第三章 应收款项的核算
教学目标：了解应收款项的含义；掌握应收款项的核算 教学重点：应收款项的核算 教学难点：坏账、票据贴现
教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。 教学时数：6学时
一、应收账款的核算
（二）应收账款的计价与核算
应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。具体计价时需要考虑两个折扣：
商业折扣
商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠。
1、商业折扣
企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。
考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.
入账价值
账户设置
为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。
明细：按债务人单位名称设。
【例3-6】 顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。
1．办妥托收手续时：
借：应收账款—丙公司 31 590
贷：主营业务收入 27 000 应交税费—应交增值税（销项税额）4 590 2．收到银行收款通知时：
借：银行存款 31 590 贷：应收账款—丙公司 31 590 （二）现金折扣
现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务扣除）
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。
如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。 思考：
总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？
现金折扣的账务处理
【例3-7】 顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。 （1）办妥托收手续时：
借：应收账款—丁公司 120 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000
（2）购货方在10天内向该企业支付了货款： 100 000×2%=2 000元，则收到银行收款通知时：
借：银行存款 118 000
财务费用 2 000 贷：应收账款—丁公司 120 000 （3）购货方超过10天向该企业付款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款—丁公司 120 000
练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000
【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，
适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
『正确答案』D 『答案解析』
应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60＋60×17%＋2＝72.2（万元）
借：应收账款 72.2
贷：主营业务收入 60 应交税费—应交增值税（销项税额）10.2
银行存款 2
【例题】（2006年试题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（
A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
）。
『正确答案』ABC
『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
二、坏账的核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
1.坏账损失的确认
一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。 2、备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。
这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
减值损失＝应收款项的账面价值－现值
【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（ ）。 A.200 B.0 C.800 D.1000 『正确答案』A
『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。
②实际发生坏账时： 借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目
③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款等）
【思考问题】
（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准
备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备
前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？
30－100＋50＝－20，转回了。
【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（
）。
A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款
坏账准备的计提方法
（1）应收账款余额百分比法
年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 ╳ 坏账准备计提比例
（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为3‰~5‰ ）
（2）账龄分析法
年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =账龄分析得到的估计损失金额合计 （3）销货百分比法
年末“坏账准备”计提的发生额
=全年赊销金额╳ 坏账准备计提比例（根据经验估计，没规定比例） 坏账损失的预计方法 账龄分析法
从表可看出，企业2004年12月31日估计的坏账损失为23 000元，所以年末坏账准备余额应为23 000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额20 000元。
则企业应计提坏账准备3 000(23 000-20 000)元。
账务处理如下：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 3 000
贷：坏账准备 3 000 练习：
某企业2000年末应收账款余额为200万元； 2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5‰。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（ ）元。
应收账款 坏账准备
【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款 借：应收账款 4030
贷：主营业务收入 4030÷1.17＝3444.44 应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56 ②实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ③年末计提坏账准备
年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元） 本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元） 借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款2000万元 借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款 借：应收账款 4010
贷：主营业务收入 4010÷1.17＝3427.35 应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ④年末计提坏账准备时
年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元） 借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款5000万元 借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款 借：应收账款 8000
贷：主营业务收入 8000÷1.17＝6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元 借：应收账款 25
贷：坏账准备 25 借：银行存款 25
贷：应收账款 25
【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备 选项A
借：资产减值损失 贷：坏账准备
所以会对应收账款的账面价值产生影响。
④2010年末计提坏账准备时
年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元） 借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
选项B
借：银行存款 贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。 选项C
借：坏账准备 贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。 选项D
借：银行存款 贷：坏账准备
坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。
应收票据
票据到期日的确定
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况： 1．按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。 2．按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
3．按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。 应收票据入账价值的确定
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
应收票据核算的账户设置 应收票据（资产类）
（二）应收票据的核算
不带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） 2、（1）票据到期，收到收款通知： 借：银行存款
贷：应收票据
（2）如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款
贷：应收票据
【例3-1】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下：
1．收到票据时：
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
2．3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元存入银行。 借：银行存款 234 000
贷：应收票据 234 000
3．如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
借：应收账款 234 000
贷：应收票据 234 000
带息应收票据的核算
1.收到商业汇票，分录同不带息票据 2.中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算
利息＝面值×利率×期限
期限①以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12） ②以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360）
例如：6月25日出票的90天票据，到期日？
（2）计提利息的分录 借：应收票据
贷：财务费用（出票日—计息日）
3.（1）票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 （收到的本息）
贷：应收票据 （账面余额）
财务费用 （差额，及未计提利息部分） （计息日—到期日）
（2）如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款
贷：应收票据
到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。
【例3-2】 顺通公司2005年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。顺通公司的账务处理如下： 1. 2005年11月1日收到票据时：
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 2. 2005年12月31日计提利息时：
票据利息=117 0004% ÷122=780（元）
借：应收票据 780
贷：财务费用 780
. 2006年5月1日票据到期收回款项时：
收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款 119 340
贷：应收票据 117 780
财务费用 1 560 4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 117 780
贷：应收票据 117 780 应收票据转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据 （按应收票据的账面余额） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) （三）应收票据的贴现 贴现的含义
“贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日
至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。
可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。
贴现期、票据期和持票期的关系 贴现的计算
1.计算票据到期值
到期值＝面值＋利息
=票据面值（1+年利率÷ 12票据到期月数） 2.计算贴现利息
贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期
贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 3.计算贴现额
贴现额＝票据到期值－贴现利息
【例3-3】 顺通公司于2005年12月5日持上海大华公司开户银行于11月12日签发的为期3个月带息商业汇票，面值30万元，票面利率5%，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%。计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天） 票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750（元） 票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元）
票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元） 课堂练习
A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%） 贴现额的计算
（1）票据到期值
＝10＋10×9%×90÷360＝10.225（万元） （2）贴息
＝10.225×12%×60÷360＝0.2045（万元） （3）贴现所得
＝10.225－0.2045＝10.0205（万元）
不带息票据贴现的账务处理 ①无追索权
②带追索权
【例3-4】 2006年5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为200 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，其他相关的手续费180元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。企业的账务处理如下：
贴现息=200 0006% ÷124=4 000（元） 贴现额=200 000-4 000-180=195 820（元）
借: 银行存款 195 820 财务费用 4 180
贷: 短期借款 200 000
如果票据到期承兑方付款，企业则:
借：短期借款 200 000
贷：应收票据 200 000
如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，则: 借：短期借款 200 000
贷：银行存款 200 000 同时：
借：应收账款 200 000
贷：应收票据 200 000
如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，企业则： 借：应收账款 200 000
贷：应收票据 200 000 三、预付账款及其他应收款的核算 （一）预付账款的核算 （二）其他应收款的核算
（一）预付账款的核算
预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
预付账款的核算
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。预付货款的账务处理。
见书P58【例3-11】
预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款业务在“应付账款”账户核算。
通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。
预付账款的账务处理:
1．企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额，
借：预付账款
贷：银行存款
2．收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额， 借：原材料（或“库存商品”）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3．补付货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
4．收到供货方退回多付的货款时：
借：银行存款
贷：预付账款
（二）其他应收款的核算
1、其他应收款核算的内容
其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。其他应收款是企业因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。
2、其他应收款的核算
企业发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其他款项，以及支付备用金、包装物押金和其他各种暂付款项时，借记¡°其他应收款¡±账户，贷记有关账户；收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记¡°其他应收款¡±账户。
企业应当定期在年度终了时，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的其他应收款，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。
经批准作为坏账的其他应收款，
借：坏账准备
贷：其他应收款
11
已确认并转销的坏账，如果以后又收回，按实际收回的金额，
借：其他应收款
贷：坏账准备
同时，借：银行存款
贷：其他应收款
【例3-14】 顺通公司向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金2 000元。顺通公司的账务处理如下：
借：其他应收款——存出保证金 2 000
贷：银行存款
12 2 000
第三章 应收款项的核算
教学目标：了解应收款项的含义；掌握应收款项的核算 教学重点：应收款项的核算 教学难点：坏账、票据贴现
教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。 教学时数：6学时
一、应收账款的核算
（二）应收账款的计价与核算
应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。具体计价时需要考虑两个折扣：
商业折扣
商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠。
1、商业折扣
企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。
考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.
入账价值
账户设置
为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。
明细：按债务人单位名称设。
【例3-6】 顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。
1．办妥托收手续时：
借：应收账款—丙公司 31 590
贷：主营业务收入 27 000 应交税费—应交增值税（销项税额）4 590 2．收到银行收款通知时：
借：银行存款 31 590 贷：应收账款—丙公司 31 590 （二）现金折扣
现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务扣除）
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。
如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。 思考：
总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？
现金折扣的账务处理
【例3-7】 顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。 （1）办妥托收手续时：
借：应收账款—丁公司 120 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000
（2）购货方在10天内向该企业支付了货款： 100 000×2%=2 000元，则收到银行收款通知时：
借：银行存款 118 000
财务费用 2 000 贷：应收账款—丁公司 120 000 （3）购货方超过10天向该企业付款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款—丁公司 120 000
练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000
【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，
适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
『正确答案』D 『答案解析』
应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60＋60×17%＋2＝72.2（万元）
借：应收账款 72.2
贷：主营业务收入 60 应交税费—应交增值税（销项税额）10.2
银行存款 2
【例题】（2006年试题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（
A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
）。
『正确答案』ABC
『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
二、坏账的核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
1.坏账损失的确认
一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。 2、备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。
这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
减值损失＝应收款项的账面价值－现值
【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（ ）。 A.200 B.0 C.800 D.1000 『正确答案』A
『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。
②实际发生坏账时： 借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目
③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款等）
【思考问题】
（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准
备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？
（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备
前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？
30－100＋50＝－20，转回了。
【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（
）。
A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款
坏账准备的计提方法
（1）应收账款余额百分比法
年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 ╳ 坏账准备计提比例
（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为3‰~5‰ ）
（2）账龄分析法
年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =账龄分析得到的估计损失金额合计 （3）销货百分比法
年末“坏账准备”计提的发生额
=全年赊销金额╳ 坏账准备计提比例（根据经验估计，没规定比例） 坏账损失的预计方法 账龄分析法
从表可看出，企业2004年12月31日估计的坏账损失为23 000元，所以年末坏账准备余额应为23 000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额20 000元。
则企业应计提坏账准备3 000(23 000-20 000)元。
账务处理如下：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 3 000
贷：坏账准备 3 000 练习：
某企业2000年末应收账款余额为200万元； 2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5‰。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（ ）元。
应收账款 坏账准备
【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款 借：应收账款 4030
贷：主营业务收入 4030÷1.17＝3444.44 应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56 ②实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ③年末计提坏账准备
年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元） 本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元） 借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款2000万元 借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款 借：应收账款 4010
贷：主营业务收入 4010÷1.17＝3427.35 应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 ④年末计提坏账准备时
年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元） 借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。
『正确答案』
①收回以前年度的应收账款5000万元 借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款 借：应收账款 8000
贷：主营业务收入 8000÷1.17＝6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元 借：应收账款 25
贷：坏账准备 25 借：银行存款 25
贷：应收账款 25
【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备 选项A
借：资产减值损失 贷：坏账准备
所以会对应收账款的账面价值产生影响。
④2010年末计提坏账准备时
年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元） 借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
选项B
借：银行存款 贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。 选项C
借：坏账准备 贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。 选项D
借：银行存款 贷：坏账准备
坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。
应收票据
票据到期日的确定
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况： 1．按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。 2．按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
3．按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。 应收票据入账价值的确定
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
应收票据核算的账户设置 应收票据（资产类）
（二）应收票据的核算
不带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） 2、（1）票据到期，收到收款通知： 借：银行存款
贷：应收票据
（2）如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款
贷：应收票据
【例3-1】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下：
1．收到票据时：
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
2．3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元存入银行。 借：银行存款 234 000
贷：应收票据 234 000
3．如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
借：应收账款 234 000
贷：应收票据 234 000
带息应收票据的核算
1.收到商业汇票，分录同不带息票据 2.中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算
利息＝面值×利率×期限
期限①以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12） ②以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360）
例如：6月25日出票的90天票据，到期日？
（2）计提利息的分录 借：应收票据
贷：财务费用（出票日—计息日）
3.（1）票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 （收到的本息）
贷：应收票据 （账面余额）
财务费用 （差额，及未计提利息部分） （计息日—到期日）
（2）如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款
贷：应收票据
到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。
【例3-2】 顺通公司2005年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。顺通公司的账务处理如下： 1. 2005年11月1日收到票据时：
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 2. 2005年12月31日计提利息时：
票据利息=117 0004% ÷122=780（元）
借：应收票据 780
贷：财务费用 780
. 2006年5月1日票据到期收回款项时：
收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款 119 340
贷：应收票据 117 780
财务费用 1 560 4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 117 780
贷：应收票据 117 780 应收票据转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据 （按应收票据的账面余额） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) （三）应收票据的贴现 贴现的含义
“贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日
至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。
可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。
贴现期、票据期和持票期的关系 贴现的计算
1.计算票据到期值
到期值＝面值＋利息
=票据面值（1+年利率÷ 12票据到期月数） 2.计算贴现利息
贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期
贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 3.计算贴现额
贴现额＝票据到期值－贴现利息
【例3-3】 顺通公司于2005年12月5日持上海大华公司开户银行于11月12日签发的为期3个月带息商业汇票，面值30万元，票面利率5%，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%。计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天） 票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750（元） 票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元）
票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元） 课堂练习
A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%） 贴现额的计算
（1）票据到期值
＝10＋10×9%×90÷360＝10.225（万元） （2）贴息
＝10.225×12%×60÷360＝0.2045（万元） （3）贴现所得
＝10.225－0.2045＝10.0205（万元）
不带息票据贴现的账务处理 ①无追索权
②带追索权
【例3-4】 2006年5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为200 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，其他相关的手续费180元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。企业的账务处理如下：
贴现息=200 0006% ÷124=4 000（元） 贴现额=200 000-4 000-180=195 820（元）
借: 银行存款 195 820 财务费用 4 180
贷: 短期借款 200 000
如果票据到期承兑方付款，企业则:
借：短期借款 200 000
贷：应收票据 200 000
如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，则: 借：短期借款 200 000
贷：银行存款 200 000 同时：
借：应收账款 200 000
贷：应收票据 200 000
如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，企业则： 借：应收账款 200 000
贷：应收票据 200 000 三、预付账款及其他应收款的核算 （一）预付账款的核算 （二）其他应收款的核算
（一）预付账款的核算
预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
预付账款的核算
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。预付货款的账务处理。
见书P58【例3-11】
预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款业务在“应付账款”账户核算。
通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。
预付账款的账务处理:
1．企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额，
借：预付账款
贷：银行存款
2．收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额， 借：原材料（或“库存商品”）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3．补付货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
4．收到供货方退回多付的货款时：
借：银行存款
贷：预付账款
（二）其他应收款的核算
1、其他应收款核算的内容
其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。其他应收款是企业因非购销活动而产生的应收债权，是一种短期债权。
2、其他应收款的核算
企业发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其他款项，以及支付备用金、包装物押金和其他各种暂付款项时，借记¡°其他应收款¡±账户，贷记有关账户；收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记¡°其他应收款¡±账户。
企业应当定期在年度终了时，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的其他应收款，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。
经批准作为坏账的其他应收款，
借：坏账准备
贷：其他应收款
11
已确认并转销的坏账，如果以后又收回，按实际收回的金额，
借：其他应收款
贷：坏账准备
同时，借：银行存款
贷：其他应收款
【例3-14】 顺通公司向其他单位购买商品时借用包装物一批，以银行存款支付押金2 000元。顺通公司的账务处理如下：
借：其他应收款——存出保证金 2 000
贷：银行存款
12 2 000