非货币性职工薪酬对企业税收的影响
作者：彭屹松
来源：《财会通讯》2010年第03期
一、对流转税和所得税的影响
(一)以自产产品或外购商品发放职工福利这种情况下按产品公允价值和相关税费计人成本费用的“应付职工薪酬”，并确认为主营业务收入。其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值和相关税费，计人成本费用的“应付职工薪酬”。
[例1]南极公司为一家IT企业，共有职工158人，其中直接参加生产的职工100人，总部管理人员58人。2008年国庆日，公司以其生产成本为1800元的笔记本电脑和外购的每盒不含税100元的食品福利发放给全体职工。笔记本电脑售价为2000元，南极公司适用的增值税率为17％；南极公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17％。
笔记本电脑售价总额=100×2000+58×2000=316000(元)
笔记本电脑的增值税销项税额
=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)
应付职工薪酬总额=316000+53720=369720(元)
笔记本电脑的成本总额=1800×158=284400(元)
(1)公司决定发放非货币性福利时
借：生产成本 234000
管理费用 135720
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 369720
(2)实际发放非货币性福利时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 369720
贷：主营业务收入 316000
应交税费——应交增值税(销项税额) 53720
借：主营业务成本 284400
贷：库存商品 284400
食品售价总额=100×100+100×58=15800(元)
食品增值税进项税额=10000×17％+5800×17％=2686(元)
应付职工薪酬总额=15800+2686=18486(元)
(3)公司决定发放非货币性福利时
借：生产成本 11700
管理费用 6786
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 18486
分析：企业以自产品作为福利发放给职工，计人成本费用的“应付职工薪酬”，以公允价值计量计入“主营业务收入”，产品按成本结转，但要根据税法规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工的福利，应将交纳增值税进项税额计人相关的成本费用。
(二)以自产应税消费品用于职工福利企业将自产的应税消费品用于职工福利，也要视同销售确认营业收入，结转成本并依法交纳消费税。
[例2]某化妆品公司为一般纳税人，将自产的化妆品用于公司管理部门集体福利，该化妆品的售价为20万元，成本为15万元，化妆品适用的增值税税率为17％，消费税税率为30％。根据这项经济业务，公司应作如下会计处理：
(1)公司决定发放化妆品时
借：管理费用 234000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
(2)实际发放化妆品时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
非货币性职工薪酬对企业税收的影响
作者：彭屹松
来源：《财会通讯》2010年第03期
一、对流转税和所得税的影响
(一)以自产产品或外购商品发放职工福利这种情况下按产品公允价值和相关税费计人成本费用的“应付职工薪酬”，并确认为主营业务收入。其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值和相关税费，计人成本费用的“应付职工薪酬”。
[例1]南极公司为一家IT企业，共有职工158人，其中直接参加生产的职工100人，总部管理人员58人。2008年国庆日，公司以其生产成本为1800元的笔记本电脑和外购的每盒不含税100元的食品福利发放给全体职工。笔记本电脑售价为2000元，南极公司适用的增值税率为17％；南极公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17％。
笔记本电脑售价总额=100×2000+58×2000=316000(元)
笔记本电脑的增值税销项税额
=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)
应付职工薪酬总额=316000+53720=369720(元)
笔记本电脑的成本总额=1800×158=284400(元)
(1)公司决定发放非货币性福利时
借：生产成本 234000
管理费用 135720
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 369720
(2)实际发放非货币性福利时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 369720
贷：主营业务收入 316000
应交税费——应交增值税(销项税额) 53720
借：主营业务成本 284400
贷：库存商品 284400
食品售价总额=100×100+100×58=15800(元)
食品增值税进项税额=10000×17％+5800×17％=2686(元)
应付职工薪酬总额=15800+2686=18486(元)
(3)公司决定发放非货币性福利时
借：生产成本 11700
管理费用 6786
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 18486
分析：企业以自产品作为福利发放给职工，计人成本费用的“应付职工薪酬”，以公允价值计量计入“主营业务收入”，产品按成本结转，但要根据税法规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工的福利，应将交纳增值税进项税额计人相关的成本费用。
(二)以自产应税消费品用于职工福利企业将自产的应税消费品用于职工福利，也要视同销售确认营业收入，结转成本并依法交纳消费税。
[例2]某化妆品公司为一般纳税人，将自产的化妆品用于公司管理部门集体福利，该化妆品的售价为20万元，成本为15万元，化妆品适用的增值税税率为17％，消费税税率为30％。根据这项经济业务，公司应作如下会计处理：
(1)公司决定发放化妆品时
借：管理费用 234000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
(2)实际发放化妆品时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000