摘 要：本文针对当前企业在这方面存在的主要问题进行了总结，就失效的原因及进行了分析，同时探讨了相关对策。 关键词：对策分析； 控制失效； 原因 在各个类型的企业当中，都普遍存在着突出的内部人控现象，监督和制约乏力，企业资源配置不合理，劳动生产率低下，企业内外部的欺诈行为也不时发生。而从目前发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中可以看出，内部会计控制失效是重要的原因之一。本文针对当前企业在这方面存在的主要问题，就失效的原因及对策进行探讨。 一、当前存在的主要问题 1.管理薄弱，帐实不符。内部会计控制制度不健全，管理不到位，企业对自身的经营状况和财务状况不清楚，各项收入、支出、投资、负债、权益等记录不准确、不及时，未对企业的资产、存货开展经常性的盘点，也缺乏事后执行情况的监督检查，财产管理混乱，账实不符。 2.职责不清，失去制约。出于节省人力成本的考虑，人员编制紧缺，未对不相容岗位进行有效分离。存在着出纳、会计、档案岗位不分设，采购、保管、销售岗位不分设，开票、收款、记账人员不分设等现象，失去了内部的制约与监督，为舞弊提供了便利。 3.内控审批，流于形式。企业对资产、投资、资金收付、收益分配等未按内控规定的审批程序执行，部分领导超越审批权限，手续不全，或事后补办，完全流于形式。使得有关人员借此假公济私、贪污受贿，产生了不少的重大经济犯罪案件。 4.刻意造假，信息失真。企业出于自身短期利益行为，刻意造假，对外提供失真的会计信息，以扰乱市场或逃避税收。在社会法制环境和内部控制不健全的情况下，容易置职业道德于不顾，屈从或迎合于压力或不合理的要求。 5.预算不严，成本失控。在内控不严的漏洞下，企业的投资、采购、费用预算不合理，对超预算也没有严格的制约。特别在集中采购和工程招投标等重大项目中，没有制定合理的标准，暗箱操作，更有些人内外勾结，违法违纪，造成企业成本失控，资产流失。 二、造成内控失效的基本原因 1.内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员的配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，未做到不相容岗位的分离；部分会计人员缺乏职业道德意识和职业风险意识，会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式，宁愿少一事不愿多一事；有的单位还没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的单位也未发挥应有的作用，内部审计工作没有得到应有的重视和支持等等。 2.内控制度执行不严。单位对内部控制制度不够重视，内部控制制度的有关内容不够合理，更多的是将已订立内部控制制度用来装璜门面，应付相关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制徒有虚名，失去了应有的严肃性。很多企业重经营轻管理，认为管理不会产生效益，在经营与内控要求不一致的情况下，往往是经营优先，从而为违规违法行为的产生埋下了隐患。 3.授权不当缺乏制约。从当前的严重的违法案例来看，很多都是因为授予一把手的权力过大，缺乏制约，从根本上导致高层的内部控制失效，从而给企业造成重大的经济损失。内控变成了对基层一级的严密管理，而在高层则流于形式，甚至在重大财务投资等决策上都无人监管。在部门和基层层面也同样存在授权不当的问题，比如把商品、资产、投资等的处理权与审批权授予同一个人，容易产生违规操作的现象，给企业带来了经济损失。 4.外部监督力度不够。我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、注册税务师）在内的外部监督体系。可是监督的力度还远远不够，各种监督功能尚未充分发挥有效的监督合力，以至存在着严重经济问题的单位和人员长期逍遥法外，不能及时揭露与惩处，单位也未能及时亡羊补牢。 5.奖罚不明考核不力。很多单位没有制定严格的内控考核办法，或者考核内容与内控的要求脱节，奖罚不分明，对关键的会计控制点未执行或执行不到位没有采取有效的处罚措施，考核不兑现，考核办法形同虚设，执行不执行的人在考核上一个样，起不到任何作用。 三、完善企业内部会计控制制度的对策 1.健全内部控制制度体系是有效实施会计控制的核心内容。企业应依据财政部《内部会计控制规范-基本规范〈试行〉》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本单位特点的内部控制制度。在确定完善组织的结构过程中，遵循不相容职务分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各职能人员应在授权范围内办理业务，形成各环节监督的格局。 2.为促使会计控制工作能够有效开展，必须建立内部会计控制检查考核和评价机制。在对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核的基础上，对内部控制中存在缺陷和问题提出改进建议，对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部会计控制的要提出批评和处理意见，促使内控监督制度落到实处。 3.强化以信息系统为手段的内部控制制度。随着ERP等信息管理系统的迅速普及，电子核算制度已成为会计内控体系中重要的组成部分。建立严密的会计信息管理系统，加强程序操作控制，加强人员职能控制和系统安全控制，明确职能分工，建立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的完全真实、可靠。 4.加强内部审计监督，促使内部控制的自我完善。内部审计是实现内部控制目标的重要手段，加强对单位内部会计的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和缺陷，并就新情况、新问题及内部控制执行中的薄弱环节，及时提出修正或改进意见。把内部审计职能从传统的查错防弊向现代的服务、评价和监控转型，从事后审计为主向以事中审计和事前审计转变。 5.强化外部监督有利于企业内部控制制度的逐步完善。各级财政部门作为会计工作的法定管理部门，应通过《会计法》执法检查和其他监督检查方式，检查、督促各企业内部控制制度的执行情况，形成监督合力，从而优化企业的内控环境，使内控的实施更加有效。 参考文献： [1]邵华，浅析完善内部会计控制的对策，商业经济，2011年08期 . [2]李莉，论中小企业内部会计控制，时代经贸，2007年8期.
摘 要：本文针对当前企业在这方面存在的主要问题进行了总结，就失效的原因及进行了分析，同时探讨了相关对策。 关键词：对策分析； 控制失效； 原因 在各个类型的企业当中，都普遍存在着突出的内部人控现象，监督和制约乏力，企业资源配置不合理，劳动生产率低下，企业内外部的欺诈行为也不时发生。而从目前发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中可以看出，内部会计控制失效是重要的原因之一。本文针对当前企业在这方面存在的主要问题，就失效的原因及对策进行探讨。 一、当前存在的主要问题 1.管理薄弱，帐实不符。内部会计控制制度不健全，管理不到位，企业对自身的经营状况和财务状况不清楚，各项收入、支出、投资、负债、权益等记录不准确、不及时，未对企业的资产、存货开展经常性的盘点，也缺乏事后执行情况的监督检查，财产管理混乱，账实不符。 2.职责不清，失去制约。出于节省人力成本的考虑，人员编制紧缺，未对不相容岗位进行有效分离。存在着出纳、会计、档案岗位不分设，采购、保管、销售岗位不分设，开票、收款、记账人员不分设等现象，失去了内部的制约与监督，为舞弊提供了便利。 3.内控审批，流于形式。企业对资产、投资、资金收付、收益分配等未按内控规定的审批程序执行，部分领导超越审批权限，手续不全，或事后补办，完全流于形式。使得有关人员借此假公济私、贪污受贿，产生了不少的重大经济犯罪案件。 4.刻意造假，信息失真。企业出于自身短期利益行为，刻意造假，对外提供失真的会计信息，以扰乱市场或逃避税收。在社会法制环境和内部控制不健全的情况下，容易置职业道德于不顾，屈从或迎合于压力或不合理的要求。 5.预算不严，成本失控。在内控不严的漏洞下，企业的投资、采购、费用预算不合理，对超预算也没有严格的制约。特别在集中采购和工程招投标等重大项目中，没有制定合理的标准，暗箱操作，更有些人内外勾结，违法违纪，造成企业成本失控，资产流失。 二、造成内控失效的基本原因 1.内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员的配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，未做到不相容岗位的分离；部分会计人员缺乏职业道德意识和职业风险意识，会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式，宁愿少一事不愿多一事；有的单位还没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的单位也未发挥应有的作用，内部审计工作没有得到应有的重视和支持等等。 2.内控制度执行不严。单位对内部控制制度不够重视，内部控制制度的有关内容不够合理，更多的是将已订立内部控制制度用来装璜门面，应付相关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制徒有虚名，失去了应有的严肃性。很多企业重经营轻管理，认为管理不会产生效益，在经营与内控要求不一致的情况下，往往是经营优先，从而为违规违法行为的产生埋下了隐患。 3.授权不当缺乏制约。从当前的严重的违法案例来看，很多都是因为授予一把手的权力过大，缺乏制约，从根本上导致高层的内部控制失效，从而给企业造成重大的经济损失。内控变成了对基层一级的严密管理，而在高层则流于形式，甚至在重大财务投资等决策上都无人监管。在部门和基层层面也同样存在授权不当的问题，比如把商品、资产、投资等的处理权与审批权授予同一个人，容易产生违规操作的现象，给企业带来了经济损失。 4.外部监督力度不够。我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、注册税务师）在内的外部监督体系。可是监督的力度还远远不够，各种监督功能尚未充分发挥有效的监督合力，以至存在着严重经济问题的单位和人员长期逍遥法外，不能及时揭露与惩处，单位也未能及时亡羊补牢。 5.奖罚不明考核不力。很多单位没有制定严格的内控考核办法，或者考核内容与内控的要求脱节，奖罚不分明，对关键的会计控制点未执行或执行不到位没有采取有效的处罚措施，考核不兑现，考核办法形同虚设，执行不执行的人在考核上一个样，起不到任何作用。 三、完善企业内部会计控制制度的对策 1.健全内部控制制度体系是有效实施会计控制的核心内容。企业应依据财政部《内部会计控制规范-基本规范〈试行〉》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本单位特点的内部控制制度。在确定完善组织的结构过程中，遵循不相容职务分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各职能人员应在授权范围内办理业务，形成各环节监督的格局。 2.为促使会计控制工作能够有效开展，必须建立内部会计控制检查考核和评价机制。在对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核的基础上，对内部控制中存在缺陷和问题提出改进建议，对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部会计控制的要提出批评和处理意见，促使内控监督制度落到实处。 3.强化以信息系统为手段的内部控制制度。随着ERP等信息管理系统的迅速普及，电子核算制度已成为会计内控体系中重要的组成部分。建立严密的会计信息管理系统，加强程序操作控制，加强人员职能控制和系统安全控制，明确职能分工，建立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的完全真实、可靠。 4.加强内部审计监督，促使内部控制的自我完善。内部审计是实现内部控制目标的重要手段，加强对单位内部会计的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和缺陷，并就新情况、新问题及内部控制执行中的薄弱环节，及时提出修正或改进意见。把内部审计职能从传统的查错防弊向现代的服务、评价和监控转型，从事后审计为主向以事中审计和事前审计转变。 5.强化外部监督有利于企业内部控制制度的逐步完善。各级财政部门作为会计工作的法定管理部门，应通过《会计法》执法检查和其他监督检查方式，检查、督促各企业内部控制制度的执行情况，形成监督合力，从而优化企业的内控环境，使内控的实施更加有效。 参考文献： [1]邵华，浅析完善内部会计控制的对策，商业经济，2011年08期 . [2]李莉，论中小企业内部会计控制，时代经贸，2007年8期.