作者：成佳富
中国审计 2003年08期
１、要做好对账工作。所谓对账工作，就是将被审计单位会计报表上的数字与账簿上的相应数字，以及记账凭证和原始凭证上相应数字核对，看是否相符。通过这一程序，以查清被审计单位披露的财务数据的真实性。有经验的审计人员都是以此作为查账的第一步。问题是，一些审计人员往往只凭经验，仅对被审计单位期末（年末、季末或月末）的数字核对，对期中的数字不对账。这样往往遗漏重大问题，也给一些了解审计人员习惯做法的犯罪分子可乘之机。如某市财政部门的一工作人员，通过各种非法手段，侵吞财政资金数以亿计。他所做的账，期中是不平的，因为他将有关凭证销毁了，涉及的相关科目不能入账；但期末是平的，他通过非法手段获取了有关凭证，并登记入账。他犯罪的手段并不高明，但审计人员审查了三次都没有发现。原因是审计人员只核对期末数字，没有核对期中数字，没有发现期中账目不平问题，没有查出其中存在的重大犯罪事实。这一案例也说明，审计监督必须改变方式，要把事后监督变为事前、事中、事后监督相结合的监督方式。
２、要从银行账户入手进行审计。国家现行法律规定，各单位必须在银行开设账户，以集中办理资金的存取、结算和划转，同时严格控制现金的支取范围，规定不能用现金进行大额结算。因此，银行账户是单位资金运动的主要载体和出入口，集中反映了单位资金的分配过程和使用情况。因此，在预算执行和财务收支审计中，审计人员应从被审计单位的银行账户入手。只有抓住了银行账户这个中心和出入口，才能了解被审计单位资金活动的来龙去脉，再在此基础上顺藤摸瓜，层层审计到其他账户，就可以掌握被审计单位经济活动收支的整体情况，取得良好的审计效果。因而这种方法是审计监督的基础方法。这和哲学上的抓主要矛盾和矛盾主要方面的原理是一致的。在审计人员与被审计单位信息越不对称的情况下，这种方法的使用效果就越好。不管是现代审计从内控测评入手，还是从风险评估入手，都不能排斥使用这种方法，否则就会犯一叶障目、不见泰山的错误。同时，审计人员也应清醒地认识到，这种方法强调的是从银行账户入手进行审计，而不是专项审计银行账户，否则又会犯削足适履的错误。
３、要克服就账审账的局限性。对有些项目的审计，仅审查账目资料是很难发现被审计单位存在的违纪违规问题的。同时，由于多年接受审计，加之财务人员素质的提高，被审计单位会计核算和账务处理的水平也不断进步。这要求审计人员克服就账审账的局限性，要以查账为基础，但又不拘泥于账目资料，要转换角度思考问题。这样往往能收到山重水复、柳暗花明的效果。如审计人员在对某市财政收入征收部门审计时，从账目资料上没有发现该部门有违规减免税的问题。后来通过查看该市地图，发现该部门将市特区之外的企业也给予了税收优惠政策，造成了数额不少的国家税收流失。
４、要编制完整的项目审计工作底稿。编制完整的项目审计工作底稿，既是审计规范的要求，也是审计实际工作的需要。一般说来，审计规范确定的审计工作底稿都是经过严格审定的。按审计工作底稿的要求操作，就可以防范审计风险。但是，在审计监督过程中，有些审计人员对此认识不足，仅对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，对不重要的项目或没有问题的项目不编制审计工作底稿，或者不按要求编制审计工作底稿。这样做往往遗漏重大事项，造成很大的审计风险，有时一些非重要的项目（科目）或审计人员忽略了的地方也存在重大问题。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。如果我们完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审计单位财务收支的基本情况，做到成竹在胸，这正是审计所要达到的目标。
作者：成佳富
中国审计 2003年08期
１、要做好对账工作。所谓对账工作，就是将被审计单位会计报表上的数字与账簿上的相应数字，以及记账凭证和原始凭证上相应数字核对，看是否相符。通过这一程序，以查清被审计单位披露的财务数据的真实性。有经验的审计人员都是以此作为查账的第一步。问题是，一些审计人员往往只凭经验，仅对被审计单位期末（年末、季末或月末）的数字核对，对期中的数字不对账。这样往往遗漏重大问题，也给一些了解审计人员习惯做法的犯罪分子可乘之机。如某市财政部门的一工作人员，通过各种非法手段，侵吞财政资金数以亿计。他所做的账，期中是不平的，因为他将有关凭证销毁了，涉及的相关科目不能入账；但期末是平的，他通过非法手段获取了有关凭证，并登记入账。他犯罪的手段并不高明，但审计人员审查了三次都没有发现。原因是审计人员只核对期末数字，没有核对期中数字，没有发现期中账目不平问题，没有查出其中存在的重大犯罪事实。这一案例也说明，审计监督必须改变方式，要把事后监督变为事前、事中、事后监督相结合的监督方式。
２、要从银行账户入手进行审计。国家现行法律规定，各单位必须在银行开设账户，以集中办理资金的存取、结算和划转，同时严格控制现金的支取范围，规定不能用现金进行大额结算。因此，银行账户是单位资金运动的主要载体和出入口，集中反映了单位资金的分配过程和使用情况。因此，在预算执行和财务收支审计中，审计人员应从被审计单位的银行账户入手。只有抓住了银行账户这个中心和出入口，才能了解被审计单位资金活动的来龙去脉，再在此基础上顺藤摸瓜，层层审计到其他账户，就可以掌握被审计单位经济活动收支的整体情况，取得良好的审计效果。因而这种方法是审计监督的基础方法。这和哲学上的抓主要矛盾和矛盾主要方面的原理是一致的。在审计人员与被审计单位信息越不对称的情况下，这种方法的使用效果就越好。不管是现代审计从内控测评入手，还是从风险评估入手，都不能排斥使用这种方法，否则就会犯一叶障目、不见泰山的错误。同时，审计人员也应清醒地认识到，这种方法强调的是从银行账户入手进行审计，而不是专项审计银行账户，否则又会犯削足适履的错误。
３、要克服就账审账的局限性。对有些项目的审计，仅审查账目资料是很难发现被审计单位存在的违纪违规问题的。同时，由于多年接受审计，加之财务人员素质的提高，被审计单位会计核算和账务处理的水平也不断进步。这要求审计人员克服就账审账的局限性，要以查账为基础，但又不拘泥于账目资料，要转换角度思考问题。这样往往能收到山重水复、柳暗花明的效果。如审计人员在对某市财政收入征收部门审计时，从账目资料上没有发现该部门有违规减免税的问题。后来通过查看该市地图，发现该部门将市特区之外的企业也给予了税收优惠政策，造成了数额不少的国家税收流失。
４、要编制完整的项目审计工作底稿。编制完整的项目审计工作底稿，既是审计规范的要求，也是审计实际工作的需要。一般说来，审计规范确定的审计工作底稿都是经过严格审定的。按审计工作底稿的要求操作，就可以防范审计风险。但是，在审计监督过程中，有些审计人员对此认识不足，仅对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，对不重要的项目或没有问题的项目不编制审计工作底稿，或者不按要求编制审计工作底稿。这样做往往遗漏重大事项，造成很大的审计风险，有时一些非重要的项目（科目）或审计人员忽略了的地方也存在重大问题。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。如果我们完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审计单位财务收支的基本情况，做到成竹在胸，这正是审计所要达到的目标。