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财务报表舞弊疑点识别与审计应对
作者：于明浩
来源：《现代经济信息》2014年第21期
摘要：中国资本市场在短短二十来年的时间里，取得的成就有目共睹，然而伴随着发展产生的诸多问题也备受关注，其中较为普遍又严重的是上市公司财务报表舞弊问题，近年来我国资本市场财务报表舞弊层出不穷，如红光实业、银广夏事件、金花股份、明星电力等上市公司舞弊案。上市公司的财务报表舞弊不仅给债权人、投资者、国家等造成了损失，而且严重破坏了经济秩序，对我国资本市场的健康发展造成了很大的阻碍。
关键词：上市公司；财务报表舞弊；资本市场
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X （2014）011-00-02
一、引言
财务报表舞弊指的是上市公司或企业故意采取欺骗性的手段，编制虚假财务报告，来误导财务报表使用者的决策，从而获取一定利益的行为。
放眼全球资本市场，财务报表舞弊是一个极其频发且普遍的现象。在我国，金融市场起步短短数十载，财务报表舞弊现象随着资本市场的发展和完善不断演变，严重阻碍了资本市场的发展。对财务报表舞弊进行探讨，提高对财务报表舞弊的特征、原因、危害及手段等方面的研究分析是非常有必要的。
二、财务报表的舞弊理论分析
（一）舞弊冰山理论
冰山理论认为，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素较之其他因素，更为危险，必须多加注意。外部审计人员不仅仅要关注企业内部控制、内部管理上的漏洞，还要更多的关注被隐藏起来的个体的行为，如情感、价值观和态度。换句话说，一个公司是否可能发生财务报表舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性与完善性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。
（二）舞弊三角理论
该理论认为，舞弊是由三个因素构成的，即：压力、机会、借口。驱使财务报表舞弊者的行为动机的因素是压力，它是导致舞弊者舞弊的直接因素。机会是指舞弊者有进行舞弊的时间和环境，且能够不被发现或者不被惩罚。借口是指存在某种态度、性格、或价值观念，使得管
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财务报表舞弊疑点识别与审计应对
作者：于明浩
来源：《现代经济信息》2014年第21期
摘要：中国资本市场在短短二十来年的时间里，取得的成就有目共睹，然而伴随着发展产生的诸多问题也备受关注，其中较为普遍又严重的是上市公司财务报表舞弊问题，近年来我国资本市场财务报表舞弊层出不穷，如红光实业、银广夏事件、金花股份、明星电力等上市公司舞弊案。上市公司的财务报表舞弊不仅给债权人、投资者、国家等造成了损失，而且严重破坏了经济秩序，对我国资本市场的健康发展造成了很大的阻碍。
关键词：上市公司；财务报表舞弊；资本市场
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X （2014）011-00-02
一、引言
财务报表舞弊指的是上市公司或企业故意采取欺骗性的手段，编制虚假财务报告，来误导财务报表使用者的决策，从而获取一定利益的行为。
放眼全球资本市场，财务报表舞弊是一个极其频发且普遍的现象。在我国，金融市场起步短短数十载，财务报表舞弊现象随着资本市场的发展和完善不断演变，严重阻碍了资本市场的发展。对财务报表舞弊进行探讨，提高对财务报表舞弊的特征、原因、危害及手段等方面的研究分析是非常有必要的。
二、财务报表的舞弊理论分析
（一）舞弊冰山理论
冰山理论认为，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素较之其他因素，更为危险，必须多加注意。外部审计人员不仅仅要关注企业内部控制、内部管理上的漏洞，还要更多的关注被隐藏起来的个体的行为，如情感、价值观和态度。换句话说，一个公司是否可能发生财务报表舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性与完善性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。
（二）舞弊三角理论
该理论认为，舞弊是由三个因素构成的，即：压力、机会、借口。驱使财务报表舞弊者的行为动机的因素是压力，它是导致舞弊者舞弊的直接因素。机会是指舞弊者有进行舞弊的时间和环境，且能够不被发现或者不被惩罚。借口是指存在某种态度、性格、或价值观念，使得管