2014年版所得税申报表例题详解
谢华峰 张诚刚 吴小明 黄玉芬 张茜
为了方便广大税务人员和纳税人对新报表的理解，我们设计了18道所得税考题，重点对企业所得税新申报表的设计理念、填表要求、政策口径、逻辑关系等方面内容进行案例解读。 例一：某食品公司为居民企业，2013年度的经营状况如下：产品销售收入1236万元。缴纳增值税58.20万元，营业税1.80万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。销售成本700万元，销售费用240万元（含广告费200万元），管理费用120万元（其中研究开发费用10万元），支付其他单位借款利息30万元（超过银行同期同类贷款利率计算的利息8万元）。营业外支出90万元（其中质检部门罚款2万元，向某商场赞助支出3万元）。 该公司以前年度不存在亏损额，该公司2013年度应纳企业所得税（ ）。
A ：17.7万元 B ：15.7万元 C ：16.45 D ：18.95万元
【正确答案】Ａ
【答案解析】
①年度会计利润1236-1.80-6-700-240-120-30-90=48.20万元
②广告费调增200-1236×15%=14.60万元
③财务费用调增8万元
④营业外支出调增2+3=5万元
⑤研究开发费用调减10×50%=5万元
⑥应纳税所得额48.20+14.60+8+5-5=70.80万元
⑦应纳所得税额70.80×25%=17.70万元
例二：某高新技术企业2013年度产品销售收入2000万元，国债利息收入20万元，年度会计利润为100万元。2012年度发生业务招待费30万元；广告费支出400万元；为董事会成员缴纳商业分红保险50万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费4万元；发生为开发新产品的研究开发费用20万元，未形成无形资产；发生公益性捐赠25万元；计提固定资产减值准备金支出7万元。该企业2013年度应纳所得税为（ ）。
A ：38.4万元 B ：39万元 C ：37.95万元 D ：65万元
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
①国债利息收入属于免税收入，应调减纳税所得额20万元；
②业务招待费2000*0.5%=10万元
③广告费税前列支2000*15%=300万元，应调增纳税所得额400-300=100万元； ④为董事会成员缴纳的商业分红保险50万元不允许税前列支，应作调增；
⑤合理的劳动保护费允许税前列支，不需作调整；
⑥开发新产品的研究开发费用可以加计50%扣除，可税前扣除20*(1+50%)=30万元，应调减纳税所得额30-20=10万元；
⑦公益性捐赠允许税前扣除100*12%=12万元，应调增纳税所得额25-12=13万元； ⑧计提的固定资产减值准备金7万元不得扣除，应调增纳税所得额7万元
⑨应纳税所得额：100-20+20+100+50-10+13+7=260万元
⑩应纳所得税额：260＊15%＝39万元
例三：2013年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元且不征税收入对应的成本费用为0元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。2013年该企业应纳企业所得税（ ）万元。
A ：25 B ：50 C ：75 D ：100
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征税企业所得税。
2013年该企业应缴纳企业所得税：
=[3000-400-900-(1800-200)]*25%+(900-200-500)*25%*50%=50万元
例四：某居民企业2007年成立，当年亏损120万元。2008~2012年每年弥补亏损前的应纳税所得额均为20万元。2013年6月30日该公司终止经营，从7月1日到8月31日清算。2013年上半年生产经营所得弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-30万元；清算期间确认的弥补以前年度亏损前的清算所得300万元。该企业2013年应缴纳企业所得税（ ）万元。
A ：4.75 B ：62.5 C ：67.5 D ：75
【正确答案】Ｃ
【答案解析】
弥补亏损的规定，最多只能向后弥补五年。2007年的亏损只能用2008~2012年5个年度内的所得弥补，剩下的未弥补的20万元亏损不能结转到2013年弥补。清算期间的所得只能弥补2013年上半年的经营亏损。该企业2013年应缴纳的企业所得税=（300-30）*25%=67.5（万元）
例五：购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，其中投资额指（ ）
A 、是指购买专用设备发票价税合计价格以及设备运输、安装和调试等费用，但不包括按有关规定退还的增值税税款；
B 、是指购买专用设备发票价税合计价格，包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
C 、是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
D 、是指购买专用设备发票购买价格，但不包括发票注明的增值税税额
E 、是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括允许抵扣的增值税的进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
【正确答案】Ｅ
【答案解析】无
例六：某高新技术企业2014年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得，无其他调整事项。则A107040《减免所得税优惠明细表》第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”应填入（）万元。
A ：5 B：10 C：15 D:20
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
企业所得税法实施条例第九十条规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）第一条第三款规定，居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条
业务收入合计；第十三行填报“视同销售的收入”，其中视同销售指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。视同销售收入指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售的收入，并入销售（营业）收入计算3项费用的基数。
2009年4月24日国家税务总局所得税司副司长缪慧频在线访谈有了明确答复。 房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？
按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。
例十：某医药制造企业2014年度销售自制药品取得收入1500万元, 取得仓库租金收入500万元, 接受捐赠收入50万元, 实际发生广告费是400万元, 业务宣传费250万元, 则该企业2014年度计算所得税时, 广告费和业务宣传费准予扣除（ ）万元。
A 、450 B 、500C 、600 D 、650
正确答案】 C
【答案解析】 自2011年1月1日至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。
该企业2014年度广告费和业务宣传费的扣除限额＝ （1500＋500）×30%＝600 （万元）, 实际发生400＋250＝650 （万元）, 准予扣除600万元。
例十一：某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是10万，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴收据，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。
A 、1B 、2.5C 、3.5D 、4
【正确答案】 D
【答案解析】 软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。
调整增加所得＝15－100×14％＋5－100×2％＝4（万元）。
例十二：在计算企业应纳税所得额时，可以加计扣除的项目是(D )。
A 、职工教育经费
B 、为安置残疾人员所购置的专门设施
C 、加速折旧的固定资产折旧费
D 、新技术、新产品、新工艺的研究开发费用
例十三：A 企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。2014年无形资产加计摊销额为（ ）
A ：11.75 B: 14.75 C: 16.75 D: 18.75
【正确答案】C
【答案解析】
（1）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（40-30）×50%=5
（2）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）×50%÷10+10=11.75
（3）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+11.75=16.75
例十四：A 企业2013年1月1日向B 企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。A 企业2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万元。（B 企业职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元），2014年度实际抵扣应纳税所得额为（）万元。
A ：75 B: 80 C: 85 D: 90
【正确答案】C
【答案解析】
（一）2014年度新增的可抵扣股权投资额为100×70%=70万元；
（二）本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；
（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元
（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。
例十五：甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，报送了《固定资产加速折旧
（扣除）预缴情况统计表》，决定对该项固定资产从2014年12月1日起按6
年缩短折旧年限法加速折旧。甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额（）万元。
A ：0.53 B: 0.65 C: 0.79 D: 0.85
【正确答案】A
【答案解析】
企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万（100×95%÷10÷12） 同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元
（100×95%÷6÷12）。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.32－0.79）。
例十六：乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A 型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B 型机器设备一台，含税价为120万元。已知A 、B 固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A 、B 固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对A 型固定资产采取一次性扣除，对B 型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额( )万元。
A ：95.73 B: 97.53 C: 98.53 D: 99.73
【正确答案】Ｄ
【答案解析】
企业对A 型固定资产按5年直线法摊销，对B 型固定资产按8年直线法摊销，2014年
A 、B 固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元[（100×95%÷5÷12×11）＋
（120×95%÷8÷12×6）]。根据国家税务总局公告2014年第64号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，
A 、B 固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为112万元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额99.73万元[（112－24.54）＋24.54×50%]。
例十七：丙有限公司系增值税一般纳税人，2014年2月1日新购进专门用于研发的C 仪器一台，不含税价为90万元。2014年7月1日，又购入专门用于研发的D 设备一台，不含税价为200万元。已知C 、D 固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且C 、D 固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于C 固定资产一次性扣除，对于D 固定资产按年数总和法计算折旧，使用年限为10年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C 、D 固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已经报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对C 型固定资产采取一次性扣除，对D 型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。，丙公司在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额( ) 万元.
A ：49.52 B: 50.35 C: 51.25 D: 52.20
【正确答案】Ｄ
【答案解析】
国家税务总局公告2014年第29号和国家税务总局公告2014年第64号规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C 、D 固定资产2014年会计和税法计提折旧的口径一致，均为104.39万元[90＋200×95%×10÷55÷12×5]。对此，丙公司2014年还可以享受加计扣除税收优惠，在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额52.20万元（104.39×50%）。
例十八：JO 公司于2007年12月份成立并开始投产经营，资产总额5000万元。2008年－2012年应纳税所得额分别为5万元、-150万元、－10万元、-18万元和50万元。Ａ市稽查局2012年对该公司2010年开展稽查，调增的应纳税所得额30万元。2012年按照市政府统一规划，该公司需要整体搬迁，搬迁工作已于2012年10月开始（2012年应税所得额50万）， 2015年1月10日结束，搬迁期间公司生产经营全面停止。2014年12月31日，企业发现的2007年12月6日购入的机器设备（原值410万元，残值为10，折旧年限10年）从2008年到2014年一直未计提折旧，企业已向税务机关做出专项申报及说明。2015年JO 公司从事生猪养殖亏损30万元，从事应税项目的调整后应税所得额为310万元。请问，2016年汇算清缴时，JO 公司应交2015年度企业所得税（）万元？
A ：4.5 B: 5 C: 5.5 D: 6
【正确答案】Ｃ
【答案解析】
原应纳税所得额
稽查调增2010年30万
2011年亏损弥补后 2008年 5 5 5 2009年 -150 -150 -130
-170
-160
0 2010年 -10 20 0 -40 -40 0 2011年 -18 -18 -18 -58 -58 0 2012年 50 50 50 10 0 0 2013年 0 0 0 不计亏损年限 0 0 0 2014年 0 0 0 不计亏损年限 0 0 0 2政策性搬迁亏损后推2年 应扣未扣支出追补扣除每5（已超5年40万折旧 年） 2012年亏损弥补后 2015年亏损弥补后
1、稽查查增2010年应纳税所得额可弥补以前年度未弥补的亏损。
依据：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号
现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：
一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
二、本规定自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。
2、依据：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）的规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。”因此，JO 公司2015年如期完成搬迁，则从搬迁年度的次年（2013年）起至搬迁完成年度的前一年度（2014年）止，共有两年可从法定弥补年限中减除，弥补期限也将相应延长。也就是说，JO 公司尚未弥补完的亏损，可以用2012年度、2015年度和2016年度的所得进行弥补。
3、依据：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告发文字号：国家税务总局公告〔2012〕15号 发文时间：2012-04-24
……六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（从2014年前追补5年，即2013-2009年）
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
2014年版所得税申报表例题详解
谢华峰 张诚刚 吴小明 黄玉芬 张茜
为了方便广大税务人员和纳税人对新报表的理解，我们设计了18道所得税考题，重点对企业所得税新申报表的设计理念、填表要求、政策口径、逻辑关系等方面内容进行案例解读。 例一：某食品公司为居民企业，2013年度的经营状况如下：产品销售收入1236万元。缴纳增值税58.20万元，营业税1.80万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。销售成本700万元，销售费用240万元（含广告费200万元），管理费用120万元（其中研究开发费用10万元），支付其他单位借款利息30万元（超过银行同期同类贷款利率计算的利息8万元）。营业外支出90万元（其中质检部门罚款2万元，向某商场赞助支出3万元）。 该公司以前年度不存在亏损额，该公司2013年度应纳企业所得税（ ）。
A ：17.7万元 B ：15.7万元 C ：16.45 D ：18.95万元
【正确答案】Ａ
【答案解析】
①年度会计利润1236-1.80-6-700-240-120-30-90=48.20万元
②广告费调增200-1236×15%=14.60万元
③财务费用调增8万元
④营业外支出调增2+3=5万元
⑤研究开发费用调减10×50%=5万元
⑥应纳税所得额48.20+14.60+8+5-5=70.80万元
⑦应纳所得税额70.80×25%=17.70万元
例二：某高新技术企业2013年度产品销售收入2000万元，国债利息收入20万元，年度会计利润为100万元。2012年度发生业务招待费30万元；广告费支出400万元；为董事会成员缴纳商业分红保险50万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费4万元；发生为开发新产品的研究开发费用20万元，未形成无形资产；发生公益性捐赠25万元；计提固定资产减值准备金支出7万元。该企业2013年度应纳所得税为（ ）。
A ：38.4万元 B ：39万元 C ：37.95万元 D ：65万元
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
①国债利息收入属于免税收入，应调减纳税所得额20万元；
②业务招待费2000*0.5%=10万元
③广告费税前列支2000*15%=300万元，应调增纳税所得额400-300=100万元； ④为董事会成员缴纳的商业分红保险50万元不允许税前列支，应作调增；
⑤合理的劳动保护费允许税前列支，不需作调整；
⑥开发新产品的研究开发费用可以加计50%扣除，可税前扣除20*(1+50%)=30万元，应调减纳税所得额30-20=10万元；
⑦公益性捐赠允许税前扣除100*12%=12万元，应调增纳税所得额25-12=13万元； ⑧计提的固定资产减值准备金7万元不得扣除，应调增纳税所得额7万元
⑨应纳税所得额：100-20+20+100+50-10+13+7=260万元
⑩应纳所得税额：260＊15%＝39万元
例三：2013年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征税收入400万元且不征税收入对应的成本费用为0元，符合条件的技术转让收入900万元），各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元（其中含技术转让准予扣除的金额200万元）。2013年该企业应纳企业所得税（ ）万元。
A ：25 B ：50 C ：75 D ：100
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征税企业所得税。
2013年该企业应缴纳企业所得税：
=[3000-400-900-(1800-200)]*25%+(900-200-500)*25%*50%=50万元
例四：某居民企业2007年成立，当年亏损120万元。2008~2012年每年弥补亏损前的应纳税所得额均为20万元。2013年6月30日该公司终止经营，从7月1日到8月31日清算。2013年上半年生产经营所得弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-30万元；清算期间确认的弥补以前年度亏损前的清算所得300万元。该企业2013年应缴纳企业所得税（ ）万元。
A ：4.75 B ：62.5 C ：67.5 D ：75
【正确答案】Ｃ
【答案解析】
弥补亏损的规定，最多只能向后弥补五年。2007年的亏损只能用2008~2012年5个年度内的所得弥补，剩下的未弥补的20万元亏损不能结转到2013年弥补。清算期间的所得只能弥补2013年上半年的经营亏损。该企业2013年应缴纳的企业所得税=（300-30）*25%=67.5（万元）
例五：购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，其中投资额指（ ）
A 、是指购买专用设备发票价税合计价格以及设备运输、安装和调试等费用，但不包括按有关规定退还的增值税税款；
B 、是指购买专用设备发票价税合计价格，包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
C 、是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
D 、是指购买专用设备发票购买价格，但不包括发票注明的增值税税额
E 、是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括允许抵扣的增值税的进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；
【正确答案】Ｅ
【答案解析】无
例六：某高新技术企业2014年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得，无其他调整事项。则A107040《减免所得税优惠明细表》第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”应填入（）万元。
A ：5 B：10 C：15 D:20
【正确答案】Ｂ
【答案解析】
企业所得税法实施条例第九十条规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）第一条第三款规定，居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条
业务收入合计；第十三行填报“视同销售的收入”，其中视同销售指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。视同销售收入指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售的收入，并入销售（营业）收入计算3项费用的基数。
2009年4月24日国家税务总局所得税司副司长缪慧频在线访谈有了明确答复。 房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？
按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。
例十：某医药制造企业2014年度销售自制药品取得收入1500万元, 取得仓库租金收入500万元, 接受捐赠收入50万元, 实际发生广告费是400万元, 业务宣传费250万元, 则该企业2014年度计算所得税时, 广告费和业务宣传费准予扣除（ ）万元。
A 、450 B 、500C 、600 D 、650
正确答案】 C
【答案解析】 自2011年1月1日至2015年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除。
该企业2014年度广告费和业务宣传费的扣除限额＝ （1500＋500）×30%＝600 （万元）, 实际发生400＋250＝650 （万元）, 准予扣除600万元。
例十一：某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是10万，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴收据，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。
A 、1B 、2.5C 、3.5D 、4
【正确答案】 D
【答案解析】 软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。
调整增加所得＝15－100×14％＋5－100×2％＝4（万元）。
例十二：在计算企业应纳税所得额时，可以加计扣除的项目是(D )。
A 、职工教育经费
B 、为安置残疾人员所购置的专门设施
C 、加速折旧的固定资产折旧费
D 、新技术、新产品、新工艺的研究开发费用
例十三：A 企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。2014年无形资产加计摊销额为（ ）
A ：11.75 B: 14.75 C: 16.75 D: 18.75
【正确答案】C
【答案解析】
（1）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（40-30）×50%=5
（2）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）×50%÷10+10=11.75
（3）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+11.75=16.75
例十四：A 企业2013年1月1日向B 企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。A 企业2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万元。（B 企业职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元），2014年度实际抵扣应纳税所得额为（）万元。
A ：75 B: 80 C: 85 D: 90
【正确答案】C
【答案解析】
（一）2014年度新增的可抵扣股权投资额为100×70%=70万元；
（二）本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；
（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元
（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。
例十五：甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，报送了《固定资产加速折旧
（扣除）预缴情况统计表》，决定对该项固定资产从2014年12月1日起按6
年缩短折旧年限法加速折旧。甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额（）万元。
A ：0.53 B: 0.65 C: 0.79 D: 0.85
【正确答案】A
【答案解析】
企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万（100×95%÷10÷12） 同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元
（100×95%÷6÷12）。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.32－0.79）。
例十六：乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A 型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B 型机器设备一台，含税价为120万元。已知A 、B 固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A 、B 固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对A 型固定资产采取一次性扣除，对B 型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额( )万元。
A ：95.73 B: 97.53 C: 98.53 D: 99.73
【正确答案】Ｄ
【答案解析】
企业对A 型固定资产按5年直线法摊销，对B 型固定资产按8年直线法摊销，2014年
A 、B 固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元[（100×95%÷5÷12×11）＋
（120×95%÷8÷12×6）]。根据国家税务总局公告2014年第64号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，
A 、B 固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为112万元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额99.73万元[（112－24.54）＋24.54×50%]。
例十七：丙有限公司系增值税一般纳税人，2014年2月1日新购进专门用于研发的C 仪器一台，不含税价为90万元。2014年7月1日，又购入专门用于研发的D 设备一台，不含税价为200万元。已知C 、D 固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且C 、D 固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于C 固定资产一次性扣除，对于D 固定资产按年数总和法计算折旧，使用年限为10年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C 、D 固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已经报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对C 型固定资产采取一次性扣除，对D 型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。，丙公司在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额( ) 万元.
A ：49.52 B: 50.35 C: 51.25 D: 52.20
【正确答案】Ｄ
【答案解析】
国家税务总局公告2014年第29号和国家税务总局公告2014年第64号规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C 、D 固定资产2014年会计和税法计提折旧的口径一致，均为104.39万元[90＋200×95%×10÷55÷12×5]。对此，丙公司2014年还可以享受加计扣除税收优惠，在2014年度所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额52.20万元（104.39×50%）。
例十八：JO 公司于2007年12月份成立并开始投产经营，资产总额5000万元。2008年－2012年应纳税所得额分别为5万元、-150万元、－10万元、-18万元和50万元。Ａ市稽查局2012年对该公司2010年开展稽查，调增的应纳税所得额30万元。2012年按照市政府统一规划，该公司需要整体搬迁，搬迁工作已于2012年10月开始（2012年应税所得额50万）， 2015年1月10日结束，搬迁期间公司生产经营全面停止。2014年12月31日，企业发现的2007年12月6日购入的机器设备（原值410万元，残值为10，折旧年限10年）从2008年到2014年一直未计提折旧，企业已向税务机关做出专项申报及说明。2015年JO 公司从事生猪养殖亏损30万元，从事应税项目的调整后应税所得额为310万元。请问，2016年汇算清缴时，JO 公司应交2015年度企业所得税（）万元？
A ：4.5 B: 5 C: 5.5 D: 6
【正确答案】Ｃ
【答案解析】
原应纳税所得额
稽查调增2010年30万
2011年亏损弥补后 2008年 5 5 5 2009年 -150 -150 -130
-170
-160
0 2010年 -10 20 0 -40 -40 0 2011年 -18 -18 -18 -58 -58 0 2012年 50 50 50 10 0 0 2013年 0 0 0 不计亏损年限 0 0 0 2014年 0 0 0 不计亏损年限 0 0 0 2政策性搬迁亏损后推2年 应扣未扣支出追补扣除每5（已超5年40万折旧 年） 2012年亏损弥补后 2015年亏损弥补后
1、稽查查增2010年应纳税所得额可弥补以前年度未弥补的亏损。
依据：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号
现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：
一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
二、本规定自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。
2、依据：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）的规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。”因此，JO 公司2015年如期完成搬迁，则从搬迁年度的次年（2013年）起至搬迁完成年度的前一年度（2014年）止，共有两年可从法定弥补年限中减除，弥补期限也将相应延长。也就是说，JO 公司尚未弥补完的亏损，可以用2012年度、2015年度和2016年度的所得进行弥补。
3、依据：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告发文字号：国家税务总局公告〔2012〕15号 发文时间：2012-04-24
……六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（从2014年前追补5年，即2013-2009年）
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。