险，全面考核经营管理者业绩的基础。在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。
中国在绿色会计的研究、推行上比较落后，虽然有人提出了绿色GDP考核，但是，由于缺乏可行性实施方案，又缺乏中央政府的大力推动，在集权制色彩十分明显的传统文化氛围中，企业绿色会计仍然只停留在少数专业人员的研究中。在循环经济、节约经济思想的影响下，少数区域虽然初步推行绿色GDP考核，仍然未能到达实用效果。而在实践中，绿色会计信息的需求与供给存在着较突出的矛盾[3]。
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第2章世界大潮中的绿色会计
2.1世界上绿色会计的发展
第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的景况，进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪70年代早期。以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表。为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注。最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题，并建议各国研究相关的会计准则。
从90年代起，在西方的会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论。其中英国邓迪大学的格瑞·威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。综观绿色会计的基本理论，大都围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题。而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的。从世界范围看，会计绿化成为一种时尚，但绿色会计由来已久。具体可追溯于本世纪70年代，以《会计学月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林（J.T.Marlin）的“污染的会计问题”两篇论文为代表，揭示了绿色会计研究的序幕。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了该提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对绿色会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准收益计量时应考虑计算环境成本问题。国际会计和报告标准政府间专家工作组1995年召开的第13届会议，其主题就是绿色会计。怎样将环境因素的核算与会计要素结合起来已经是国际潮流 [4]。
2.2理论基础
绿色会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。但绿色会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非
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本科生毕业论文（设计）题目
劳动物品的价值理论国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类[5]。
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第3章我国绿色会计的发展
3.1我国绿色会计的发展历程
从我国目前情况来看: 一则人口基数大, 人均可供利用的自然资源较少, 充分有效利用有限的资源是我们义不容辞的责任。二则是我国存在着两个很大的不平衡: 经济上, 东富西穷; 资源上, 东乏西富。这在很大程度上表现了资源配置与利用的不均衡问题。三则沙漠化严重, 乱砍伐导致了水土流失、滑坡、黄河断流。四则长江中上游、淮河流域造纸工业对水资源污染十分严重等。五则野生动植物破坏严重。六则森林资源承受的压力加重。总之, 生态环境的变异已向我们敲响了警钟, 也证明了在我国实行绿色会计的必要性。
我国对绿色会计的研究始于20世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代，随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，绿色会计研究也日益活跃起来。
值得一提的是，我国对环保的重视促进了绿色会计的发展：1978年，邓小平同志提出了中国应制定环境保护法的提议。1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他公害”写入《宪法》。1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位。1994年，我国确定“可持续发展战略”。1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《宪法》。2001年3月，我国成立了“绿色会计委员会”，6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计尽快建立。2002年启动具体实践，但相关专业标准建设和完整的会计体系还在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境存在强制性和资源性并存的局面，且以强制性居多。2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主。
虽然我国的绿色会计有了一定的发展，但是环境会计理论与实务还很不完善：我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在环境会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差。
我国十六届三中全会明确提出：要“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，决定把经济发展中的自然资源耗减成本和环境资源耗减成本纳入国民经济的核算体系。国家统计局、国家环保总局正在进行绿色GDP的联合攻关；国家统计局、林业科学院、海南省统计局、林业局联合研究的“海南省森林资源与经济综合核算”这一区域性的绿色GDP核算体系的框架已经形成，并原则上通过评审；北京市“九五”期间也对绿色GDP进行了专题研究，并取得了可喜的成果；作为西南地区试点的重庆市，正在探索和实践绿色GDP核算方法；西部地区，以及其它一些省、市(如江苏、四川、山西、西安等地)，也正在尝试将绿色GDP纳入经济可持续发展的考核体系之中。 在绿色会计的计量与确认方面取得了一些成果：初步确认了绿色会计的假设，主要包括四
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个方面：会计主体假设、多重计量假设、环境保护假设、可持续发展假设：有学者提出绿色会计是会计学的独立分支：它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同所以也提出了一些绿色会计的要素：资产类(旅游资源价值、自然资源价值)，负债类(产量与排污量核算、使用污染品、人口污染)，成本费用类(环境成本、自然资源成本、安全成本)：还有在绿色会计的报告方面也有一些研究，可根据传统的财务报表进行改进，增加社会资产、环境收益、环境污染支出、环境权益。虽然这些研究尚不完善，但它表明我国的绿色会计研究也取得了一定的成绩[6] [7]。
但在实行绿色GDP核算的实践中，国内外都面临着诸多尚未解决的技术难题。例如，资源、环境的损耗与经济发展不同步，环境损耗的滞后性所带来的环境成本在时间和范围上难以准确界定的问题；资源环境如何纳入市场体系，即如何定价的问题；资源环境的产权明晰问题等等。目前，尚无一个国家政府正式公布绿色GDP数据。综上所述，国内外对绿色GDP的研究与应用都刚刚起步，基本处于研究和初步试验性的应用阶段。绿色GDP的实现任重而道远，诸多技术性的难题尚待研究与解决。其基本问题是自然资源的耗费应如何补偿，从而为整个国家的绿色GDP的核算提供数据资料[8] 。
3.2绿色会计在我国发展中暴露出的问题
3.2.1绿色会计的发展受到我国现阶段会经济发展水平的制约
绿色会计发展与我国经济发展不相适应我国的经济发展尚处在初级阶段，还未建立起循环经济的发展模式，所以绿色会计的发展也就不会太快，作为绿色会计的研究人员未能将我国当前的经济状况与绿色会计的研究紧密结合起来，只是盲目照搬国外的经验，导致水土不服。企业经营与管理受到自然环境与社会环境问题的影响，其中自然环境的影响包括：资源衰竭、环境污染、气候改变、废弃物处理、产品安全与卫生等；社会环境问题影响主要包括：消费者主义盛行、城市环境引起关注、人力资源管理水平低劣及全球经济南北划分等。
企业是以盈利为目的的社会团体，追求利益是企业的第一目标。大型企业在发展的过程中没有节能减排的意识，很多大型企业口中说得很响亮，但是做到就不敢恭维了。随着中小企业在中国的兴起，他们带动了一个地区地方经济的发展，同时很多的中小企业在技术上，经营理念上不是很先进，他们很多都是以环境污染为代价，从事着低廉的劳动力的角色；再者，他们的利润不高注定了不会去在环境保护方面花钱。中小企业实施绿色会计的积极性不高。就会计工作而言，绿色会计对每一个中小企业来说都无直接益处。只有额外的负担，因而推进绿色会计核算在微观单位内部不会有原动力[9]。很多中小企业对绿色会计的实施持冷漠态度。很多还是以环境的牺牲来谋取自己的利益。总的来说，中国的企业没有“可持续发展”的概念，追求利润成了企业的唯一目标。回顾中国经济发展的30年，我们看到的是以环境为代价的粗放式发展模式。虽然国家在近几年提出了“可持续发展”“绿色GDP”理念，但是仅仅停留在了试点的程度上。
国家在绿色会计的实施方面也显得步伐缓慢，既要发展经济，又要保护环境，二者
在中国目前的发展形势方面显得十分矛盾。我国环境立法的不健全,而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突,造成了相关法律执行不严格。中央政府一直要求加强环境的保护和企业准入门槛，可是在地方政府实施的时候却变了味。地方为了加
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快地方的发展，对外来企业照单全收，不论对本地方的生态环境是否有破坏。随着西部大开发的开展，不少东部企业不愿接受的高污染高能耗的企业从东部沿海转向了西部地区，虽然可以对西部的经济发展起到一定作用，但是对以后的发展百害而无一利。在地方的政府的保护下，绿色会计的开展显得难上加难。同时，国家在法律法规方面的不完善，也让绿色会计的开展遇到了阻力。没有了法律法规的硬性规定，企业更没有压力。制度的不清晰,增加了企业的经营风险,因此企业对环境问题普遍比较敏感。
3.2.2绿色会计的发展受到会计实务操作的阻碍
自绿色会计提出后，已历经了多年的发展，其成绩不容忽视。但由于企业追求经济
效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾、传统会计的局限性与绿色会计之间的矛盾，使绿色会计理论与实务进一步完善还需要解决许多实际问题，尤其要突破实务操作的以下主要障碍：（1）缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，绿色会计用货币计量所有的环境成本与收益必要性与缺乏可操作性并存，如何突破计量障碍。（2）尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则，人们会接受环境成本可以是企业相关成本的一部分的观念，企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在不同企业、单位、部门之间予以分配。（3）可持续发展战略的提出不会自觉地转化为行动，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出；即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会揭示这方面的信息、怕损害企业环保形象。（4）缺乏绿色会计行为规范标准，无法统一规范绿色会计核算的对象及报告形式，致使绿色会计核算的可操作性差[10]。
3.2.3绿色会计的发展受到法律法规不健全的影响
我国现行的会计法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计
准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。这些法规、制度对环境问题和绿色会计的内容涉及很少。另一方面，我围目前距离世界先进国家的立法水平还很远，我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力。同时我围对破坏环境的中小企业的惩罚显得过轻，企业柄牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余，这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。此外．绿色会计制度也不健全．会计核算方法，核算原则并无形成统一的绿色核算体系。
3.2.4绿色会计的发展受到人才队伍素质的制约
我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的,由于没有开设绿色会计的相关培训,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。我国对绿色会计理论研究和实践性指导的缺乏．导致我国还未形成完善有效的绿色会计体系。 由于绿色会计是会计学的一个分支，又是一门新兴的学科。这就要求会计人员在传统会计核算和信息披露的方法上．掌握绿色会计的核算和披露方法．在熟练掌握会计技能以及经济管理知识的基础上．对环境等有关知识有一定的储备。但是，我国的会计人员都是依据传统的会计核算方法和信息披露的方法来操作的．中小企业自身一定程度上对绿色会计地抵制。进一步削弱了会计专业人员学习绿色会计的积极性。这也成为在我国中小企业推行绿色会计的障碍[11]。
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第4章我国绿色会计的对策
4.1政策扶助
绿色会计是一个跨世纪的系统工程．涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此。必须得到国家行政管理部门和全社会的高度囊视．加强全国人民的环保意识教育。加强学校环保基础知识教育．在中小学增设环保常识课．在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。建议将绿色会计宣传、培训列到《全国环境初级教育行动纲要》中．要加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办中国绿色会计刊物．以加大绿色会计实施宣传力度。让人民认识到。在以经济建设为中心的同时。必须落实科学发展观，使经济与社会．环境与人口协调发展。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益。也不能为了保护环境而抛弃经济发展。
制定相应的政策措施,为我国绿色会计的建立和实施指出方向。绿色会计在进行核算时,必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规,以及相关的会计法规、制度,正确处理企业与环境的关系。政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定,同时鼓励企业尽可能的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。
4.2 完善法律体系，加强监督，赏罚分明
将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它
付诸实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人。都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。
一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露．通过奖惩制度将中小企业的自觉性和政府的强制性结合起来。加大环境执法力度，做到奖惩分明．用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员[12] [13]。
完善社会责任的考核体系,加强社会对绿色会计的监督。绿色会计所提供的信息应
充分揭示企业对环境保护的社会责任。对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准,站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩,以便维护社会资源环境,利于国家宏观调控。可以要求企业环境报告应作为财务报告的一个组成部分,随年度财务报告一并呈报,并通过互联网公布企业环境报告,加大企业环境信息报告的透明度,加强社会各方对企业的监督和考核。
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4.3健全制度
建立健全我国的会计制度与会计准则。建立和实施绿色会计,不仅是单纯的会计问题,也是一个复杂的环境问题和社会问题,涉及面广,内容复杂,为此要结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准,建立健全适合我国实际情况的会计制度和会计准则。可以将环境的内容加进会计要素,并且要求企业在报表中披露,由独立的第三方对该报告进行审计。从而避免企业的短期行为,同时规范相应的会计处理方法,使企业会计人员能够迅速掌握并进行实际操作。为此，加强绿色会计理论专题研究。借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，将会提高我国的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作的一个个主要障碍。
4.4加强绿色会计理论专题研究
发展绿色会计．要从中国的实际出发。从相对明确、简单和易于了解的绿色会计核算科目人手，在部分地区、部门试行。对不同的产业、产品．选择不同的核算内容和标准。将现行的会计核算体系和探索性绿色会计核算体系并行推行，在取得经验后，再进一步深人研究和推广实施。
目前我围委派制试点下作正在向纵深发展，试点范围术断扩大。应考虑以“委派制”为契机。推动绿色会计在中小企业的发展．增强绿色会计的引导和监督功能，防止会计信息失真．并在此基础上有效地控制企业的生产经营活动符合环保的需要；同时．对企业收支的合法性。合理性，经济性。效果性责无旁贷地进行审核。特别是对中小企业承担的社会责任进行监督，这从某些方面增加了绿色会计在中小企业宴施的可行性。
4.5加强教育，提高财务人员素质
加强绿色会计宣传,提高财会人员素质。目前绿色会计在我国属于新生事物,公众和社会各方面对绿色会计尚不太了解。可以通过开展社会宣传,使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受,从而加快绿色会计在我国的推广和应用。培养专业的会计人才绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成，因此不是传统意义上的会计人员及能胜任的，要培养专业的、具有全面、扎实的基础知识与专业知识、充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识的专业人才，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。因此,必须不断提高企业财会人员素质,让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识,从而严格执行有关绿色会计的环境政策,绿色会计实务
[14][15][16] [17] [18]。
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第5章结语
5.1结论
目前,国际上对绿色会计的研究还停留在初级阶段,而我国尤显不足。根据目前我国绿色会计的具体发展情况,要求企业一下达到很高的要求是不现实的,而且靠一个或几个企业的努力,也是难以实现的。因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。同时,在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作;另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。才能在我国建立起系统的、健全的绿色会计核算体系,并将理论与实际相结合,进而推动我国经济的可持续发展,提高社会总体效益。
5.2展望
随着社会经济的发展, 会计与环境的联系会越来越强,用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。我相信，在我国政府，企业，个人的努力下，乘着科技进步的快车，一定能够利用绿色会计将我们的家园建设得更加美好，成为民主富强，环境优美的和谐国家。
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致谢：
本设计的完成是在我的导师王丽娟老师的细心指导下进行的。在每次设计遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行；同时指出我设计上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有您的帮助我不可能这样顺利地结稿。从设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了王老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！
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毕业设计（论文）
题目: 绿色会计在我国的发展
专业
学 号：
学生姓名： ****
（职称：教授 ）
二〇一一年五月
摘要
摘 要
本世纪70年代早期，人们一直把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。许多国家投入到了改善生态环境，进行绿色革命的道路上，将经济发展与保护生态环境结合在一起，成了很多国家在新世纪面临的问题。以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学——绿色会计应运而生。目前，许多西方发达国家走在了前面，随着2002年中共十六大把“可持续发展能力不断增强”作为全面建设小康社会的目标之一，绿色会计在我国慢慢开始起步，本文就绿色会计在我国的发展状况，遇到的问题，结合一些实例进行分析。
关键词：绿色会计;可持续发展;我国概况；问题与解决方案
I
Abstract
ABSTRACT
It is the English translation of the Chinese abstract. Font: Times New Roman, Word Size: 12. (same as “小四”).
Keywords: Thesis; template; criterion; figure; table
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目录
目 录
第1章 绪论 ............................................................................................................. 1
第2章 世界大潮中的绿色会计 ........................................... 错误！未定义书签。
2.1世界上绿色会计的发展 ..................................................................... 错误！未定义书签。
2.2理论基础 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
第3章 我国绿色会计的发展 ............................................. 错误！未定义书签。
3.1我国绿色会计的发展历程 ................................................................. 错误！未定义书签。
3.2绿色会计在我国发展中暴露出的问题 ...................... 错误！未定义书签。
3.2.1绿色会计的发展受到我国现阶段会经济发展水平的制约···················· 错误！未定义书签。
3.2.2绿色会计的发展受到会计实务操作的阻碍································ 错误！未定义书签。
3.2.3绿色会计的发展受到法律法规不健全的影
响······································· 错误！未定义书签。
3.2.4绿色会计的发展受到人才队伍素质的制约
········································错误！未定义书签。
第4章 我国绿色会计的对策 ............................................... 错误！未定义书签。
4.1政策扶助 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
4.2完善法律体系，加强监督，赏罚分明······································· ......................................................... 错误！未定义书签。
4.3健全制度 ............................................................................................. 错误！未定义书签。
4.4加强绿色会计理论专题研究 ............................................................. 错误！未定义书签。
4.5加强教育，提高财务人员素质 ............................ 错误！未定义书签。
第5章结语·············································································错误！未定义书签。
5.1结论 ..................................................................................................... 错误！未定义书签。
5.2展望 ..................................................................................................... 错误！未定义书签。
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目录
参考文献 ................................................................................................................. 13
致 谢 ..................................................................................................................... 13 附录A： 作者在校期间发表的论文 ................................... 错误！未定义书签。 附录B： ................................................................................. 错误！未定义书签。
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本科生毕业设计（论文）题目
第1章 绪论
探索科学的发展观已成为国际社会所共同关注的焦点。可持续发展战略的提出，无疑是这种探索的一项富有积极意义的成果，它必将对人类社会的发展产生极其深远的影响。其中，就其对会计的影响而言，则将促使绿色会计理论与实践日臻完善。鉴于此，有必要就可持续发展战略下绿色会计这一重要命题做些系统化研究，以期丰富和完善绿色会计理论与实践，并推进可持续发展战略的有效实施。
会计循环过程及内容暴露出一定的不完整性。具体而言，缺乏将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如，没将环境资源按资产要素确认；没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；在所有者权益要素中没将环境资本列进；没将资源成本列作费用要素确认；没将环境收益列入收入要素确认；对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录与报告。从会计实践看，在我国现行的会计制度中，还没有与环保相配套的会计核算体系，仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够，致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性[1]。
从整个大环境来看，科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。同时绿色会计也是企业自身发展的要求。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展[2]。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。再者正确衡量国民生产总值和企业生产成本需要绿色会计。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。绿色会计是新时期正确核算企业的经营成果，准确地分析企业的财务风险，全面考核经营管理者业绩的基础。在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。
中国在绿色会计的研究、推行上比较落后，虽然有人提出了绿色GDP考核，但是，由于缺乏可行性实施方案，又缺乏中央政府的大力推动，在集权制色彩十分明显的传统文化氛围中，企业绿色会计仍然只停留在少数专业人员的研究中。在循环经济、节约经济思想的影响下，少数区域虽然初步推行绿色GDP考核，仍然未能到达实用效果。而在实践中，绿色会计信息的需求与供给存在着较突出的矛盾[3]。
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第2章世界大潮中的绿色会计
2.1世界上绿色会计的发展
第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的景况，进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪70年代早期。以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表。为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注。最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题，并建议各国研究相关的会计准则。
从90年代起，在西方的会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论。其中英国邓迪大学的格瑞·威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性。其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。综观绿色会计的基本理论，大都围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题。而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的。从世界范围看，会计绿化成为一种时尚，但绿色会计由来已久。具体可追溯于本世纪70年代，以《会计学月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林（J.T.Marlin）的“污染的会计问题”两篇论文为代表，揭示了绿色会计研究的序幕。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了该提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对绿色会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准收益计量时应考虑计算环境成本问题。国际会计和报告标准政府间专家工作组1995年召开的第13届会议，其主题就是绿色会计。怎样将环境因素的核算与会计要素结合起来已经是国际潮流 [4]。
2.2理论基础
绿色会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。但绿色会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非
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本科生毕业论文（设计）题目
劳动物品的价值理论国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类[5]。
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第3章我国绿色会计的发展
3.1我国绿色会计的发展历程
从我国目前情况来看: 一则人口基数大, 人均可供利用的自然资源较少, 充分有效利用有限的资源是我们义不容辞的责任。二则是我国存在着两个很大的不平衡: 经济上, 东富西穷; 资源上, 东乏西富。这在很大程度上表现了资源配置与利用的不均衡问题。三则沙漠化严重, 乱砍伐导致了水土流失、滑坡、黄河断流。四则长江中上游、淮河流域造纸工业对水资源污染十分严重等。五则野生动植物破坏严重。六则森林资源承受的压力加重。总之, 生态环境的变异已向我们敲响了警钟, 也证明了在我国实行绿色会计的必要性。
我国对绿色会计的研究始于20世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代，随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，绿色会计研究也日益活跃起来。
值得一提的是，我国对环保的重视促进了绿色会计的发展：1978年，邓小平同志提出了中国应制定环境保护法的提议。1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他公害”写入《宪法》。1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位。1994年，我国确定“可持续发展战略”。1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《宪法》。2001年3月，我国成立了“绿色会计委员会”，6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计尽快建立。2002年启动具体实践，但相关专业标准建设和完整的会计体系还在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境存在强制性和资源性并存的局面，且以强制性居多。2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主。
虽然我国的绿色会计有了一定的发展，但是环境会计理论与实务还很不完善：我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在环境会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差。
我国十六届三中全会明确提出：要“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，决定把经济发展中的自然资源耗减成本和环境资源耗减成本纳入国民经济的核算体系。国家统计局、国家环保总局正在进行绿色GDP的联合攻关；国家统计局、林业科学院、海南省统计局、林业局联合研究的“海南省森林资源与经济综合核算”这一区域性的绿色GDP核算体系的框架已经形成，并原则上通过评审；北京市“九五”期间也对绿色GDP进行了专题研究，并取得了可喜的成果；作为西南地区试点的重庆市，正在探索和实践绿色GDP核算方法；西部地区，以及其它一些省、市(如江苏、四川、山西、西安等地)，也正在尝试将绿色GDP纳入经济可持续发展的考核体系之中。 在绿色会计的计量与确认方面取得了一些成果：初步确认了绿色会计的假设，主要包括四
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个方面：会计主体假设、多重计量假设、环境保护假设、可持续发展假设：有学者提出绿色会计是会计学的独立分支：它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同所以也提出了一些绿色会计的要素：资产类(旅游资源价值、自然资源价值)，负债类(产量与排污量核算、使用污染品、人口污染)，成本费用类(环境成本、自然资源成本、安全成本)：还有在绿色会计的报告方面也有一些研究，可根据传统的财务报表进行改进，增加社会资产、环境收益、环境污染支出、环境权益。虽然这些研究尚不完善，但它表明我国的绿色会计研究也取得了一定的成绩[6] [7]。
但在实行绿色GDP核算的实践中，国内外都面临着诸多尚未解决的技术难题。例如，资源、环境的损耗与经济发展不同步，环境损耗的滞后性所带来的环境成本在时间和范围上难以准确界定的问题；资源环境如何纳入市场体系，即如何定价的问题；资源环境的产权明晰问题等等。目前，尚无一个国家政府正式公布绿色GDP数据。综上所述，国内外对绿色GDP的研究与应用都刚刚起步，基本处于研究和初步试验性的应用阶段。绿色GDP的实现任重而道远，诸多技术性的难题尚待研究与解决。其基本问题是自然资源的耗费应如何补偿，从而为整个国家的绿色GDP的核算提供数据资料[8] 。
3.2绿色会计在我国发展中暴露出的问题
3.2.1绿色会计的发展受到我国现阶段会经济发展水平的制约
绿色会计发展与我国经济发展不相适应我国的经济发展尚处在初级阶段，还未建立起循环经济的发展模式，所以绿色会计的发展也就不会太快，作为绿色会计的研究人员未能将我国当前的经济状况与绿色会计的研究紧密结合起来，只是盲目照搬国外的经验，导致水土不服。企业经营与管理受到自然环境与社会环境问题的影响，其中自然环境的影响包括：资源衰竭、环境污染、气候改变、废弃物处理、产品安全与卫生等；社会环境问题影响主要包括：消费者主义盛行、城市环境引起关注、人力资源管理水平低劣及全球经济南北划分等。
企业是以盈利为目的的社会团体，追求利益是企业的第一目标。大型企业在发展的过程中没有节能减排的意识，很多大型企业口中说得很响亮，但是做到就不敢恭维了。随着中小企业在中国的兴起，他们带动了一个地区地方经济的发展，同时很多的中小企业在技术上，经营理念上不是很先进，他们很多都是以环境污染为代价，从事着低廉的劳动力的角色；再者，他们的利润不高注定了不会去在环境保护方面花钱。中小企业实施绿色会计的积极性不高。就会计工作而言，绿色会计对每一个中小企业来说都无直接益处。只有额外的负担，因而推进绿色会计核算在微观单位内部不会有原动力[9]。很多中小企业对绿色会计的实施持冷漠态度。很多还是以环境的牺牲来谋取自己的利益。总的来说，中国的企业没有“可持续发展”的概念，追求利润成了企业的唯一目标。回顾中国经济发展的30年，我们看到的是以环境为代价的粗放式发展模式。虽然国家在近几年提出了“可持续发展”“绿色GDP”理念，但是仅仅停留在了试点的程度上。
国家在绿色会计的实施方面也显得步伐缓慢，既要发展经济，又要保护环境，二者
在中国目前的发展形势方面显得十分矛盾。我国环境立法的不健全,而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突,造成了相关法律执行不严格。中央政府一直要求加强环境的保护和企业准入门槛，可是在地方政府实施的时候却变了味。地方为了加
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快地方的发展，对外来企业照单全收，不论对本地方的生态环境是否有破坏。随着西部大开发的开展，不少东部企业不愿接受的高污染高能耗的企业从东部沿海转向了西部地区，虽然可以对西部的经济发展起到一定作用，但是对以后的发展百害而无一利。在地方的政府的保护下，绿色会计的开展显得难上加难。同时，国家在法律法规方面的不完善，也让绿色会计的开展遇到了阻力。没有了法律法规的硬性规定，企业更没有压力。制度的不清晰,增加了企业的经营风险,因此企业对环境问题普遍比较敏感。
3.2.2绿色会计的发展受到会计实务操作的阻碍
自绿色会计提出后，已历经了多年的发展，其成绩不容忽视。但由于企业追求经济
效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾、传统会计的局限性与绿色会计之间的矛盾，使绿色会计理论与实务进一步完善还需要解决许多实际问题，尤其要突破实务操作的以下主要障碍：（1）缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，绿色会计用货币计量所有的环境成本与收益必要性与缺乏可操作性并存，如何突破计量障碍。（2）尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则，人们会接受环境成本可以是企业相关成本的一部分的观念，企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在不同企业、单位、部门之间予以分配。（3）可持续发展战略的提出不会自觉地转化为行动，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出；即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会揭示这方面的信息、怕损害企业环保形象。（4）缺乏绿色会计行为规范标准，无法统一规范绿色会计核算的对象及报告形式，致使绿色会计核算的可操作性差[10]。
3.2.3绿色会计的发展受到法律法规不健全的影响
我国现行的会计法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计
准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。这些法规、制度对环境问题和绿色会计的内容涉及很少。另一方面，我围目前距离世界先进国家的立法水平还很远，我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力。同时我围对破坏环境的中小企业的惩罚显得过轻，企业柄牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余，这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。此外．绿色会计制度也不健全．会计核算方法，核算原则并无形成统一的绿色核算体系。
3.2.4绿色会计的发展受到人才队伍素质的制约
我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的,由于没有开设绿色会计的相关培训,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。我国对绿色会计理论研究和实践性指导的缺乏．导致我国还未形成完善有效的绿色会计体系。 由于绿色会计是会计学的一个分支，又是一门新兴的学科。这就要求会计人员在传统会计核算和信息披露的方法上．掌握绿色会计的核算和披露方法．在熟练掌握会计技能以及经济管理知识的基础上．对环境等有关知识有一定的储备。但是，我国的会计人员都是依据传统的会计核算方法和信息披露的方法来操作的．中小企业自身一定程度上对绿色会计地抵制。进一步削弱了会计专业人员学习绿色会计的积极性。这也成为在我国中小企业推行绿色会计的障碍[11]。
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第4章我国绿色会计的对策
4.1政策扶助
绿色会计是一个跨世纪的系统工程．涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此。必须得到国家行政管理部门和全社会的高度囊视．加强全国人民的环保意识教育。加强学校环保基础知识教育．在中小学增设环保常识课．在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。建议将绿色会计宣传、培训列到《全国环境初级教育行动纲要》中．要加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办中国绿色会计刊物．以加大绿色会计实施宣传力度。让人民认识到。在以经济建设为中心的同时。必须落实科学发展观，使经济与社会．环境与人口协调发展。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益。也不能为了保护环境而抛弃经济发展。
制定相应的政策措施,为我国绿色会计的建立和实施指出方向。绿色会计在进行核算时,必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规,以及相关的会计法规、制度,正确处理企业与环境的关系。政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定,同时鼓励企业尽可能的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。
4.2 完善法律体系，加强监督，赏罚分明
将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它
付诸实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人。都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。
一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露．通过奖惩制度将中小企业的自觉性和政府的强制性结合起来。加大环境执法力度，做到奖惩分明．用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员[12] [13]。
完善社会责任的考核体系,加强社会对绿色会计的监督。绿色会计所提供的信息应
充分揭示企业对环境保护的社会责任。对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准,站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩,以便维护社会资源环境,利于国家宏观调控。可以要求企业环境报告应作为财务报告的一个组成部分,随年度财务报告一并呈报,并通过互联网公布企业环境报告,加大企业环境信息报告的透明度,加强社会各方对企业的监督和考核。
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4.3健全制度
建立健全我国的会计制度与会计准则。建立和实施绿色会计,不仅是单纯的会计问题,也是一个复杂的环境问题和社会问题,涉及面广,内容复杂,为此要结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准,建立健全适合我国实际情况的会计制度和会计准则。可以将环境的内容加进会计要素,并且要求企业在报表中披露,由独立的第三方对该报告进行审计。从而避免企业的短期行为,同时规范相应的会计处理方法,使企业会计人员能够迅速掌握并进行实际操作。为此，加强绿色会计理论专题研究。借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，将会提高我国的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作的一个个主要障碍。
4.4加强绿色会计理论专题研究
发展绿色会计．要从中国的实际出发。从相对明确、简单和易于了解的绿色会计核算科目人手，在部分地区、部门试行。对不同的产业、产品．选择不同的核算内容和标准。将现行的会计核算体系和探索性绿色会计核算体系并行推行，在取得经验后，再进一步深人研究和推广实施。
目前我围委派制试点下作正在向纵深发展，试点范围术断扩大。应考虑以“委派制”为契机。推动绿色会计在中小企业的发展．增强绿色会计的引导和监督功能，防止会计信息失真．并在此基础上有效地控制企业的生产经营活动符合环保的需要；同时．对企业收支的合法性。合理性，经济性。效果性责无旁贷地进行审核。特别是对中小企业承担的社会责任进行监督，这从某些方面增加了绿色会计在中小企业宴施的可行性。
4.5加强教育，提高财务人员素质
加强绿色会计宣传,提高财会人员素质。目前绿色会计在我国属于新生事物,公众和社会各方面对绿色会计尚不太了解。可以通过开展社会宣传,使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受,从而加快绿色会计在我国的推广和应用。培养专业的会计人才绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成，因此不是传统意义上的会计人员及能胜任的，要培养专业的、具有全面、扎实的基础知识与专业知识、充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识的专业人才，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。因此,必须不断提高企业财会人员素质,让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识,从而严格执行有关绿色会计的环境政策,绿色会计实务
[14][15][16] [17] [18]。
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第5章结语
5.1结论
目前,国际上对绿色会计的研究还停留在初级阶段,而我国尤显不足。根据目前我国绿色会计的具体发展情况,要求企业一下达到很高的要求是不现实的,而且靠一个或几个企业的努力,也是难以实现的。因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。同时,在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作;另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。才能在我国建立起系统的、健全的绿色会计核算体系,并将理论与实际相结合,进而推动我国经济的可持续发展,提高社会总体效益。
5.2展望
随着社会经济的发展, 会计与环境的联系会越来越强,用会计处理一些环境问题必然会成为当代和未来会计学发展的一大趋势。我相信，在我国政府，企业，个人的努力下，乘着科技进步的快车，一定能够利用绿色会计将我们的家园建设得更加美好，成为民主富强，环境优美的和谐国家。
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致谢：
本设计的完成是在我的导师王丽娟老师的细心指导下进行的。在每次设计遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行；同时指出我设计上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有您的帮助我不可能这样顺利地结稿。从设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了王老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！
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