摘要：随着科学技术和经济全球化的发展，会计环境发生变化，价值链管理成为企业管理的重要思想。传统的成本会计弊端暴露．已经不能适应价值链管理思想的需要。文中从价值链管理的需要出发，指出传统成本会计的缺陷，并为现代成本会计的完善提出建议。
关键词：会计环境；价值链管理；传统成本会计；现代成本会计
1价值链管理的概念
1．1价值链的概念“价值链”(Value Chain)的概念，最早是由著名的企业竞争战略专家迈克尔·波特于1985年在其所著的《竞争优势)一书中提出的。他倡导运用价值链进行战略规划和管理。帮助企业构筑核心竞争力，以获取并维持竞争优势。
波特教授认为．每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表示。企业的价值创造是通过一系列活动构成的。这些活动可分为基本活动和辅助活动两类基本活动。包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等。而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。
这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程。波特所说的价值链，实质是指存在于企业内部而形成的价值链，我们称之为“内部价值链”。现代理论对价值链的定义超越了企业内部的范畴。它以企业内部为核心，向上、向下延伸，形成了包括企业供应商和顾客的广义的价值链。
总的来说，价值链思想认为。企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性．可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动．这些价值活动形成一个独特的价值链。如产业价值链。即是从原材料到最终用户对产品进行处置等一系列相互联系的创造价值的作业。
1．2价值链管理的概念价值链管理的概念源于这样一种观点．即企业应该从总成本的角度考察其经营效果．而不是片面地追求诸如采购、生产和分销等局部功能的优化。价值链管理的目的是通过对价值链上各个作业加以优化．各作业间加以协调，实现最佳业务绩效。从而增强整个公司业务的表现。高效的价值链设计、价值链上各个价值作业之间的信息共享、库存的可控性和生产的科学协调。
会使库存减少。从而降低“缓冲成本”．使得物流作业更为有效．并能改善订单实现率及其它一些关键的业务功能。而当价值链的各个环节只是单独地完善自身，但没有把目标和活动与其他部门整合在一起时．整个价值链的表现就会不尽如人意。总之。价值链管理是“一种基于协作的策略．它把跨企业的业务运作连在一起以实现市场机会的共同愿望。”
2基于价值链管理的成本会计完善与价值链管理的思想相一致．传统的成本会计已经不能够满足管理的需要．必须有新的能够适应价值链管理思想的成本会计。
2．1传统成本会计的弊端传统成本会计系统是在机械化大生产背景下所建立起来的企业成本控制系统。在传统成本会计下。成本包括产品的直接材料、直接人工和制造费用，因此，传统的成本会计对产品成本的控制是通过材料成本控制、人工费用控制、制造费用控制等几个方面来进行的。传统成本会计控制产品的成本，其成本控制主要是生产部门的事情。此外．传统成本会计控制方法一般主要是利用标准成本法．对生产过程中发生的各项成本设定标准成本限：鲺．包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本．然后与实际成本消耗进行比较．通过这种方法来对成本实施控制。
传统的成本会计系统适应了传统的机器化大生产的生产方式．但是在科技飞速进步的现代。传统成本会计的弊端也逐渐暴露，基于价值链管理思想的要求，传统会计的已经不能适应需要。
(1)传统成本会计局限于企业内部。
传统的成本核算系统只核算企业内部的成本．而是把顾客和市场排除在成本核算范围之外．这种核算的片面性．使得传统成本会计不能很好地为企业管理和决策服务。现代管理应该着眼于全局．从全局以及企业未来发展考虑。实现企业价值的最大化。
(2)传统成本会计控制目标片面。
传统的成本会计通常是对生产部门制定工作目标，并将工作目标下达到各责任中心，从而对企业生产实施控制和考核。这种成本控制没有把企业与供应商、与顾客的连接关系纳入控制范围之内．不符合价值链管理的要求。在传统成本会计下。传统成本会计的目标是追求企业利润最大化．而价值链管理的目标是实现企业价值最大化：传统成本会计只注重降低企业内部产品成本．而没有从整体上考虑成本的降低，不利于企业整体价值的实现。
(3)传统成本会计控制领域狭窄。
从成本控制的空间来看．传统成本控制通常关注对企业内部生产制定工作目标．将工作目标下达到各责任中心．并实施考核评价。这样的成本控制系统只是局限于企业内部主体．而没有把企业与供应商和顾客的连接关系纳入控制范围。另外．从实施控制的时间来看．产品的生命周期包括开发、设计、生产、销售等以时间轴来分析．传统的观念把成本控制片面地理解为对生产过程中的人力、物力资源的消耗以及各项费用支出进行的控制。只注重投产的成本控制，忽视投产前产品开发和设计的成本控制。
2．2基于价值链管理需要的现代成本会计的完善基于传统成本会计存在的缺陷．已经不能够适应价值链管理的需要。为了适应价值链管理思想的需要，我们必须对传统的成本会计方法予以修正和完善。
(1)满足价值链管理的成本概念。
基于价值链管理理论的思想．成本不应该像传统会计那样．仅指简单的支出和耗费同题，成本应该是一种价值创造的需要和提供价值的资源耗费。企业为获取“持续的竞争优势”．应该构建创造顾客价值的价值链，以实现企业的根本目标，赢得顾客。这可以从两个方面来看：一方面．为创造价值而发生的价值活动需要投入资源，以创造顾客价值；另一方面．创造顾客价值也必然要消耗资源，以提供顾客价值产品或服务。
(2)成本会计应扩大管理范围。
传统成本会计的范围仅局限于企业内部．并且以生产车间为主。基于价值链管理更加全面的要求．现代成本会计管理范围应不断扩大．不仅要在投产之后在生产车间对产品成本迸行控制。而且要在投产之前的开发设计阶段就开始进行成本控制。也就是说。成本会计不仅要着眼于单项产品的成本控制。更要从企业整体层面对来对企业成本进行控制：如合理规划生产规模、对生产流程进行再造等。不仅要重视企业协作在成本控制中的作用．而且要将眼光投向企业外部的供应链。重视企业同外部供应商合作，重视企业和顾客的关系．以更有效地实现总成本控制的目的。
(3)关注企业价值活动成本。
基于价值链管理的成本会计核算．应该是企业价值链上各种价值活动的成本．成本会计应该通过分析各种价值活动、价值链环节之间的成本联系，评价各种价值链成本优化方案．制定出企业价值活动成本预算方案．并对价值活动的成本进行执行分析，最后对价值活动的成本业绩进行考核。
(4)成本会计加强供应商和顾客成本管理。
价值链成本管理的主要内容就是要提高价值链上下游企业间交流的效率。通过提高信息共享、缩短周期以及价值分享机制等大大降低不确定性。供应商通过改变自身行为来降低企业的采购成本。或者企业也可以将自己掌握的经验传授给供应商．协助供应商提高及时交货的能力。以达到共赢的目的。采购商通过改变自己的行为来降低企业的客户服务成本。如果企业销售订单处理成本较高．那么企业的客户服务成本就会很高。企业可以利用自己从客户服务分析中获得的经验．建议采购商采用把大量小订单一起交给企业、增加销售订单提前期、减少销售订单改变次数等方法。来达到降低订单处理成本的目的。另外。企业也可以通过改变自己的行为来降低供应商和采购商的成本。只有这样。才能实现价值链上下游企业间的成本降低。
3结论
我国一直以来都是以传统的成本会计为主．而我国价值链会计的研究大部分停留在理论上．没有实际的应用案例。与我国的实证会计研究不断增加的发展趋势相比．说明我国的价值链会计实践应用步伐太慢。
但是现代的管理思想要求我们必须运用与之相适应的会计。随着科学技术的进步．价值链会计应用的客观条件会越来越成熟．如何将价值链理论很好地应用于实践，并有效的指导实践，如何将先进的成本管理方法有效地运用于价值链管理．以优化企业的价值链，将成为我国实施价值链管理的目标。只有充分地将现代成本会计思想运用到价值链管理上去．才能真正增加企业的价值。
摘要：随着科学技术和经济全球化的发展，会计环境发生变化，价值链管理成为企业管理的重要思想。传统的成本会计弊端暴露．已经不能适应价值链管理思想的需要。文中从价值链管理的需要出发，指出传统成本会计的缺陷，并为现代成本会计的完善提出建议。
关键词：会计环境；价值链管理；传统成本会计；现代成本会计
1价值链管理的概念
1．1价值链的概念“价值链”(Value Chain)的概念，最早是由著名的企业竞争战略专家迈克尔·波特于1985年在其所著的《竞争优势)一书中提出的。他倡导运用价值链进行战略规划和管理。帮助企业构筑核心竞争力，以获取并维持竞争优势。
波特教授认为．每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表示。企业的价值创造是通过一系列活动构成的。这些活动可分为基本活动和辅助活动两类基本活动。包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等。而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。
这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程。波特所说的价值链，实质是指存在于企业内部而形成的价值链，我们称之为“内部价值链”。现代理论对价值链的定义超越了企业内部的范畴。它以企业内部为核心，向上、向下延伸，形成了包括企业供应商和顾客的广义的价值链。
总的来说，价值链思想认为。企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性．可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动．这些价值活动形成一个独特的价值链。如产业价值链。即是从原材料到最终用户对产品进行处置等一系列相互联系的创造价值的作业。
1．2价值链管理的概念价值链管理的概念源于这样一种观点．即企业应该从总成本的角度考察其经营效果．而不是片面地追求诸如采购、生产和分销等局部功能的优化。价值链管理的目的是通过对价值链上各个作业加以优化．各作业间加以协调，实现最佳业务绩效。从而增强整个公司业务的表现。高效的价值链设计、价值链上各个价值作业之间的信息共享、库存的可控性和生产的科学协调。
会使库存减少。从而降低“缓冲成本”．使得物流作业更为有效．并能改善订单实现率及其它一些关键的业务功能。而当价值链的各个环节只是单独地完善自身，但没有把目标和活动与其他部门整合在一起时．整个价值链的表现就会不尽如人意。总之。价值链管理是“一种基于协作的策略．它把跨企业的业务运作连在一起以实现市场机会的共同愿望。”
2基于价值链管理的成本会计完善与价值链管理的思想相一致．传统的成本会计已经不能够满足管理的需要．必须有新的能够适应价值链管理思想的成本会计。
2．1传统成本会计的弊端传统成本会计系统是在机械化大生产背景下所建立起来的企业成本控制系统。在传统成本会计下。成本包括产品的直接材料、直接人工和制造费用，因此，传统的成本会计对产品成本的控制是通过材料成本控制、人工费用控制、制造费用控制等几个方面来进行的。传统成本会计控制产品的成本，其成本控制主要是生产部门的事情。此外．传统成本会计控制方法一般主要是利用标准成本法．对生产过程中发生的各项成本设定标准成本限：鲺．包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本．然后与实际成本消耗进行比较．通过这种方法来对成本实施控制。
传统的成本会计系统适应了传统的机器化大生产的生产方式．但是在科技飞速进步的现代。传统成本会计的弊端也逐渐暴露，基于价值链管理思想的要求，传统会计的已经不能适应需要。
(1)传统成本会计局限于企业内部。
传统的成本核算系统只核算企业内部的成本．而是把顾客和市场排除在成本核算范围之外．这种核算的片面性．使得传统成本会计不能很好地为企业管理和决策服务。现代管理应该着眼于全局．从全局以及企业未来发展考虑。实现企业价值的最大化。
(2)传统成本会计控制目标片面。
传统的成本会计通常是对生产部门制定工作目标，并将工作目标下达到各责任中心，从而对企业生产实施控制和考核。这种成本控制没有把企业与供应商、与顾客的连接关系纳入控制范围之内．不符合价值链管理的要求。在传统成本会计下。传统成本会计的目标是追求企业利润最大化．而价值链管理的目标是实现企业价值最大化：传统成本会计只注重降低企业内部产品成本．而没有从整体上考虑成本的降低，不利于企业整体价值的实现。
(3)传统成本会计控制领域狭窄。
从成本控制的空间来看．传统成本控制通常关注对企业内部生产制定工作目标．将工作目标下达到各责任中心．并实施考核评价。这样的成本控制系统只是局限于企业内部主体．而没有把企业与供应商和顾客的连接关系纳入控制范围。另外．从实施控制的时间来看．产品的生命周期包括开发、设计、生产、销售等以时间轴来分析．传统的观念把成本控制片面地理解为对生产过程中的人力、物力资源的消耗以及各项费用支出进行的控制。只注重投产的成本控制，忽视投产前产品开发和设计的成本控制。
2．2基于价值链管理需要的现代成本会计的完善基于传统成本会计存在的缺陷．已经不能够适应价值链管理的需要。为了适应价值链管理思想的需要，我们必须对传统的成本会计方法予以修正和完善。
(1)满足价值链管理的成本概念。
基于价值链管理理论的思想．成本不应该像传统会计那样．仅指简单的支出和耗费同题，成本应该是一种价值创造的需要和提供价值的资源耗费。企业为获取“持续的竞争优势”．应该构建创造顾客价值的价值链，以实现企业的根本目标，赢得顾客。这可以从两个方面来看：一方面．为创造价值而发生的价值活动需要投入资源，以创造顾客价值；另一方面．创造顾客价值也必然要消耗资源，以提供顾客价值产品或服务。
(2)成本会计应扩大管理范围。
传统成本会计的范围仅局限于企业内部．并且以生产车间为主。基于价值链管理更加全面的要求．现代成本会计管理范围应不断扩大．不仅要在投产之后在生产车间对产品成本迸行控制。而且要在投产之前的开发设计阶段就开始进行成本控制。也就是说。成本会计不仅要着眼于单项产品的成本控制。更要从企业整体层面对来对企业成本进行控制：如合理规划生产规模、对生产流程进行再造等。不仅要重视企业协作在成本控制中的作用．而且要将眼光投向企业外部的供应链。重视企业同外部供应商合作，重视企业和顾客的关系．以更有效地实现总成本控制的目的。
(3)关注企业价值活动成本。
基于价值链管理的成本会计核算．应该是企业价值链上各种价值活动的成本．成本会计应该通过分析各种价值活动、价值链环节之间的成本联系，评价各种价值链成本优化方案．制定出企业价值活动成本预算方案．并对价值活动的成本进行执行分析，最后对价值活动的成本业绩进行考核。
(4)成本会计加强供应商和顾客成本管理。
价值链成本管理的主要内容就是要提高价值链上下游企业间交流的效率。通过提高信息共享、缩短周期以及价值分享机制等大大降低不确定性。供应商通过改变自身行为来降低企业的采购成本。或者企业也可以将自己掌握的经验传授给供应商．协助供应商提高及时交货的能力。以达到共赢的目的。采购商通过改变自己的行为来降低企业的客户服务成本。如果企业销售订单处理成本较高．那么企业的客户服务成本就会很高。企业可以利用自己从客户服务分析中获得的经验．建议采购商采用把大量小订单一起交给企业、增加销售订单提前期、减少销售订单改变次数等方法。来达到降低订单处理成本的目的。另外。企业也可以通过改变自己的行为来降低供应商和采购商的成本。只有这样。才能实现价值链上下游企业间的成本降低。
3结论
我国一直以来都是以传统的成本会计为主．而我国价值链会计的研究大部分停留在理论上．没有实际的应用案例。与我国的实证会计研究不断增加的发展趋势相比．说明我国的价值链会计实践应用步伐太慢。
但是现代的管理思想要求我们必须运用与之相适应的会计。随着科学技术的进步．价值链会计应用的客观条件会越来越成熟．如何将价值链理论很好地应用于实践，并有效的指导实践，如何将先进的成本管理方法有效地运用于价值链管理．以优化企业的价值链，将成为我国实施价值链管理的目标。只有充分地将现代成本会计思想运用到价值链管理上去．才能真正增加企业的价值。