摘要
随着我国会计行业网络信息化的发展 ，会计工作的目标、方式方法、手段职能、监管等方面也相应得到了一定程度的提升，但是会计的网络化也相应出现了一些问题，成为一把发展双刃剑。随着会计电算化从单机向网络化方向发展，会计信息失真的风险也日益增加。因此，为在网络会计系统化的工作中趋利避害，为使会计工作最大限度的充分利用网络信息化资源，本研究将针对网络会计信息系统的安全进行论述，在任何网络化会计工作的重要意义、价值的基础上，通过调查对目前网络信息环境下会计工作的存在的问题进行分析，并深入剖析其存在原因，进一步为网络会计信息系统的安全现状提出几点改进建议。
关键词 ：网络会计 ；会计信息失真；改进策略
ABSTRACT
With the development of network information of the accounting profession in China, accounting target, methods, means function, regulatory and other aspects also obtained the certain degree of improvement, but the network of accounting appear some problems, become the development of double-edged sword. With the development of computerized accounting from the direction of the network to the network, the risk of accounting information distortion is also increasing. Therefore, the disadvantages in the network accounting system, in order to make the accounting work to maximize the full use of
network information resources, this study will for the safety of network accounting information system is discussed, and the significance of accounting work in any network, based on the value of, through the investigation on the present problems of the accounting work under the network information environment analysis, and in-depth analysis of the reasons for its existence, further the security status of the network accounting information system put forward some suggestions for improvement.
Key words: network accounting; accounting information distortion; improvement strategy
一、 网络会计研究现状
计算机网络的兴起，引领着整个信息社会的发展潮流。近年来网络会计作为会计信息化的主要发展趋势，其优势不断突显，按照客户需求提供服务的计价模式使得会计信息化的门槛大幅度降低，构建于互联网和运用云计算技术的应用方式大大增加了财务人员的工作效率，并且使得信息的实时沟通成为了可能，也为
企业管理者的决策提供了有力支持。
(一) 国外会计研究现状
网络计算是近今年才兴起的一种新型的计算模式和商业模式，因此国外学者从网络计算对于信息的影响、监控和收费方面进行了研究。 Maiklindner,FerminGalan,Clovis （2010）等人在基于云端供应链的基础上，阐述了网络会计对于传统会计信息的影响，对网络会计模型的监控、收费等方面做了相关研究，在针对网络会计的收费模式上做了较深入研究分析。Ruiz-Agundez I, Penya Y K, Bringas PG. （2010）认为云网络计是一种新的会计的应用模型，并在此基础上针对可能出现的问题与影响提出了相关建议。Chris Ridd（2012）从成本、门槛等多个角度阐述了网络会计对于中小企业的帮助并对网络会计的应用进行了可行性分析。
（二）国内会计研究现状
网络会计使企业的财务会计信息在网络环境下实现共享和流通, 乃至实施远程操作, 进行事中的动态会计核算、分析、控制和监督, 也由此产生了一种全新的财务管理模式。与传统的会计信息系统相比较, 网络会计具有会计信息和功能共享化、数据处理实时化、信息来源多样化、信息存储无纸化、会计数据分布式输入、会计数据便于进行全面核算和实时监督审计和会计信息安全性高等特点, 从而能使企业的经营管理突破时空的限制, 具有对市场更迅捷的反应能力。
二、网络会计的特点
所谓网络会计. 是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分。它是把传统会计模式同网络技术手段和网络平台进行高度整合后的一种会计活动方式。网络会计具有以下特点：
1、实时反馈是网络会计区别于传统会计的一个最主要特征。网络技术下的会计核算, 将从事后的静态核算达到事中的动态核算，便捷地产生各种反映经营和资金状况的动态信息。管理者可以实时跟踪企业动态的经营活动和业务变化，及时做出准确无误的预测和决策。会计数据的处理相当及时, 业务一旦发生和确认后, 可立即将其存入相应的服务器, 并主动进入会计信息系统随即进行检测处理. 业务信息可实时转化且自动生成会计信息。
2、多元化是网络会计的又一重要特征。传统会计一直把会计信息作为一种公共产品, 采用统一的标准模式提供。但现实情况是, 信息使用者对会计信息都有着各自不同的方面需求。随着网络技术的发展, 企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息, 还可以提供以所有可能的会计方法为基础的多元化会计信息。
3、低成本是网络会计的一个全新的特征。会计信息作为商品走向市场, 其供给更多地取决于市场的要求, 价格由供需关系决定。网络会计下, 计算机的运算和传输功能, 解决了手工处理信息成本高的问题, 提高了信息的质量。计算机可以通过网络, 共享服务器的内部软件, 不仅提高了资源的合理使用率, 又减少了投资。借助于网络, 消费者可以根
据自己的偏好与支付能力取得所需的各种会计信息, 市场亦可以根据需求加以提供, 形成真正的所谓“以用户为导向”的网络会计模型。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上, 因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量, 进而影响经济工作决策的质量。但严峻的事实却是, 据有关资料显示，我国大多数企业的主要会计要素的核算存在偏差，近90%的企业会计报表失真，资产不实、利润虚增。财政部1999年抽查100家国有企业会计报表，其中有81家虚列资产37.61亿，89家虚报利润27.47亿元；在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序, 阻碍了我国现代化的进程。失真的会计信息更具有迷惑性, 且弱化了会计信息的来源, 进一步增大了会计信息失真的风险。 4、会计功能的共享
会计功能的共享是指在网络上任何一台工作站，都具有全套帐务系统或者某一子系统的全部功能，任何一台工作站上，都能启动和运行计算机系统中的某一子系统并正常地运行工作。网络会计系统中，若一部门要进行二级核算，只要在这个部门配备一台网络工作站，由网络管理人员授予这个部门用户一定的权限，由账务系统的主管分配一个账套，确定操作员姓名、口令和建账权限，这个操作员姓名、口令和建账权限，这个操作员即可处理本部门的全部账务。同时的账务数据进行查询，加强对基层业务的指导和管理。用这种方法甚至可以进行三级或四级核算，核算可以在不同地点进行，而使用的账务系统只有一个。
三、网络会计失真问题的产生
1. 对利润的追求是会计信息失真的直接原因。在市场经济体制完善的国家, 政府的主要职责是维护市场经济的健康运行, 并不对企业的生产和经营进行过多的干预。而在我国, 地方政府的业绩往往与当地企业的经营状况息息相关。在这种情况下, 出于改善政绩或者出于其他需要, 地方政府可能会默许、参与甚至指令企业进行会计造假。至使会计信息失真。非国有企业的所有者在经营企业的过程中, 企业经营好坏与他们个人利益的结合非常紧密, 企业经营对他们来说, 无论盈亏都直接地影响到他们个人财产的多少。当企业发展到一定的规模时, 由于复杂的经济活动及激烈的市场竞争激烈, 他们应比任何人都要求有一个真实完整的会计信息, 以帮助他们作出正确的决策。然而对于私营业主来说, 还有一个问题是他们经常会考虑的, 那就是纳税问题。在我国目前税收征管各方面配套做得不完善的情况下, 他们更多地考虑如何少交税。为了逃税、漏税这些企业往往做两套帐, 一套内部管理用的内帐, 一套对税务部门的外帐。对外公布的帐通过各种手段少记收入, 或推迟收入的时间或多计成本和费用, 减少利润以达到逃税的目的, 因而许多非国有企业发布的会计信息失真。
2. 会计人员自身素质差, 不能胜任工作。随着社会经济的发展, 会计人员数量急剧增加, 其中一部分人仅通过短期的培训学习就上岗就业, 并未能真正掌握处理会计实务的处理能力。有的会计人员不熟悉国家
政策、法规, 业务素质低, 还缺乏应当具备的职业道德。随着市场经济建设的不断完善, 国家不断有新的会计准则出台, 这需要会计人员不断进行学习。虽然大多数的会计专业知识和能力能胜任自己的工作, 但也有相当一部分会计不思进取, 不知不觉中知识结构老化, 在工作中难以避免会犯技术性的错误, 导致会计信息失真。
3. 会计人员身份不独立。每名会计人员在接受专业知识训练的同时, 都接受过会计职业道德的教育。在工作上, 应该说会计人员本身都是愿意遵守自己的职业操守, 不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析, 会计人员却往往都不是自主地处理各项业务, 归根结底是因为会计人员身份不独立。会计人员置身于企业, 他们的一切行为会受制于这个企业的负责人。会计人员的一切福利都要由公司经理等负责人决定, 会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下, 会计人员只能按公司负责人的要求进行会计核算。所以, 只要公司负责人想做假账, 对会计人员来说是难以抵制和违抗领导的意志的。
4. 执法不严、处罚力度不大、缺乏威慑力。改革开放以来, 我国制定了一系列的法律、法规, 基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度, 都无法阻止一些违法违纪行为的。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚, 轻法律处罚; 重对单位处罚, 轻对个人处罚; 重内部处理, 轻外部公开处理”, 减弱了法律的效力。在以往的较长时间内, 经济领域的法制是不够健全和不够完善的, 由此造成了会计人员法制观
念淡薄, 体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨; 另外, 在我国目前状况下, 许多职能管理部门有法不依, 违法不究, 执法不严, 甚至存在着权钱交易, 从而使会计信息失真的现象比较普遍。
5. 监督机制不健全, 也会导致会计信息的失真。
首先, 企业内部监督控制存在着局限性。内部审计机构受聘于企业, 受企业领导。正由于公司治理结构上的天生缺陷, 内审机构受制于高级管理层, 无法起到有效的内部监督作用。大部分企业的内部控制制度形同虚设, 会计人员的配备, 不但资格条件达不到要求, 而且岗位分工不明确, 岗位牵制弱化, 根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在, 从而使内部失控。内部审计受单位领导控制, 很难发挥其作用。 其次, 对企业的社会监督还存在一些现实问题。目前我国企业的社会监督是有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展, 但由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低, 使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性和公允性。少数事务所受自身利益驱使, 执业态度不端正, 风险意识淡薄, 审计过程中搞人情风, 搞私人交易, 走过场, 甚至 违反职业道德为客户作弊, 出具假报告, 为会计信息失真起到了推波助澜的作用。
最后在政府监管方面, 尽管我国政府监管部门一直致力于提高证券市场的信息质量, 但是不可否认的是我国现行的监管制度仍存在时间上的滞后性、政策不完善、目标错位等缺陷, 政府监管力度不足, 使得企业不惜以身试法, 利用虚假会计信息攫取非法经济利益。
四、网络会计信息失真的风险
（一）技术风险
网络会计是建立在计算机网络技术和安全技术等信息技术的基础之上的。计算机网络技术在快速发展的同时，计算机病毒及黑客人侵技术易得到相应滋长，且呈现出破坏力强、人侵速度快、难以防范等特点。一旦计算机网络出现病毒袭击或黑客人侵，通过信息截获、线路监听、身份仿冒等网络窃取手段就极易造成网络会计信息的截取、窃听及破坏风险，导致信息失真。因此，计算机网络技术和安全技术等信息技术的安全性成为网络会计信息失真的技术风险。
一是由于信息技术在安全方面的“先天不足”；二是人们在运用信息技术时的“后天乏力”。也就是说一方面是由于信息技术的不完善的安全性，另一方面是企业对安全方面的重视不够。
（二）理论风险
目前, 基于网络的会计系统的构建还处于探索和发展阶段, 网络会计理论体系尚未建立健全, 传统会计理论和方法存在很多局限性, 传统会计理论不适用于网络实际, 迫切需要作出相应的更正。包括会计目标变更、会计要素变更、会计前提变更和会计原则、程序和处理方法变更。
1. 会计目标变更
传统的企业会计目标是定期编制以历史成本计量属性为基础的财务会计报表, 反映企业过去经营期间的数量化、货币化财务会计信息, 以满足报表使用者的财务会计信息需求。无纸化网络会计将传统历史
成本计量属性用现行市价计量属性取代，将盈利数字用现金流动信息取代。然而，该模式的信息披露方式虽简化了会计信息处理流程，但忽略了会计信息供给方与信息需求方的理解差异、获取时间差异等，从而造成会计信息失真。
2. 会计基本前提变更
传统的会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。在网络条件下，虚拟企业无资金、人员，只有名称和订单，而且以交易作为生存期，分合迅速，从而使会计主体具有可变性，造成会计主体很难认定，会计核算的空间也不容易确定。同时，需要将交易期间作为会计期间，使用面临解散假设替代持续经营假设，使用货币和非货币信息如企业创新能力、客户满意程度、市场占有率和虚拟企业的创新速度等全面反映企业未来的获利能力。会计基本前提具有更大的不确定性、计量标准的模糊和不准确性。
3. 会计原则、程序和处理方法变更
网络会计环境中，企业运作体系仅有名称和订单，难以确认企业主体，因此模糊了会计核算的空间。同时，由于虚拟企业的生存期短，网络环境下企业传统的会计原则如历史成本原则、权责发生制等原则失去意义，有必要以现行价值、可变现价值取代历史成本价值, 以收付实现制替代权责发生制。而且, 由于交易无纸化, 交易信息网络传递, 信息的输人到报表的生成是同步的, 大大减少了人工干预, 处理程序得到简化, 也使会计信息失真风险性增大。
（三）业务风险
网络上流动的信息既有传统企业的会计信息, 又有新型虚拟企业的会计信息, 信息获得方和披露方信息严重不对称, 这些都是网络会计信息失真的业务风险。同时, 信息真实程度的风险的判定是建立在对信息披露方的信誉判定的基础之上, 对其信誉判定的风险客观上成为信息失真的风险。网络会计的实施需要大批既熟谙计算机网络知识和财会知识, 又同时掌握商务知识和法律法规的人才, 财会人员在会计方法选择、会计信息披露、网络技术、会计职业规范和道德规范等方方面面面临遵守和选择的问题, 因此, 财会人员的专业和道德水准成为会计信息失真又一风险来源。
五、网络会计信息失真的防范对策
针对于上述网络会计信息失真风险，我们可以采取以下防范措施：
（一）网络系统风险防范
1. 强化网络技术安全
网络会计信息在网上的防护, 包括两方面内容:静态数据安全和动态安全。前者指网络中存储在中央数据库和各分布式数据库中数据的安全, 后者指数据在通信过程中对完整性、保密性、有效性和真实性的证。因此涉及到三个内容:系统的防护技术、系统保护技术、数据加密算法和数字签名技术。通过采用安全的数据通信协议, 采用安全性强的数据加密算法、利用过程密钥等, 建立有效的计算机病毒防范体系和网络漏洞监测和攻击防范系统, 建立计算机安全应急机制, 使用安全的财务软件平台等先进技术, 从技术确保会计信息的安全。会计
信息是通过计算机网络来达到信息共享目的的，而网络安全是会计信息管理业务的重点。因此，无纸化网络会计环境下应依据网络安全威胁因素，制定网络安全技术策略。目前，广泛运用的网络安全技术主要包括2种:一种是防火墙技术。防火墙技术能够将本地网络与外界网络之间的执行控制进行隔离，形成一道防御系统。通过对网络之间传输数据包的检查来安装控制点，以此来决定通信是否被允许，从而保护内部网络的信息不被外部非授权用户访问，起到保护网络会计信息的作用。另一种是数据加密。数据加密技术能够通过对原来为明文的文件或数据按照某种算法进行重新编码，使其成为一段不可读的代码。用户需要使用信息时只有输人与之相对应的、正确的密钥之后才能获取信息，从而有效防止会计信息不被人非法窃取、篡改。
2. 优选网络硬件
通讯线路的选择主要从信息传输量、已有设备的接口情况、共用通信线路保密情况考虑；网络互联设备的选择主要包括中继器、网桥、路由器；网络服务器要能安装运行多用户网络操作系统以管理资源共享，速度要满足所有适配器、内存、CPU 及总线的要求；工作站的选择要从用户的特点出发，配有盘或无盘工作站。
3. 建立会计信息输入控制体系。会计信息输人控制体系是实现会计信息系统安全的基础。在控制体系的建立上应把握以下三点内容: 一是建立会计信息确认安全控制。即当会计信息记录数据生成后，首先在会计报表上正式反映信息。然后通过CA 证书确认电子化原始凭证，并通过动态数字签字进一步确认其可靠性。最后，在记账凭证的
填制上建立适应网络环境需要的填制程序，与第一步确认进行有机衔接，从而实现会计信息确认的安全控制。
二是建立记账凭证的输人安全控制。网络环境下会计信息系统生成的记账凭证是由系统直接根据每一笔经济业务的性质而自动形成的，其借贷方科目及金额也是自动确定的。为实现记账凭证的输人安全控制，我们可采用相应的信息技术，建立数据之间的勾稽关系，从而有效促进系统自动生成借贷方科目时的正确性。
三是建立操作权限安全控制。网络环境下为保证会计信息的安全使用，应对会计信息的重要性进行明确划分，根据重要性层次对各类人员访问不同数据的权限进行严格界定，严格禁止工作人员越权获取会计信息。同时，采取输人、输出等信息处理权限控制制度，杜绝未经授权人员操作会计软件。
3.完善会计公认原则。采用现行价值、公允价值和历史价值相结合的方法对企业拥有的资产情况进行客观确认。同时，明确界定配比原则、权责发生制的应用范围，结合权责发生制和实现收付实现制共同完善会计公认原则，促进企业财务状况和经营成果更准确的反映， 从而降低网络环境下会计信息失真的风险。
4.明确会计核算前提。网络环境下针对企业会计主体难以确认、会计核算空间模糊的现象，可采取会计主体开放性假设方法，促进会计确认范围的扩大，进而使会计信息之间的相关性增强，避免会计信息的脱节而引发信息失真风险。同时，可将会计分期假设并人持续经营假设，实时生成不同时期的经营成果和不同时点的财务状况，从而
提高会计信息决策的有效性。另外，可实现计量手段多样化，促进会计信息的完整性。
5.实施远程审计。实施远程审计是加强网络会计监督效果，促进会计信息安全的重要措施。网络会计远程审计的实施主要是通过专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，全面、系统的对网络会计的相关活动或行为进行审查验证。从而客观评价并分析网络会计中存在的信息安全隐患，降低网络会计信息失真风险。
（二）网络会计数据风险防范
1. 网络会计数据加密。数据加密是网络会计系统中防止会计信息失真的最基本的防范技术。网络中的数据加密除了选择则算法的密钥外，还应当考虑实现加密的网络协议以及密钥的管理分配两个主要问题。网络会计系统中，可以采用链路加密与短剑加密两种。链路加密是目前最常用的加密方法，通常用硬盘在物理层实现，用户没有选择余地，也不需要了解加密技术的细节，一旦在一条线路上采用链路加密，全网络内部采用链路加密。端间加密则可以由用户选择，选择加密与否，选择对哪些数据加密甚至用什么加密算法。端间加密一般用软件完成。
(2)网络中会计数据的完整性保护。保护网络中会计数据内容完整的方法有两种：
一是数据加密。如共享密钥的双方能验证会汁数据内容是否被改变。在会计数据内容本身无法辩识时，还要附加一些信息。如约定的格式、
飙方的标识、日期等。
二是报文验证码。如对会计数据本身不加密，只是对会计数据按一定的函数处理，将处理结果截取一定的长度作为验证码。
(三) 网络会计的法律防范
在法律政策层面上，要建立和完善科学有效的制度保障机制。应尽快建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的购销、支付及核算行为；借鉴国外有关研究成果和实践经验，制定符合我国冈情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则，具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等，为网络会计信息系统提供一个良好的社会环境。建立科学有效的制度保障机制是防止会计信息失真，防范和化解风险的重要手段和有效途径。要求每一项技术应用都有相应的安全防范制度出台，做到技术开展和制度建设及并举、技术应用和制度保障同步；做到制度建设为业务开展保驾护航．制度建设和业务创新相适应，在技术创新的同时不断补充和完善各项制度，使制度更加科学和规范化。重点在完善内部控制制度和建立以安全审计为核心的风险评估和应急处理机制上下功夫。内部控制制度主要包括组织控制制度，主要是通过内部分工，实现互相牵制；开发和维护控制制度。主要是体现全程控制的思想，从网络组建伊始，开始实施安全控制，确保给定控制功能的实现；数据访问权限控制和重要数据备份制度，在对数据划分重要性前提下．确定各类人员对不同数据的访问权限，确保数据的准确性和保密性；应用控制制度，包括输入、输出和处理控制制度，以便检测、预
防和更正错误；日常管理制度．包括机房管理、并发控制和安全锁定等制度。安全审计是专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，对网络会计的相关活动或行为进行全面的、系统的、独立的检查验证．并对网络会计系统的安全状况做出相应的评价。它包括安全控制目标审核、安全漏洞评估、安全控制措施检验和安全性测试等四个方面。通过安全测试可以全面评估网络会计系统的安全状况，预测会计信息失真的风险．并有针对性地指导企业完善相应的安全措施，建立应急处理机制。同时，安全审计结果可以作为会计信息披露方信息真实性的一个重要依据，便于信息接受方获取有效信息。
4．在人才层面上，应提高财会人员、管理人员对电子商务活动和网络会计的风险防范意识，降低非安全事故发生的概率。国家必须重视对高素质、复合型会计人才的培养和开发。教育尤其是高等教育，应当加快调整现行的会计教育体系，重组会计人员知识结构，更新教育手段和方法。最后应加大对现有财会人员的后续教育。特别是加强财会人员的培训和教育至为关键。在现代科学技术飞速发展的今天，人的素质显得特别重要。一方面要通过教育，提高财会人员的思想认识，提高安全防范意识和职业道德水准，严格执行各项规章制度；另一方面要加强专业知识的的学习和培训，不断提高财会人员的计算机网络和安全防范手段应用水平。在对网上会计信息进行有效过滤的同
时，注意保护本企业的会计信息，防止非法访问和恶意攻击。只有这样，才有可能从根本上防范会计信息失真。
六、结论
总之，会计信息失真的风险的防范将是一个长期的过程。网络条件下会计信息失真的风险更加隐秘，风险成因更加复杂，只有认真分析其来源，有针对性地综合采取各种措施，才有可能最大限度地减小会计失真的风险，把会计信息失真造成的影响和损失控制在最小程度。
摘要
随着我国会计行业网络信息化的发展 ，会计工作的目标、方式方法、手段职能、监管等方面也相应得到了一定程度的提升，但是会计的网络化也相应出现了一些问题，成为一把发展双刃剑。随着会计电算化从单机向网络化方向发展，会计信息失真的风险也日益增加。因此，为在网络会计系统化的工作中趋利避害，为使会计工作最大限度的充分利用网络信息化资源，本研究将针对网络会计信息系统的安全进行论述，在任何网络化会计工作的重要意义、价值的基础上，通过调查对目前网络信息环境下会计工作的存在的问题进行分析，并深入剖析其存在原因，进一步为网络会计信息系统的安全现状提出几点改进建议。
关键词 ：网络会计 ；会计信息失真；改进策略
ABSTRACT
With the development of network information of the accounting profession in China, accounting target, methods, means function, regulatory and other aspects also obtained the certain degree of improvement, but the network of accounting appear some problems, become the development of double-edged sword. With the development of computerized accounting from the direction of the network to the network, the risk of accounting information distortion is also increasing. Therefore, the disadvantages in the network accounting system, in order to make the accounting work to maximize the full use of
network information resources, this study will for the safety of network accounting information system is discussed, and the significance of accounting work in any network, based on the value of, through the investigation on the present problems of the accounting work under the network information environment analysis, and in-depth analysis of the reasons for its existence, further the security status of the network accounting information system put forward some suggestions for improvement.
Key words: network accounting; accounting information distortion; improvement strategy
一、 网络会计研究现状
计算机网络的兴起，引领着整个信息社会的发展潮流。近年来网络会计作为会计信息化的主要发展趋势，其优势不断突显，按照客户需求提供服务的计价模式使得会计信息化的门槛大幅度降低，构建于互联网和运用云计算技术的应用方式大大增加了财务人员的工作效率，并且使得信息的实时沟通成为了可能，也为
企业管理者的决策提供了有力支持。
(一) 国外会计研究现状
网络计算是近今年才兴起的一种新型的计算模式和商业模式，因此国外学者从网络计算对于信息的影响、监控和收费方面进行了研究。 Maiklindner,FerminGalan,Clovis （2010）等人在基于云端供应链的基础上，阐述了网络会计对于传统会计信息的影响，对网络会计模型的监控、收费等方面做了相关研究，在针对网络会计的收费模式上做了较深入研究分析。Ruiz-Agundez I, Penya Y K, Bringas PG. （2010）认为云网络计是一种新的会计的应用模型，并在此基础上针对可能出现的问题与影响提出了相关建议。Chris Ridd（2012）从成本、门槛等多个角度阐述了网络会计对于中小企业的帮助并对网络会计的应用进行了可行性分析。
（二）国内会计研究现状
网络会计使企业的财务会计信息在网络环境下实现共享和流通, 乃至实施远程操作, 进行事中的动态会计核算、分析、控制和监督, 也由此产生了一种全新的财务管理模式。与传统的会计信息系统相比较, 网络会计具有会计信息和功能共享化、数据处理实时化、信息来源多样化、信息存储无纸化、会计数据分布式输入、会计数据便于进行全面核算和实时监督审计和会计信息安全性高等特点, 从而能使企业的经营管理突破时空的限制, 具有对市场更迅捷的反应能力。
二、网络会计的特点
所谓网络会计. 是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分。它是把传统会计模式同网络技术手段和网络平台进行高度整合后的一种会计活动方式。网络会计具有以下特点：
1、实时反馈是网络会计区别于传统会计的一个最主要特征。网络技术下的会计核算, 将从事后的静态核算达到事中的动态核算，便捷地产生各种反映经营和资金状况的动态信息。管理者可以实时跟踪企业动态的经营活动和业务变化，及时做出准确无误的预测和决策。会计数据的处理相当及时, 业务一旦发生和确认后, 可立即将其存入相应的服务器, 并主动进入会计信息系统随即进行检测处理. 业务信息可实时转化且自动生成会计信息。
2、多元化是网络会计的又一重要特征。传统会计一直把会计信息作为一种公共产品, 采用统一的标准模式提供。但现实情况是, 信息使用者对会计信息都有着各自不同的方面需求。随着网络技术的发展, 企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息, 还可以提供以所有可能的会计方法为基础的多元化会计信息。
3、低成本是网络会计的一个全新的特征。会计信息作为商品走向市场, 其供给更多地取决于市场的要求, 价格由供需关系决定。网络会计下, 计算机的运算和传输功能, 解决了手工处理信息成本高的问题, 提高了信息的质量。计算机可以通过网络, 共享服务器的内部软件, 不仅提高了资源的合理使用率, 又减少了投资。借助于网络, 消费者可以根
据自己的偏好与支付能力取得所需的各种会计信息, 市场亦可以根据需求加以提供, 形成真正的所谓“以用户为导向”的网络会计模型。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上, 因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量, 进而影响经济工作决策的质量。但严峻的事实却是, 据有关资料显示，我国大多数企业的主要会计要素的核算存在偏差，近90%的企业会计报表失真，资产不实、利润虚增。财政部1999年抽查100家国有企业会计报表，其中有81家虚列资产37.61亿，89家虚报利润27.47亿元；在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序, 阻碍了我国现代化的进程。失真的会计信息更具有迷惑性, 且弱化了会计信息的来源, 进一步增大了会计信息失真的风险。 4、会计功能的共享
会计功能的共享是指在网络上任何一台工作站，都具有全套帐务系统或者某一子系统的全部功能，任何一台工作站上，都能启动和运行计算机系统中的某一子系统并正常地运行工作。网络会计系统中，若一部门要进行二级核算，只要在这个部门配备一台网络工作站，由网络管理人员授予这个部门用户一定的权限，由账务系统的主管分配一个账套，确定操作员姓名、口令和建账权限，这个操作员姓名、口令和建账权限，这个操作员即可处理本部门的全部账务。同时的账务数据进行查询，加强对基层业务的指导和管理。用这种方法甚至可以进行三级或四级核算，核算可以在不同地点进行，而使用的账务系统只有一个。
三、网络会计失真问题的产生
1. 对利润的追求是会计信息失真的直接原因。在市场经济体制完善的国家, 政府的主要职责是维护市场经济的健康运行, 并不对企业的生产和经营进行过多的干预。而在我国, 地方政府的业绩往往与当地企业的经营状况息息相关。在这种情况下, 出于改善政绩或者出于其他需要, 地方政府可能会默许、参与甚至指令企业进行会计造假。至使会计信息失真。非国有企业的所有者在经营企业的过程中, 企业经营好坏与他们个人利益的结合非常紧密, 企业经营对他们来说, 无论盈亏都直接地影响到他们个人财产的多少。当企业发展到一定的规模时, 由于复杂的经济活动及激烈的市场竞争激烈, 他们应比任何人都要求有一个真实完整的会计信息, 以帮助他们作出正确的决策。然而对于私营业主来说, 还有一个问题是他们经常会考虑的, 那就是纳税问题。在我国目前税收征管各方面配套做得不完善的情况下, 他们更多地考虑如何少交税。为了逃税、漏税这些企业往往做两套帐, 一套内部管理用的内帐, 一套对税务部门的外帐。对外公布的帐通过各种手段少记收入, 或推迟收入的时间或多计成本和费用, 减少利润以达到逃税的目的, 因而许多非国有企业发布的会计信息失真。
2. 会计人员自身素质差, 不能胜任工作。随着社会经济的发展, 会计人员数量急剧增加, 其中一部分人仅通过短期的培训学习就上岗就业, 并未能真正掌握处理会计实务的处理能力。有的会计人员不熟悉国家
政策、法规, 业务素质低, 还缺乏应当具备的职业道德。随着市场经济建设的不断完善, 国家不断有新的会计准则出台, 这需要会计人员不断进行学习。虽然大多数的会计专业知识和能力能胜任自己的工作, 但也有相当一部分会计不思进取, 不知不觉中知识结构老化, 在工作中难以避免会犯技术性的错误, 导致会计信息失真。
3. 会计人员身份不独立。每名会计人员在接受专业知识训练的同时, 都接受过会计职业道德的教育。在工作上, 应该说会计人员本身都是愿意遵守自己的职业操守, 不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析, 会计人员却往往都不是自主地处理各项业务, 归根结底是因为会计人员身份不独立。会计人员置身于企业, 他们的一切行为会受制于这个企业的负责人。会计人员的一切福利都要由公司经理等负责人决定, 会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下, 会计人员只能按公司负责人的要求进行会计核算。所以, 只要公司负责人想做假账, 对会计人员来说是难以抵制和违抗领导的意志的。
4. 执法不严、处罚力度不大、缺乏威慑力。改革开放以来, 我国制定了一系列的法律、法规, 基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度, 都无法阻止一些违法违纪行为的。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚, 轻法律处罚; 重对单位处罚, 轻对个人处罚; 重内部处理, 轻外部公开处理”, 减弱了法律的效力。在以往的较长时间内, 经济领域的法制是不够健全和不够完善的, 由此造成了会计人员法制观
念淡薄, 体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨; 另外, 在我国目前状况下, 许多职能管理部门有法不依, 违法不究, 执法不严, 甚至存在着权钱交易, 从而使会计信息失真的现象比较普遍。
5. 监督机制不健全, 也会导致会计信息的失真。
首先, 企业内部监督控制存在着局限性。内部审计机构受聘于企业, 受企业领导。正由于公司治理结构上的天生缺陷, 内审机构受制于高级管理层, 无法起到有效的内部监督作用。大部分企业的内部控制制度形同虚设, 会计人员的配备, 不但资格条件达不到要求, 而且岗位分工不明确, 岗位牵制弱化, 根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在, 从而使内部失控。内部审计受单位领导控制, 很难发挥其作用。 其次, 对企业的社会监督还存在一些现实问题。目前我国企业的社会监督是有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展, 但由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低, 使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性和公允性。少数事务所受自身利益驱使, 执业态度不端正, 风险意识淡薄, 审计过程中搞人情风, 搞私人交易, 走过场, 甚至 违反职业道德为客户作弊, 出具假报告, 为会计信息失真起到了推波助澜的作用。
最后在政府监管方面, 尽管我国政府监管部门一直致力于提高证券市场的信息质量, 但是不可否认的是我国现行的监管制度仍存在时间上的滞后性、政策不完善、目标错位等缺陷, 政府监管力度不足, 使得企业不惜以身试法, 利用虚假会计信息攫取非法经济利益。
四、网络会计信息失真的风险
（一）技术风险
网络会计是建立在计算机网络技术和安全技术等信息技术的基础之上的。计算机网络技术在快速发展的同时，计算机病毒及黑客人侵技术易得到相应滋长，且呈现出破坏力强、人侵速度快、难以防范等特点。一旦计算机网络出现病毒袭击或黑客人侵，通过信息截获、线路监听、身份仿冒等网络窃取手段就极易造成网络会计信息的截取、窃听及破坏风险，导致信息失真。因此，计算机网络技术和安全技术等信息技术的安全性成为网络会计信息失真的技术风险。
一是由于信息技术在安全方面的“先天不足”；二是人们在运用信息技术时的“后天乏力”。也就是说一方面是由于信息技术的不完善的安全性，另一方面是企业对安全方面的重视不够。
（二）理论风险
目前, 基于网络的会计系统的构建还处于探索和发展阶段, 网络会计理论体系尚未建立健全, 传统会计理论和方法存在很多局限性, 传统会计理论不适用于网络实际, 迫切需要作出相应的更正。包括会计目标变更、会计要素变更、会计前提变更和会计原则、程序和处理方法变更。
1. 会计目标变更
传统的企业会计目标是定期编制以历史成本计量属性为基础的财务会计报表, 反映企业过去经营期间的数量化、货币化财务会计信息, 以满足报表使用者的财务会计信息需求。无纸化网络会计将传统历史
成本计量属性用现行市价计量属性取代，将盈利数字用现金流动信息取代。然而，该模式的信息披露方式虽简化了会计信息处理流程，但忽略了会计信息供给方与信息需求方的理解差异、获取时间差异等，从而造成会计信息失真。
2. 会计基本前提变更
传统的会计基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。在网络条件下，虚拟企业无资金、人员，只有名称和订单，而且以交易作为生存期，分合迅速，从而使会计主体具有可变性，造成会计主体很难认定，会计核算的空间也不容易确定。同时，需要将交易期间作为会计期间，使用面临解散假设替代持续经营假设，使用货币和非货币信息如企业创新能力、客户满意程度、市场占有率和虚拟企业的创新速度等全面反映企业未来的获利能力。会计基本前提具有更大的不确定性、计量标准的模糊和不准确性。
3. 会计原则、程序和处理方法变更
网络会计环境中，企业运作体系仅有名称和订单，难以确认企业主体，因此模糊了会计核算的空间。同时，由于虚拟企业的生存期短，网络环境下企业传统的会计原则如历史成本原则、权责发生制等原则失去意义，有必要以现行价值、可变现价值取代历史成本价值, 以收付实现制替代权责发生制。而且, 由于交易无纸化, 交易信息网络传递, 信息的输人到报表的生成是同步的, 大大减少了人工干预, 处理程序得到简化, 也使会计信息失真风险性增大。
（三）业务风险
网络上流动的信息既有传统企业的会计信息, 又有新型虚拟企业的会计信息, 信息获得方和披露方信息严重不对称, 这些都是网络会计信息失真的业务风险。同时, 信息真实程度的风险的判定是建立在对信息披露方的信誉判定的基础之上, 对其信誉判定的风险客观上成为信息失真的风险。网络会计的实施需要大批既熟谙计算机网络知识和财会知识, 又同时掌握商务知识和法律法规的人才, 财会人员在会计方法选择、会计信息披露、网络技术、会计职业规范和道德规范等方方面面面临遵守和选择的问题, 因此, 财会人员的专业和道德水准成为会计信息失真又一风险来源。
五、网络会计信息失真的防范对策
针对于上述网络会计信息失真风险，我们可以采取以下防范措施：
（一）网络系统风险防范
1. 强化网络技术安全
网络会计信息在网上的防护, 包括两方面内容:静态数据安全和动态安全。前者指网络中存储在中央数据库和各分布式数据库中数据的安全, 后者指数据在通信过程中对完整性、保密性、有效性和真实性的证。因此涉及到三个内容:系统的防护技术、系统保护技术、数据加密算法和数字签名技术。通过采用安全的数据通信协议, 采用安全性强的数据加密算法、利用过程密钥等, 建立有效的计算机病毒防范体系和网络漏洞监测和攻击防范系统, 建立计算机安全应急机制, 使用安全的财务软件平台等先进技术, 从技术确保会计信息的安全。会计
信息是通过计算机网络来达到信息共享目的的，而网络安全是会计信息管理业务的重点。因此，无纸化网络会计环境下应依据网络安全威胁因素，制定网络安全技术策略。目前，广泛运用的网络安全技术主要包括2种:一种是防火墙技术。防火墙技术能够将本地网络与外界网络之间的执行控制进行隔离，形成一道防御系统。通过对网络之间传输数据包的检查来安装控制点，以此来决定通信是否被允许，从而保护内部网络的信息不被外部非授权用户访问，起到保护网络会计信息的作用。另一种是数据加密。数据加密技术能够通过对原来为明文的文件或数据按照某种算法进行重新编码，使其成为一段不可读的代码。用户需要使用信息时只有输人与之相对应的、正确的密钥之后才能获取信息，从而有效防止会计信息不被人非法窃取、篡改。
2. 优选网络硬件
通讯线路的选择主要从信息传输量、已有设备的接口情况、共用通信线路保密情况考虑；网络互联设备的选择主要包括中继器、网桥、路由器；网络服务器要能安装运行多用户网络操作系统以管理资源共享，速度要满足所有适配器、内存、CPU 及总线的要求；工作站的选择要从用户的特点出发，配有盘或无盘工作站。
3. 建立会计信息输入控制体系。会计信息输人控制体系是实现会计信息系统安全的基础。在控制体系的建立上应把握以下三点内容: 一是建立会计信息确认安全控制。即当会计信息记录数据生成后，首先在会计报表上正式反映信息。然后通过CA 证书确认电子化原始凭证，并通过动态数字签字进一步确认其可靠性。最后，在记账凭证的
填制上建立适应网络环境需要的填制程序，与第一步确认进行有机衔接，从而实现会计信息确认的安全控制。
二是建立记账凭证的输人安全控制。网络环境下会计信息系统生成的记账凭证是由系统直接根据每一笔经济业务的性质而自动形成的，其借贷方科目及金额也是自动确定的。为实现记账凭证的输人安全控制，我们可采用相应的信息技术，建立数据之间的勾稽关系，从而有效促进系统自动生成借贷方科目时的正确性。
三是建立操作权限安全控制。网络环境下为保证会计信息的安全使用，应对会计信息的重要性进行明确划分，根据重要性层次对各类人员访问不同数据的权限进行严格界定，严格禁止工作人员越权获取会计信息。同时，采取输人、输出等信息处理权限控制制度，杜绝未经授权人员操作会计软件。
3.完善会计公认原则。采用现行价值、公允价值和历史价值相结合的方法对企业拥有的资产情况进行客观确认。同时，明确界定配比原则、权责发生制的应用范围，结合权责发生制和实现收付实现制共同完善会计公认原则，促进企业财务状况和经营成果更准确的反映， 从而降低网络环境下会计信息失真的风险。
4.明确会计核算前提。网络环境下针对企业会计主体难以确认、会计核算空间模糊的现象，可采取会计主体开放性假设方法，促进会计确认范围的扩大，进而使会计信息之间的相关性增强，避免会计信息的脱节而引发信息失真风险。同时，可将会计分期假设并人持续经营假设，实时生成不同时期的经营成果和不同时点的财务状况，从而
提高会计信息决策的有效性。另外，可实现计量手段多样化，促进会计信息的完整性。
5.实施远程审计。实施远程审计是加强网络会计监督效果，促进会计信息安全的重要措施。网络会计远程审计的实施主要是通过专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，全面、系统的对网络会计的相关活动或行为进行审查验证。从而客观评价并分析网络会计中存在的信息安全隐患，降低网络会计信息失真风险。
（二）网络会计数据风险防范
1. 网络会计数据加密。数据加密是网络会计系统中防止会计信息失真的最基本的防范技术。网络中的数据加密除了选择则算法的密钥外，还应当考虑实现加密的网络协议以及密钥的管理分配两个主要问题。网络会计系统中，可以采用链路加密与短剑加密两种。链路加密是目前最常用的加密方法，通常用硬盘在物理层实现，用户没有选择余地，也不需要了解加密技术的细节，一旦在一条线路上采用链路加密，全网络内部采用链路加密。端间加密则可以由用户选择，选择加密与否，选择对哪些数据加密甚至用什么加密算法。端间加密一般用软件完成。
(2)网络中会计数据的完整性保护。保护网络中会计数据内容完整的方法有两种：
一是数据加密。如共享密钥的双方能验证会汁数据内容是否被改变。在会计数据内容本身无法辩识时，还要附加一些信息。如约定的格式、
飙方的标识、日期等。
二是报文验证码。如对会计数据本身不加密，只是对会计数据按一定的函数处理，将处理结果截取一定的长度作为验证码。
(三) 网络会计的法律防范
在法律政策层面上，要建立和完善科学有效的制度保障机制。应尽快建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的购销、支付及核算行为；借鉴国外有关研究成果和实践经验，制定符合我国冈情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则，具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等，为网络会计信息系统提供一个良好的社会环境。建立科学有效的制度保障机制是防止会计信息失真，防范和化解风险的重要手段和有效途径。要求每一项技术应用都有相应的安全防范制度出台，做到技术开展和制度建设及并举、技术应用和制度保障同步；做到制度建设为业务开展保驾护航．制度建设和业务创新相适应，在技术创新的同时不断补充和完善各项制度，使制度更加科学和规范化。重点在完善内部控制制度和建立以安全审计为核心的风险评估和应急处理机制上下功夫。内部控制制度主要包括组织控制制度，主要是通过内部分工，实现互相牵制；开发和维护控制制度。主要是体现全程控制的思想，从网络组建伊始，开始实施安全控制，确保给定控制功能的实现；数据访问权限控制和重要数据备份制度，在对数据划分重要性前提下．确定各类人员对不同数据的访问权限，确保数据的准确性和保密性；应用控制制度，包括输入、输出和处理控制制度，以便检测、预
防和更正错误；日常管理制度．包括机房管理、并发控制和安全锁定等制度。安全审计是专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权，对网络会计的相关活动或行为进行全面的、系统的、独立的检查验证．并对网络会计系统的安全状况做出相应的评价。它包括安全控制目标审核、安全漏洞评估、安全控制措施检验和安全性测试等四个方面。通过安全测试可以全面评估网络会计系统的安全状况，预测会计信息失真的风险．并有针对性地指导企业完善相应的安全措施，建立应急处理机制。同时，安全审计结果可以作为会计信息披露方信息真实性的一个重要依据，便于信息接受方获取有效信息。
4．在人才层面上，应提高财会人员、管理人员对电子商务活动和网络会计的风险防范意识，降低非安全事故发生的概率。国家必须重视对高素质、复合型会计人才的培养和开发。教育尤其是高等教育，应当加快调整现行的会计教育体系，重组会计人员知识结构，更新教育手段和方法。最后应加大对现有财会人员的后续教育。特别是加强财会人员的培训和教育至为关键。在现代科学技术飞速发展的今天，人的素质显得特别重要。一方面要通过教育，提高财会人员的思想认识，提高安全防范意识和职业道德水准，严格执行各项规章制度；另一方面要加强专业知识的的学习和培训，不断提高财会人员的计算机网络和安全防范手段应用水平。在对网上会计信息进行有效过滤的同
时，注意保护本企业的会计信息，防止非法访问和恶意攻击。只有这样，才有可能从根本上防范会计信息失真。
六、结论
总之，会计信息失真的风险的防范将是一个长期的过程。网络条件下会计信息失真的风险更加隐秘，风险成因更加复杂，只有认真分析其来源，有针对性地综合采取各种措施，才有可能最大限度地减小会计失真的风险，把会计信息失真造成的影响和损失控制在最小程度。