维普资讯 http://www.cqvip.com意 见 与建 议 ・ 口随 着 税 务 咨 询 业 的 发 展 ， 税 筹 划 已经 成 为 注 册 纳 务 。 由 于 注 册 税 务 师 制 度 但 税 务 师 的 一 项 高 端 代 理 业 结 果。 注册税务 师 的专 业胜 任能力 。 理纳 税筹划 不同于 ② 代一注册税务师代理纳税筹划 在我 国才剐 刚实施 ， 针对 纳 税 筹 划 的规范还不完 善 ， 因 此 笔 者拟 对 注册 税 务 师 代 理 纳税 筹 划 的风 险 及 防 范 谈 以 下看法 。 一般 代 理业 务 ， 要 求 注册 税 务 师 具 备很 高 的 专 业 素 质 和 实 它际 操 作 能 力 ， 册 税 务师 不 仅 要 熟 悉 纳 税 相 关 知 识 ， 要 有 注 还丰富的实践经 验 ， 这样才 能保证 纳税筹 划的质 量 。 ⑧注册 税 的风险及防范 险就越小 。 务 师 执业 机构 的质 量 控制 。执 业机 构 质 量控 制 体 系越 完 备 、 关 纳 税 筹 划 的 操 作 规 程 越 规 范 ， 理 纳 税 筹 划 的 风 相 代二、 注册税务师如何防范代理纳税筹划风 险 １树 立 纳 税 筹 划 风 险 意 识 ， 全 风 险 防 范 体 系 。 提 高 ． 健 ① 纳 税 筹 划 风 险 意 识 。 册 税 务 师 要 将 风 险 意 识 贯 穿 于 纳税 筹 注 划 的 始 终 ， 接 受 委 托 前 ， 告 知 委 托 人 纳 税 筹 划 的 特 性 和 在 要、注册税 务 师代理 纳 税筹划的风险 注 册 税 务 师 代 理 纳税 筹 划 的风 险是 指 注 册 税 务 师 因 兰 州 潜在风险 ，并在 代理 合同 中就有 关风险问题进 行事先约定 ， 减 少 事 后 可 能 发 生 的 责 任 纠 纷 ； 具 体 筹 划 过 程 中 ， 注 意 在 要未能按照代理合同完成纳税 筹 划 事 项 或 因 纳 税 筹 划失 败 对相关政策 的综合运 用 ； 后要追踪方案 执行情况并进行 相 事 应调 整。 （ 建立纳税筹 划风 险评估 机制 。 先要对 纳税筹 划 首 项 目进行风 险评估 ， 综合 考虑客户 的要求 是否合 理 、 合法 以 及客户对纳税筹划的期望值是否过 高 ， 后根据评 估 的风 险 然 值 和承受力决 定是否 接受委 托 。 建立纳税筹划 预警 系统 。 ⑧ 从筹划实 践来看 ，只有 建立起 一套科 学 的纳税筹 划预警 系 统， 对筹划过 程中存在 的潜在 风险进 行 实时监控 ， 才能提 高 注 册 税 务 师 对 风 险 的 判 断 能 力 ， 制 定 有 效 措 施 ， 制 或 规 以 控商 所 要 承担 的相 应 法 律 责任 的 学 院 风 险 。 税 筹 划 风 险 按 照 分 纳类 标 准 的 不 同 ， 分 为 以 下 可苏 强 几个方面 ： １来 自外部 环 境 方 面 的 ． 纳税筹划风险。 经济环境 。 ① 一般 来 说 ， 济 快 速 发 展 时 经出较 大 ， 业 的 税 负 相 对 较 企避风 险。 建立纳 税筹划 质量控 制体 系 。 ④ 纳税筹划 质量控制 体 系 主 要 包 括 制 定 纳 税 筹 划 操 作 工 作 规 程 、 作 底 稿 的编 制 工 与 审 核 、 册 税 务 师 与 助 理 人 员 的 分 工 、 要 工 作 底 稿 的 三 注 重期 ， 府 和 企 业 的 投 资 和 支 政重 ； 之 ， 府 会 采 取 减 免 反 政级复核制 、 事后反馈 与技术分析 机制 、 档案管理等 。 ⑤购买 注 册税务师职业保险 ， 将部分 风险转嫁给保险公 司。 ２重视职 业道德 培养 ， 高纳税筹 划执 业水平。 加强 注 ． 提 ① 册税务师职业道德方面的教 育 ， 使其保持高 尚的职业操守。 对 于影响或损害其职业道德 的行为要坚决予以抵制 ，减少诱发 纳税筹划风险的因素。 ②要求注册税务师加强对专业知识的学 习 ， 提 高其 专 业 胜 任 能 力 。 求 其 在 短 时 间 内准 确 掌 握 客 户 以 要的 基本 情 况 、 税事 项 、 税 筹划 意 图等 ， 获 取真 实 、 涉 纳 在 可靠 、 完 税 或 退 税 政 策 促 进 经 济 发 展 ，企 业 的 税 负 相 对 较 轻 。 所 以 ， 册 税 务 师 在 进 行 纳 注税筹 划 时 会 面 临 国 民经 济 运行 周期所 引致 的风险 。 政策环境 。 收政策 的选择风险 ② 税主 要 是 指 注 册 税 务 师 对 税 收 政 策 的认 识 不 足 、理 解 不 透 、 把 握不准所引致 的风 险。 法律风险 。 ⑧ 法律 风险是指 由于税收 法律规定 不明晰所产 生 的风险 。 ④执 法风险 。 执法风 险是指 由于 各 级 税 务 机 关 在 执 法 时 因 未 按 照 相 关 法 律 或 法 定 程 序 整的纳税筹划资料的基础上 ， 制定 正确 的纳税筹划方案 。 ３按 照相 关原 则操 作 代 理 纳 税 筹 划 。 合 法 性 原 则 。 求 ． ① 力 纳 税筹 划方 案 与 税 法 和 政 策 导 向保 持 一 致 。 综 合 性 原 则 。 ② 纳 受理纳税筹 划事项而产 生的风 险。 意识 风险 。 ⑤ 意识 风险主 要 是 指 税 务机 关 对 纳 税 筹 划 的认 识 偏 差所 产 生 的风 险 。 税筹划既要考虑某一税种的节税利益 ，也要考虑多税种之 间 的利益抵 消因素 ， 应综 合考虑 、 面权衡 ， 全 不能为 了筹划而筹 划 。 灵 活 性 原 则 。 于外 部 环 境 具 有 多 变 性 ， 此 注 册 税 务 ③ 由 因 师 在进 行 纳 税 筹 划 时 要 根 据 纳 税 人 的 实 际情 况制 定 合 适 的纳 ２来 自纳税人方 面的纳税筹 划风险 。 纳税人委 托代理 ． ①筹 划 的 意 向 。 纳 税 筹 划 代 理 业 务 中 ， 税 人 委 托 注 册 税 务 在 纳师代理纳税筹划的意向与税法和税务机关的要求偏离程度越 大 ， 意 味 着 纳 税 筹 划 的 风 险越 高 。 纳税 人 经 营 活 动 状 况 。 就 ② 实践 证 明 ， 业 预 期 经 济 活 动 的 变 化 对 纳 税 筹 划 的效 益 有 较 企税 筹划方案 ， 并保持一定 的灵活性 ， 以便 随着外部 环境 因素 的 改变及纳税人预期经济活动的变化 ，随时对 纳税筹划 方案进 行 重 新 审 查 和 评 估 ， 时 调 整 纳 税 筹 划 内容 ， 证 纳 税 筹 划 适 保大的影响 ， 有时还会 直接导致 纳税筹 划的失 败 。 纳税 人依 ⑧法 纳税 意识 。 的纳 税 人 纳 税 意 识 淡 薄 或 者 对 纳 税 筹 划 有 误 有目标 的实现 。 风险效益 原则 。 于风险较大 的纳税 筹划项 ④ 对目要 采 取 谨 慎 的态 度 ，全 面 考 虑 收 益 与 风 险 的关 系及 风险 是 否 可 以被 化 解 或 转 移 等 因 素 。 而 确 定 是 否 接 受 代 理 。 沟通 从 ⑧ 性 原则 。 册税 务 师 在筹 划 过 程 中 ， 方 面 要 与 纳税 人 保持 良 注 一 解， 注册税 务师代理这类 纳税 筹划 的风险就很 高 。 纳税 人 ④的业 务水 平 。 纳税 人 的 财 务 管 理 能 力 、 计 核 算 水 平 、 部 控 会 内制制度 以及财 务人员 的业务素 质既影 响所提供 涉税 资料 的 真实 性 、 法 性 ， 影 响 注 册 税 务 师 纳税 筹 划 的成 效 。 合 也 ３来 自注 册 税 务 师 方 面 的 纳 税 筹 划 风 险 。 注 册 税 务 师 ． ④ 的 职 业 道 德 和 操 守 水 平 。 注 册 税 务 师 的 职 业 道 德 和 操 守 水 好 的沟通 ， 争取 纳税人 的积极配合 ， 降低 来 自纳税 人方 面的筹 划 风 险 ， 一方 面要 特别 加 强 与 税 务 机 关 的沟 通 ， 为如 果 税 另 因务机关支持筹划方案 ， 就会大大降低行政涉税风险 ， 高纳税 提筹 划 的安 全 性 和 收 益 性 。 ０ ２０． Ｏ６４财会 月刊 （ 台 ） ７ 口 综 ・ ５・平会影响其工作态度 、 对风险 的判 断能力和纳税筹划 的最 终
维普资讯 http://www.cqvip.com意 见 与建 议 ・ 口随 着 税 务 咨 询 业 的 发 展 ， 税 筹 划 已经 成 为 注 册 纳 务 。 由 于 注 册 税 务 师 制 度 但 税 务 师 的 一 项 高 端 代 理 业 结 果。 注册税务 师 的专 业胜 任能力 。 理纳 税筹划 不同于 ② 代一注册税务师代理纳税筹划 在我 国才剐 刚实施 ， 针对 纳 税 筹 划 的规范还不完 善 ， 因 此 笔 者拟 对 注册 税 务 师 代 理 纳税 筹 划 的风 险 及 防 范 谈 以 下看法 。 一般 代 理业 务 ， 要 求 注册 税 务 师 具 备很 高 的 专 业 素 质 和 实 它际 操 作 能 力 ， 册 税 务师 不 仅 要 熟 悉 纳 税 相 关 知 识 ， 要 有 注 还丰富的实践经 验 ， 这样才 能保证 纳税筹 划的质 量 。 ⑧注册 税 的风险及防范 险就越小 。 务 师 执业 机构 的质 量 控制 。执 业机 构 质 量控 制 体 系越 完 备 、 关 纳 税 筹 划 的 操 作 规 程 越 规 范 ， 理 纳 税 筹 划 的 风 相 代二、 注册税务师如何防范代理纳税筹划风 险 １树 立 纳 税 筹 划 风 险 意 识 ， 全 风 险 防 范 体 系 。 提 高 ． 健 ① 纳 税 筹 划 风 险 意 识 。 册 税 务 师 要 将 风 险 意 识 贯 穿 于 纳税 筹 注 划 的 始 终 ， 接 受 委 托 前 ， 告 知 委 托 人 纳 税 筹 划 的 特 性 和 在 要、注册税 务 师代理 纳 税筹划的风险 注 册 税 务 师 代 理 纳税 筹 划 的风 险是 指 注 册 税 务 师 因 兰 州 潜在风险 ，并在 代理 合同 中就有 关风险问题进 行事先约定 ， 减 少 事 后 可 能 发 生 的 责 任 纠 纷 ； 具 体 筹 划 过 程 中 ， 注 意 在 要未能按照代理合同完成纳税 筹 划 事 项 或 因 纳 税 筹 划失 败 对相关政策 的综合运 用 ； 后要追踪方案 执行情况并进行 相 事 应调 整。 （ 建立纳税筹 划风 险评估 机制 。 先要对 纳税筹 划 首 项 目进行风 险评估 ， 综合 考虑客户 的要求 是否合 理 、 合法 以 及客户对纳税筹划的期望值是否过 高 ， 后根据评 估 的风 险 然 值 和承受力决 定是否 接受委 托 。 建立纳税筹划 预警 系统 。 ⑧ 从筹划实 践来看 ，只有 建立起 一套科 学 的纳税筹 划预警 系 统， 对筹划过 程中存在 的潜在 风险进 行 实时监控 ， 才能提 高 注 册 税 务 师 对 风 险 的 判 断 能 力 ， 制 定 有 效 措 施 ， 制 或 规 以 控商 所 要 承担 的相 应 法 律 责任 的 学 院 风 险 。 税 筹 划 风 险 按 照 分 纳类 标 准 的 不 同 ， 分 为 以 下 可苏 强 几个方面 ： １来 自外部 环 境 方 面 的 ． 纳税筹划风险。 经济环境 。 ① 一般 来 说 ， 济 快 速 发 展 时 经出较 大 ， 业 的 税 负 相 对 较 企避风 险。 建立纳 税筹划 质量控 制体 系 。 ④ 纳税筹划 质量控制 体 系 主 要 包 括 制 定 纳 税 筹 划 操 作 工 作 规 程 、 作 底 稿 的编 制 工 与 审 核 、 册 税 务 师 与 助 理 人 员 的 分 工 、 要 工 作 底 稿 的 三 注 重期 ， 府 和 企 业 的 投 资 和 支 政重 ； 之 ， 府 会 采 取 减 免 反 政级复核制 、 事后反馈 与技术分析 机制 、 档案管理等 。 ⑤购买 注 册税务师职业保险 ， 将部分 风险转嫁给保险公 司。 ２重视职 业道德 培养 ， 高纳税筹 划执 业水平。 加强 注 ． 提 ① 册税务师职业道德方面的教 育 ， 使其保持高 尚的职业操守。 对 于影响或损害其职业道德 的行为要坚决予以抵制 ，减少诱发 纳税筹划风险的因素。 ②要求注册税务师加强对专业知识的学 习 ， 提 高其 专 业 胜 任 能 力 。 求 其 在 短 时 间 内准 确 掌 握 客 户 以 要的 基本 情 况 、 税事 项 、 税 筹划 意 图等 ， 获 取真 实 、 涉 纳 在 可靠 、 完 税 或 退 税 政 策 促 进 经 济 发 展 ，企 业 的 税 负 相 对 较 轻 。 所 以 ， 册 税 务 师 在 进 行 纳 注税筹 划 时 会 面 临 国 民经 济 运行 周期所 引致 的风险 。 政策环境 。 收政策 的选择风险 ② 税主 要 是 指 注 册 税 务 师 对 税 收 政 策 的认 识 不 足 、理 解 不 透 、 把 握不准所引致 的风 险。 法律风险 。 ⑧ 法律 风险是指 由于税收 法律规定 不明晰所产 生 的风险 。 ④执 法风险 。 执法风 险是指 由于 各 级 税 务 机 关 在 执 法 时 因 未 按 照 相 关 法 律 或 法 定 程 序 整的纳税筹划资料的基础上 ， 制定 正确 的纳税筹划方案 。 ３按 照相 关原 则操 作 代 理 纳 税 筹 划 。 合 法 性 原 则 。 求 ． ① 力 纳 税筹 划方 案 与 税 法 和 政 策 导 向保 持 一 致 。 综 合 性 原 则 。 ② 纳 受理纳税筹 划事项而产 生的风 险。 意识 风险 。 ⑤ 意识 风险主 要 是 指 税 务机 关 对 纳 税 筹 划 的认 识 偏 差所 产 生 的风 险 。 税筹划既要考虑某一税种的节税利益 ，也要考虑多税种之 间 的利益抵 消因素 ， 应综 合考虑 、 面权衡 ， 全 不能为 了筹划而筹 划 。 灵 活 性 原 则 。 于外 部 环 境 具 有 多 变 性 ， 此 注 册 税 务 ③ 由 因 师 在进 行 纳 税 筹 划 时 要 根 据 纳 税 人 的 实 际情 况制 定 合 适 的纳 ２来 自纳税人方 面的纳税筹 划风险 。 纳税人委 托代理 ． ①筹 划 的 意 向 。 纳 税 筹 划 代 理 业 务 中 ， 税 人 委 托 注 册 税 务 在 纳师代理纳税筹划的意向与税法和税务机关的要求偏离程度越 大 ， 意 味 着 纳 税 筹 划 的 风 险越 高 。 纳税 人 经 营 活 动 状 况 。 就 ② 实践 证 明 ， 业 预 期 经 济 活 动 的 变 化 对 纳 税 筹 划 的效 益 有 较 企税 筹划方案 ， 并保持一定 的灵活性 ， 以便 随着外部 环境 因素 的 改变及纳税人预期经济活动的变化 ，随时对 纳税筹划 方案进 行 重 新 审 查 和 评 估 ， 时 调 整 纳 税 筹 划 内容 ， 证 纳 税 筹 划 适 保大的影响 ， 有时还会 直接导致 纳税筹 划的失 败 。 纳税 人依 ⑧法 纳税 意识 。 的纳 税 人 纳 税 意 识 淡 薄 或 者 对 纳 税 筹 划 有 误 有目标 的实现 。 风险效益 原则 。 于风险较大 的纳税 筹划项 ④ 对目要 采 取 谨 慎 的态 度 ，全 面 考 虑 收 益 与 风 险 的关 系及 风险 是 否 可 以被 化 解 或 转 移 等 因 素 。 而 确 定 是 否 接 受 代 理 。 沟通 从 ⑧ 性 原则 。 册税 务 师 在筹 划 过 程 中 ， 方 面 要 与 纳税 人 保持 良 注 一 解， 注册税 务师代理这类 纳税 筹划 的风险就很 高 。 纳税 人 ④的业 务水 平 。 纳税 人 的 财 务 管 理 能 力 、 计 核 算 水 平 、 部 控 会 内制制度 以及财 务人员 的业务素 质既影 响所提供 涉税 资料 的 真实 性 、 法 性 ， 影 响 注 册 税 务 师 纳税 筹 划 的成 效 。 合 也 ３来 自注 册 税 务 师 方 面 的 纳 税 筹 划 风 险 。 注 册 税 务 师 ． ④ 的 职 业 道 德 和 操 守 水 平 。 注 册 税 务 师 的 职 业 道 德 和 操 守 水 好 的沟通 ， 争取 纳税人 的积极配合 ， 降低 来 自纳税 人方 面的筹 划 风 险 ， 一方 面要 特别 加 强 与 税 务 机 关 的沟 通 ， 为如 果 税 另 因务机关支持筹划方案 ， 就会大大降低行政涉税风险 ， 高纳税 提筹 划 的安 全 性 和 收 益 性 。 ０ ２０． Ｏ６４财会 月刊 （ 台 ） ７ 口 综 ・ ５・平会影响其工作态度 、 对风险 的判 断能力和纳税筹划 的最 终