影响税收执行成本的因素及分析
【摘要】本文首先对税收执行成本及关系的含义进行了阐述，然后分析了其影响因素，并根据相关研究对我国税收成本过高的原因进行了分析，最后对我国如何降低税收执行成本提出了一些建议。
【关键词】税收执行成本，征税成本，纳税成本
一、税收成本的含义
所谓税收成本，是指政府通过征税方式将资源从私人部门向公共部门转移所耗费的资源。广义上，税收成本是指为取得税收收入而发生或可能发生的一切费用支出之和。可分为税收的立法成本、征税成本、纳税成本和效率成本。狭义的税收成本包括征税成本和纳税成本，二者的总和可称为税制的执行成本。征收成本，指税务机构为征税而花费的行政管理费用，也即管理及调整现行税制所发生的官方成本。包括税务机关工作人员工资薪金、社会保险及退休金支出；房屋管理支出（包括房租、地方税、取暖费、照明费和清洁费）；邮寄、电话等各种办公用品支出；差旅费等等。
纳税成本是纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值。纳税成本按其表现形态可分为货币成本、时间成本和精神成本。包括纳税人为办理纳税登记所支付的工本费用、交通费用和时间损失；纳税人申报、缴纳税款所支付的各种费用和时间损失；纳税人为纳税事项聘请会计师、注册税务师办理涉税事务所支付的费用；由于“税吏频繁的访问”及稽查给纳税人带来的麻烦、困扰与心理负担等。由于时间成本和精神成本很难准确计量，纳税成本又称为隐性成本。
二、影响税收成本的因素
税收执行成本主要受税制的复杂性、税种结构、税率水平的影响。第一，税制的复杂性给社会带来了成本。一方面，税制过于复杂，是导致税制管理费用过高、管理效率偏低从而造成税收征管成本高。另一方面，税制的复杂性给纳税人带来了直接成本和间接成本。第二，不同的税种具有不同的税收成本，如所得税属于直接税计算过程相对比较繁琐，征收管理需要获取大量信息的，征管方法比较复杂。而全额流转税以产出作为税基进行征税，相对来说易于观察和监控。在既定的税收收入水平上，选择税收成本相对较低的税种承担较大的税收收入份额有利于降低税收成本。第三，从税率种类来看，比例税率和定额税率计征简便，税收征管成本较低，而累进税率较复杂，税收征管成本和纳税成本都较高。税率档次太多，会增加税制的复杂程度，增加税收征管成本和纳税成本。
另外，税收政策的稳定性和税务机构及税务人员也会对对税收执行成本的影响。税收政策的稳定性会同时影响征收成本、纳税成本和经济成本。税收政策的频繁变化，对于税务机关来说，掌握新的税收政策、学习新政策、向纳税人宣传新政策都会增大征收成本；对于纳税人来说，掌握新政策与适应新政策会增大纳
影响税收执行成本的因素及分析
【摘要】本文首先对税收执行成本及关系的含义进行了阐述，然后分析了其影响因素，并根据相关研究对我国税收成本过高的原因进行了分析，最后对我国如何降低税收执行成本提出了一些建议。
【关键词】税收执行成本，征税成本，纳税成本
一、税收成本的含义
所谓税收成本，是指政府通过征税方式将资源从私人部门向公共部门转移所耗费的资源。广义上，税收成本是指为取得税收收入而发生或可能发生的一切费用支出之和。可分为税收的立法成本、征税成本、纳税成本和效率成本。狭义的税收成本包括征税成本和纳税成本，二者的总和可称为税制的执行成本。征收成本，指税务机构为征税而花费的行政管理费用，也即管理及调整现行税制所发生的官方成本。包括税务机关工作人员工资薪金、社会保险及退休金支出；房屋管理支出（包括房租、地方税、取暖费、照明费和清洁费）；邮寄、电话等各种办公用品支出；差旅费等等。
纳税成本是纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值。纳税成本按其表现形态可分为货币成本、时间成本和精神成本。包括纳税人为办理纳税登记所支付的工本费用、交通费用和时间损失；纳税人申报、缴纳税款所支付的各种费用和时间损失；纳税人为纳税事项聘请会计师、注册税务师办理涉税事务所支付的费用；由于“税吏频繁的访问”及稽查给纳税人带来的麻烦、困扰与心理负担等。由于时间成本和精神成本很难准确计量，纳税成本又称为隐性成本。
二、影响税收成本的因素
税收执行成本主要受税制的复杂性、税种结构、税率水平的影响。第一，税制的复杂性给社会带来了成本。一方面，税制过于复杂，是导致税制管理费用过高、管理效率偏低从而造成税收征管成本高。另一方面，税制的复杂性给纳税人带来了直接成本和间接成本。第二，不同的税种具有不同的税收成本，如所得税属于直接税计算过程相对比较繁琐，征收管理需要获取大量信息的，征管方法比较复杂。而全额流转税以产出作为税基进行征税，相对来说易于观察和监控。在既定的税收收入水平上，选择税收成本相对较低的税种承担较大的税收收入份额有利于降低税收成本。第三，从税率种类来看，比例税率和定额税率计征简便，税收征管成本较低，而累进税率较复杂，税收征管成本和纳税成本都较高。税率档次太多，会增加税制的复杂程度，增加税收征管成本和纳税成本。
另外，税收政策的稳定性和税务机构及税务人员也会对对税收执行成本的影响。税收政策的稳定性会同时影响征收成本、纳税成本和经济成本。税收政策的频繁变化，对于税务机关来说，掌握新的税收政策、学习新政策、向纳税人宣传新政策都会增大征收成本；对于纳税人来说，掌握新政策与适应新政策会增大纳