2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：金融资产减值损失的计量
● 详细描述：
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直
接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“其他综合收益”科目。
例题：
1.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
正确答案：C
解析：可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
2.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。
3.甲公司2012年12月31日将其持有的一项债券予以转让，转让价款为3150万元。该债券投资系甲公司2010年1月1日购入的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.-64.5
B.-55.5
C.-84
D.-117
正确答案：A
解析：处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000+3000X3%X3-18-37.5）=-64.5（万元）。
4.2X11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2X10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2X15年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2X11年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2X12年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2X12年12月31日，该债券的公允价值为910万元（属于暂时性的变动）。2X12年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法中，正确的是（）。
A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量
B.持有该项投资对当期资本公积的影响为-25.8万元
C.因为是债券投资，2X12年末应对可供出售金融资产计提减值损失
D.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回
正确答案：B
解析：2X12年1月2日重分类的处理：借：可供出售金融资产925持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资-利息调整26.73(34.65-7.92)资本公积-其他资本公积5贷：持有至到期投资-成本10002X12年12月31日：2X12年末投资收益=930X6%=55.8（万元） 确认公允价值变动925+5.8-910=20.8（万元），故对资本公积影响=-5-20.8=-25.8（万元）借：应收利息50可供出售金融资产5.8贷:投资收益55.82X12年末公允价值变动的分录略。
5.下列各项金融资产，在以后价值回升时且客观上与确认原减值损失事项有关的，计提的减值准备可以转回的有（）。
A.交易性金融资产
B.贷款
C.可供出售债务工具
D.应收款项
正确答案：B,C,D
解析：选项A，交易性金融资产不计提减值准备，也就不存在减值准备转回的问题。
6.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：实际利息收入=期初摊余成本（账面价值）x实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：金融资产减值损失的计量
● 详细描述：
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直
接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“其他综合收益”科目。
例题：
1.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
正确答案：C
解析：可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
2.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。
3.甲公司2012年12月31日将其持有的一项债券予以转让，转让价款为3150万元。该债券投资系甲公司2010年1月1日购入的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.-64.5
B.-55.5
C.-84
D.-117
正确答案：A
解析：处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000+3000X3%X3-18-37.5）=-64.5（万元）。
4.2X11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2X10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2X15年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2X11年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2X12年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2X12年12月31日，该债券的公允价值为910万元（属于暂时性的变动）。2X12年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法中，正确的是（）。
A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量
B.持有该项投资对当期资本公积的影响为-25.8万元
C.因为是债券投资，2X12年末应对可供出售金融资产计提减值损失
D.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回
正确答案：B
解析：2X12年1月2日重分类的处理：借：可供出售金融资产925持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资-利息调整26.73(34.65-7.92)资本公积-其他资本公积5贷：持有至到期投资-成本10002X12年12月31日：2X12年末投资收益=930X6%=55.8（万元） 确认公允价值变动925+5.8-910=20.8（万元），故对资本公积影响=-5-20.8=-25.8（万元）借：应收利息50可供出售金融资产5.8贷:投资收益55.82X12年末公允价值变动的分录略。
5.下列各项金融资产，在以后价值回升时且客观上与确认原减值损失事项有关的，计提的减值准备可以转回的有（）。
A.交易性金融资产
B.贷款
C.可供出售债务工具
D.应收款项
正确答案：B,C,D
解析：选项A，交易性金融资产不计提减值准备，也就不存在减值准备转回的问题。
6.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：实际利息收入=期初摊余成本（账面价值）x实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。