FINANCE&ECONOMY 金融经济
供水企业成本核算存在的问题及其对策
t王 彦
摘要:合理有效、科学健全的供水成本是提高供水企业经济效
益的关键,而合理的水价机制是建立在健全的供水成本核算基础上
的。笔者结合自己多年在供水企业财务会计工作的经验,现就供水
企业成本核算存在的问题进行分析并提出相应对策。
关键词:供水企业;水价机制;成本核算;责任中心;考核制度
供水企业效益的好坏直接制约供水事业的发展。现在国内供水
企业大多数存在经营亏损的现象。影响城市供水企业效益的因素很
多,譬如政府部门对企业的摊派和干涉,城市管网的改造及其建设
发展,供水企业提高水质等,但最重要的是供水企业水价形成机制
不完善。合理的水价机制必须建立在健全的供水成本核算基础上。
合理有效、科学健全的供水成本是提高供水企业经济效益的关键。
结合多年的供水企业财务会计工作,现就供水企业成本核算存在的
问题进行分析并提出相应对策。
一、供水企业成本核算存在的问题
什么样的供水成本取决于供水企业执行什么样的会计制度,不
同的财务会计制度核算出来的成本是不一样的。当前,多数供水企
业执行的是财政部颁发的5事业单位财务规则6,而此规则中固定
资产核算方面不要求计提折旧,这就导致了成本核算的不真实,不
全面,其内容属于单位内部成本核算,是不完全的成本核算。而现
在的供水企业虽然定性为事业单位,但在运行机制上应归属于企业
化管理的事业单位行列。因此,供水企业执行的应是企业财务会计
制度,但是现行的5水利工程管理单位财务会计制度6也存在一些
问题,其中的固定资产价值、费用范围等规定不明确,财务人员在
具体工作中容易产生困惑,造成成本核算的不确切性。这就说明了
现在的供水企业成本核算的基础不真实、不完整,它具有一定的不
合理性,亟待合理的供水成本核算办法出台。
二、主要对策
11成本费用项目是成本核算体系的核心
既然供水单位属于事业单位企业化管理,就应该按照现行的
5水利工程管理制度6及企业会计制度、新的会计准则来处理供水
企业的财务核算。现行制度规定水管单位的成本核算分为生产经营
和公益服务两大类,即供水企业成本项目不应是供水单位发生的全
部成本,也即凡与供水经营无关的收支活动一律不得计入供水成
本。供水企业生产经营成本核算的核心是正确划分期间费用和成本
项目界限。供水企业在日常的经营活动中应以真实、准确、完整的
原始成本资料为依据,将所发生的费用计入成本、费用。完整的成
本核算资料是进行成本核算的基础,应计入的成本一定要计入,
如:固定资产折旧;不应计入的成本一定不要计入,如:供水企业
严重超编人员的人工费用。应当在本期负担而尚未发生的费用,作
为预提费用计入本期成本、费用,凡已支出应当由本期和以后各期
负担的费用,应当作为待摊费用分期摊入成本、费用。供水企业应
当根据本行业的特点和水厂生产管理要求,遵循企业会计各种成本
核算原则,归集各类费用,进行成本核算。具体做法是:把供水生
产成本费用划分为制水成本、期间费用及税金三类项目,其中制水
成本是正常供水过程发生的合理支出,可以分为直接工资和福利
费、直接材料、固定资产折旧、修理费、水资源费及其他支出等6
类明细项目;期间费用成本是为组织和管理供水生产经营而发生的
合理的销售费用、管理费用、财务费用,而销售费用、管理费用包
括的内容大致与企业会计核算的明细项目类同;税金是指可计入供水运行成本的税金。必须注意的是,以上各供水成本项目之间不能互相混淆、挪用、挤占。另外将供水成本分为两类中的公益服务成本要与生产经营成本严格区分,公益服务成本采用专门方法合理分摊。供水成本只有通过以上项目分类核算,才能提供准确的会计数据和财务分析报告,据以总结出财务管理经验,理顺出水价成本费用构成,逐步形成一套完善的供水成本核算体系。21责任成本中心是成本核算体系的保障。近年来,我国城市供水企业的总成本平均以20%-40%的速度增长。日照市供水公司的成本增长速度与之一致。实行/一户一表0、二次加压等导致了供水运行成本的加大,售水量下滑、产销差率高也促使供水成本大幅度增长。2006年日照供水公司完成供水量4600万立方米,而售水量4000万立方米。供水企业必须从成本中收回合理的运营成本,从利润中收回合理的投资成本,保证企业的正常运转和事业发展。鉴于目前供水企业的运行模式,应以成本控制为核心,推行目标责任制,建立责任成本中心,确定可控制成本总目标,做好总体规划,建立健全水价成本费用构成、利润水平及水价构成,实行全员工全过程的成本控制。责任中心必须有十分明确的由其控制的行动范围,它可以是一名员工,一个班组、一个水厂。在实际工作中,总成本控制目标按照分级管理原则层层分解,责任落实到各个责任中心去(如:水厂厂长)))值班长)))值班员)水量)每个责任中心都能规划和控制一部分业务活动,并对其工作业绩负责,最终形成每个部门每位员工内部各环节的全方位责任目标管理网络体系,从而达到降低成本、保障成本核算体系健全的目的,实现供水企业经济效益最大化。31考核制度是成本核算体系的进一步完善。在成本核算和责任成本中心的基础上,建立供水成本控制系统的约束、监督、分析、考核制度。通过对各项供水成本开支进行事前预测、事中控制、事后分析,找出成本控制中存在的问题,查明原因、纠正偏差,评价成本控制目标的业绩,制定出降低成本有效措施,建立相应的考评奖惩制度。考核制度内容应尽量细化和量化,如:供水成本的分摊,售水收入的反映,单项工程的完成,应收账款及时回笼等要有明确的规定和解释。奖惩制度应因时因地的多元化制定,并根据内外环境变化适时调整,如:电话费、办公费、车辆使用费节约额要及时调整;维修材料、物资领料卡的数额控制要纳入当月月度考核。财务评价指标体系分析也应纳入考核。完整的财务评价指标体系是企业财务管理的重要组成部分,财务分析要本着科学性、实用性、可比行、全面性的原则,采用科学的分析方法,运用一系列动态和静态财务指标(如流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数等),反映出供水企业经营效果如何及存在的问题,它是供水企业领导者决策的重要依据。2006年日照市供水公司经过一系列考核制度,强化了内部管理,增收节支,降低成本200万元,保证了供水企业的利润。三、建议笔者通过以上对供水企业成本核算方面的分析,希望各有关部门对这些问题引起高度重视,在我国会计制度与/国际接轨、趋同0的形势下,参照新会计准则,结合供水企业体制改革,尽快建立一套完整的供水成本核算管理办法体系,更好地保证供水企业的经济发展,发挥企业的社会效益和经济效益。(作者单位:山东省日照市自来水公司)
FINANCE&ECONOMY 金融经济
供水企业成本核算存在的问题及其对策
t王 彦
摘要:合理有效、科学健全的供水成本是提高供水企业经济效
益的关键,而合理的水价机制是建立在健全的供水成本核算基础上
的。笔者结合自己多年在供水企业财务会计工作的经验,现就供水
企业成本核算存在的问题进行分析并提出相应对策。
关键词:供水企业;水价机制;成本核算;责任中心;考核制度
供水企业效益的好坏直接制约供水事业的发展。现在国内供水
企业大多数存在经营亏损的现象。影响城市供水企业效益的因素很
多,譬如政府部门对企业的摊派和干涉,城市管网的改造及其建设
发展,供水企业提高水质等,但最重要的是供水企业水价形成机制
不完善。合理的水价机制必须建立在健全的供水成本核算基础上。
合理有效、科学健全的供水成本是提高供水企业经济效益的关键。
结合多年的供水企业财务会计工作,现就供水企业成本核算存在的
问题进行分析并提出相应对策。
一、供水企业成本核算存在的问题
什么样的供水成本取决于供水企业执行什么样的会计制度,不
同的财务会计制度核算出来的成本是不一样的。当前,多数供水企
业执行的是财政部颁发的5事业单位财务规则6,而此规则中固定
资产核算方面不要求计提折旧,这就导致了成本核算的不真实,不
全面,其内容属于单位内部成本核算,是不完全的成本核算。而现
在的供水企业虽然定性为事业单位,但在运行机制上应归属于企业
化管理的事业单位行列。因此,供水企业执行的应是企业财务会计
制度,但是现行的5水利工程管理单位财务会计制度6也存在一些
问题,其中的固定资产价值、费用范围等规定不明确,财务人员在
具体工作中容易产生困惑,造成成本核算的不确切性。这就说明了
现在的供水企业成本核算的基础不真实、不完整,它具有一定的不
合理性,亟待合理的供水成本核算办法出台。
二、主要对策
11成本费用项目是成本核算体系的核心
既然供水单位属于事业单位企业化管理,就应该按照现行的
5水利工程管理制度6及企业会计制度、新的会计准则来处理供水
企业的财务核算。现行制度规定水管单位的成本核算分为生产经营
和公益服务两大类,即供水企业成本项目不应是供水单位发生的全
部成本,也即凡与供水经营无关的收支活动一律不得计入供水成
本。供水企业生产经营成本核算的核心是正确划分期间费用和成本
项目界限。供水企业在日常的经营活动中应以真实、准确、完整的
原始成本资料为依据,将所发生的费用计入成本、费用。完整的成
本核算资料是进行成本核算的基础,应计入的成本一定要计入,
如:固定资产折旧;不应计入的成本一定不要计入,如:供水企业
严重超编人员的人工费用。应当在本期负担而尚未发生的费用,作
为预提费用计入本期成本、费用,凡已支出应当由本期和以后各期
负担的费用,应当作为待摊费用分期摊入成本、费用。供水企业应
当根据本行业的特点和水厂生产管理要求,遵循企业会计各种成本
核算原则,归集各类费用,进行成本核算。具体做法是:把供水生
产成本费用划分为制水成本、期间费用及税金三类项目,其中制水
成本是正常供水过程发生的合理支出,可以分为直接工资和福利
费、直接材料、固定资产折旧、修理费、水资源费及其他支出等6
类明细项目;期间费用成本是为组织和管理供水生产经营而发生的
合理的销售费用、管理费用、财务费用,而销售费用、管理费用包
括的内容大致与企业会计核算的明细项目类同;税金是指可计入供水运行成本的税金。必须注意的是,以上各供水成本项目之间不能互相混淆、挪用、挤占。另外将供水成本分为两类中的公益服务成本要与生产经营成本严格区分,公益服务成本采用专门方法合理分摊。供水成本只有通过以上项目分类核算,才能提供准确的会计数据和财务分析报告,据以总结出财务管理经验,理顺出水价成本费用构成,逐步形成一套完善的供水成本核算体系。21责任成本中心是成本核算体系的保障。近年来,我国城市供水企业的总成本平均以20%-40%的速度增长。日照市供水公司的成本增长速度与之一致。实行/一户一表0、二次加压等导致了供水运行成本的加大,售水量下滑、产销差率高也促使供水成本大幅度增长。2006年日照供水公司完成供水量4600万立方米,而售水量4000万立方米。供水企业必须从成本中收回合理的运营成本,从利润中收回合理的投资成本,保证企业的正常运转和事业发展。鉴于目前供水企业的运行模式,应以成本控制为核心,推行目标责任制,建立责任成本中心,确定可控制成本总目标,做好总体规划,建立健全水价成本费用构成、利润水平及水价构成,实行全员工全过程的成本控制。责任中心必须有十分明确的由其控制的行动范围,它可以是一名员工,一个班组、一个水厂。在实际工作中,总成本控制目标按照分级管理原则层层分解,责任落实到各个责任中心去(如:水厂厂长)))值班长)))值班员)水量)每个责任中心都能规划和控制一部分业务活动,并对其工作业绩负责,最终形成每个部门每位员工内部各环节的全方位责任目标管理网络体系,从而达到降低成本、保障成本核算体系健全的目的,实现供水企业经济效益最大化。31考核制度是成本核算体系的进一步完善。在成本核算和责任成本中心的基础上,建立供水成本控制系统的约束、监督、分析、考核制度。通过对各项供水成本开支进行事前预测、事中控制、事后分析,找出成本控制中存在的问题,查明原因、纠正偏差,评价成本控制目标的业绩,制定出降低成本有效措施,建立相应的考评奖惩制度。考核制度内容应尽量细化和量化,如:供水成本的分摊,售水收入的反映,单项工程的完成,应收账款及时回笼等要有明确的规定和解释。奖惩制度应因时因地的多元化制定,并根据内外环境变化适时调整,如:电话费、办公费、车辆使用费节约额要及时调整;维修材料、物资领料卡的数额控制要纳入当月月度考核。财务评价指标体系分析也应纳入考核。完整的财务评价指标体系是企业财务管理的重要组成部分,财务分析要本着科学性、实用性、可比行、全面性的原则,采用科学的分析方法,运用一系列动态和静态财务指标(如流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数等),反映出供水企业经营效果如何及存在的问题,它是供水企业领导者决策的重要依据。2006年日照市供水公司经过一系列考核制度,强化了内部管理,增收节支,降低成本200万元,保证了供水企业的利润。三、建议笔者通过以上对供水企业成本核算方面的分析,希望各有关部门对这些问题引起高度重视,在我国会计制度与/国际接轨、趋同0的形势下,参照新会计准则,结合供水企业体制改革,尽快建立一套完整的供水成本核算管理办法体系,更好地保证供水企业的经济发展,发挥企业的社会效益和经济效益。(作者单位:山东省日照市自来水公司)