云 南 财 经 大 学
继 续 教 育 学 院
学 生 毕 业 论 文
类别： 夜大
级专业
学生姓名 胡颖 指导教师 范珂
论文完成日期： 2013 年 3 月 1 日
目 录
原创性及知识产权声明…………………………………………………………I 目录………………………………………………………………………………II 摘要…………………………………………………………………………… III Abstract……………………………………………………………………… IV
一、引言………………………………………………………………………… 1
二、公允价值的概况…………………………………………………………… 1
（一）公允价值的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1
（二）公允价值的计量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2
（三）公允价值的必要性和可行性„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2
三、公允价值在运用中面临的问题…………………………………………… 3..
（一）公允价值的获得有一定的难度„„„„„„„„„„„„„„„„ 3
（二）信息质量的可靠性难以判断„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4
（三）公允价值的可操作性差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
（四）公允价值的计量成本高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
（五）会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善„„„„„„„„„ 6
四、完善公允价值运用的对策………………………………………………… 6
（一）完善公允价值应用的市场条件、提高会计人员素质„„„„„„„ 6
（二）建立完善准则制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7
（三）建立市场信息数据库„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8
（四）建立公允价值的计量操作体系„„„„„„„„„„„„„„„„ 9
（五）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制„„„„„„„„ 9
五、结语………………………………………………………………………… 9
参考文献………………………………………………………………………… 11 致谢……………………………………………………………………………… 12
Abstract
摘 要
近十几年来，公允价值计量问题一直是国际会计前沿中极富挑战性的热点和难点问题。当前，无论是美国财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正经历着将公允价值计量引入会计准则的历程。2006年9月，FASB颁布了第157号财务会计准则公告(SFASl57)《公允价值计量》，创建了公认会计原则(GAAP)下的公允价值计量框架，极大地提高了公允价值计量的可靠性和可操作性。我国对公允价值计量的研究起步较晚，在国际趋同和协调的大环境下，最新颁布的《企业会计准则2006》广泛谨慎地重新引入公允价值计量，从而对我国财务会计的理论和实务产生深远影响。
公允价值的应用是经济发展的需要，对于目前相关准则不完善的地方及出现的新问题，我们要积极面对，公允价值的使用是不可逆转的潮流。本文结合我国公允价值运用的现状，指出在对公允价值实际运用方面存在的诸多问题，并对进一步的完善公允价值提出了几点相关对策。
关键字：新会计准则 公允价值
新会计准则下公允价值问题的探讨
一、引言
2006年2月15日，财政部颁布了1项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则， 于 2007 年1月1日在上市公司执行，2008年1月1日在中央企业执行。在具体准则中， 我国又一次明确地提出了公允价值，并且在涉及会计要素计量的许多具体准则都程度不同地运用了公允价值计量属性。公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点，是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。
公允价值在我国会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求，因而也就比历史成本更具有相关性，成为当今国际上主流的会计计量属性。但公允价值如何取得、如何确保其可靠性，一直是公允价值应用的难题。
二、公允价值的概况和计量
（一） 公允价值的定义
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是一种具有可观察性和决策相关性的会计信息。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特性就是来自于公平交易市场的确定，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家推崇。对公允价值的理解在于以下三点：
第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况。
第二，公平交易，交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯对方利益的行为。
第三，交易双方自愿进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。
根据公允价值的定义，学者们普遍认为，公允价值从本质上来说是从市场角度进行的评价，是对资产或负债的价值认定。“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定①。“一项资产或负债的公允价值是指在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。”②
（二）公允价值的计量主要采取以下方式
第一、存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值。
第二、不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当 的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的基准。
第三、不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估。并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准。
（三）我国引入公允价值计量的可行性与必要性
1．公允价值应用的环境已经初步形成。公允价值是以市场为基础的，我国大部分产品已经形成了成熟的公开市场，公允价值能够得到较好的衡量；与此同时我国市场经济正逐步趋于成熟，资本市场、金融市场等的法律法规渐趋完善，①卢永华.《公允价值计量研究综述》. 2008.(2)
葛家澎，徐跃.会计计量属性的探讨.会计研究.2006.(9) ②
企业的经济行为更加规范，为公允价值计量的实施创造了社会经济环境；此外，网络技术为公允价值计量提供了强大的数据信息支持。由于互联网的广泛运用，大量数据信息可以从互联网中得到，使得公允价值计量所需数据信息的取得更加方便快捷，而且更具公允性。
2．公允价值计量有利于提高会计信息的相关性。会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。公允价值与历史成本相比，公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，能较好的披露企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因而公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性。
3．公允价值计量符合会计配比原则的要求。配比原则要求将收入与成本费用保持时间上的配比，同时要求进行配比的收入和费用之间应在经济内容和性质上具有的必然因果关系。在历史成本计量时，收入与费用的配比主要体现在因果关系上，在计量时间上却难以达到真正的配比，在计量属性方面却不配比，收入是按市价计量的，而成本费用则是按历史成本计量的，从而使配比出的财务成果不真实。而采用公允价值计量则能将成本费用转化为市价，达到与收入的匹配。因此，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。
4．公允价值计量满足与国际接轨的需要，也不利于我国会计业的发展。市场经济在本质上是公允经济，对公允原则的偏离，必然会给整个国民经济带来负面影响。因此，新准则中部分准则采用公允价值计量顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。在全球经济一体化的大趋势下，中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本。
三、公允价值运用中面临的问题
（一） 公允价值的获得有一定的难度
公允价值的获得有一定的难度，主要体现在两个方面：
首先，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，市场经济体制虽然已初步形成，但这种经济经济体制的转型还不完善，目前我国市场机制还不具备或者缺少公允价值赖以生存的公平、公正的市场环境，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远①。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分；资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，信息不对称的程度较高；企业之间的非货币交易不规范，资本市场、生产资料市场、产权交易市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，极大降低了公允价值的可靠性。如果通过估值技术取得公允价值，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数，由于估值技术和方法本身存在的复杂性、不确定性和高成本性，再加上我国的市场经济还不完善，会计人员素质参差不齐，使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性程度大大降低，这反过来损害了公允价值信息的相关性和可靠性。
其次，我国会计人员熟悉的是传统会计实务，而公允价值的引用涉及到多种会计要素在多种情况下的计量。公允价值有赖于活跃市场的报价或者是最近市场上的市场价格或者预期未来现金流量的现值，这些均需要主观判断，笔者认为必然在不同程度上受到企业管理当局和会计人员的主观意志的影响，主观陈分较多，很难做到完全公允，适用不当，很有可能成为操纵利润的工具，不利于投资者对个公司财务报告数据间的分析。许多如资产和负债很难在市场找到准确的交易价格，经未来现金流量折现的折现率很难计算，是未来现金流量在金额、地点和时间价值在计量的操作上面临困难，这对对会计人员提出了较高的要求，需要会计人员具有较高的职业判断能力和专业技术水平。
（二）信息质量的可靠性难以判断
选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息， 但在可靠性的质量要求上却①徐培红.公允价值的计量方法及在我国的应用． 陕西，2007
不能保证能提高或不会减弱。而对报表使用者与报表编制者来说，与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话，对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会，无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资，也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。公允价值计量的数据、资料不易取得，计量过程存在主观随意性较大、信息不够可靠等缺点。目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计信息化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围推广与应用。
(三)公允价值可操作性差
公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格．将未来现金流量按一定折现率折算成现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等不确定，计量难度很大。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成．而且目前国内大多数从业人员对公允价值的运用难以适应．因此给公允价值的实际操作带来了很大困难。
（四） 公允价值的计量成本相对较高。
公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本。同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目。只能用未来现金流或其他技术方法进行估计，公允价值的计量很
大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型。估值模型本身的复杂性，需要持续投人较高的成本和人力才能完成，有时还需要聘请专业的评估师或精算师，这些都可能产生较高的准则实施成本。
（五）会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善
在会计准则的制定过程中，强调会计准则本身内容的国际化，强调会计准则应当与国际通行惯例相协调固然重要，但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样重要，两者缺一不可。近年来，我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，在38个具体准则中，要求用公允价值进行计量的有17个，在财务报表的列报等不要求公允价值计量的准则中，也牵涉到公允价值变动损益等的列报问题，属于间接运用公允价值的准则①。但是我们也应当看到，这些会计准则的具体执行还存在一定的问题，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行就会成为一纸空文，会计标准的国际化更是形同虚设。
四、完善公允价值运用的对策
（一）完善公允价值应用的市场条件、提高会计人员素质
发展市场经济，创建活跃交易市场。活跃市场是公允价值得以运用的一个基本条件。引入公允价值计量属性的前提是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。经过多年的努力，我国市场经济体系基本建成，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，仍然需要进一步健全、统一、开放、竞争、有序的现代市场体系②。从以下三方面着手： ①
②葛家澎. 建立中国财务会计概念框架的总体设想.会计研究.第1期 翁守明．公允价值在新会计准则中的应用文献综述[J]．会计之友，2009.(8)
（1）虽然、公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
（2）要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的；准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
（3）急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。
尽管我国新会计准则对公允价值的运用范围和方法做了较为严格的规定，但由于其运用环境千差万别，情况错综复杂，需要会计人员主观判断成分较多，所以加强会计人员的职业道德和专业素质显得尤其重要。建议企业做好会计准则的学习和贯彻执行工作，深入领会新会计准则中关于公允价值的内涵，使财务信息真实、准确。为了防范会计人员随意操纵会计数据、提供虚假信息，还应进一步加强公允价值信息产生后的审计工作力度。对那些涉及公允价值计量而产生的会计信息，审计机构和工作人员要积极学习国外注册会计师职业组织的相关经验， 规范使用公允价值信息的审计方法，保持应有的职业谨慎态度，严格执行审计准则和职业规范，诚信执业，防止企业利用公允价值操纵利润，阻止不公允的“公允价值信息”流入使用领域。
（二）建立完善准则制度，规范公允价值计量
新会计准则引入公允价值计量是一大进步，为我国开启了研究和运用公允价值的新篇章。但是制度体系的完善任务还很艰巨，其中建立公允价值的计量规则是重中之重。可以分析我们的经济现状，研究企业发展需要，为公允价值的确认、运用提供一些有用的理论依据。企业也应该积极配合双方互动，共同促进我国公允价值的计量完善。
1. 公允价值是市场经济的产物．完善公允价值在我国应用的市场条件，首先积极培养各级市场．获得客观市价。虽然公允价值并不就等于市场价格．但
是市场价格毕竟是最客观、最可靠、也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场．特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
2. 加强公允价值确定的现值技术的理论研究。有关公允价值的确定原则来看。活跃市场中的市价是公允价值的最好证据，但当不存在活跃市场时，可以采用包括未来现金流量的现值在内的各种估价技术，来提供对公允价值的良好估计①。我国由于活跃市场相对缺乏。公允价值的确认和计量将更多地依赖现值技术。因此，我们要认真研究现值对公允价值及其应用的探讨技术。努力学习国际上在现值方面的研究成果，从而为取得公允价值提供理论依据。
（三）建立市场信息数据库，完善跨级准则是实施细则
为了获取现金流量的相关信息．各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据，通过过去的现金流预测未来的现金流。建立容量大、时效性强的行业数据信息，方便执业人员在定价资产时选取适当的参数②。同时还要注重人员配置和内部审核，来保证公司有能力使用公允价值计量。
完善会计准则的实施细则在我国的市场经济环境中，行业之间存在较大的差异性．这使得公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题，因此要根据中国的国情，针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践中拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性。
企业要设置相应岗位培训专门人员进行公允价值会计和内部审计工作。从内部控制最初起源来看，内部控制是内部牵制，会计和内部审计可以互相牵制，保证公允价值计量的相关性和可靠性，并通过人力资源部的考核。评价计量时用到的假没和估计：会计人员根据管押委员提供资料和确定的第三层次的公允价值计量模型，合理假设，并作相应的估计，内部审计作为企业的内部监督，有必要再次进行评价。
①
②于永生．公允价值会计理论基础研究[J]．财会月刊，2006 刘永泉.张政伟．新会计准则引发的思考．会计研究.2006.(03)
（四）建立公允价值计量操作体系
当无法获取市价时，由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，就需要应用现值技术来计量其公允价值。提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在估计某一资产或负债的公允价值时，指南应明确在什么情况下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法，从而使现值技术由复杂变为简单。
通过建立全面预算管理．对企业的各项经营活动提前规划，所有开支必须在预算范围内，严禁预算外开支，加强企业内部控制，避免资源的浪费和无效使用；同时通过预算管理，可以将公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等决策贯彻到每个部门的经营活动中．实现对各部门经营活动的超前或适时调控。
（五）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制
随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加公允价值的披露，通过对估计基础、估计关键因素的确认方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披露，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。需要披露的与公允价值计量相关的会计政策信息主要包括：公允价值的计量方法、现金流量的确认方法、贴现率的确认方法、贴现期的估计方法等等。
五、 结语
总之，会计信息的相关性代表着未来财务报告的主流方向，对投资者、潜在投资者和相关信息使用者至关重要，随着社会经济环境的变化及会计信息需
求者对会计信息需求的变化，基于高度相关的公允价值会计信息，会越来越受到投资者和债权人的青睐，尽管公允价值的实施仍存在一定的困难，但公允价值计量的实施已是大势所趋。作为国家相关部门，应建立相关的报价体系，加强会计法规体系执行的监督，规范会计市场，约束会计人员的行为，减少会计处理的随意性；企业及会计人员应从根本上转变观念，充分认识和理解公允价值的基本原理，灵活运用和充分把握，从知识和经验上进行积累，为公允价值计量的准确实施创造条件，公允价值应该能在会计领域的核算中发挥更大的空间。
参考文献
[1]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值.上海会计.2001（01）
[2]刘永泉.张政伟．新会计准则引发的思考．会计研究.2006.(03)
[3]谢冰梅.公允价值运用中存在的问题及对策[J]．会计之友，2010
[4]徐培红.公允价值的计量方法及在我国的应用． 陕西，2007
[5]葛家澍.窦家春.陈朝琳．财务会计计量模式的必然选择：双重计量[J]．会计研究，2010，(2)
[6]葛家澎.徐跃.会计计量属性的探讨.会计研究.2006.(9)
[7]葛家澎. 建立中国财务会计概念框架的总体设想.会计研究.第1期
[8]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007.(11)
[9]王钰．浅探金融危机下公允价值计量属性在我国的运用[J]．中国商贸，2009
[10]中华人民共和国财政部制定，2006企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社
[11]于永生．公允价值会计理论基础研究[J]．财会月刊，2006
[12]翁守明．公允价值在新会计准则中的应用文献综述[J]．会计之友，2009.(8)
[13]卢永华. 公允价值计量研究综述. 2008.(2)
致谢
在此论文撰写过程中，要特别感谢我的导师范珂老师的指导与督促，同时感谢他的谅解与包容。本论文从选题、开题报告、初稿、修改到最后的完成，范珂老师都给予了悉心的的指导和不懈的支持，倾注了范珂老师大量的心血，在此，谨向导师表示忠心的感谢和崇高的敬意。
感谢各位老师在这几年的大学生活中给予我的教导和无私的帮助，让我在云南财经大学不断锻炼和自我完善。你们严谨细致、一丝不苟的作风将一直影响我今后的学习和生活，在此表示诚挚的谢意。
最后还要感谢我的父母和同学，感谢父母的苦心培养和同学的互助友爱。 本文参考了大量的文献资料，在此向各学术界的前辈们致敬！
云 南 财 经 大 学
继 续 教 育 学 院
学 生 毕 业 论 文
类别： 夜大
级专业
学生姓名 胡颖 指导教师 范珂
论文完成日期： 2013 年 3 月 1 日
目 录
原创性及知识产权声明…………………………………………………………I 目录………………………………………………………………………………II 摘要…………………………………………………………………………… III Abstract……………………………………………………………………… IV
一、引言………………………………………………………………………… 1
二、公允价值的概况…………………………………………………………… 1
（一）公允价值的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1
（二）公允价值的计量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2
（三）公允价值的必要性和可行性„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2
三、公允价值在运用中面临的问题…………………………………………… 3..
（一）公允价值的获得有一定的难度„„„„„„„„„„„„„„„„ 3
（二）信息质量的可靠性难以判断„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4
（三）公允价值的可操作性差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
（四）公允价值的计量成本高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
（五）会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善„„„„„„„„„ 6
四、完善公允价值运用的对策………………………………………………… 6
（一）完善公允价值应用的市场条件、提高会计人员素质„„„„„„„ 6
（二）建立完善准则制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7
（三）建立市场信息数据库„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8
（四）建立公允价值的计量操作体系„„„„„„„„„„„„„„„„ 9
（五）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制„„„„„„„„ 9
五、结语………………………………………………………………………… 9
参考文献………………………………………………………………………… 11 致谢……………………………………………………………………………… 12
Abstract
摘 要
近十几年来，公允价值计量问题一直是国际会计前沿中极富挑战性的热点和难点问题。当前，无论是美国财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正经历着将公允价值计量引入会计准则的历程。2006年9月，FASB颁布了第157号财务会计准则公告(SFASl57)《公允价值计量》，创建了公认会计原则(GAAP)下的公允价值计量框架，极大地提高了公允价值计量的可靠性和可操作性。我国对公允价值计量的研究起步较晚，在国际趋同和协调的大环境下，最新颁布的《企业会计准则2006》广泛谨慎地重新引入公允价值计量，从而对我国财务会计的理论和实务产生深远影响。
公允价值的应用是经济发展的需要，对于目前相关准则不完善的地方及出现的新问题，我们要积极面对，公允价值的使用是不可逆转的潮流。本文结合我国公允价值运用的现状，指出在对公允价值实际运用方面存在的诸多问题，并对进一步的完善公允价值提出了几点相关对策。
关键字：新会计准则 公允价值
新会计准则下公允价值问题的探讨
一、引言
2006年2月15日，财政部颁布了1项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则， 于 2007 年1月1日在上市公司执行，2008年1月1日在中央企业执行。在具体准则中， 我国又一次明确地提出了公允价值，并且在涉及会计要素计量的许多具体准则都程度不同地运用了公允价值计量属性。公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点，是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。
公允价值在我国会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求，因而也就比历史成本更具有相关性，成为当今国际上主流的会计计量属性。但公允价值如何取得、如何确保其可靠性，一直是公允价值应用的难题。
二、公允价值的概况和计量
（一） 公允价值的定义
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是一种具有可观察性和决策相关性的会计信息。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特性就是来自于公平交易市场的确定，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家推崇。对公允价值的理解在于以下三点：
第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况。
第二，公平交易，交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯对方利益的行为。
第三，交易双方自愿进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。
根据公允价值的定义，学者们普遍认为，公允价值从本质上来说是从市场角度进行的评价，是对资产或负债的价值认定。“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定①。“一项资产或负债的公允价值是指在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。”②
（二）公允价值的计量主要采取以下方式
第一、存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值。
第二、不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当 的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的基准。
第三、不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估。并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准。
（三）我国引入公允价值计量的可行性与必要性
1．公允价值应用的环境已经初步形成。公允价值是以市场为基础的，我国大部分产品已经形成了成熟的公开市场，公允价值能够得到较好的衡量；与此同时我国市场经济正逐步趋于成熟，资本市场、金融市场等的法律法规渐趋完善，①卢永华.《公允价值计量研究综述》. 2008.(2)
葛家澎，徐跃.会计计量属性的探讨.会计研究.2006.(9) ②
企业的经济行为更加规范，为公允价值计量的实施创造了社会经济环境；此外，网络技术为公允价值计量提供了强大的数据信息支持。由于互联网的广泛运用，大量数据信息可以从互联网中得到，使得公允价值计量所需数据信息的取得更加方便快捷，而且更具公允性。
2．公允价值计量有利于提高会计信息的相关性。会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。公允价值与历史成本相比，公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，能较好的披露企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因而公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性。
3．公允价值计量符合会计配比原则的要求。配比原则要求将收入与成本费用保持时间上的配比，同时要求进行配比的收入和费用之间应在经济内容和性质上具有的必然因果关系。在历史成本计量时，收入与费用的配比主要体现在因果关系上，在计量时间上却难以达到真正的配比，在计量属性方面却不配比，收入是按市价计量的，而成本费用则是按历史成本计量的，从而使配比出的财务成果不真实。而采用公允价值计量则能将成本费用转化为市价，达到与收入的匹配。因此，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。
4．公允价值计量满足与国际接轨的需要，也不利于我国会计业的发展。市场经济在本质上是公允经济，对公允原则的偏离，必然会给整个国民经济带来负面影响。因此，新准则中部分准则采用公允价值计量顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。在全球经济一体化的大趋势下，中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本。
三、公允价值运用中面临的问题
（一） 公允价值的获得有一定的难度
公允价值的获得有一定的难度，主要体现在两个方面：
首先，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，市场经济体制虽然已初步形成，但这种经济经济体制的转型还不完善，目前我国市场机制还不具备或者缺少公允价值赖以生存的公平、公正的市场环境，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远①。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分；资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，信息不对称的程度较高；企业之间的非货币交易不规范，资本市场、生产资料市场、产权交易市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，极大降低了公允价值的可靠性。如果通过估值技术取得公允价值，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数，由于估值技术和方法本身存在的复杂性、不确定性和高成本性，再加上我国的市场经济还不完善，会计人员素质参差不齐，使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性程度大大降低，这反过来损害了公允价值信息的相关性和可靠性。
其次，我国会计人员熟悉的是传统会计实务，而公允价值的引用涉及到多种会计要素在多种情况下的计量。公允价值有赖于活跃市场的报价或者是最近市场上的市场价格或者预期未来现金流量的现值，这些均需要主观判断，笔者认为必然在不同程度上受到企业管理当局和会计人员的主观意志的影响，主观陈分较多，很难做到完全公允，适用不当，很有可能成为操纵利润的工具，不利于投资者对个公司财务报告数据间的分析。许多如资产和负债很难在市场找到准确的交易价格，经未来现金流量折现的折现率很难计算，是未来现金流量在金额、地点和时间价值在计量的操作上面临困难，这对对会计人员提出了较高的要求，需要会计人员具有较高的职业判断能力和专业技术水平。
（二）信息质量的可靠性难以判断
选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息， 但在可靠性的质量要求上却①徐培红.公允价值的计量方法及在我国的应用． 陕西，2007
不能保证能提高或不会减弱。而对报表使用者与报表编制者来说，与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话，对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会，无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资，也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。公允价值计量的数据、资料不易取得，计量过程存在主观随意性较大、信息不够可靠等缺点。目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计信息化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的大范围推广与应用。
(三)公允价值可操作性差
公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格．将未来现金流量按一定折现率折算成现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等不确定，计量难度很大。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成．而且目前国内大多数从业人员对公允价值的运用难以适应．因此给公允价值的实际操作带来了很大困难。
（四） 公允价值的计量成本相对较高。
公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本。同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目。只能用未来现金流或其他技术方法进行估计，公允价值的计量很
大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型。估值模型本身的复杂性，需要持续投人较高的成本和人力才能完成，有时还需要聘请专业的评估师或精算师，这些都可能产生较高的准则实施成本。
（五）会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善
在会计准则的制定过程中，强调会计准则本身内容的国际化，强调会计准则应当与国际通行惯例相协调固然重要，但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样重要，两者缺一不可。近年来，我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，在38个具体准则中，要求用公允价值进行计量的有17个，在财务报表的列报等不要求公允价值计量的准则中，也牵涉到公允价值变动损益等的列报问题，属于间接运用公允价值的准则①。但是我们也应当看到，这些会计准则的具体执行还存在一定的问题，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行就会成为一纸空文，会计标准的国际化更是形同虚设。
四、完善公允价值运用的对策
（一）完善公允价值应用的市场条件、提高会计人员素质
发展市场经济，创建活跃交易市场。活跃市场是公允价值得以运用的一个基本条件。引入公允价值计量属性的前提是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。经过多年的努力，我国市场经济体系基本建成，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，仍然需要进一步健全、统一、开放、竞争、有序的现代市场体系②。从以下三方面着手： ①
②葛家澎. 建立中国财务会计概念框架的总体设想.会计研究.第1期 翁守明．公允价值在新会计准则中的应用文献综述[J]．会计之友，2009.(8)
（1）虽然、公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
（2）要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的；准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
（3）急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。
尽管我国新会计准则对公允价值的运用范围和方法做了较为严格的规定，但由于其运用环境千差万别，情况错综复杂，需要会计人员主观判断成分较多，所以加强会计人员的职业道德和专业素质显得尤其重要。建议企业做好会计准则的学习和贯彻执行工作，深入领会新会计准则中关于公允价值的内涵，使财务信息真实、准确。为了防范会计人员随意操纵会计数据、提供虚假信息，还应进一步加强公允价值信息产生后的审计工作力度。对那些涉及公允价值计量而产生的会计信息，审计机构和工作人员要积极学习国外注册会计师职业组织的相关经验， 规范使用公允价值信息的审计方法，保持应有的职业谨慎态度，严格执行审计准则和职业规范，诚信执业，防止企业利用公允价值操纵利润，阻止不公允的“公允价值信息”流入使用领域。
（二）建立完善准则制度，规范公允价值计量
新会计准则引入公允价值计量是一大进步，为我国开启了研究和运用公允价值的新篇章。但是制度体系的完善任务还很艰巨，其中建立公允价值的计量规则是重中之重。可以分析我们的经济现状，研究企业发展需要，为公允价值的确认、运用提供一些有用的理论依据。企业也应该积极配合双方互动，共同促进我国公允价值的计量完善。
1. 公允价值是市场经济的产物．完善公允价值在我国应用的市场条件，首先积极培养各级市场．获得客观市价。虽然公允价值并不就等于市场价格．但
是市场价格毕竟是最客观、最可靠、也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场．特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
2. 加强公允价值确定的现值技术的理论研究。有关公允价值的确定原则来看。活跃市场中的市价是公允价值的最好证据，但当不存在活跃市场时，可以采用包括未来现金流量的现值在内的各种估价技术，来提供对公允价值的良好估计①。我国由于活跃市场相对缺乏。公允价值的确认和计量将更多地依赖现值技术。因此，我们要认真研究现值对公允价值及其应用的探讨技术。努力学习国际上在现值方面的研究成果，从而为取得公允价值提供理论依据。
（三）建立市场信息数据库，完善跨级准则是实施细则
为了获取现金流量的相关信息．各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据，通过过去的现金流预测未来的现金流。建立容量大、时效性强的行业数据信息，方便执业人员在定价资产时选取适当的参数②。同时还要注重人员配置和内部审核，来保证公司有能力使用公允价值计量。
完善会计准则的实施细则在我国的市场经济环境中，行业之间存在较大的差异性．这使得公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题，因此要根据中国的国情，针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践中拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性。
企业要设置相应岗位培训专门人员进行公允价值会计和内部审计工作。从内部控制最初起源来看，内部控制是内部牵制，会计和内部审计可以互相牵制，保证公允价值计量的相关性和可靠性，并通过人力资源部的考核。评价计量时用到的假没和估计：会计人员根据管押委员提供资料和确定的第三层次的公允价值计量模型，合理假设，并作相应的估计，内部审计作为企业的内部监督，有必要再次进行评价。
①
②于永生．公允价值会计理论基础研究[J]．财会月刊，2006 刘永泉.张政伟．新会计准则引发的思考．会计研究.2006.(03)
（四）建立公允价值计量操作体系
当无法获取市价时，由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，就需要应用现值技术来计量其公允价值。提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在估计某一资产或负债的公允价值时，指南应明确在什么情况下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法，从而使现值技术由复杂变为简单。
通过建立全面预算管理．对企业的各项经营活动提前规划，所有开支必须在预算范围内，严禁预算外开支，加强企业内部控制，避免资源的浪费和无效使用；同时通过预算管理，可以将公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等决策贯彻到每个部门的经营活动中．实现对各部门经营活动的超前或适时调控。
（五）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制
随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加公允价值的披露，通过对估计基础、估计关键因素的确认方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披露，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。需要披露的与公允价值计量相关的会计政策信息主要包括：公允价值的计量方法、现金流量的确认方法、贴现率的确认方法、贴现期的估计方法等等。
五、 结语
总之，会计信息的相关性代表着未来财务报告的主流方向，对投资者、潜在投资者和相关信息使用者至关重要，随着社会经济环境的变化及会计信息需
求者对会计信息需求的变化，基于高度相关的公允价值会计信息，会越来越受到投资者和债权人的青睐，尽管公允价值的实施仍存在一定的困难，但公允价值计量的实施已是大势所趋。作为国家相关部门，应建立相关的报价体系，加强会计法规体系执行的监督，规范会计市场，约束会计人员的行为，减少会计处理的随意性；企业及会计人员应从根本上转变观念，充分认识和理解公允价值的基本原理，灵活运用和充分把握，从知识和经验上进行积累，为公允价值计量的准确实施创造条件，公允价值应该能在会计领域的核算中发挥更大的空间。
参考文献
[1]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值.上海会计.2001（01）
[2]刘永泉.张政伟．新会计准则引发的思考．会计研究.2006.(03)
[3]谢冰梅.公允价值运用中存在的问题及对策[J]．会计之友，2010
[4]徐培红.公允价值的计量方法及在我国的应用． 陕西，2007
[5]葛家澍.窦家春.陈朝琳．财务会计计量模式的必然选择：双重计量[J]．会计研究，2010，(2)
[6]葛家澎.徐跃.会计计量属性的探讨.会计研究.2006.(9)
[7]葛家澎. 建立中国财务会计概念框架的总体设想.会计研究.第1期
[8]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007.(11)
[9]王钰．浅探金融危机下公允价值计量属性在我国的运用[J]．中国商贸，2009
[10]中华人民共和国财政部制定，2006企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社
[11]于永生．公允价值会计理论基础研究[J]．财会月刊，2006
[12]翁守明．公允价值在新会计准则中的应用文献综述[J]．会计之友，2009.(8)
[13]卢永华. 公允价值计量研究综述. 2008.(2)
致谢
在此论文撰写过程中，要特别感谢我的导师范珂老师的指导与督促，同时感谢他的谅解与包容。本论文从选题、开题报告、初稿、修改到最后的完成，范珂老师都给予了悉心的的指导和不懈的支持，倾注了范珂老师大量的心血，在此，谨向导师表示忠心的感谢和崇高的敬意。
感谢各位老师在这几年的大学生活中给予我的教导和无私的帮助，让我在云南财经大学不断锻炼和自我完善。你们严谨细致、一丝不苟的作风将一直影响我今后的学习和生活，在此表示诚挚的谢意。
最后还要感谢我的父母和同学，感谢父母的苦心培养和同学的互助友爱。 本文参考了大量的文献资料，在此向各学术界的前辈们致敬！