近年来，投资审计不断加强对建设项目工程管理的审计力度，深刻揭露投资领域存在的突出问题，规范建设市场秩序，遏制腐败行为。同时，投资审计在配合国家开展的工程建设领域突出问题专项治理方面，凭借其特有的财务与工程手段相结合的特点，在查处建设市场各类违规问题中取得了较好的成效。笔者通过总结审计项目中发现施工单位挂靠违规出借资质等行为的经验，归纳出查处挂靠借用资质行为的三步法。 一、投资审计查处工程建设中挂靠借用资质行为的意义 挂靠，通常是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位，通过各种途径或方式，利用有资质证书或高资质等级单位的名义承接工程，并缴纳一定的管理费，以被挂靠单位的名义承揽工程项目并进行施工的行为。 挂靠所带来的危害显而易见，一是给工程质量带来极大隐患。由于资质不合格、转包、分包等行为，使得工程质量与安全的责任约束降到了最低限，偷工减料，不执行工程建设强制性标准等行为，导致工程质量低劣、安全生产状况恶化，引发安全事故危及人民生命财产安全，为社会稳定留下了隐患。二是破坏了市场经济秩序。挂靠借用资质、违规出借资质进行违法招投标，扰乱了市场经济秩序而且增加了被挂靠企业法人的经营风险，同时也造成国家税款流失，影响了国家宏观调控政策的实施。三是成为滋生腐败的重要源头。挂靠人为争取建设单位和被挂靠单位的信任，不惜以金钱开路，拉关系走后门，为腐败现象、不正之风和违法违纪案件的产生提供了条件。 2012年中央工程治理领导小组办公室发出《关于对工程建设中挂靠借用资质投标违规出借资质问题进行专项清理的通知》，对工程建设中挂靠借用资质投标、违规出借资质问题重拳出击，缘由便是当前建设市场挂靠、违规出借资质等顽疾屡禁不止，并不断变换着新的方式扰乱市场。2014年，笔者对在建的5个高速公路项目的跟踪审计也发现有6个标段的施工单位存在出借资质、挂靠或违法转包的行为，占5个高速项目45个施工标段总数的13.33%。可见当前建设市场环境并不容乐观，投资审计仍将肩负着查处扰乱市场秩序行为、净化建设市场环境的任务。 二、审计查处挂靠借用资质等违规行为三步法 在当前房建以及交通行业，认定施工单位转让、出借企业资质证书或者以其他方式允许他人以本企业名义承揽工程的最主要特征应是符合《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》以及《公路工程施工分包管理办法》等法规相关条款规定的施工现场所设项目管理机构的项目负责人、技术负责人、项目核算负责人、质量管理人员、安全管理人员不是工程承包人本单位人员的行为。而法规所指的本单位人员，是指与本单位有合法的人事或者劳动合同、工资以及社会保险关系的人员。审计基于上述规定，通过对施工单位现场项目管理人员的审核，确定施工单位是否存在出借资质或挂靠行为。实践中，通过以下三步审计查处了一系列施工单位违规违纪的事实。 （一）突击登记项目部现场管理人员身份信息锁定目标 审计应选取项目建设过程中密集施工阶段作为查处施工单位是否出借资质或挂靠的最佳时机，因为此阶段施工单位投入人员最集中，避免了施工单位以施工未全面展开投入人员不足、人员请假等理由搪塞审计突击检查。审计实践中，通过现场突击登记施工项目部管理人员身份信息并核对身份证，主要以锁定项目经理、技术负责人、质量、安全、财务人员等人员信息为目标，同时应注意与投标文件中的信息进行比对，筛除施工单位个别人员以假身份证应对检查的行为。获得施工单位项目部现场管理人员的真实身份信息为发现违规问题的第一步。 （二）查询现场管理人员合同及社会保险关系确定疑点 在获得现场管理人员的信息后，应对施工单位提供的劳动合同进行核查。由于施工单位会以临时编造的劳动合同应对审计，实践中应限定施工单位提供劳动合同的时间，并通过分析合同可能出现的漏洞以作为辅助证据。笔者在审计中就曾发现施工单位提供的合同中多次出现签名错误、时间错误等因仓促赶制而造成的疏忽。 审计应进一步要求施工单位提供现场管理人员购买社会保险关系的证明，具体手段一是通过现场登录施工单位所在地的社保查询系统，输入社保卡或身份证信息，获得被查询人员的社保信息;二是可以要求提供加盖施工单位所在地人社部门公章的购买社保关系的明细记录。通过获得项目部主要管理人员的社保关系为发现挂靠及出借资质行为的第二步。 （三）延伸审计施工单位项目部财务核算资料及业务资料确认违规事实 现实中，存在挂靠行为的施工单位往往会将投标文件中的项目管理人员临时派驻现场以应对检查，待检查结束后再调回现场人员。此时，延伸审计项目部的财务核算资料以及业务资料就成为锁定其出借资质或挂靠等违规事实的有力手段。一是通过对项目部财务核算资料的审查可以获得项目部人员的考勤记录或发放工资、奖金的记录，这些信息能够清晰地反映出项目部实际在岗的人员信息。二是在项目部会计核算资料中寻找是否列支有“资质使用费”、“管理费”等字样的成本支出，并确定该资金的走向，必要时可以顺着资金走向延伸审计。三是对项目部施工过程中的业务资料进行审查，对各种技术资料的人员签字情况进行取证，获得施工现场实际担任项目经理、技术负责人、质量和安全等职务人员的信息。这些审计取证将有力的证明施工单位出借资质或挂靠的违规行为。 三、规范建设市场行为的对策及建议 利益的驱动使当前建设市场挂靠借用资质的行为还会继续存在，规范建设市场行为、净化市场环境将是一个长期的过程，需要从体制、机制层面建立长效机制，加强预防措施，完善相关法律法规制度等。一是各级建设主管部门要加强对市场的监管力度，进一步完善建设市场企业信用体系建设，充分利用信用评价的手段使建设市场环境趋于公正、理性。二是关口前移，强化预防遏制措施。将预防挂靠出借资质行为前移至招投标阶段，通过建立企业约谈制度、签订行业自律公约、开发投标文件识别分析软件等手段将违规行为遏制在萌芽阶段。三要完善制度，加大惩处力度。要进一步出台规范市场行为的文件以及细则等，严肃处理违法行为，增大企业违法成本使其不敢违、不愿违。 （作者单位：安徽省审计厅）
近年来，投资审计不断加强对建设项目工程管理的审计力度，深刻揭露投资领域存在的突出问题，规范建设市场秩序，遏制腐败行为。同时，投资审计在配合国家开展的工程建设领域突出问题专项治理方面，凭借其特有的财务与工程手段相结合的特点，在查处建设市场各类违规问题中取得了较好的成效。笔者通过总结审计项目中发现施工单位挂靠违规出借资质等行为的经验，归纳出查处挂靠借用资质行为的三步法。 一、投资审计查处工程建设中挂靠借用资质行为的意义 挂靠，通常是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位，通过各种途径或方式，利用有资质证书或高资质等级单位的名义承接工程，并缴纳一定的管理费，以被挂靠单位的名义承揽工程项目并进行施工的行为。 挂靠所带来的危害显而易见，一是给工程质量带来极大隐患。由于资质不合格、转包、分包等行为，使得工程质量与安全的责任约束降到了最低限，偷工减料，不执行工程建设强制性标准等行为，导致工程质量低劣、安全生产状况恶化，引发安全事故危及人民生命财产安全，为社会稳定留下了隐患。二是破坏了市场经济秩序。挂靠借用资质、违规出借资质进行违法招投标，扰乱了市场经济秩序而且增加了被挂靠企业法人的经营风险，同时也造成国家税款流失，影响了国家宏观调控政策的实施。三是成为滋生腐败的重要源头。挂靠人为争取建设单位和被挂靠单位的信任，不惜以金钱开路，拉关系走后门，为腐败现象、不正之风和违法违纪案件的产生提供了条件。 2012年中央工程治理领导小组办公室发出《关于对工程建设中挂靠借用资质投标违规出借资质问题进行专项清理的通知》，对工程建设中挂靠借用资质投标、违规出借资质问题重拳出击，缘由便是当前建设市场挂靠、违规出借资质等顽疾屡禁不止，并不断变换着新的方式扰乱市场。2014年，笔者对在建的5个高速公路项目的跟踪审计也发现有6个标段的施工单位存在出借资质、挂靠或违法转包的行为，占5个高速项目45个施工标段总数的13.33%。可见当前建设市场环境并不容乐观，投资审计仍将肩负着查处扰乱市场秩序行为、净化建设市场环境的任务。 二、审计查处挂靠借用资质等违规行为三步法 在当前房建以及交通行业，认定施工单位转让、出借企业资质证书或者以其他方式允许他人以本企业名义承揽工程的最主要特征应是符合《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》以及《公路工程施工分包管理办法》等法规相关条款规定的施工现场所设项目管理机构的项目负责人、技术负责人、项目核算负责人、质量管理人员、安全管理人员不是工程承包人本单位人员的行为。而法规所指的本单位人员，是指与本单位有合法的人事或者劳动合同、工资以及社会保险关系的人员。审计基于上述规定，通过对施工单位现场项目管理人员的审核，确定施工单位是否存在出借资质或挂靠行为。实践中，通过以下三步审计查处了一系列施工单位违规违纪的事实。 （一）突击登记项目部现场管理人员身份信息锁定目标 审计应选取项目建设过程中密集施工阶段作为查处施工单位是否出借资质或挂靠的最佳时机，因为此阶段施工单位投入人员最集中，避免了施工单位以施工未全面展开投入人员不足、人员请假等理由搪塞审计突击检查。审计实践中，通过现场突击登记施工项目部管理人员身份信息并核对身份证，主要以锁定项目经理、技术负责人、质量、安全、财务人员等人员信息为目标，同时应注意与投标文件中的信息进行比对，筛除施工单位个别人员以假身份证应对检查的行为。获得施工单位项目部现场管理人员的真实身份信息为发现违规问题的第一步。 （二）查询现场管理人员合同及社会保险关系确定疑点 在获得现场管理人员的信息后，应对施工单位提供的劳动合同进行核查。由于施工单位会以临时编造的劳动合同应对审计，实践中应限定施工单位提供劳动合同的时间，并通过分析合同可能出现的漏洞以作为辅助证据。笔者在审计中就曾发现施工单位提供的合同中多次出现签名错误、时间错误等因仓促赶制而造成的疏忽。 审计应进一步要求施工单位提供现场管理人员购买社会保险关系的证明，具体手段一是通过现场登录施工单位所在地的社保查询系统，输入社保卡或身份证信息，获得被查询人员的社保信息;二是可以要求提供加盖施工单位所在地人社部门公章的购买社保关系的明细记录。通过获得项目部主要管理人员的社保关系为发现挂靠及出借资质行为的第二步。 （三）延伸审计施工单位项目部财务核算资料及业务资料确认违规事实 现实中，存在挂靠行为的施工单位往往会将投标文件中的项目管理人员临时派驻现场以应对检查，待检查结束后再调回现场人员。此时，延伸审计项目部的财务核算资料以及业务资料就成为锁定其出借资质或挂靠等违规事实的有力手段。一是通过对项目部财务核算资料的审查可以获得项目部人员的考勤记录或发放工资、奖金的记录，这些信息能够清晰地反映出项目部实际在岗的人员信息。二是在项目部会计核算资料中寻找是否列支有“资质使用费”、“管理费”等字样的成本支出，并确定该资金的走向，必要时可以顺着资金走向延伸审计。三是对项目部施工过程中的业务资料进行审查，对各种技术资料的人员签字情况进行取证，获得施工现场实际担任项目经理、技术负责人、质量和安全等职务人员的信息。这些审计取证将有力的证明施工单位出借资质或挂靠的违规行为。 三、规范建设市场行为的对策及建议 利益的驱动使当前建设市场挂靠借用资质的行为还会继续存在，规范建设市场行为、净化市场环境将是一个长期的过程，需要从体制、机制层面建立长效机制，加强预防措施，完善相关法律法规制度等。一是各级建设主管部门要加强对市场的监管力度，进一步完善建设市场企业信用体系建设，充分利用信用评价的手段使建设市场环境趋于公正、理性。二是关口前移，强化预防遏制措施。将预防挂靠出借资质行为前移至招投标阶段，通过建立企业约谈制度、签订行业自律公约、开发投标文件识别分析软件等手段将违规行为遏制在萌芽阶段。三要完善制度，加大惩处力度。要进一步出台规范市场行为的文件以及细则等，严肃处理违法行为，增大企业违法成本使其不敢违、不愿违。 （作者单位：安徽省审计厅）