2012年3月
）（总第306期
法制与经济
FAZHIYUJINGJINO.3，2012
NO.306)(Cumulatively，
关于建立企业责任会计制度的思考
秦政钦
（湖南省资阳区教育局，湖南益阳413000）
[摘要]文章分析了建立企业责任会计制度的必要性和
可行性，以及建立责任会计的程序，指出责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策。
高经济效益的责任指标。
（三）编制业绩报告，进行业绩考核
责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核，根据日常的记录来编制业绩报告，用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较，据此对各责任中心的业绩进行评价，同时肯定各责任中心的业绩，研讨各责任中心存在的问题，及时提出解决办法，制定措施。
[关键词]责任会计；企业管理
一、当前在企业中实施责任会计的必要性和可行性
（一）企业实施责任会计的必要性
现代企业制度要求企业增强市场竞争能力，成为市场竞争主体。要解决好企业与市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析，责任会计能很好地发挥这方面作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事实现。
后分析考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营管理落实到每个职工，充分发挥其作用，这样就能有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值。因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。
（二）企业实施责任会计的可行性
在我国企业推广责任会计不仅必要，而且也有可能。我国的责任会计是建立在厂内经济责任核算制的基础上逐步发展推行厂内经济责任制、厂内银行起来的。20世纪80年代初，
等。80年代后期，随着经济责任制的建立和西方管理会计的引进，中国责任会计理论和方法得到发展。到上个世纪90年代，伴随着社会主义市场经济和现代企业制度的建立，涌现出了以邯郸钢铁总厂创造的“模拟市场核算，成本否决”为代表的一些责任会计新形式，有的企业已经初步形成了具有中国特色的责任会计雏形。这些都为我们在企业推广责任会计创造了有利条件。
三、责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策
（一）存在问题
1.照抄西方的责任中心设置方法。我国企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为三个责任中心，即成本中心，利润中心和投资中心作为责任会计主体。这种做法虽然简单明了，能够突出重点控制目标，但都存在以下不足之处：第一，不能充分体现经营宗旨和经营效果，这种做法对生产部门具有一定的意义，但对人力资源管理、产品研发等部门简单地采用费用指标作为控制要点，无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系，也难以考察其工作业绩的优劣。第二，不能对各责任单位进行全面的考核，容易导致各责任中心片面的追求单一的责任指标，而无视其他方面的责任。第三，也不符合企业的实际情况。企业内部每个组织单位都担负着一定任务，为了完成这一任务，都会发生一定的成本费用，所以都应是对成本费用负责的单位，同时也是对其资金使用情况负责的单位，还可能是一个利润中心。
2.责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性，不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应。
3.内部转移价格可靠性不强。我国企业实施责任会计时往往采用企业总部制定的内部计划价格作为内部转移价格，与外部市场价格相差很大，因而不能如实反映责任中心的经营成果，同时也无法反映出责任中心的实际支出水平，使该承担的费用没有承担。这样不利于责任中心积极性的发挥，不能引导他们从挖掘内部潜力降低成本，以提高产品质量，提高效益。
4.考评体系不够健全。单一的成本评价指标容易导致逆向激励，如采购部门为了降低材料采购成本往往购入价低质次的材料，大批量采购以获得折扣，增加了料废品率和资金占用；生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期。这与适时生产管理和全面质量管理的经营理念不相适应。
5.责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用。改革开放30多年来，我国企业间、部门间、个人间的收入分配档次逐步拉开，这对实施责任会计制度无疑是颇有益处的。但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看还不够合理，尤其是各级
二、建立责任会计的程序
（一）划分责任中心，确定责任范围
一般来说，企业通常将它所能控制的区域和责任范围划分为三大责任中心，即成本中心、利润中心和投资中心。成本中心只对可控成本负责；利润中心既要对成本负责，又要对收入和利润负责；而投资中心既要对成本、收入和利润负责，又要对投入资金的运营效果负责。
（二）编制责任预算，确定责任目标
责任单位建立后，就要编制责任预算，确定各责任中心的责任目标，实行目标成本管理，进行责任成本包干核算，工资奖金与责任指标挂钩。各责任中心在确定责任指标时要切合实际，根据本企业的特点，制定出有利于充分调动职工积极性，提
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管理人员的收入与他们所承担的责任、所所付出的代价和所做出的贡献仍然难以合理匹配，这不利于调动他们的积极性，也不利于以责权利紧密结合为基本原则的责任会计制度的形成和发展。
（二）解决对策
1.根据企业实际情况，合理划分责任单位。在现代企业制度下，企业自主经营自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售、多创利润、提高投资效率、降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模，生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心，投资中心，赋予它们与其经济责任相当的决策权，以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。
2.建立经济责任制，使责权利落到实处。第一，制定责任目企业应根据原材料供应、产品销售市标。在市场经济条件下，
场、资金筹措等情况，制定企业经营目标，企业内部各责任单位的责任目标应围绕着总目标来制定，对总目标层层分解落实。第在责任单位的责任已定的情况下，还应二，统筹安排，分解职权。根据以责定权的原则，赋予各责任单位相应的权力。对不同类型不同层次的责任单位，究竟要放哪些权，放到什么程度，需要根据科学合理的原则周密考虑。
3.以市场价格为基础，合理确定内部转移价格。制定内部转移价格的原则有二：一是凡成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般按成本作为内部转移价格。二是凡企业内部产品或劳务的转移以及责任成本转账涉及利润中心或投资中心，则尽可能采用市场价格作为内部价格的基础，而市场价格是指根据产品和市场的供求关系的供应价格作为计价依据。
4.建立科学的考评制度。评价与考核责任中心的业绩是责因任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或费用，生产制造部门可采用标准成本，非制造部门可使用费用预算作为考核标准；对于利润中心，主要考核收入和支出的差额，通常用企业预算来确定利润中心的标准；对于投资中心，主要考核其投资效果，如投资收益率等。
5.以行为科学为基础，完善激励机制。责任会计管理是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，能否激励他们为完成企业整体目标而努力。责任会计如果没有强有力的激励做保障，即使计划再周详，核算再精确，控制再严密，考核再严格，也只能事倍功半，得不到预期的效果。因此，应把激励作为责任会计最基本的职能，责任会计制度的有效性，在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现。责任会计应以行为科学为基础，充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分。组织机构都应当更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务。
责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数企业也已初见成效。所以，结合我国的实际情况，“洋为中用”“外为我用”、，将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国企业的管理水平，增强其国际竞争力，无疑具有重要的现实意义。
湖南省资阳区教育局。[作者简介]秦政钦，
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[上接第116页]
职工思想观念、生活方式和内在需求的多元化,面对工会工作遇到的纷繁复杂的新情况和新问题,工会工作如果故步自封、墨守成规,就会丧失良机,唯有与时俱进,开拓创新,才能不断实现新的突破。
创新要尊重规律，以人为本，提高整体效能。机制上，要转变成为学习型工会、主动型工会，创新工作理论、工作机制与制度、工作思维、活动方式和工作方法，真正把上级的要求、领导的指示、党和职工群众的信赖化为真抓实干的行动,一步一个要当好创新的教导脚印，脚踏实地地投身创新热潮。行动上，员，调动发挥集体的智慧力量，共同为工会工作创新添砖加瓦;要当好创新的协调员,积极协调各方，整合资源，形成合力;要当好创新的宣传员，鼓励个人自主创新，对成绩优异、贡献突出、成效明显的要予以表彰和奖励；要当好创新的战斗员,紧贴工会工作实际开展创新,尤其是在发挥工会作用、促进学校发展、维护教职工权益、提升教职工职工素质、发挥教职工首创精神探索创新载体、拓宽创新渠道、培养创等方面，加大创新力度、新人才、力求创新成效,使工会干部所固有的创造潜能充分地
[作者简介]李勇，安庆师范学院工会。
[1]张荷英.现代公共关系学[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2001.
[2]赵安莎.坚持用科学发展观创新高校工会工作[J].当代教育论坛,2008(9).
[3]王勇.论新时期高校工会工作的创新[J].湖南冶金职业技术学院学报,2009(3).
发掘出来,为推进科学发展、构建和谐社会作出新的更大贡献。
全面协调可持续是科学发展观的基本要求，面对新形势、新任务和新要求，工会工作既充满挑战，也充满机遇，任重而道我们要解放思想、实事求是、统筹兼顾、协调创新，使远。为此，
工会组织不断提高创造力、凝聚力和战斗力,切实发挥桥梁纽带作用，为推动学校发展更好地服务。
[参考文献]
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法制与经济
FAZHIYUJINGJINO.3，2012
NO.306)(Cumulatively，
关于建立企业责任会计制度的思考
秦政钦
（湖南省资阳区教育局，湖南益阳413000）
[摘要]文章分析了建立企业责任会计制度的必要性和
可行性，以及建立责任会计的程序，指出责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策。
高经济效益的责任指标。
（三）编制业绩报告，进行业绩考核
责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核，根据日常的记录来编制业绩报告，用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较，据此对各责任中心的业绩进行评价，同时肯定各责任中心的业绩，研讨各责任中心存在的问题，及时提出解决办法，制定措施。
[关键词]责任会计；企业管理
一、当前在企业中实施责任会计的必要性和可行性
（一）企业实施责任会计的必要性
现代企业制度要求企业增强市场竞争能力，成为市场竞争主体。要解决好企业与市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析，责任会计能很好地发挥这方面作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事实现。
后分析考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营管理落实到每个职工，充分发挥其作用，这样就能有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值。因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。
（二）企业实施责任会计的可行性
在我国企业推广责任会计不仅必要，而且也有可能。我国的责任会计是建立在厂内经济责任核算制的基础上逐步发展推行厂内经济责任制、厂内银行起来的。20世纪80年代初，
等。80年代后期，随着经济责任制的建立和西方管理会计的引进，中国责任会计理论和方法得到发展。到上个世纪90年代，伴随着社会主义市场经济和现代企业制度的建立，涌现出了以邯郸钢铁总厂创造的“模拟市场核算，成本否决”为代表的一些责任会计新形式，有的企业已经初步形成了具有中国特色的责任会计雏形。这些都为我们在企业推广责任会计创造了有利条件。
三、责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策
（一）存在问题
1.照抄西方的责任中心设置方法。我国企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为三个责任中心，即成本中心，利润中心和投资中心作为责任会计主体。这种做法虽然简单明了，能够突出重点控制目标，但都存在以下不足之处：第一，不能充分体现经营宗旨和经营效果，这种做法对生产部门具有一定的意义，但对人力资源管理、产品研发等部门简单地采用费用指标作为控制要点，无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系，也难以考察其工作业绩的优劣。第二，不能对各责任单位进行全面的考核，容易导致各责任中心片面的追求单一的责任指标，而无视其他方面的责任。第三，也不符合企业的实际情况。企业内部每个组织单位都担负着一定任务，为了完成这一任务，都会发生一定的成本费用，所以都应是对成本费用负责的单位，同时也是对其资金使用情况负责的单位，还可能是一个利润中心。
2.责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性，不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应。
3.内部转移价格可靠性不强。我国企业实施责任会计时往往采用企业总部制定的内部计划价格作为内部转移价格，与外部市场价格相差很大，因而不能如实反映责任中心的经营成果，同时也无法反映出责任中心的实际支出水平，使该承担的费用没有承担。这样不利于责任中心积极性的发挥，不能引导他们从挖掘内部潜力降低成本，以提高产品质量，提高效益。
4.考评体系不够健全。单一的成本评价指标容易导致逆向激励，如采购部门为了降低材料采购成本往往购入价低质次的材料，大批量采购以获得折扣，增加了料废品率和资金占用；生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期。这与适时生产管理和全面质量管理的经营理念不相适应。
5.责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用。改革开放30多年来，我国企业间、部门间、个人间的收入分配档次逐步拉开，这对实施责任会计制度无疑是颇有益处的。但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看还不够合理，尤其是各级
二、建立责任会计的程序
（一）划分责任中心，确定责任范围
一般来说，企业通常将它所能控制的区域和责任范围划分为三大责任中心，即成本中心、利润中心和投资中心。成本中心只对可控成本负责；利润中心既要对成本负责，又要对收入和利润负责；而投资中心既要对成本、收入和利润负责，又要对投入资金的运营效果负责。
（二）编制责任预算，确定责任目标
责任单位建立后，就要编制责任预算，确定各责任中心的责任目标，实行目标成本管理，进行责任成本包干核算，工资奖金与责任指标挂钩。各责任中心在确定责任指标时要切合实际，根据本企业的特点，制定出有利于充分调动职工积极性，提
117
管理人员的收入与他们所承担的责任、所所付出的代价和所做出的贡献仍然难以合理匹配，这不利于调动他们的积极性，也不利于以责权利紧密结合为基本原则的责任会计制度的形成和发展。
（二）解决对策
1.根据企业实际情况，合理划分责任单位。在现代企业制度下，企业自主经营自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售、多创利润、提高投资效率、降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模，生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心，投资中心，赋予它们与其经济责任相当的决策权，以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。
2.建立经济责任制，使责权利落到实处。第一，制定责任目企业应根据原材料供应、产品销售市标。在市场经济条件下，
场、资金筹措等情况，制定企业经营目标，企业内部各责任单位的责任目标应围绕着总目标来制定，对总目标层层分解落实。第在责任单位的责任已定的情况下，还应二，统筹安排，分解职权。根据以责定权的原则，赋予各责任单位相应的权力。对不同类型不同层次的责任单位，究竟要放哪些权，放到什么程度，需要根据科学合理的原则周密考虑。
3.以市场价格为基础，合理确定内部转移价格。制定内部转移价格的原则有二：一是凡成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般按成本作为内部转移价格。二是凡企业内部产品或劳务的转移以及责任成本转账涉及利润中心或投资中心，则尽可能采用市场价格作为内部价格的基础，而市场价格是指根据产品和市场的供求关系的供应价格作为计价依据。
4.建立科学的考评制度。评价与考核责任中心的业绩是责因任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或费用，生产制造部门可采用标准成本，非制造部门可使用费用预算作为考核标准；对于利润中心，主要考核收入和支出的差额，通常用企业预算来确定利润中心的标准；对于投资中心，主要考核其投资效果，如投资收益率等。
5.以行为科学为基础，完善激励机制。责任会计管理是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，能否激励他们为完成企业整体目标而努力。责任会计如果没有强有力的激励做保障，即使计划再周详，核算再精确，控制再严密，考核再严格，也只能事倍功半，得不到预期的效果。因此，应把激励作为责任会计最基本的职能，责任会计制度的有效性，在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现。责任会计应以行为科学为基础，充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分。组织机构都应当更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务。
责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数企业也已初见成效。所以，结合我国的实际情况，“洋为中用”“外为我用”、，将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国企业的管理水平，增强其国际竞争力，无疑具有重要的现实意义。
湖南省资阳区教育局。[作者简介]秦政钦，
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
[上接第116页]
职工思想观念、生活方式和内在需求的多元化,面对工会工作遇到的纷繁复杂的新情况和新问题,工会工作如果故步自封、墨守成规,就会丧失良机,唯有与时俱进,开拓创新,才能不断实现新的突破。
创新要尊重规律，以人为本，提高整体效能。机制上，要转变成为学习型工会、主动型工会，创新工作理论、工作机制与制度、工作思维、活动方式和工作方法，真正把上级的要求、领导的指示、党和职工群众的信赖化为真抓实干的行动,一步一个要当好创新的教导脚印，脚踏实地地投身创新热潮。行动上，员，调动发挥集体的智慧力量，共同为工会工作创新添砖加瓦;要当好创新的协调员,积极协调各方，整合资源，形成合力;要当好创新的宣传员，鼓励个人自主创新，对成绩优异、贡献突出、成效明显的要予以表彰和奖励；要当好创新的战斗员,紧贴工会工作实际开展创新,尤其是在发挥工会作用、促进学校发展、维护教职工权益、提升教职工职工素质、发挥教职工首创精神探索创新载体、拓宽创新渠道、培养创等方面，加大创新力度、新人才、力求创新成效,使工会干部所固有的创造潜能充分地
[作者简介]李勇，安庆师范学院工会。
[1]张荷英.现代公共关系学[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2001.
[2]赵安莎.坚持用科学发展观创新高校工会工作[J].当代教育论坛,2008(9).
[3]王勇.论新时期高校工会工作的创新[J].湖南冶金职业技术学院学报,2009(3).
发掘出来,为推进科学发展、构建和谐社会作出新的更大贡献。
全面协调可持续是科学发展观的基本要求，面对新形势、新任务和新要求，工会工作既充满挑战，也充满机遇，任重而道我们要解放思想、实事求是、统筹兼顾、协调创新，使远。为此，
工会组织不断提高创造力、凝聚力和战斗力,切实发挥桥梁纽带作用，为推动学校发展更好地服务。
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