关于企业研究与开发支出问题的探讨
2012年07月06日 11:19 来源：《环球市场信息导报》2011年NO.27 作者：霍春玲 字号
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摘要：企业的研究与开发支出会计政策制定得是否恰当，特别是能否刺激企业加大对研究开发的投资，将影响企业未来发 展，该文分析了企业研究与开发支出中存在的问题，并提出了改进措施。
1.新准则研究与开发支出实施中存在的问题
1.1 研究与开发的划分过于绝对
新会计准则规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
新准则对研究与开发费用的划分，没有考虑不同行业或不同企业的不同特点未免过于绝对，其结果可能会造成在进行会计确认计量时可操作性不强，与会计信息质量要求中的实质重于形式原则有所偏离。
1.2 研究与开发支出的会计科目设置简单
准则指南中关于研究与开发支出的会计科目只设置“研发支出”一个科目，设置过于简单，不能全面反映企业在研究与开发资金的多重来源方面的多渠道改进研究与开发费用的核算方法，企业进行研究与开发需要大量资金的投入，为了增加企业研究与开发的资金来源，可考虑从税后净利中提取一部分资金作为研究与开发的专用资金，并设置“或有资本”账户及“研发费用”等账户进行核算。应该根据不同的行业具体设置从而达到企业改进核算方法实际需要。
2.对新准则中研发费用实施的改进意见
2.1 制定符合企业自身特点的会计制度
由于新准则研发费用的划分过于绝对，在进行会计确认计量时可操作性不强。因此，各行业应当制定符合本行业特点的会计制度。
就我国来说，各类企业应该根据行业特点和自身的情况来选择合适的方法，但需强调的是同行业应该采取大致相同的方法，在不同行业，则可以有不同的选择。
若研发费用支出较小，可以采取全额费用法：这一般应用于传统产业，它遵照了会计的“重要性”原则，即在不影响会计信息真实性的情况下，适当简化核算并反映。
关键词：研发费用，费用化，资本化
研发费用比重较大的企业，则采取成果决定法：这主要应用于大中型高新技术企业。如果宣告失败的开发活动，由于时间长且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。
企业专门以研究开发或是提供先进的生产技术为主：在这些以研究开发为主要业务活动的单位，可以采用全额资本法，将研发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，则应将失败成本全部及时地转入管理费用。
2.2 改进会计科目的设置
“或有资本”账户为过渡性账户，核算在进行研究开发过程中由于不确定因素存在从“盈余公积”账户转入数以及成功或失败后的转出数。贷方反映在使用盈余公积时，无论成功或是失败从“盈余公积”账户的转入数，借方反映开发成功时转入“资本公积”的数额或失败时转入“研发费用”的数额，结转后账户无余额。“研发费用”账户是用来核算企业在研究过程中发生的各种研究开发支出的账户，借方归集实际发生的研发费用，贷方反映成功时（满足资本化确认条件时）转入“无形资产”的数额或失败时转入“或有资本”的数额，明细账按研发项目设置，账内按费用类别设专栏进行核算。除了设置上述两个账户外，还需在“盈余公积”账户下设置项目开发基金明细账；在“利润分配”账户下设置项目开发基金明细账进行核算。
2.3 加强企业管理，制定具体流程
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。
对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用研发费用的，应当按照权责利一致等原则，确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法，维护所属全资及控股企业的合法权益。
企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本。
企业应当在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计企业年度会计报表时，应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.2006.02.15
[2]江庆华.浅析无形资产在新旧会计准则中差异的比较.东北林业大学.2008.08
[3]新准则下自行研发无形资产会计处理的探讨.会计之友. 2008.07
（作者单位：首都经济贸易大学密云分校）
关于企业研究与开发支出问题的探讨
2012年07月06日 11:19 来源：《环球市场信息导报》2011年NO.27 作者：霍春玲 字号
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摘要：企业的研究与开发支出会计政策制定得是否恰当，特别是能否刺激企业加大对研究开发的投资，将影响企业未来发 展，该文分析了企业研究与开发支出中存在的问题，并提出了改进措施。
1.新准则研究与开发支出实施中存在的问题
1.1 研究与开发的划分过于绝对
新会计准则规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
新准则对研究与开发费用的划分，没有考虑不同行业或不同企业的不同特点未免过于绝对，其结果可能会造成在进行会计确认计量时可操作性不强，与会计信息质量要求中的实质重于形式原则有所偏离。
1.2 研究与开发支出的会计科目设置简单
准则指南中关于研究与开发支出的会计科目只设置“研发支出”一个科目，设置过于简单，不能全面反映企业在研究与开发资金的多重来源方面的多渠道改进研究与开发费用的核算方法，企业进行研究与开发需要大量资金的投入，为了增加企业研究与开发的资金来源，可考虑从税后净利中提取一部分资金作为研究与开发的专用资金，并设置“或有资本”账户及“研发费用”等账户进行核算。应该根据不同的行业具体设置从而达到企业改进核算方法实际需要。
2.对新准则中研发费用实施的改进意见
2.1 制定符合企业自身特点的会计制度
由于新准则研发费用的划分过于绝对，在进行会计确认计量时可操作性不强。因此，各行业应当制定符合本行业特点的会计制度。
就我国来说，各类企业应该根据行业特点和自身的情况来选择合适的方法，但需强调的是同行业应该采取大致相同的方法，在不同行业，则可以有不同的选择。
若研发费用支出较小，可以采取全额费用法：这一般应用于传统产业，它遵照了会计的“重要性”原则，即在不影响会计信息真实性的情况下，适当简化核算并反映。
关键词：研发费用，费用化，资本化
研发费用比重较大的企业，则采取成果决定法：这主要应用于大中型高新技术企业。如果宣告失败的开发活动，由于时间长且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。
企业专门以研究开发或是提供先进的生产技术为主：在这些以研究开发为主要业务活动的单位，可以采用全额资本法，将研发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，则应将失败成本全部及时地转入管理费用。
2.2 改进会计科目的设置
“或有资本”账户为过渡性账户，核算在进行研究开发过程中由于不确定因素存在从“盈余公积”账户转入数以及成功或失败后的转出数。贷方反映在使用盈余公积时，无论成功或是失败从“盈余公积”账户的转入数，借方反映开发成功时转入“资本公积”的数额或失败时转入“研发费用”的数额，结转后账户无余额。“研发费用”账户是用来核算企业在研究过程中发生的各种研究开发支出的账户，借方归集实际发生的研发费用，贷方反映成功时（满足资本化确认条件时）转入“无形资产”的数额或失败时转入“或有资本”的数额，明细账按研发项目设置，账内按费用类别设专栏进行核算。除了设置上述两个账户外，还需在“盈余公积”账户下设置项目开发基金明细账；在“利润分配”账户下设置项目开发基金明细账进行核算。
2.3 加强企业管理，制定具体流程
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。
对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用研发费用的，应当按照权责利一致等原则，确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法，维护所属全资及控股企业的合法权益。
企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本。
企业应当在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计企业年度会计报表时，应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.2006.02.15
[2]江庆华.浅析无形资产在新旧会计准则中差异的比较.东北林业大学.2008.08
[3]新准则下自行研发无形资产会计处理的探讨.会计之友. 2008.07
（作者单位：首都经济贸易大学密云分校）