财会研究
Finance and Accounting Research
试论银行转账支票的缺陷与改进办法
魏润民 长治市公安局城建公交治安支队 长治 ０４６０００
一、现行转账支票的缺陷
１、支票存根不经银行审核盖章，容易导致存根与支票内容不一致。转账支票存根属于自制的记帐凭证，是由出票人填写后直接作为入帐依据的，银行不审查也不在上面盖章。这样就可能发生送往银行的转账支票上的内容与其存根填写的内容不一致的情况，因此也就给一些不能正确履行职责的财务人员甚至是不法分子制造可乘之机。在审计中，我们就发现因为存根和支票收款单位不一致而发生的几种违纪违法的情况。
一是付款单位与收款单位之间发生了经济业务后，收款单位为了达到收入不入账、偷逃税款等目的，与付款方协商将款转到本单位以外的账户上。
二是付款单位本来没有发生该项经济业务，只是为了套取现金支付不合理开支或私设“小金库”，而指使财务人员通过税务代开发票或采取不正当手段获取发票后，再把款转出以实现非法目的。
三是付款单位财务人员利用职务之便进行贪污、侵占。我们在查案审计过程中曾经就遇到过这样的情况，付款单位入账的发票是从税务局代开的（有的加盖单位发票章，有的不盖），或者是支付一定比率的税款后向相关单位购买的，付款单位开具的转账支票存根上的收款人和发票上盖章单位名称一致，而保存在银行的转账支票上的收款人却变成了个人户头，款项已被个人贪污。
２、支票存根不经银行审核盖章，只填写转账支票存根应付检查。有的单位为了应付检查，只填写转账支票存根进行入帐，不进行实际转款。我们在对专项拨款使用情况的一次检查中发现，个别用款单位为了证明该专项款已按立项计划做到了专款专用，就采取了只填写转账支票存根的做法，因当时正值转账支票刚刚改版之后（当时是转账支票颜色深浅有所改变），该单位用旧版的转账支票存根填写的是已改版后的开票日期，用来证明款项已经支
［内容摘要］
根据笔者审计中发现的问题，结合社会上频繁发生的转账支票诈骗现象，就如何对转账支票进行改进提出几点建议，供大家参考。［关键词］
转账支票；缺陷；改进
转账支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。转账支票具有以下特点：
１、无金额起点的限制。
２、只能用于转账，不得支取现金。３、可以转让给其他债权人。
４、客户签发的转账支票可直接交给收款人，由收款人到其开户银行办理转帐。
５、付款人的开户银行和收款人的开户银行既可以是同一家专业银行，也可以是不同的专业银行。
６、收、付款人必须在同一城区内或同一县区内的银行开立存款帐户。
由于转账支票灵活方便的特性，因此成为同一票据交换区域内最常见的结算方式。
随着实践经验的总结，转账支票也在不断地改革。８０年代初期曾经使用的是一式四联（用圆珠笔复写）版的转账支票，虽然笔者不清楚当时改版的具体原因，但这种转账支票确实有它的弊病。一方面用圆珠笔复写的支票，时间长了容易褪色，不便长期保存，不符合会计档案管理规定；另一方面使用过程中可能出现一式四联分次填写的情况，导致银行付款联与入帐联不一致的问题，如果银行业务员稍有疏忽，就可能给银行造成极大的损失。改版后的转账支票，也就是现在使用的转账支票变为转账支票与银行进账单结合使用的方式，虽然避免了原版四联转账支票的弊病，但实际操作过程中，仍然存在许多弊端。
付，被我们细心的审计人员发现。后经追查证实该专项资金已挪作他用。
３、见票即付，对送票人没有严格规定，给犯罪分子制造了可乘之机。由于转账支票的灵活方便，对谁负责持票到银行转账没有硬性规定（付款方和收款方均可持票到银行办理转账业务），给不法分子带来可乘之机。近年来，利用转账支票进行诈骗的案件就呈逐年上升的趋势。主要表现在：
一是伪造印章进行诈骗。现在银行在接受转账支票转款的过程中，只是由银行业务员对转账支票上面所填写的项目和签章进行人工识别，既不要求对本支票号码与该单位所购支票号码进行核对，也无法凭肉眼对支票上签章的真假进行准确鉴别，加之犯罪分子的造假技术也越来越高，不经过认真细致的审查很难发现支票的真伪。在本市曾经就发生过这样的案例。一诈骗犯拿了一支盖有伪造印签的金额为６万余元的转账支票，到一个体钢材经销户处要购买３万元的钢材，并要求将余款提取现金。为了防止虚假支票，个体户亲自到出票银行把支票进行了转账签章，银行业务员在没有认真比对支票预留印签的情况下就在进账单上盖了章，后该诈骗犯与个体户说有急事，先从个体户处提走了３万元现金，商定次日来提钢材。下午银行结账时才发现支票印签是假的，但为时已晚，致使个体户和银行都蒙受了损失。
二是利用开空头支票进行诈骗。骗子们利用转账支票可以在１０日内付款的特点，抓住商家急于赚钱的心理用空头转账支票行骗。第一是“宰熟”，骗技高超的骗子多采取放长线钓大鱼的方法，卖方多数会放松警惕。第二是出具所谓远期转账支票进行诈骗。第三是利用星期六银行不办理转账支票业务的契机购买货物，到下周一收款人去银行转账时才发现是空头支票。
三是改动收款金额进行诈骗。骗子们将支票上原填写转账金额笔迹用化学药水消退后重新填写改写（加大好多倍），使支票在自然光下难以轻易看出消退后重新改写的迹象，欺骗银行按其虚假金额进行转账。
二、产生问题的原因
由于转账支票本身的缺陷，加之对支票送票人的规定不严，给不法分子制造了可乘之机，也给国家、集体和个人造成了不必要的经济损失。
１、会计人员不能坚持原则，缺乏法制观念和纪律观念。有的会计人员工作马虎、责任心不强，不能严格按规定程序办》转５０页
现代商业
MODERN BUSINESS
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财会研究
Finance and Accounting Research
走或影响客户造成应收账款回收困难，又该如何解决呢？所以说仅由销售部门自己来管理并不妥当。另一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业营销管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，即每一个企业都应该建立起适合自身特点的信用管理制度。
６、应收账款的具体管理方法，用得较多也是最易于操作的，是账龄分析法与分类管理ＡＢＣ法相结合的一种综合分析方法，具体操作如下：
①、首先应对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关。
②、对应收账款按账龄长短进行分析。在具体账龄分析时要特别注意以下几个关键要素的设定。
（１）账龄从何时计起。如果不加区分一律从业务交易之日起计算，则账龄分析表将难以准确反映出哪些逾期哪些没有逾期或已经逾期的有多少等重要信息。所以应将所有的应收账款从债权确定之日起就编制账龄分析表，每当出现客户欠款逾期时，立即在当期将该逾期欠款抽出来，另行编制一张逾期账龄分析表。这样就可以得到动态的未逾期账龄分析表和已逾期账龄分析表，以便管理。
（２）账龄单位的确定。以月、季、年为账龄单位都是可以的，具体选择多少应该结合一个企业预期资金周转率来确定。但这里应注意，如果账龄单位选得过长，会直接影响到账龄分析表对真实状况的信息敏感度，例如当以年为账龄单位时，即便能反映某项业务已逾期，但无法反映它是在该年的１月份逾期的还是１２月份逾期的，可两者的后果显然是不一样的。
（３）逾期额大小的确认。如果每一笔业务都是相对独立的并可逐笔认定，那么这个问题就不存在了。关键是在实践中有许多业务是不可能区分开的，如一个客户最后一笔回款究竟是最后一次交易的货款还是归还以前的欠款就不能作简单的认定。一般来说，当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，也应当把它认定为非逾期应收账款。但在这里有两种特殊情况应当作例外
考虑：一是如果该客户长期滚动的欠款中５１页曾经有某部分是提出过诸如质量、数量异
议而又没有得到及时妥善处理并认定责任
的，则应将该笔业务在清理解决完之前转
入逾期应收账款中；二是当客户最后一笔
交易款已逾期时，应将其所有欠款转入逾
期应收账款中。
③、结合上述逾期账龄分析表，进一
步将逾期大款按风险程度进行ＡＢＣ分类，
即对到期未能及时收回的应收账款，首先
判断对方是否为恶意行为。把那些属客户
如稍有不慎，恶意行为欠债不还的应收账款划分为Ａ
类；把那些由于是客户经营不善未达到预
３、为了追求更大的利益，期收益，或因为资金被挪作他用（如进行
项目投资而挤占流动资金）等临时性经营
困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分
为Ｂ类；对因自然灾害或客观环境发生较
大变化（如国家政策作出重大调整）等不
可抗因素引起经营极度困难且扭转无望单位的逾期应收账款划分为Ｃ类。然后分类
采取不同的策略进行清欠。对Ａ类债权，
大量的事实证明，现行的转账支票在
应及时采取措施包括法律手段进行清欠；
对Ｂ类债权，可以要求客户采取一些补救
措施，如适当延长付款时间但加收一定的
逾期补偿等；对Ｃ类债权，是作延缓信用
期，还是让利一部分给对方，要加以权衡，
１、转账支票存根上也要加盖银行转讫
此时一定要算大账，尽可能地降低损失，
用转账支票支付款项时，支票存根要经
绝不能斤斤计较，坐失良机。
总之，我们只有采取适当的，有效的
管理方法，才能促使应收账款风险最低、
２、在办理付款手续时，必须由付款方
收益最大。
支票应严格规定由付款方财务人
并将财务人员相关照片资料等从而避免发生利３、使用支票直通车弥补现有转账支
［参考文献］冯卫兵．《加强应收账款管理 提升企业竞争力》财务成本管理／中国注册会计师协会编．－北京：经济科学出版社，２００７．４会计／中国注册会计师协会编．－北京：中国财政经济出版社，２００７．４参考文献］
１、中华人民共和国票据法 ２００４
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试论银行转账支票的缺陷与改进办法
魏润民 长治市公安局城建公交治安支队 长治 ０４６０００
一、现行转账支票的缺陷
１、支票存根不经银行审核盖章，容易导致存根与支票内容不一致。转账支票存根属于自制的记帐凭证，是由出票人填写后直接作为入帐依据的，银行不审查也不在上面盖章。这样就可能发生送往银行的转账支票上的内容与其存根填写的内容不一致的情况，因此也就给一些不能正确履行职责的财务人员甚至是不法分子制造可乘之机。在审计中，我们就发现因为存根和支票收款单位不一致而发生的几种违纪违法的情况。
一是付款单位与收款单位之间发生了经济业务后，收款单位为了达到收入不入账、偷逃税款等目的，与付款方协商将款转到本单位以外的账户上。
二是付款单位本来没有发生该项经济业务，只是为了套取现金支付不合理开支或私设“小金库”，而指使财务人员通过税务代开发票或采取不正当手段获取发票后，再把款转出以实现非法目的。
三是付款单位财务人员利用职务之便进行贪污、侵占。我们在查案审计过程中曾经就遇到过这样的情况，付款单位入账的发票是从税务局代开的（有的加盖单位发票章，有的不盖），或者是支付一定比率的税款后向相关单位购买的，付款单位开具的转账支票存根上的收款人和发票上盖章单位名称一致，而保存在银行的转账支票上的收款人却变成了个人户头，款项已被个人贪污。
２、支票存根不经银行审核盖章，只填写转账支票存根应付检查。有的单位为了应付检查，只填写转账支票存根进行入帐，不进行实际转款。我们在对专项拨款使用情况的一次检查中发现，个别用款单位为了证明该专项款已按立项计划做到了专款专用，就采取了只填写转账支票存根的做法，因当时正值转账支票刚刚改版之后（当时是转账支票颜色深浅有所改变），该单位用旧版的转账支票存根填写的是已改版后的开票日期，用来证明款项已经支
［内容摘要］
根据笔者审计中发现的问题，结合社会上频繁发生的转账支票诈骗现象，就如何对转账支票进行改进提出几点建议，供大家参考。［关键词］
转账支票；缺陷；改进
转账支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。转账支票具有以下特点：
１、无金额起点的限制。
２、只能用于转账，不得支取现金。３、可以转让给其他债权人。
４、客户签发的转账支票可直接交给收款人，由收款人到其开户银行办理转帐。
５、付款人的开户银行和收款人的开户银行既可以是同一家专业银行，也可以是不同的专业银行。
６、收、付款人必须在同一城区内或同一县区内的银行开立存款帐户。
由于转账支票灵活方便的特性，因此成为同一票据交换区域内最常见的结算方式。
随着实践经验的总结，转账支票也在不断地改革。８０年代初期曾经使用的是一式四联（用圆珠笔复写）版的转账支票，虽然笔者不清楚当时改版的具体原因，但这种转账支票确实有它的弊病。一方面用圆珠笔复写的支票，时间长了容易褪色，不便长期保存，不符合会计档案管理规定；另一方面使用过程中可能出现一式四联分次填写的情况，导致银行付款联与入帐联不一致的问题，如果银行业务员稍有疏忽，就可能给银行造成极大的损失。改版后的转账支票，也就是现在使用的转账支票变为转账支票与银行进账单结合使用的方式，虽然避免了原版四联转账支票的弊病，但实际操作过程中，仍然存在许多弊端。
付，被我们细心的审计人员发现。后经追查证实该专项资金已挪作他用。
３、见票即付，对送票人没有严格规定，给犯罪分子制造了可乘之机。由于转账支票的灵活方便，对谁负责持票到银行转账没有硬性规定（付款方和收款方均可持票到银行办理转账业务），给不法分子带来可乘之机。近年来，利用转账支票进行诈骗的案件就呈逐年上升的趋势。主要表现在：
一是伪造印章进行诈骗。现在银行在接受转账支票转款的过程中，只是由银行业务员对转账支票上面所填写的项目和签章进行人工识别，既不要求对本支票号码与该单位所购支票号码进行核对，也无法凭肉眼对支票上签章的真假进行准确鉴别，加之犯罪分子的造假技术也越来越高，不经过认真细致的审查很难发现支票的真伪。在本市曾经就发生过这样的案例。一诈骗犯拿了一支盖有伪造印签的金额为６万余元的转账支票，到一个体钢材经销户处要购买３万元的钢材，并要求将余款提取现金。为了防止虚假支票，个体户亲自到出票银行把支票进行了转账签章，银行业务员在没有认真比对支票预留印签的情况下就在进账单上盖了章，后该诈骗犯与个体户说有急事，先从个体户处提走了３万元现金，商定次日来提钢材。下午银行结账时才发现支票印签是假的，但为时已晚，致使个体户和银行都蒙受了损失。
二是利用开空头支票进行诈骗。骗子们利用转账支票可以在１０日内付款的特点，抓住商家急于赚钱的心理用空头转账支票行骗。第一是“宰熟”，骗技高超的骗子多采取放长线钓大鱼的方法，卖方多数会放松警惕。第二是出具所谓远期转账支票进行诈骗。第三是利用星期六银行不办理转账支票业务的契机购买货物，到下周一收款人去银行转账时才发现是空头支票。
三是改动收款金额进行诈骗。骗子们将支票上原填写转账金额笔迹用化学药水消退后重新填写改写（加大好多倍），使支票在自然光下难以轻易看出消退后重新改写的迹象，欺骗银行按其虚假金额进行转账。
二、产生问题的原因
由于转账支票本身的缺陷，加之对支票送票人的规定不严，给不法分子制造了可乘之机，也给国家、集体和个人造成了不必要的经济损失。
１、会计人员不能坚持原则，缺乏法制观念和纪律观念。有的会计人员工作马虎、责任心不强，不能严格按规定程序办》转５０页
现代商业
MODERN BUSINESS
51
财会研究
Finance and Accounting Research
走或影响客户造成应收账款回收困难，又该如何解决呢？所以说仅由销售部门自己来管理并不妥当。另一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业营销管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，即每一个企业都应该建立起适合自身特点的信用管理制度。
６、应收账款的具体管理方法，用得较多也是最易于操作的，是账龄分析法与分类管理ＡＢＣ法相结合的一种综合分析方法，具体操作如下：
①、首先应对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关。
②、对应收账款按账龄长短进行分析。在具体账龄分析时要特别注意以下几个关键要素的设定。
（１）账龄从何时计起。如果不加区分一律从业务交易之日起计算，则账龄分析表将难以准确反映出哪些逾期哪些没有逾期或已经逾期的有多少等重要信息。所以应将所有的应收账款从债权确定之日起就编制账龄分析表，每当出现客户欠款逾期时，立即在当期将该逾期欠款抽出来，另行编制一张逾期账龄分析表。这样就可以得到动态的未逾期账龄分析表和已逾期账龄分析表，以便管理。
（２）账龄单位的确定。以月、季、年为账龄单位都是可以的，具体选择多少应该结合一个企业预期资金周转率来确定。但这里应注意，如果账龄单位选得过长，会直接影响到账龄分析表对真实状况的信息敏感度，例如当以年为账龄单位时，即便能反映某项业务已逾期，但无法反映它是在该年的１月份逾期的还是１２月份逾期的，可两者的后果显然是不一样的。
（３）逾期额大小的确认。如果每一笔业务都是相对独立的并可逐笔认定，那么这个问题就不存在了。关键是在实践中有许多业务是不可能区分开的，如一个客户最后一笔回款究竟是最后一次交易的货款还是归还以前的欠款就不能作简单的认定。一般来说，当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，也应当把它认定为非逾期应收账款。但在这里有两种特殊情况应当作例外
考虑：一是如果该客户长期滚动的欠款中５１页曾经有某部分是提出过诸如质量、数量异
议而又没有得到及时妥善处理并认定责任
的，则应将该笔业务在清理解决完之前转
入逾期应收账款中；二是当客户最后一笔
交易款已逾期时，应将其所有欠款转入逾
期应收账款中。
③、结合上述逾期账龄分析表，进一
步将逾期大款按风险程度进行ＡＢＣ分类，
即对到期未能及时收回的应收账款，首先
判断对方是否为恶意行为。把那些属客户
如稍有不慎，恶意行为欠债不还的应收账款划分为Ａ
类；把那些由于是客户经营不善未达到预
３、为了追求更大的利益，期收益，或因为资金被挪作他用（如进行
项目投资而挤占流动资金）等临时性经营
困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分
为Ｂ类；对因自然灾害或客观环境发生较
大变化（如国家政策作出重大调整）等不
可抗因素引起经营极度困难且扭转无望单位的逾期应收账款划分为Ｃ类。然后分类
采取不同的策略进行清欠。对Ａ类债权，
大量的事实证明，现行的转账支票在
应及时采取措施包括法律手段进行清欠；
对Ｂ类债权，可以要求客户采取一些补救
措施，如适当延长付款时间但加收一定的
逾期补偿等；对Ｃ类债权，是作延缓信用
期，还是让利一部分给对方，要加以权衡，
１、转账支票存根上也要加盖银行转讫
此时一定要算大账，尽可能地降低损失，
用转账支票支付款项时，支票存根要经
绝不能斤斤计较，坐失良机。
总之，我们只有采取适当的，有效的
管理方法，才能促使应收账款风险最低、
２、在办理付款手续时，必须由付款方
收益最大。
支票应严格规定由付款方财务人
并将财务人员相关照片资料等从而避免发生利３、使用支票直通车弥补现有转账支
［参考文献］冯卫兵．《加强应收账款管理 提升企业竞争力》财务成本管理／中国注册会计师协会编．－北京：经济科学出版社，２００７．４会计／中国注册会计师协会编．－北京：中国财政经济出版社，２００７．４参考文献］
１、中华人民共和国票据法 ２００４
50
现代商业MODERN BUSINESS