奋斗没有终点 2017-07-28 10:07
我们知道在现在这个信息化稽查的大背景下，税务机关会从企业提供的财务报表，税务报表里面来了解企业经营中的一些纳税行为，同时也会通过纳税信息来分析企业的基本情况，这个存货呢，是资产的重要组成部分，是生产经营的关键所在，存货这个项目具有种类繁多，流动性强，计价方法多样，收发比较频繁等等一系列的特性，那么在企业中滞留的时间是比较长的，变现能力相对来说比较慢，在管理和核算上存在一定的难度，容易存在一些薄弱的环节，所以个别企业就经常用存货来调节成本和利润，通过存货来进行财务的一个舞弊，那么本节课程呢，我们就从企业财务报表这个角度来出发，来解析一下税务机关是如何从资产负债表存货这个项目中发觉税收利弊的。
首先呢，我们就先来看一下，存货评估常用的一些分析指标，我们来看第一个
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料/本期产成品成本*100%
通过分析当期耗用原材料与当期产成品的产品成本的比例呢，就可以看出这个纳税人是不是存在账外销售的问题，你有没有错误的使用存货计价方法或者说你有没有人为的调整产成品成本或者应纳所得额一些问题，那第二个指标呢，
存货周转率=主营业务成本/【（期初存货成本+期末存货成本）/2】*100%
通过这个公式呢就可以分析出总资产和存货周转的一个情况，那就可以推测你企业的销售能力，如果说你的总资产率周转率或者是你存货周转率加快，而你这个应纳税税额减少，那就有可能存在隐瞒收入，虚增成本的一个问题，那么第三个指标是增值税税负率
增值税税负率=（本期应纳税额/本期应税主营业务收入）*100%
一般会把增值税税负率和销售变动率这个指标配合使用，会把销售额变动率和正常峰值进行一个比较，如果说
你销售额变动率＞正常峰值而税负率＜正常峰值，或者说你的这两个指标都低于正常峰值，又或者说他们都高于正常峰值，这些呢都可以列入到疑点范围里面，那么税局用这些指标作为稽查的一个参考，那这些指标有问题，不一定就说明你的企业有问题，当你接受纳税评估或者稽查的时候，企业能够对你发生的真实业务作出合理的解释，得到税局的认可，也是可以的。
下面我们结合几个案例来给大家分析一下
我们来看第一个案例，100多吨存货去哪儿了？
案例
湖南省长沙市国税局在对某智能光电科技有限公司的主要财务指标及税负指标进行分析时发现：
1、2015年存货周转率异常，存在虚列，多结转成本或存货非正常减少的可能：
2、3年流动比率均小于1，存在隐瞒收入或流动资产非正常减少的可能。
下面我们就来看一下详细的经过
该公司2008年9月成立，2009年8月被认定为一般纳税人，主要从事太阳能光伏、线、涂锡铜合金带、合金线的生产和销售。
其销售对象主要有两家，一家是长沙是的生产光伏太阳能组件的A公司，在美国纳斯维加斯上市，另一家是湖南B集团，在国内A股上市。
那么这个公司产品主要销售对象都是大型的上市公司，所以说企业在产品销售方面不开票或者少开票隐瞒收入的可能性是非常小的，那么根据相关的线索，税务检查人员就进行实地调查，发现仓库里面只存放原材料和产成品，不见任何废品，那这个时候呢，税局的人员就开始分析了
我们来看一下
企业生产所用原材料铜带，锡条、白银等贵金属，企业肯定不会丢弃
而在生产过程中，这些原材料只是发生了物理和化学反应，根据“质量守恒”理论，企业投入原材料总重量和产出产品、废品，小脚料总重要之和应不会有多少差异。
这家科技公司2012年共领用原料450吨，生产销售成成品341吨，投入产出率为75.5%，申报下脚料收入49吨。理论上应另有成品或残次品库存约60吨，但该公司2012年底实际账面库存只有2.7吨。
那经过进一步的分析，检查人员发现，该公司2011年和2013年还存在同样的问题，理论上至少应该有100余吨的存货从账面上消失了。
那针对这个情况呢，税务机关决定对这个企业的存货进行一个细致的检查，我们来看，
查明：通过将检查获得信息和企业账面库存比对，检查人员盘盈废品65吨，残次品50吨，半成品3.5吨，提出锡挥发因素，按规则进行折算，共计盈亏总额707.64万元。
认定企业应该补缴增值税2.02万元，企业所得税188.73万元，并加收滞纳金，判处了罚款。
那在这个案例里面了，检查人员通过对企业正常经营下的投入产出比，合理的推算企业的应有对比库存，再加上检查数据与企业的账面数据的对比，就发现企业是另设仓库，隐瞒销售收入，这个是我们介绍的第一个案例，下面我们再来看第二个案例
发票入账不及时，评估补税600万元
山东省平度市地税局根据企业所得税预警信息，在对去年度汇算清缴后企业所得税低于最低贡献率的某矿业企业进行评估时。
通过省局大集中系统采集该企业上年度资产负债表数据，发现该企业“存货”科目余额出现赤字，并且数额较大，这引起了评估人员的注意。
那企业期末存货出现红字的形式、产生的原因及造成的后果：
一多转成本，减少利润
造成企业少交企业所得税。
二数量为红字，金额为正数
计入成本的金额低于账面成本价，造成后果是少转成本，虚增利润。
三数量和金额都为红字
一是单价正常的情况下，存货发票未到，存货已入库，未做估价入账就领用发出；
二是存货核算规范的前提下，极可能是虚转成本，少缴所得税。
评估人员在进行分析以后呢
分析：
经核实，该企业购进原材料金额24685541元，没有从卖方取得发票，同时也未做暂估金额入库的账务处理，而是直接转入生产环节，结转产成品，且产成品已销售，年末无余额。
那根据税收征管法，企业所得税法，以及国家税务总局2011年第34号文件的规定，这个企业超过汇缴期，仍未取得发票，应该调增应纳税所得额，缴纳企业所得税，经评估约谈，企业自查补税6171385元。
那通过这个评估案例呢，我就要提醒一下纳税人了
购进货物必须取得发票并及时入账
纳税人已经验收入库单发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账；企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。
我们再来看一个案例，这个案例呢，是关于存货流动的，
案例
山东省某钢结构工程有限公司成立于2004年，注册资金518万元，主要从事彩涂板的生产、销售业务，2016年认定为一般纳税人。
2010年2月，博兴国税局对全县彩涂板加工企业进行专项评估，在逐户查看预警信息时发现，该公司存在零低税率预警和滞留票问题。
该公司2009年第四季度的增值税应纳税负仅为0.62%，远低于平均税负1.45%，销售收入和纳税情况与当时的行业经营形式明显背离，具有较大疑点。
评估人员实地到企业生产车间，查看了企业主要生产设备使用情况，重点对企业库存产品的保管、财务、销售等环节进行了检查。
发现该公司2009年12月财务报表库存产品5712067.47元，而仓库保管账的余额为3473522.63元，两者相差2238544.84元。
那评估人员就以上情况向财务人员提出疑问，那企业的财务人员呢，无法做出合理的解释，那评估人员就让企业的财务人员进行一个自查，那随后呢，企业财务人员向主管税务机关报送了《纳税人自查报告》，承认2009年12月存在多笔已发出产成品应计未计销售收入共计2440013.88元，未按规定结转产成品成本。
那根据增值税暂行条例以及相关细则实施的规定呢，这个公司应该补计收入2440013.88元，应补缴增值税414802.36元，并按照规定从滞纳之日起加收滞纳金。
评估人员知道企业财务人员对企业的预收账款 ，主营业务收入等相关的科目进行了调整。
好了，通过了我们以上分析的三个案例，相信大家也知道了，你要以稽查案例的思路呢，来做好财务数据的一个分析，在税务稽查到来之前呢，你要对财务报表，税务报表，重要的财务数据呢进行一个自查，找出相关的涉税风险点，并进行对应的方案处理，那关于财务报表里存货的稽查要呢，我就给大家介绍到这里，也请您继续关注后面的课程，感谢大家，再见！
奋斗没有终点 2017-07-28 10:07
我们知道在现在这个信息化稽查的大背景下，税务机关会从企业提供的财务报表，税务报表里面来了解企业经营中的一些纳税行为，同时也会通过纳税信息来分析企业的基本情况，这个存货呢，是资产的重要组成部分，是生产经营的关键所在，存货这个项目具有种类繁多，流动性强，计价方法多样，收发比较频繁等等一系列的特性，那么在企业中滞留的时间是比较长的，变现能力相对来说比较慢，在管理和核算上存在一定的难度，容易存在一些薄弱的环节，所以个别企业就经常用存货来调节成本和利润，通过存货来进行财务的一个舞弊，那么本节课程呢，我们就从企业财务报表这个角度来出发，来解析一下税务机关是如何从资产负债表存货这个项目中发觉税收利弊的。
首先呢，我们就先来看一下，存货评估常用的一些分析指标，我们来看第一个
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料/本期产成品成本*100%
通过分析当期耗用原材料与当期产成品的产品成本的比例呢，就可以看出这个纳税人是不是存在账外销售的问题，你有没有错误的使用存货计价方法或者说你有没有人为的调整产成品成本或者应纳所得额一些问题，那第二个指标呢，
存货周转率=主营业务成本/【（期初存货成本+期末存货成本）/2】*100%
通过这个公式呢就可以分析出总资产和存货周转的一个情况，那就可以推测你企业的销售能力，如果说你的总资产率周转率或者是你存货周转率加快，而你这个应纳税税额减少，那就有可能存在隐瞒收入，虚增成本的一个问题，那么第三个指标是增值税税负率
增值税税负率=（本期应纳税额/本期应税主营业务收入）*100%
一般会把增值税税负率和销售变动率这个指标配合使用，会把销售额变动率和正常峰值进行一个比较，如果说
你销售额变动率＞正常峰值而税负率＜正常峰值，或者说你的这两个指标都低于正常峰值，又或者说他们都高于正常峰值，这些呢都可以列入到疑点范围里面，那么税局用这些指标作为稽查的一个参考，那这些指标有问题，不一定就说明你的企业有问题，当你接受纳税评估或者稽查的时候，企业能够对你发生的真实业务作出合理的解释，得到税局的认可，也是可以的。
下面我们结合几个案例来给大家分析一下
我们来看第一个案例，100多吨存货去哪儿了？
案例
湖南省长沙市国税局在对某智能光电科技有限公司的主要财务指标及税负指标进行分析时发现：
1、2015年存货周转率异常，存在虚列，多结转成本或存货非正常减少的可能：
2、3年流动比率均小于1，存在隐瞒收入或流动资产非正常减少的可能。
下面我们就来看一下详细的经过
该公司2008年9月成立，2009年8月被认定为一般纳税人，主要从事太阳能光伏、线、涂锡铜合金带、合金线的生产和销售。
其销售对象主要有两家，一家是长沙是的生产光伏太阳能组件的A公司，在美国纳斯维加斯上市，另一家是湖南B集团，在国内A股上市。
那么这个公司产品主要销售对象都是大型的上市公司，所以说企业在产品销售方面不开票或者少开票隐瞒收入的可能性是非常小的，那么根据相关的线索，税务检查人员就进行实地调查，发现仓库里面只存放原材料和产成品，不见任何废品，那这个时候呢，税局的人员就开始分析了
我们来看一下
企业生产所用原材料铜带，锡条、白银等贵金属，企业肯定不会丢弃
而在生产过程中，这些原材料只是发生了物理和化学反应，根据“质量守恒”理论，企业投入原材料总重量和产出产品、废品，小脚料总重要之和应不会有多少差异。
这家科技公司2012年共领用原料450吨，生产销售成成品341吨，投入产出率为75.5%，申报下脚料收入49吨。理论上应另有成品或残次品库存约60吨，但该公司2012年底实际账面库存只有2.7吨。
那经过进一步的分析，检查人员发现，该公司2011年和2013年还存在同样的问题，理论上至少应该有100余吨的存货从账面上消失了。
那针对这个情况呢，税务机关决定对这个企业的存货进行一个细致的检查，我们来看，
查明：通过将检查获得信息和企业账面库存比对，检查人员盘盈废品65吨，残次品50吨，半成品3.5吨，提出锡挥发因素，按规则进行折算，共计盈亏总额707.64万元。
认定企业应该补缴增值税2.02万元，企业所得税188.73万元，并加收滞纳金，判处了罚款。
那在这个案例里面了，检查人员通过对企业正常经营下的投入产出比，合理的推算企业的应有对比库存，再加上检查数据与企业的账面数据的对比，就发现企业是另设仓库，隐瞒销售收入，这个是我们介绍的第一个案例，下面我们再来看第二个案例
发票入账不及时，评估补税600万元
山东省平度市地税局根据企业所得税预警信息，在对去年度汇算清缴后企业所得税低于最低贡献率的某矿业企业进行评估时。
通过省局大集中系统采集该企业上年度资产负债表数据，发现该企业“存货”科目余额出现赤字，并且数额较大，这引起了评估人员的注意。
那企业期末存货出现红字的形式、产生的原因及造成的后果：
一多转成本，减少利润
造成企业少交企业所得税。
二数量为红字，金额为正数
计入成本的金额低于账面成本价，造成后果是少转成本，虚增利润。
三数量和金额都为红字
一是单价正常的情况下，存货发票未到，存货已入库，未做估价入账就领用发出；
二是存货核算规范的前提下，极可能是虚转成本，少缴所得税。
评估人员在进行分析以后呢
分析：
经核实，该企业购进原材料金额24685541元，没有从卖方取得发票，同时也未做暂估金额入库的账务处理，而是直接转入生产环节，结转产成品，且产成品已销售，年末无余额。
那根据税收征管法，企业所得税法，以及国家税务总局2011年第34号文件的规定，这个企业超过汇缴期，仍未取得发票，应该调增应纳税所得额，缴纳企业所得税，经评估约谈，企业自查补税6171385元。
那通过这个评估案例呢，我就要提醒一下纳税人了
购进货物必须取得发票并及时入账
纳税人已经验收入库单发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账；企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。
我们再来看一个案例，这个案例呢，是关于存货流动的，
案例
山东省某钢结构工程有限公司成立于2004年，注册资金518万元，主要从事彩涂板的生产、销售业务，2016年认定为一般纳税人。
2010年2月，博兴国税局对全县彩涂板加工企业进行专项评估，在逐户查看预警信息时发现，该公司存在零低税率预警和滞留票问题。
该公司2009年第四季度的增值税应纳税负仅为0.62%，远低于平均税负1.45%，销售收入和纳税情况与当时的行业经营形式明显背离，具有较大疑点。
评估人员实地到企业生产车间，查看了企业主要生产设备使用情况，重点对企业库存产品的保管、财务、销售等环节进行了检查。
发现该公司2009年12月财务报表库存产品5712067.47元，而仓库保管账的余额为3473522.63元，两者相差2238544.84元。
那评估人员就以上情况向财务人员提出疑问，那企业的财务人员呢，无法做出合理的解释，那评估人员就让企业的财务人员进行一个自查，那随后呢，企业财务人员向主管税务机关报送了《纳税人自查报告》，承认2009年12月存在多笔已发出产成品应计未计销售收入共计2440013.88元，未按规定结转产成品成本。
那根据增值税暂行条例以及相关细则实施的规定呢，这个公司应该补计收入2440013.88元，应补缴增值税414802.36元，并按照规定从滞纳之日起加收滞纳金。
评估人员知道企业财务人员对企业的预收账款 ，主营业务收入等相关的科目进行了调整。
好了，通过了我们以上分析的三个案例，相信大家也知道了，你要以稽查案例的思路呢，来做好财务数据的一个分析，在税务稽查到来之前呢，你要对财务报表，税务报表，重要的财务数据呢进行一个自查，找出相关的涉税风险点，并进行对应的方案处理，那关于财务报表里存货的稽查要呢，我就给大家介绍到这里，也请您继续关注后面的课程，感谢大家，再见！