我国企业内部环境审计探讨
黎明 但小丽
重庆理工大学 重庆 400054
摘要：建设资源节约型、环境友好型社会是我国发展循环经济的长期目标，环境审计是实现这一目标的重要手段。本文认为企业内部环境审计在我国的环境审计工作中具有先行作用，企业主动实行内部环境审计可以为我国的环境审计打开新的突破口，履行环境审计主体义务可减轻政府环境审计的压力。企业实施内部环境审计也是受托责任使然，并通过成本效益分析认为，企业内部环境审计是企业立足长远收益的必然选择。
关键词：内部环境审计 必要性 成本 效益 选择
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
2012年11月召开党的十八大，确立科学发展观为党的指导思想并首次单篇论述生态文明，提出建设美丽中国。生态文明是以人与自然、人与人、人与社会和谐共生、良性循环、全面发展、持续繁荣为基本宗旨的文化伦理形态 。它强调综合运用经济、管理、技术等多种措施减轻社会经济发展给生态环境带来的影响，以促进经济、社会、环境的可持续发展。
环境审计作为传统审计在环境领域的延伸，对我国的生态环境保护工作起着至关重要的作用。就目前的情况来看，我国的政府环境审计发展较好，而企业内部环境审计未受重视，民间环境审计更是尚未开展。2013年5月14日，我国环境保护部通报华北6省市地下水污染专项检查结果，检查涉水排污企业约2.6万家，共发现558件环保违法行为，并对其一一进行了惩处。政府强制手段是环保事业的保障，企业作为国民经济发展的重要成员，其环保行为应当与整个国家的环保行为协同一致，加强自身内部环境审计工作是创造性的一步，也是明智的一步。
一、企业内部环境审计的必要性
（一）从外部受托责任看企业内部环境审计的必要性
我国“十二五”规划中提出：“按照减量化再利用资源化的原则，减量化优先，以提高资源产出效率为目标，推进生产流通消费各环节循环经济发展，加快构建覆盖全社会的资源循环利用体系。” 当前保护生态环境、走可持续发展之路已是我国乃至世界的重要议题，也是各人民各组织的基本社会责任。企业作为社会经济组织对社会公众和政府有保护环境的责任，即企业的社会责任。企业的存在既要实现为社会创造财富的基本责任，处理好与其他经济实体关系的经济责任，也要履行促进社会环境与可持续发展的环境责任。环境审计是企业环境管理的工具，它通过对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，来达到保护环境的目标。企业环境审计是企业参与环保的重要表现，有助于企业外部受托责任的履行，提升企业的社会形象。
企业开展环境审计工作是企业的一项法律义务。从20世纪50~60年代开始，我国的环境保护法规迅速发展，1978年颁布的《中华人民共和国宪法》明确规定“国家保护环境和自然资源，防治污染和其他公害。”随后，又颁布了 《中华人民共和国环境保护法》等一系列环境保护法规。实现节能减排，人与自然的和谐统一，社会经济环境的可持续发展是当今时代环境保护的目标，法律法规的出台是这一目标顺利实现的重要保证，也是企业自觉参与环保的重要保证。在国家政策以及法律法规的指引下，企业内部环境审计势在必行。
(二)从内部受托责任看企业内部环境审计的必要性
内部受托责任是指企业管理者受所有者委托，对企业的可持续经营负有相关责任，对企业的环境行为进行约束，促进有关部门的节能减排。企业持续经营是一种假设，指企业在可
预见的未来不会破产清算，生产经营持续不断。从国家经济宏观角度来看，环境保护是可持续发展的基本前提，从企业发展微观角度来看，则是企业持续经营的内在要求。企业与环境是共存的，企业的经济管理活动如产品的生产、开发、技术革新都有可能涉及到自然环境资源的利用，资源枯竭的时候，企业也是无法继续生存的。重视环境能使企业获得良好的内外部环境，保证其持续经营。
财务报告应当反映企业管理者受托责任履行情况，全面的财务报告信息应当包括企业的环境经济活动信息，如利用自然资源进行产品生产加工而产生的环境费用及主动参与环保带来的环境经济效益。环境审计通过对企业能源消耗、产品能效指标、资源综合利用、环境效果等进行核查、分析与评价，挖掘企业节能减排的潜力，制定节能方案，提高经济效益，并将这些信息融入到财务报告中，让所有者更全面的了解企业经营状况。因此，环境审计是管理者提供高质量财务信息的必要途径，有助于所有者根据这些信息作出正确的经济决策。
企业开展环境审计必然会带来成本的上升，但无视企业经营中的环保问题必将给企业带来潜在的损失如罚款、法律诉讼等。且研究表明，企业的环保行动会给企业带来一定的潜在收益，企业环境审计是加强管理、增强发展后劲的有效途径，促使企业进行技术革新，提高企业的综合竞争力，有助于管理者更好的履行受托责任。
二、企业内部环境审计的成本分析
（一）固定成本
固定成本是指企业实施环境审计需要设置的机构、人员、办公、管理而发生的支出。企业可在内部审计部门下设环境审计小组，招聘的环境审计人员应当熟悉环境方面知识具有环境管理方面业务经验。这包括：1、熟悉环境审计相关国家政策以及法律法规条例；2、了解环境科学技术、设施的业务；3、熟悉环境保护方面的业务如节能减排、有害物质管理等业务；4、了解环境审计的程序与技术。为实施环境审计工作，企业应当为环境审计小组准备专业独立的办公环境，包括工作室、设备、办公用品等。环境审计人员的工资、福利费、办公经费和人员定期培训费等费用也属于固定成本。
（二）变动成本
变动成本包括环境审计工作的加强而增加的成本支出和审计事后需要企业进行环境保护、预防、恢复、治理或是企业需要转变生产方式进行技术革新的成本。随着环境问题的日渐加剧、政府审计部门对环境审计工作的不断探索，企业环境审计将不断发展，工作强度将不断增加，这将有可能导致成本费用的增加。企业环境审计目的在于通过对环境资产、发债、权益、收入、费用、效益、投资、基金各项目的审计，发现可能使环境资产发生减值损失的环境污染行为，预测可能引起企业现实或潜在债务的环境活动，监督环境费用支出的实效性，找出问题所在并发挥环境审计管理职能进行纠正和处理。如发现环境污染行为与活动需及时进行防护及治理，以及为减少环境污染而进行技术改革，所发生的费用便属于变动成本。
三、企业内部环境审计的效益分析
（一）经济效益
实施内部环境审计主要目标之一是改善企业环境管理，降低环境管理成本，提高企业经济效益。这包括几个方面：1、为企业识别清洁生产机会，减少资源、能源消耗，节约成本，增加利润；2、检查产品设计情况及使用过程中对环境的影响，帮助企业生产环境友好型产品促进销售；3、审查废弃物和有害物质从产生到处理各个环节的合规性，减少或消除废弃物的产生和排放，实现废弃物的再循环再利用；4、关注排污费、污水处理费及环保资金的使用效率，避免环境管理损失的产生，如诉讼费、事故罚款等；5、环境的改善带来的职工健康的改善而减少的医疗费用；6、参与环保带来的政府补助、社会其他组织捐赠收入等。
（二）竞争力效益
1、市场占有率扩大
管理学理论认为，与国家法律法规压力相比，企业自觉实施内部环境审计更持久、更本质的推动力在于其有利于企业自身发展及经济效益的提高。随着社会经济的发展，人们越来越重视生活质量，在选择产品的时候越来越倾向于选择具有良好环境保护形象的企业。有资料显示，67%的荷兰人、80%的德国人在购物时会考虑产品的环境因素；94%的加拿大人表示他们宁可多花10%的钱去购买“绿色产品”。因此企业若根据消费者偏好，着手环境审计发现“绿色产品”生产机会，革新生产技术，生产无污染产品，则可扩大产品的市场占有率，为企业盈利。
自我国加入WTO以来，国际经济一体化已经成为不可逆转的发展趋势，国际市场也成为企业提高市场占有率的放矢之地。为此，企业须按照国际公约和相关国际环境准则和标准向国际市场提供符合环保标准的“绿色产品”，按照公认的国家会计准则和审计准则提供环境信息。环境审计有助于“绿色产品”的生产，有助于企业环保形象的提升，有助于企业更快的走向国际市场，有助于市场占有率的扩大。
2、企业公共形象提升
在市场经济条件下，良好的企业形象是企业不可缺少的无形财富和战略性资源，是企业创造竞争优势的可靠保证。研究显示，在竞争市场上，一家具有社会责任感的企业是会首先引起消费者注意的。许多企业逐渐相信，致力于解决环境问题最终将提升企业形象，提高经营业绩，壳牌公司、英国石油公司都是能源领域的典范，通用电气和3M公司也是很好的例子。企业进行环境审计，主动披露环境信息，可以化解或消除相关方关注的企业环境风险，促使各方对企业增强信任和加大扶持，也可使社会公众及消费者了解企业为环保所作出的努力，从而打造企业良好的社会形象。
3、形成内部企业文化
企业文化是企业的一部分，优秀的企业文化能营造良好的企业环境，对内形成凝聚力、向心力和约束力，优化资源配置，提高企业竞争力。环境审计能使企业形成保护环境的文化氛围和价值导向，促使节约资源、减少能耗、回收废弃物观念深入人心，提高员工的责任感和使命感，把环保切实的融入到自己的工作和生活中，反过来为内部企业文化的形成作出贡献。以此循环，优秀的企业文化逐渐形成，增强企业的整体执行力，带动企业的健康发展，提高企业的综合竞争力。
四、成本效益综合分析与选择
通过对企业实施环境审计的成本与效益的分析，我们发现企业实施环境审计的短期绩效是不明显的甚至可能是负影响。因为企业进行环境审计的前期投入金额较大，包括审计小组的成立、人员的招聘、设备及办公用品的购买以及对以前的污染进行治理都是需要资金投入的，这些投入在短期内很难得到经济效益的补偿。但随着环境审计工作的持续，企业所获得的效益是十分可观的。节能减排及废弃物的重新利用会带来成本的节约，治理污染会减少企业诉讼费和罚款发生的可能性，企业还可能得到政府及社会各界的帮助。而随着环境审计工作的深入发展，企业所获得的效益是无法衡量的。“绿色产品”的生产会扩宽企业的国内国际市场，参与环保的决心可帮助企业打造良好的公共形象，参与环保的努力帮助企业形成优秀的企业文化，而这些都将提高企业的综合竞争力，使企业获得经济效益、社会效益、环境效益的统一。因此，从战略发展的眼光来看，企业实施内部环境审计必然会给企业带来较高的未来利润率，也是企业立足于社会经济发展之林的必要选择。
参考文献：
[1]刘静 梁毕明.我国环境问题若干问题研究.会计之友，2012（2）：106-107.
[2]李璐 张龙平.WGER的全球性环境审计调查结果：分析与借鉴.审计研究，2012（1）：33-39.
[3]陈佳稳 李山梅.环境友好型社会实施环境审计的探讨.财会月刊，2010（3）：60-62.
[4]韩竞一 吕永龙.基于环境管理体系的企业环境审计初探.审计与经济研究，2005（4）：26-30.
我国企业内部环境审计探讨
黎明 但小丽
重庆理工大学 重庆 400054
摘要：建设资源节约型、环境友好型社会是我国发展循环经济的长期目标，环境审计是实现这一目标的重要手段。本文认为企业内部环境审计在我国的环境审计工作中具有先行作用，企业主动实行内部环境审计可以为我国的环境审计打开新的突破口，履行环境审计主体义务可减轻政府环境审计的压力。企业实施内部环境审计也是受托责任使然，并通过成本效益分析认为，企业内部环境审计是企业立足长远收益的必然选择。
关键词：内部环境审计 必要性 成本 效益 选择
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
2012年11月召开党的十八大，确立科学发展观为党的指导思想并首次单篇论述生态文明，提出建设美丽中国。生态文明是以人与自然、人与人、人与社会和谐共生、良性循环、全面发展、持续繁荣为基本宗旨的文化伦理形态 。它强调综合运用经济、管理、技术等多种措施减轻社会经济发展给生态环境带来的影响，以促进经济、社会、环境的可持续发展。
环境审计作为传统审计在环境领域的延伸，对我国的生态环境保护工作起着至关重要的作用。就目前的情况来看，我国的政府环境审计发展较好，而企业内部环境审计未受重视，民间环境审计更是尚未开展。2013年5月14日，我国环境保护部通报华北6省市地下水污染专项检查结果，检查涉水排污企业约2.6万家，共发现558件环保违法行为，并对其一一进行了惩处。政府强制手段是环保事业的保障，企业作为国民经济发展的重要成员，其环保行为应当与整个国家的环保行为协同一致，加强自身内部环境审计工作是创造性的一步，也是明智的一步。
一、企业内部环境审计的必要性
（一）从外部受托责任看企业内部环境审计的必要性
我国“十二五”规划中提出：“按照减量化再利用资源化的原则，减量化优先，以提高资源产出效率为目标，推进生产流通消费各环节循环经济发展，加快构建覆盖全社会的资源循环利用体系。” 当前保护生态环境、走可持续发展之路已是我国乃至世界的重要议题，也是各人民各组织的基本社会责任。企业作为社会经济组织对社会公众和政府有保护环境的责任，即企业的社会责任。企业的存在既要实现为社会创造财富的基本责任，处理好与其他经济实体关系的经济责任，也要履行促进社会环境与可持续发展的环境责任。环境审计是企业环境管理的工具，它通过对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，来达到保护环境的目标。企业环境审计是企业参与环保的重要表现，有助于企业外部受托责任的履行，提升企业的社会形象。
企业开展环境审计工作是企业的一项法律义务。从20世纪50~60年代开始，我国的环境保护法规迅速发展，1978年颁布的《中华人民共和国宪法》明确规定“国家保护环境和自然资源，防治污染和其他公害。”随后，又颁布了 《中华人民共和国环境保护法》等一系列环境保护法规。实现节能减排，人与自然的和谐统一，社会经济环境的可持续发展是当今时代环境保护的目标，法律法规的出台是这一目标顺利实现的重要保证，也是企业自觉参与环保的重要保证。在国家政策以及法律法规的指引下，企业内部环境审计势在必行。
(二)从内部受托责任看企业内部环境审计的必要性
内部受托责任是指企业管理者受所有者委托，对企业的可持续经营负有相关责任，对企业的环境行为进行约束，促进有关部门的节能减排。企业持续经营是一种假设，指企业在可
预见的未来不会破产清算，生产经营持续不断。从国家经济宏观角度来看，环境保护是可持续发展的基本前提，从企业发展微观角度来看，则是企业持续经营的内在要求。企业与环境是共存的，企业的经济管理活动如产品的生产、开发、技术革新都有可能涉及到自然环境资源的利用，资源枯竭的时候，企业也是无法继续生存的。重视环境能使企业获得良好的内外部环境，保证其持续经营。
财务报告应当反映企业管理者受托责任履行情况，全面的财务报告信息应当包括企业的环境经济活动信息，如利用自然资源进行产品生产加工而产生的环境费用及主动参与环保带来的环境经济效益。环境审计通过对企业能源消耗、产品能效指标、资源综合利用、环境效果等进行核查、分析与评价，挖掘企业节能减排的潜力，制定节能方案，提高经济效益，并将这些信息融入到财务报告中，让所有者更全面的了解企业经营状况。因此，环境审计是管理者提供高质量财务信息的必要途径，有助于所有者根据这些信息作出正确的经济决策。
企业开展环境审计必然会带来成本的上升，但无视企业经营中的环保问题必将给企业带来潜在的损失如罚款、法律诉讼等。且研究表明，企业的环保行动会给企业带来一定的潜在收益，企业环境审计是加强管理、增强发展后劲的有效途径，促使企业进行技术革新，提高企业的综合竞争力，有助于管理者更好的履行受托责任。
二、企业内部环境审计的成本分析
（一）固定成本
固定成本是指企业实施环境审计需要设置的机构、人员、办公、管理而发生的支出。企业可在内部审计部门下设环境审计小组，招聘的环境审计人员应当熟悉环境方面知识具有环境管理方面业务经验。这包括：1、熟悉环境审计相关国家政策以及法律法规条例；2、了解环境科学技术、设施的业务；3、熟悉环境保护方面的业务如节能减排、有害物质管理等业务；4、了解环境审计的程序与技术。为实施环境审计工作，企业应当为环境审计小组准备专业独立的办公环境，包括工作室、设备、办公用品等。环境审计人员的工资、福利费、办公经费和人员定期培训费等费用也属于固定成本。
（二）变动成本
变动成本包括环境审计工作的加强而增加的成本支出和审计事后需要企业进行环境保护、预防、恢复、治理或是企业需要转变生产方式进行技术革新的成本。随着环境问题的日渐加剧、政府审计部门对环境审计工作的不断探索，企业环境审计将不断发展，工作强度将不断增加，这将有可能导致成本费用的增加。企业环境审计目的在于通过对环境资产、发债、权益、收入、费用、效益、投资、基金各项目的审计，发现可能使环境资产发生减值损失的环境污染行为，预测可能引起企业现实或潜在债务的环境活动，监督环境费用支出的实效性，找出问题所在并发挥环境审计管理职能进行纠正和处理。如发现环境污染行为与活动需及时进行防护及治理，以及为减少环境污染而进行技术改革，所发生的费用便属于变动成本。
三、企业内部环境审计的效益分析
（一）经济效益
实施内部环境审计主要目标之一是改善企业环境管理，降低环境管理成本，提高企业经济效益。这包括几个方面：1、为企业识别清洁生产机会，减少资源、能源消耗，节约成本，增加利润；2、检查产品设计情况及使用过程中对环境的影响，帮助企业生产环境友好型产品促进销售；3、审查废弃物和有害物质从产生到处理各个环节的合规性，减少或消除废弃物的产生和排放，实现废弃物的再循环再利用；4、关注排污费、污水处理费及环保资金的使用效率，避免环境管理损失的产生，如诉讼费、事故罚款等；5、环境的改善带来的职工健康的改善而减少的医疗费用；6、参与环保带来的政府补助、社会其他组织捐赠收入等。
（二）竞争力效益
1、市场占有率扩大
管理学理论认为，与国家法律法规压力相比，企业自觉实施内部环境审计更持久、更本质的推动力在于其有利于企业自身发展及经济效益的提高。随着社会经济的发展，人们越来越重视生活质量，在选择产品的时候越来越倾向于选择具有良好环境保护形象的企业。有资料显示，67%的荷兰人、80%的德国人在购物时会考虑产品的环境因素；94%的加拿大人表示他们宁可多花10%的钱去购买“绿色产品”。因此企业若根据消费者偏好，着手环境审计发现“绿色产品”生产机会，革新生产技术，生产无污染产品，则可扩大产品的市场占有率，为企业盈利。
自我国加入WTO以来，国际经济一体化已经成为不可逆转的发展趋势，国际市场也成为企业提高市场占有率的放矢之地。为此，企业须按照国际公约和相关国际环境准则和标准向国际市场提供符合环保标准的“绿色产品”，按照公认的国家会计准则和审计准则提供环境信息。环境审计有助于“绿色产品”的生产，有助于企业环保形象的提升，有助于企业更快的走向国际市场，有助于市场占有率的扩大。
2、企业公共形象提升
在市场经济条件下，良好的企业形象是企业不可缺少的无形财富和战略性资源，是企业创造竞争优势的可靠保证。研究显示，在竞争市场上，一家具有社会责任感的企业是会首先引起消费者注意的。许多企业逐渐相信，致力于解决环境问题最终将提升企业形象，提高经营业绩，壳牌公司、英国石油公司都是能源领域的典范，通用电气和3M公司也是很好的例子。企业进行环境审计，主动披露环境信息，可以化解或消除相关方关注的企业环境风险，促使各方对企业增强信任和加大扶持，也可使社会公众及消费者了解企业为环保所作出的努力，从而打造企业良好的社会形象。
3、形成内部企业文化
企业文化是企业的一部分，优秀的企业文化能营造良好的企业环境，对内形成凝聚力、向心力和约束力，优化资源配置，提高企业竞争力。环境审计能使企业形成保护环境的文化氛围和价值导向，促使节约资源、减少能耗、回收废弃物观念深入人心，提高员工的责任感和使命感，把环保切实的融入到自己的工作和生活中，反过来为内部企业文化的形成作出贡献。以此循环，优秀的企业文化逐渐形成，增强企业的整体执行力，带动企业的健康发展，提高企业的综合竞争力。
四、成本效益综合分析与选择
通过对企业实施环境审计的成本与效益的分析，我们发现企业实施环境审计的短期绩效是不明显的甚至可能是负影响。因为企业进行环境审计的前期投入金额较大，包括审计小组的成立、人员的招聘、设备及办公用品的购买以及对以前的污染进行治理都是需要资金投入的，这些投入在短期内很难得到经济效益的补偿。但随着环境审计工作的持续，企业所获得的效益是十分可观的。节能减排及废弃物的重新利用会带来成本的节约，治理污染会减少企业诉讼费和罚款发生的可能性，企业还可能得到政府及社会各界的帮助。而随着环境审计工作的深入发展，企业所获得的效益是无法衡量的。“绿色产品”的生产会扩宽企业的国内国际市场，参与环保的决心可帮助企业打造良好的公共形象，参与环保的努力帮助企业形成优秀的企业文化，而这些都将提高企业的综合竞争力，使企业获得经济效益、社会效益、环境效益的统一。因此，从战略发展的眼光来看，企业实施内部环境审计必然会给企业带来较高的未来利润率，也是企业立足于社会经济发展之林的必要选择。
参考文献：
[1]刘静 梁毕明.我国环境问题若干问题研究.会计之友，2012（2）：106-107.
[2]李璐 张龙平.WGER的全球性环境审计调查结果：分析与借鉴.审计研究，2012（1）：33-39.
[3]陈佳稳 李山梅.环境友好型社会实施环境审计的探讨.财会月刊，2010（3）：60-62.
[4]韩竞一 吕永龙.基于环境管理体系的企业环境审计初探.审计与经济研究，2005（4）：26-30.