利息收入
业务说明
利息收入指银行机构各项放款的利息收入(不包括金融企业往来收入)等。一般包括各项贷款利息收入、票据贴现或转贴现利息收入、银行卡透支利息收入等。
业务操作流程
1．贷款利息收入的取得
银行机构现行计息规定，对各项贷款(含银行卡透支、贸易融资利息收入)，可选择按月或按季结息，按月结息的结息日为每月20日，按季结息的结息日为每季末月的20日。贷款利息应根据实际天数计收利息。
每日匡计利息：按日匡计贷款利息（也可按旬、月、季），在日终业务结束后，每日由计算机系统对流动资金贷款逐笔进行自动计息，计入待结应收利息科目。
按月（季）结计利息时，系统批量打印利息清单，当期收到批量扣收贷款利息，利息清单做传票进行账务核算。若当期未实际收到贷款利息的，先批量扣至相应的贷款分户，转入应收利息科目核算。
欠息的贷款户还息时，需要人工操作进行扣收贷款利息。 2．贴现利息收入的取得
营业柜员对业务部门交来的票据以及贴现凭证后，按照中国人民银行《支付结算办法》有关规定，认真审核商业汇票的有效性以及贴现凭证填写的内容、利息金额等是否正确。
贴现利息和实付贴现额公式：贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现利率÷30），贴现天数按贴现日至汇票到期日的实际天数（日历天数）计算。承兑行在异地（票据交换区域以外）的，贴现天数应另加三天在途天数。实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息
柜员审核无误后，提交系统交易打印贴现凭证办理转账手续。
现场检查重点
1．检查各项利息收入的计收范围是否完整，是否存在擅自扩大或缩小计收利息范围的现象；
2．检查利率的使用的标准是否正确，是否符合规定，计算是否正确，是否存在随意调整利率，多收或少收并调节利润的现象；
3．检查所收取的利息收入是否足额、及时入帐，是否存在隐匿、截留、转移收入并私设小金库的现象；
4．检查各项利息收入是否属于本期收入，有无将非本期收入挤入本期核算的现象。
现场检查流程
内部控制制度的建设与执行
内部控制制度
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1．检查方法：
①查阅现有各银行机构利息收入各项规章制度； ②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；
③查阅现有各银行机构有关利息收入的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较，检查是否存在冲突；
④查阅贷款等合同的管理情况。 2．风险提示：
①存在有关利息收入的内部控制制度不健全，不相容岗位未分离等现象； ②授权管理混乱，存在授权流于形式等情况；
③未建立、健全贷款等合同的签订、登记与保管制度；
④未建立对利息收入的会计处理内部制约和严格的考核制度； ⑤未严格执行记帐、复核等岗严格分离制；
⑥了解高级管理人员对内部控制的重视情况和业务具体执行情况； ⑦总账、明细账及相关财务报表的余额核对是否相符。
合规性
总体分析
1．检查方法
①通过调阅检查期的利润报表、总帐及损益明细帐等资料； ②采用结构分析、同期对比分析及相关分析。
2．风险提示：利息收入与银行机构的资产规模、资产质量、负债结构、经营状况总体情况等不相符合。
账务核对
1．检查方法
①获取或编制利息收入明细表；
②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。
2．风险提示：利息收入明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。
收息范围
1．检查方法
①查阅各贷款科目总账、各明细账余额表、各户计息凭证及户名和资金性质； ②在计算机系统计息文件中检索有“积数调整”的记录，检查“积数调整”字段的数据是否系直接录入；
③调阅记账日期与计息日期不一致的记录；
④查看计算机检索冲账、补账等特殊业务交易记录； ⑤调阅特殊业务登记簿。 2．风险提示
①总账积数与各明细账余额表积数之和不相符，存在计息账户遗漏的情况； ②各户计息、凭证上载明的积数与其贷款明细账余额表上的积数不相符； ③使用的会计科目与资金性质不符，如为增加贷款基数而将同业往来等放入贷款科目核算；
④人为调整计息积数，通过多计或少计利息收入调节利润或少计利息收入并转移截留；
⑤人为调整计息日，通过多计或少计利息收入来调节利润；
⑥借退还利息或更改差错的名义，人为调整计息积数，转移、挪用或贪污利息收入。
利率和期限
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1．检查方法
①通过计算机对贷款账户主档文件(或计息文件)进行排序和查询，筛选出计息文件中各类贷款利率高于(或低于)国家法定利率的记录进行详细检查；
②调阅利息收入明细账、手续费收入明细账、借款合同、借款借据、还款计划等，必要时可通过检查贷款客户的存款明细账或到客户查损益账等方式抽查客户支付的利息；
③调阅停息、减息、缓息和免息贷款明细账，对照国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定。
2．风险提示
①贷款种类不清，利率档次混乱；
②擅自提高或降低贷款利率、自行制定利率或错用利率；
③在借款合同中定有附加条款，通过向借款人加收手续费、咨询费等变相提高贷款利率；
④在发放贷款当日即扣收贷款利息，从而变相提高贷款利率；
⑤是否严格执行国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定；
⑥未对利率调整进行分段计算； ⑦扩大利率上浮幅度计收利息；
⑧未对逾期、挤占、挪用贷款计收罚息； ⑨计收罚息未执行规定的标准。
会计计账
1.检查方法
①查阅各利息收入明细账；
②从中抽取大额利息收入或抽取贷款大户，与贷款合同及计息清单进行核对； ③检查原始凭证、记账凭证、利息收入明细账，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
2．风险提示：利息收入的记录、过账、加总不正确。
利息收入不入账
1．检查方法
①调阅利息收入明细账，从中抽取大额利息收入记录，必要时，可调阅有关贷款大户的台账，与借款合同及计息清单进行核对，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
②明细账记载的收入情况是否与企业存款等账户对账单(计息凭证)及有关收息凭证所记载的利息收入情况相符，如不符，应追查有关银行传票，查明借款人的付息去向。
2．风险提示：将利息收入凭证账外单独保管而不入账，隐匿、截留、转移、私分利息收入或有意推迟收息。
利息收入重复入账
1．检查方法
①抽取原始凭证，与利息收入明细账核对，核实记入利息收入的资金，是否全部从借款人的账户中付出；
②检查计息清单与利息收入、应收利息(表内外)的数字是否相吻合。
2．风险提示：实际收到利息时不冲应收利息科目，直接列入利息收入科目，重复计算利息收入。
大额利息收入的发生与冲减 1．检查方法
①检查应收利息和利息收入明细账；
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②抽查利息收入冲减数，对大额的利息收入冲销数，年末“应收利息”、“利息收入”科目大笔整数的发生数和红字冲减数，调阅原始凭证。
2.风险提示：虚列、人为调节利息收入，从而调节利润。
表内息转表外息
1．检查方法：调阅贷款卡片账、欠息卡片账、计算机按季打印的满90天以上欠息清单、表外应收未收利息登记簿和有关明细账。
2．风险提示：
①未将贷款本金或应收利息逾期90天以上贷款的利息计入表外应收利息，仍纳入当期损益；
②已计入应收利息的欠息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以后，未冲减利息收入并转列表外应收利息。
入账截止期
1．检查方法：调阅计息日前后的大额利息收入记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确，凡属本期的利息收入是否全部及时入账。
2．风险提示：利息收入跨年度入账，随意调节利润。
监督检查
1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。 2．风险提示：
①未建立定期检查制度；
②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；
④对审计、检查建议的落实整改不够及时。
检查依据
1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号） 2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号） 3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号） 4．《金融保险企业财务制度》（1993年） 5．《关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金〔2001〕25号） 6．《财政部关于印发〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉的通知》（财金〔2001〕127号）
7．《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号） 8．《财政部关于印发〈国有商业银行年度财务会计报告披露办法(试行)〉的通知》（财金〔2003〕57号）
9．《中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知》（银发〔2003〕251号） 10．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）
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业务操作流程图
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现场检查流程图
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
利息收入
业务说明
利息收入指银行机构各项放款的利息收入(不包括金融企业往来收入)等。一般包括各项贷款利息收入、票据贴现或转贴现利息收入、银行卡透支利息收入等。
业务操作流程
1．贷款利息收入的取得
银行机构现行计息规定，对各项贷款(含银行卡透支、贸易融资利息收入)，可选择按月或按季结息，按月结息的结息日为每月20日，按季结息的结息日为每季末月的20日。贷款利息应根据实际天数计收利息。
每日匡计利息：按日匡计贷款利息（也可按旬、月、季），在日终业务结束后，每日由计算机系统对流动资金贷款逐笔进行自动计息，计入待结应收利息科目。
按月（季）结计利息时，系统批量打印利息清单，当期收到批量扣收贷款利息，利息清单做传票进行账务核算。若当期未实际收到贷款利息的，先批量扣至相应的贷款分户，转入应收利息科目核算。
欠息的贷款户还息时，需要人工操作进行扣收贷款利息。 2．贴现利息收入的取得
营业柜员对业务部门交来的票据以及贴现凭证后，按照中国人民银行《支付结算办法》有关规定，认真审核商业汇票的有效性以及贴现凭证填写的内容、利息金额等是否正确。
贴现利息和实付贴现额公式：贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现利率÷30），贴现天数按贴现日至汇票到期日的实际天数（日历天数）计算。承兑行在异地（票据交换区域以外）的，贴现天数应另加三天在途天数。实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息
柜员审核无误后，提交系统交易打印贴现凭证办理转账手续。
现场检查重点
1．检查各项利息收入的计收范围是否完整，是否存在擅自扩大或缩小计收利息范围的现象；
2．检查利率的使用的标准是否正确，是否符合规定，计算是否正确，是否存在随意调整利率，多收或少收并调节利润的现象；
3．检查所收取的利息收入是否足额、及时入帐，是否存在隐匿、截留、转移收入并私设小金库的现象；
4．检查各项利息收入是否属于本期收入，有无将非本期收入挤入本期核算的现象。
现场检查流程
内部控制制度的建设与执行
内部控制制度
1295
1．检查方法：
①查阅现有各银行机构利息收入各项规章制度； ②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；
③查阅现有各银行机构有关利息收入的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较，检查是否存在冲突；
④查阅贷款等合同的管理情况。 2．风险提示：
①存在有关利息收入的内部控制制度不健全，不相容岗位未分离等现象； ②授权管理混乱，存在授权流于形式等情况；
③未建立、健全贷款等合同的签订、登记与保管制度；
④未建立对利息收入的会计处理内部制约和严格的考核制度； ⑤未严格执行记帐、复核等岗严格分离制；
⑥了解高级管理人员对内部控制的重视情况和业务具体执行情况； ⑦总账、明细账及相关财务报表的余额核对是否相符。
合规性
总体分析
1．检查方法
①通过调阅检查期的利润报表、总帐及损益明细帐等资料； ②采用结构分析、同期对比分析及相关分析。
2．风险提示：利息收入与银行机构的资产规模、资产质量、负债结构、经营状况总体情况等不相符合。
账务核对
1．检查方法
①获取或编制利息收入明细表；
②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。
2．风险提示：利息收入明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。
收息范围
1．检查方法
①查阅各贷款科目总账、各明细账余额表、各户计息凭证及户名和资金性质； ②在计算机系统计息文件中检索有“积数调整”的记录，检查“积数调整”字段的数据是否系直接录入；
③调阅记账日期与计息日期不一致的记录；
④查看计算机检索冲账、补账等特殊业务交易记录； ⑤调阅特殊业务登记簿。 2．风险提示
①总账积数与各明细账余额表积数之和不相符，存在计息账户遗漏的情况； ②各户计息、凭证上载明的积数与其贷款明细账余额表上的积数不相符； ③使用的会计科目与资金性质不符，如为增加贷款基数而将同业往来等放入贷款科目核算；
④人为调整计息积数，通过多计或少计利息收入调节利润或少计利息收入并转移截留；
⑤人为调整计息日，通过多计或少计利息收入来调节利润；
⑥借退还利息或更改差错的名义，人为调整计息积数，转移、挪用或贪污利息收入。
利率和期限
1296
1．检查方法
①通过计算机对贷款账户主档文件(或计息文件)进行排序和查询，筛选出计息文件中各类贷款利率高于(或低于)国家法定利率的记录进行详细检查；
②调阅利息收入明细账、手续费收入明细账、借款合同、借款借据、还款计划等，必要时可通过检查贷款客户的存款明细账或到客户查损益账等方式抽查客户支付的利息；
③调阅停息、减息、缓息和免息贷款明细账，对照国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定。
2．风险提示
①贷款种类不清，利率档次混乱；
②擅自提高或降低贷款利率、自行制定利率或错用利率；
③在借款合同中定有附加条款，通过向借款人加收手续费、咨询费等变相提高贷款利率；
④在发放贷款当日即扣收贷款利息，从而变相提高贷款利率；
⑤是否严格执行国家法律法规、财政部、监管部门有关办理停息、减息、缓息和免息的规定；
⑥未对利率调整进行分段计算； ⑦扩大利率上浮幅度计收利息；
⑧未对逾期、挤占、挪用贷款计收罚息； ⑨计收罚息未执行规定的标准。
会计计账
1.检查方法
①查阅各利息收入明细账；
②从中抽取大额利息收入或抽取贷款大户，与贷款合同及计息清单进行核对； ③检查原始凭证、记账凭证、利息收入明细账，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
2．风险提示：利息收入的记录、过账、加总不正确。
利息收入不入账
1．检查方法
①调阅利息收入明细账，从中抽取大额利息收入记录，必要时，可调阅有关贷款大户的台账，与借款合同及计息清单进行核对，核实其记录、账务处理、加总是否正确；
②明细账记载的收入情况是否与企业存款等账户对账单(计息凭证)及有关收息凭证所记载的利息收入情况相符，如不符，应追查有关银行传票，查明借款人的付息去向。
2．风险提示：将利息收入凭证账外单独保管而不入账，隐匿、截留、转移、私分利息收入或有意推迟收息。
利息收入重复入账
1．检查方法
①抽取原始凭证，与利息收入明细账核对，核实记入利息收入的资金，是否全部从借款人的账户中付出；
②检查计息清单与利息收入、应收利息(表内外)的数字是否相吻合。
2．风险提示：实际收到利息时不冲应收利息科目，直接列入利息收入科目，重复计算利息收入。
大额利息收入的发生与冲减 1．检查方法
①检查应收利息和利息收入明细账；
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②抽查利息收入冲减数，对大额的利息收入冲销数，年末“应收利息”、“利息收入”科目大笔整数的发生数和红字冲减数，调阅原始凭证。
2.风险提示：虚列、人为调节利息收入，从而调节利润。
表内息转表外息
1．检查方法：调阅贷款卡片账、欠息卡片账、计算机按季打印的满90天以上欠息清单、表外应收未收利息登记簿和有关明细账。
2．风险提示：
①未将贷款本金或应收利息逾期90天以上贷款的利息计入表外应收利息，仍纳入当期损益；
②已计入应收利息的欠息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以后，未冲减利息收入并转列表外应收利息。
入账截止期
1．检查方法：调阅计息日前后的大额利息收入记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确，凡属本期的利息收入是否全部及时入账。
2．风险提示：利息收入跨年度入账，随意调节利润。
监督检查
1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。 2．风险提示：
①未建立定期检查制度；
②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；
④对审计、检查建议的落实整改不够及时。
检查依据
1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号） 2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号） 3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号） 4．《金融保险企业财务制度》（1993年） 5．《关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金〔2001〕25号） 6．《财政部关于印发〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉的通知》（财金〔2001〕127号）
7．《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号） 8．《财政部关于印发〈国有商业银行年度财务会计报告披露办法(试行)〉的通知》（财金〔2003〕57号）
9．《中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知》（银发〔2003〕251号） 10．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）
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业务操作流程图
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1300
现场检查流程图
银行业金融机构业务操作及现场检查流程