论文
论绿色会计
申请人：鲁静
学科（专业）：会计学
指导教师：王茜薇
2014年6月
网络教育学院
毕 业 设 计 (论 文) 任 务 书
专业班级 会计学 层次 专升本 姓名 鲁静 学号 [**************]
一、毕业设计（论文）题目 论绿色会计
二、毕业设计（论文）工作自 2014年 6月9日起至 2014 年 9 月9日止
三、毕业设计（论文）基本要求：
1.写作态度端正，认真选题，题目应确切、简短、精炼。
2.围绕选题搜集相关资料，并认真分析利用。
3.应当撰写论文提纲，阐述论文的主旨、结构和主要内容。
4.论文应当结合所学专业知识，能够理论联系实际，具有一定的现实意义。
5.合理设计论文结构，中心突出，层次分明。
6.论文逻辑应严谨，使所选资料能够形成合力。
7.论文摘要对论文形成高度概括，字数不少于500字，注明3—5个关键词。
8.论文论述应清楚，做到文字流畅，语句通顺。
9.论证过程应有理有据，具有说服能力。
10.论文字数至少8000字。
11.论文的参考文献至少10篇，且格式规范。
12.论文必须按照学校规定的时间向老师提交，由老师进行指导。
13.论文必须按照学校论文模版要求进行编辑，并按论文质量规范打印和装订。
14.遵守学术道德和学术规范，严禁抄袭他人成果。 指导教师： 王茜薇
网络教育学院
毕业设计(论文)考核评议书
论文题目：论绿色会计
学科（专业）：会计学
申请人：鲁静
指导教师：王茜薇
摘 要
在过去的200多年里,人类的工业活动随着经济增长迅速发展,人们的生活水平有了极为显著的提高。但与此同时,人类对地球资源的破坏规模也是前所未有。由于对环境资源的过度开釆,生态环境遭到了严重破坏,已经出现入不敷出的景象。可以说,人类是靠向未来透支而进行发展的。并且,环境问题已经成为了全球性问题,突破了国家和地域的限制。据统计,西方国家每年要将国民生产总值的3%-5%用于治理环境污染。在我国,每年因为环境问题会造成360亿元的环境损失,而对生态系统破坏而造成的损失更是高达500亿元。因此,对环境的保护、治理,对资源的有效利用已经成为全球的共识。绿色会计这一话题就是在这样的前提下提出的。
绿色会计的核算对象是企业在生产活动中与环境资源相关的部分,反映了企业的生产活动中和环境资源相关的部分。国外在绿色会计研究上起步较早,研究的也较为深入。国内虽然也在对绿色会计进行研究,但存在着一些不足：(1)大多数文章没有对绿色会计理论进行系统和整体的研究,往往只分析其理论的某一方面。在基本理论和方法上,还需要进一步的明确和完善。(2)大多数研究者比较注重理绿色会计的目标、对象、基本假设等方面的理论研究,对如何运用其理论在企並生产问题上进行实操缺乏深入的研究,研究成果尚欠指导性。另外,对绿色
会计规章制度方面的研究也较少,使其实践没有依据指导,不利于绿色会计的开展。因此,对绿色会计的理论研究势在必行。
本次论文在理论的基础上对绿色会计进行系统地分析和研究,并分析了绿色会计在我国推行的对策等，希望在丰富绿色会计理论的同时，能够为绿色会计在我国的发展提供一些帮助。
关 键 词：环境污染；资源；绿色；研究
论文类型：应用研究
目 录
摘 要 ................................................................... I 目 录 ................................................................. III
1绪 论 .................................................................. 1
1.1选题的背景及意义 ................................................. 1
1.2研究的对象 ....................................................... 2
1.3研究的思路和框架 ................................................. 3
2 关于绿色会计的理论概述 ................................................ 5
2.1绿色会计的概念和内涵 ............................................. 5
2.2绿色会计的本质 ................................................... 5
2.3绿色会计的基本要素 ............................................... 7
2.4绿色会计和一般会计的区别 ......................................... 8
3 绿色会计的计量、核算及账务处理 ........................................11
3.1绿色会计的计量 ...................................................11
3.2绿色会计的核算 .................................................. 13
3.3绿色会计的账务处理 .............................................. 14
4 关于绿色会计的报告及披露 ............................................. 19
4.1绿色会计的报告 .................................................. 19
4.2绿色会计的披露 .................................................. 20
5 绿色会计在我国企业推行的对策研究 ..................................... 27
5.1绿色会计在我国企业推行的准备 .................................... 27
5.2我国企业目前环境的信息披露 ...................................... 28
5.3推行绿色会计的对策研究 .......................................... 29
6结论 .................................................................. 33
致 谢 ............................................................... 35
参考文献 ............................................................... 36 声明
1绪 论
1.1选题的背景及意义
在过去的200多年里,人类的工业活动随着经济增长迅速发展,人们的生活水平有了极为显著的提高。但与此同时,人类对地球资源的破坏规模也是前所未有。由于对环境资源的过度开釆,生态环境遭到了严重破坏,已经出现入不敷出的景象。可以说,人类是靠向未来透支而进行发展的。并且,环境问题已经成为了全球性问题,突破了国家和地域的限制。据统计,西方国家每年要将国民生产总值的3%-5%用于治理环境污染。在我国,每年因为环境问题会造成360亿元的环境损失,而对生态系统破坏而造成的损失更是高达500亿元。因此,对环境的保护、治理,对资源的有效利用已经成为全球的共识。绿色会计这一话题就是在这样的前提下提出的。
绿色会计的核算对象是企业在生产活动中与环境资源相关的部分,反映了企业的生产活动中和环境资源相关的部分。国外在绿色会计研究上起步较早,研究的也较为深入。国内虽然也在对绿色会计进行研究,但存在着一些不足：(1)大多数文章没有对绿色会计理论进行系统和整体的研究,往往只分析其理论的某一方面。在基本理论和方法上,还需要进一步的明确和完善。(2)大多数研究者比较注重理绿色会计的目标、对象、基本假设等方面的理论研究,对如何运用其理论在企並生产问题上进行实操缺乏深入的研究,研究成果尚欠指导性。另外,对绿色会计规章制度方面的研究也较少,使其实践没有依据指导,不利于绿色会计的开展。因此,对绿色会计的理论研究势在必行。
本次论文在理论的基础上对绿色会计进行系统地分析和研究,并分析了绿色会计在我国推行的对策等，希望在丰富绿色会计理论的同时，能够为绿色会计在我国的发展提供一些帮助。
1.2研究的对象
我们都知道传统的会计对象只包含了企业生产活动本身,资金只包含入、运作和退出企业三个部分，而绿色会计的研究对象是对环境方面的会计内容进行核算和监督,是企业的生产活动和环境资源之间的消耗和补充的过程。完整的绿色会计对象应为下列模式如图1-1：
图1-1 绿色会计的研究对象
对环境资源的影响是企业资金运转的支持系统,环境为企业生产提供原、材料和能源。由于自身利益最大化的需求,企业对生态环境的损坏通常超过补偿,对环境资源过度开发。生产的原材料和资源经过周转后,变成污染物或废弃物,重新排放回自然。如果生态环境的消耗超过了自然界本身自我清洁的能力,就会引起资源的过度 发,最后导致生态环境恶化,从而丧失发展的可持续性。
绿色会计在传统会计的基础上,增加环境资源方面的内容,由此对企业对自然环境的消耗和补偿起了客观反映的作用,使其生产活动对环境的影响受社会和国家的监督,从而实现自然资源消耗和补充的良性循环,使环境不用对经济发展买单,最终实现可持续发展。
1.3研究的思路和框架
本篇论文是依据“提出问题-分析问题-解决问题”的研究思路，首先从环境问题的背景出发提出绿色会计这一研究问题，然后基于绿色会计的基本理论逐步分析问题，最后是从我国绿色会计的现状提出相应的解决对策。希望本次论文能够给绿色会计在我国的发展提供一定的现实意义。
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2 关于绿色会计的理论概述
2.1绿色会计的概念和内涵
绿色会计(Green Accounting)产生的背景是人类社会生产活动不断扩大,而生态环境的恶化以及自然资源 浪费也日益加剧。本质上绿色会计是会计科学与环境科学交叉而成的新学科。在操作上,绿色会计以货币或实物单位为计量形式,以法律法规为依据准则,对环境与经济和社会发展进行研究,并以防止环境污染和过度开发,将其与生产成本挂钩,将企业的生产活动与环境绩效评估相结合的一门新兴学科。绿色会计使用的计量方法和属性较为多元化,在相关法律法规的基础上,对生产活动与环境保护之间的关系进行了研究。并在此基础上分析、计量、确认和揭示了企业的生产活动对自然环境资源造成的收益和损失,最终目的是为监督者提供环境保护信息的会计理论和方法。从根本上看,绿色会计既是会计学的分支,又是其与环境学、经济学相交叉的产物。
会计学者对绿色会计有几种定义方式,“绿色会计”和“环境会计”这两种叫法较为普遍。为了方便讨论,本文将其统称为“绿色会计”,但是在引用其他人观点时对“环境会计”并不作修改。
目前会计理论界对绿色会计有多种定义,并且存在“绿色会计”和“环境会计”等多种用语,为便于展开讨论,本文主要使用“绿色会计”表述,但在引用相关学者的观点时对“环境会计
2.2绿色会计的本质
如果从广泛的角度来说,绿色会计是会计学的一个新兴分支。但是,由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小,因而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立它们的绿色会计的。从狭义的角度来讲,绿色会计可能仅为企业所需要,从这个角度来看,我们完全可以讲绿色会计是企业会计的一个分支。
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既然绿色会计是作为企业会计的一个分支,则它必然要继承企业会计(包括财务会计、管理会计)的基本原理和基本方法。同时,作为企业会计的一个新兴分支,绿色会计又必然面临着许多的创新,绿色会计作为企业会计的一个新兴分支,实际上是从企业社会责任会计中发育、培养然后独立出来的。社会责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容来对待,只不过随着环境问题越来越重视以及会计上予以反映和控制的特殊性,绿色会计才从社会责任会计中分离出来,成为一个与社会责任会计相平行的新的次级会计学科。
绿色会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外,它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观4念和方法,在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。例如,环境会计中依然要有会计主体观念而且企业就是一个会计主体,但这个主体不单单是一个盈利性的经济组织,我们还必须将其看作是一个社会总体系中的单元和环节,它要承担一定的社会性责任,否则,环境会计将无从建立；相应地,绿色会计不只考察企业的经济效益,同时还要考察企业的环境效益以及反映企业两种效益的结合,从而决定绿色会计的确认和计量与传统的会计有所区别,等等。
会计的职能是反映和监督；同样,绿色会计的职能仍然是反映和监督。我们之所以把会计引入到环境中来就是要利用会计这两大职能来为我们提供环境信息,及时控制、监督企业的环境行为,从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。
环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容,包括企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：一类是那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动；另一类是指那些涉及到财务状况和经营成果的环境活动；前者包括企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况、员工的环境教育、企业参与环保运动等；后者属于由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会形成财务问题的活动。如：环境污染的税费和罚款交纳、环境管理支出、环境投资、环境负债、环境赔偿等。一般来说,前者可能会在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境
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报告中披露。后者可能会包括在企业的常规报表中或专门的环境报告中披露。
所以,综上所述,我们可以给绿色会计下一个定义：绿色会计是企业会计的一个新兴分支,它是运用会计学的基本原理与方法,采用多种计量手段和属性,对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和监督。
需要指出的是,在传统的会计中也反映有关的经济活动中所涉及到的环境内容,但过去的考虑很不完整,它仅仅着眼于企业是一个盈利性的经济组织而未把它看成一个社会性的组织,未能从环境影响的角度加以考察。
2.3绿色会计的基本要素
会计要素是对会计对象的具体内容所做的分类,是会计对象的具体化,一般会计的六大基本要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。目前对绿色会计核算对象要素的分类,既有绿色资产、绿色负债、绿色成本的“三要素”论,又有绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的“四要素”论,还有绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用、绿色利润的“六要素”论。根据会计要素的可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条标准,作为对企业经济环境活动进行综合反映的绿色会计,其经济环境活动按现行会计准则对经济活动的分类规则,主要涉及资产、负债、成本及收入四个方面,且通过这四个方面对利润和所有者权益产生影响,据此本文将绿色会计的基本要素分为绿色资产、绿色负债、绿色收入和绿色成本四个要素。
绿色资产是企业因过去环境支出资本化或其它环境事项形成的,并由企业拥有或控制的资源,'它预期会保护未来环境或给企业带来经济利益。按照绿色资产的形态分类,可分为自然资源和生态资源。自然资源是由自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件,包括山川、河流、上地、森林、海洋等。生态资源是指独特的生态系统、地形地貌、舒适的空气、适宜的气候、优美的环境。
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绿色负债是指企业因过去环境事项形成的需在未来支出环境费用的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。包括企业受到的应交环境污染罚款,购买环保设备应付的应付款项等内容。
绿色收入主要包括自然资本和环保基金,自然资本是指资源的所有者因对该项环境资产拥有所有权而形成的权益,而环保基金主要有国家政府拨入的治理环境污染的财政补贴,企业“三废”回收再利用形成的收入,国家对环保措施执行高效的企业给予的税收减免等优惠措施,其他企业赔偿的污染损失等等。
绿色成本是指企业因履行环境保护责任,为降低产品在其生命周期内产生的环境负荷所发生的经济利益的流出。它是企业为避免经营活动对环境造成不利影响而采取或被要求采取的措施发生的成本,具体包括环境污染破坏对外的补偿、环境综合治理费用、环境保护维持费用等内容。
2.4绿色会计和一般会计的区别
绿色会计建立的基础是传统会计在核算过程中不涉及到的环境问题。由于将自然环境定义为全世界人所“共有的财产”,绿色会计认为环境资源应该赋予一定价值。在此基础上,将对环境资源的损耗、破坏和补偿均计入“人造资本” 范畴,以确定最佳的转换比例,最后达到既协调了生产活动又保护了环境资源的目的。
部分从事绿色会计研究的学者认为,传统会计在计量价格的时候没有考虑环境因素,这样不能对实际信息做出真实的决策。在计算利润中只包括了经济成本,而忽视了社会成本,最后会导致税收不实,更难遏制破坏环境来换取经济利益的行为。传统会计在核算时对环境影响因素无能为力,在此基础上产生了绿色会计。绿色会计与传统会计主要有两方面的差异：首先,传统会计不能完整的反映和监督企业的生产活动,而绿色会计对这些问题进行了完善。其次,传统会计不能有效的对资产负债、收入费用等方面进行计量,而绿色会计弥补了这些缺陷。具体差异包括：
(1)信息的使用主体不同。传统会计信息使用主体是生产方的负责人、投资者等,绿色会计信息的使用主体是监管部门。
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(2)信息的披露方式不同。传统的会计方式用财务报表为主体来披露信息,而绿色会计中加入了文字说明和附注,并且加入了环境资源方面的报表。
(3)计量方法不同。传统会计的计量单位是货市,绿色会计在计量中把货市和非货币结合了起来。
(4)不同的审计方法。传统会计将票据和凭证作为审计基础,而绿色会计的审计方式没有票据和凭证,大多数是用估算方法进行。
(5)绿色会计核将可持续发展作为理论基础和实践方法,将环境的可持续发展和企业的生产经营挂钩。
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3 绿色会计的计量、核算及账务处理
3.1绿色会计的计量
会计核算是会计计量的过程，会计计量是会计核算的灵魂，下面阐述的是有关绿色会计计量的问题。
3.1.1绿色会计计量的基础思考
1）确立正确的环境资源价值观
确立正确的环境资源价值观是会计核算系统对环境资源进行计量的前提，环境资源价值观概念由美国经济学家 Weisbrod，B.A 和 K1uti11a，J.V 提出，他们认为环境资源价值主要体现为：
（1）它为人民生产活动提供可再生和不可再生资源；
（2）它为人类及其它生命体提供生存场所 ；
（3）它对人类活动排放的污染物具有净化作用；
（4）它可以提供景观服务 。
2）环境资源的特性
绿色会计的计量是按照环境资源的特性来考虑的。环境资源具有以下特性：
（1）效用性，环境资源满足人类消费的欲望度；
（2）稀缺性，环境资源是有限的，不能满足人们的无度需求；
（3）替代性，克服环境资源的稀缺性，寻找替代物品维持人类的效用；
（4）非交易性，没有完善的环境资源市场机制，很多环境资源无法交换。
3）绿色会计计量的突破
绿色会计计量的创新要求从观念和方法上都摒弃传统会计的约束，传统会计认为只有真实可靠的交易和事项才能进入会计信息系统，FASB在 1984 年公布的《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，“在财务报表中陈报的各种项目，是用不同的属性来计量的，视项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性而定”。FASB 认为相关性和可靠性是计量的重要 11
特征，传统会计强调可靠性，注重对过去事项的计量。AICPA在 1994 年的报告中指出：信息需求者的关注从历史信息转向未来信息，要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的相关信息，根据环境资源的特性，为合理利用和保护环境资源，绿色会计的计量应注重相关性。
4）绿色会计的计量基本内容
一个完整的计量模式，应包括计量对象、计量属性和计量尺度。 绿色会计计量属性具体是指会计要素可以用货币进行量化表述的方面。绿色会计计量尺度是进行计量时具体使用的标准量度，采用货币单位为主。
完整的计量活动包括选择计量尺度、确定计量规则和分配具体数量三方面：
（1）原始数据进入信息系统时，要经过分类确认并量化到具体类别中去；
（2）系统运行中对初始分类资料进行修正，区分毗邻会计期间的会计事实；
（3）最后输出报表时进行再确认，将价值量化的指标分配到各报表项目上。
3.1.2绿色会计计量的几种方法
传统会计计量以历史成本为计价原则，经济事项都能用货币表示。绿色会计存在着无法用货币计量的经济事项如空气，无法用历史成本计价的事项如企业造成环境污染发生的延时治理费。因此对绿色会计的计量方法实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则。以下选取几种绿色会计常见的计量方法：
1）机会成本法
环境资源的开发利用相当于对多种互斥方案的选择，资源有限性决定了选择一种形式就要放弃其他形式，放弃方案中的最大经济效益为所选方案的机会成本。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
2）资产价值法
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环境条件的差别可以通过地价或宅价反映，据此推算环境资源的价值。常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。该法适用于宅地周边的森林、草坪等环境效益的计量。
3）人力资本法
专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，该法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。 适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
4）恢复费用法
环境资源被破坏，改善的效益较难评价，可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法。适用于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量。
5）防护费用法
消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染的损失。 适用于出现了噪音污染，需要安装消音或隔音装置
6）调查评价法
咨询专家或环境利用者，当环境物品的供给数量或质量发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，按调查结果，评价环境资源损失价值或保护措施效益。可运用于评价如洪水对农田、水利设施等造成的经济损失。
3.2绿色会计的核算
绿色会计核算的目的是真实清晰的反映企业在环境方面的会计状况,因此不能直接将环境方面的信息加入传统会计体系中。比较常用的解决办法是用独立账户来体现绿色会计相关信息,这样能全面系统的反映企业在环保方面的投入。主要财务会计账户和绿色会计账户设置对比如下图3-1所示：
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图3-1财务会计账户和绿色会计账户设置对比
3.3绿色会计的账务处理
在对绿色会计的账务处理阐述中，结合爱尔考公司2001年业务实例，运用绿色会计处理如下与业务相关的一些说明：
企业的废水处理循环使用节水工程编号是 JS001，具体内容如下：
（1）聘请废水处理设计院负责工程设计，环保科组织施工，财务科筹措资金。
（2）JS001工程具体分为土建工程和设备安装工程。其中土建工程的预算为50万元，设备安装工程的预算为150万元，总预算为200万元。
（3）JS001工程自2001年5月1日进入土建施工阶段，2001年8月1日进入设备安装阶段，10月1日正式投入有效运行。
（4）JS001工程投入有效运行之后，每月可以节约排污费15万元，节约用水3000立方米（按照每立方米10元计算，可节约水费3万元）。公司的污水排污权可以有价转让。每月维持废水循环使用的运行成本为3万元。
结合爱尔考公司2001年业务实例，运用绿色会计处理如下：
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（1）财务科向银行筹措200万元2年期长期贷款，年利率6%；4月28日该笔贷款已划拨到公司环境工程专用款账户上。
解析：企业已经获得治理污染的资金，记入“环境负债—环境长期负债”的贷方，本题记入的是本金，同时银行存款增加，记入借方。分录为：
借记：银行存款——JS001工程专用存款 2 000 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001） 2 000 000
（2）财务科于2001年4月30日根据协议，用JS001工程专用存款支付废水处理设计院 JS001的工程设计费 6万元。
解析：支付环保工程设计费所投入的资金6万元，其受益期超过一个会计年度，应记入“环境支出－环境资本支出”的借方，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001土建 20 000 ——JS001安装 40 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 60 000
（3）财务科于2001年5月1日预付土建施工单位工程款 40 万元。 解析：工程预付款是构建环保工程的支出，用“环境支出—环境资本支出”借方反映金额的大小，贷记银行存款的减少。分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001土建 400 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 400 000
（4）公司于 2001年6月25日购入安装设备100万元。
解析：同3，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001安装 1 000 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 1 000 000
（5）JS001工程完工试运行结束，公司于2001年10月5日按契约支付土建施工单位工程款10万元。
解析：同理，跟工程支出有关，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001 土建 100 000
——JS001 安装 300 000
贷记：银行存款——JS001工程专用款 400 000 15
（6）公司于2001年10月20日将完工的JS001工程的全部工程支出结转为环境资产。土建工程决算为52万元，设备安装工程决算为134万元。
解析：环保工程投入使用，将环保工程支出由“环境支出－环境资本支出”贷方转入“环境资产－环境固定资产”的借方。分录如下：
借记：环境资产——环境固定资产（JS 建筑物） 520 000 贷记：环境支出——环境资本支出（JS 土建） 520 000 借记：环境资产——环境固定资产（JS 设备） 1 340 000 贷记：环境支出——环境资本支出（JS 设备） 1 340 000
（7）公司于 2001年11月对环境固定资产提取折旧，JS001建筑物的月折旧率为0.375%，JS001设备的月折旧率0.75%。
解析：环境固定资产累积折旧是环境固定资产的抵减账户，因此要在贷方反映记入折旧额的大小，相应的金额转入“环境支出的－环境费用支出”账户借方。
借记：环境支出——环境费用支出（JS001建筑物折旧） 1 950 （JS001 设备折旧） 10 050 贷记：环境资产——环境固定资产累计折旧 12 000
（8）公司于2001年11月节水工程的运行成本如下：人工成本10 000元；电力费用15 000元；物料消耗5 000元。
解析：题中所述的费用不构成环保设备的投资支出，因此记入“环境支出——环境费用支出”账户借方。分录如下：
借记：环境支出——环境费用支出（人工费） 10 000 贷记：应付工资（等） 10 000 借记：环境支出——环境费用（电力费） 15 000 贷记：其他应付款（等） 15 000 借记：环境支出——环境费用支出（物料） 5 000 贷记：原材料（等） 5 000
（9）公司于2001年11月节水工程的运行成本部转入制造费用。 解析：对“环境支出－环境费用支出”的分摊，归类到所属的明细费用科目。分录如下：
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借记：制造费用（环境费用支出） 42 000 贷记：环境支出——环境费用支出 42 000
（10）公司于2001年12 月5日在环境资源交易所将污水排污权挂牌交易，当天以100万元的价格交易成功，交易手续费5000元。
解析：取得环境收益的现金流入，增加银行存款，贷方反映相应的收益实现，记入“环境收益”账户贷方。分录如下：
借记：银行存款——JS001 工程专用存款 1 000 000 贷记：环境收益（出售排污权收入） 1 000 000 借记：环境收益（出售排污权手续费） 5 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 5 000
（11）公司于2001年12月28日与贷款银行协商后，提前归还200万元贷款中的100万元，并按照银行要求支付当年全部利息。
解析：与工程投资款有关，利息记入“环境负债－环境长期负债”贷方，利息归集到“财务费用－利息支出”，可以参考传统会计的长期借款。分录为：
借记：财务费用——利息支出 80 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001 应付利息） 80 000 借记：环境负债——环境长期负债 （JS001） 1 000 000 ——环境长期负债（JS001 应付利息） 80 000 贷记：银行存款——JS001 工程专用款 1 080 000
（12）公司2002年4月28日提前归还银行贷款余额100万元。 解析：同例 11
借记：财务费用——利息支出 20 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001应付利息） 20 000 借记：环境负债——环境长期负债（JS001应付利息） 20 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 20 000 借记：环境负债——环境长期负债（JS001） 1 000 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 35 000 ——经营户存款 965 000 17
（13）公司于2002年8月8日发生污水泄露，污染周边土地800平方米，公司主动聘请专业施工单位进行清理，发生费用1000元。
解析：企业违反环保环保而受到的经济惩罚，应将罚金记入“环境支出——环境恶性支出”账户借方，贷方登记相应的支付金额。
借记：环境支出——环境恶性支出 1 000 贷记：银行存款 1 000
（14）公司于2002年8月末，将1000元的污染清理费用转入管理费用。
借记：管理费用——环境清理费 1 000 贷记：环境支出——环境恶性支出 1 000 本次论文以爱考尔公司具体发生的业务作为演示案例。可以看出绿色会计账户与传统会计账户不互相排斥，开展绿色会计的企业不需要对已有的财务核算体系进行大调整，同时，本文对会计账户设置为绿色会计的进一步发展留有空间。
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4 关于绿色会计的报告及披露
4.1绿色会计的报告
关于绿色会计的报告，本次论文也是以具体的案例来做介绍。公司在对环境事项进行核算后,然后需要编制环境报告对外进行信息披露。为此,以下将基于某一造纸公司的数据为例编制企业的绿色资产负债表和环境损益表。设期初银行存款余额为180,000元,期初绿色资本为180,000元,绿色资产负债表上的数额均为2011年年末数。现将本案例的环境信息报告编制如下图4-1所示：
图4-1绿色资产负债
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图4-2损益
4.2绿色会计的披露
4.2.1绿色会计信息披露的必要性
从绿色会计的定义中,我们了解到绿色会计是对企业经营活动中的环境活动和有关的环境活动对企业造成的财务影响的计量一记录和报告,作为对绿色会计实施情况的信息披露可以这样归纳:绿色会计的信息披露是指通过连续的绿色会计的计量一记录和核算,将企业经营活动中有关环境的活动以及相关的环境活动对企业造成的财务影响,以一定的方式和模式向特定的信息使用者进行披露的一种活动。
绿色会计信息披露具有一定的理论基础,它是可持续发展的需求、环境信息有关使用者的共同需求、企业社会责任体现的需求。
可持续发展的需求。1980年,国际自然保护同盟在颁布的《世界自然保护战略》一文中,最早定义了可持续发展的概念。1987年,联合国世界环境与发展委员会以可持续发展战略为指导思想,作为各国环境与发展实践的共同战略。进入21世纪后,世界经济格局发生了重大转变,经济全球化不断增强,一国的环境活动不仅对本国有影响,而且对于世界都有影响,资源的
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短缺,气候条件的恶化,都促使人们不得不去关心发展的可持续性。人类在发展经济的同时还应正确处理经济发展与环境保护的关系,不能为了局部利益而以牺牲自然资源、生态环境为代价,可持续发展的要求使得企业和个人在经济活动中都必须关注资源节约利用,关注环境保护,对于企业经营活动反映的会计活动理所应当的也要反映有关的环境活动及财务影响,作为记录计量这一活动的绿色会计必然要进行相关的信息披露。
环境信息有关使用者的需求。任何一个企业要想取到可持续的发展都需要相关人员的参与,这些参与者包括投资者、债权人、员工、消费者、政府机构等个人和组织及社会团体。与这些参与者关系处理的好坏直接影响到企业未来的经济发展趋势,而作为企业经营活动的参与者,他们从各自利益出发要求企业必须报告相关的环境信息,如环保部门需要对企业披露的相关绿色会计信息进行分析,监督企业的环保活动,而投资者则需要通过企业披露的环境信息来了解企业在经营活动中所面临到的风险,以决定是否进一步的投资;消费者则可能通过环境信息的披露了解企业是否利用有污染的环境来生产产品,是否对自身健康有害,以决定是否需要购买该企业的产品。
企业社会责任体现的需求。作为企业,其生产经营活动不仅是为了获取利润的最大化,满足利益相关者的利益要求,而且作为社会的一份子,必须体现其社会责任。同时在社会责任的履行过程中,其企业的外部形象和企业的品牌价值都得到了提升,达到了双赢的效果。
4.2.2绿色会计信息披露的原则
结合绿色会计的一般原则,对于企业的绿色会计信息披露所遵循的原则,本文研究认为主要有以下几个方面:
1)关性原则
相关性原则是指企业披露的绿色会计信息要与信息使用者的需求相关。信息的使用者通过相关的绿色会计信息了解企业的生产经营活动对环境产生的影响及企业对环境保护采取的措施以及环境活动的财务影响等内容,为自身决策提供支持。
2)全面性原则
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绿色会计信息披露中要求不仅披露企业经营活动中采取的环境保护措施,而且企业要披露企业的生产活动是否对环境造成污染或破坏,同时对于企业在环境活动对财务状况和经营成果造成的影响进行披露,不能进行有意隐瞒,不能报喜不报忧。
3)一致性原则
一致性原则要求企业在进行信息披露时采取的披露内容及方式在不同的会计分期要保持一致,只有这样才能通过不同时期的信息披露内容对企业进行比较,对于信息使用者而言刁更有参考价值。
4)重要性原则
重要性原则是指在对所有与环境有关的信息进行全面反映的基础上,对于重要的信息应该详细披露和重点揭示,对于比较次要的信息可以采取一种简要的方式予以披露。
5)强制与自愿相结合的原则
强制与自愿相结合的原则是指对于重污染、资源消耗高的行业或者企业,在绿色会计的信息披露上要采取强制性的措施,因为此类企业对资源消耗大,污染环境严重,在财务报表中此类企业自主披露环境信息的意愿不强,使得外部使用者不能及时全面的了解企业的有关环境活动,无论对于国家还是投资者都造成了蒙蔽。而对于一般性的企业,虽然也可能涉及环境活动,但采取自愿的原则,企业结合自身情况进行有关信息的披露。
4.2.3绿色会计信息披露的内容
政府相关管理机构、投资者、债权人等利益相关者是绿色会计信息的使用者,对于不同的使用者其关注的披露的绿色会计信息有所不同,一部分信息使用者比较关注企业经营活动中的环境活动,而另外一部分信息使用者例如投资者和债权人可能更关注企业环境活动对财务状况和经营成果带来的影响,因为此部分关系到其切身的利益。绿色会计信息披露的内容是绿色会计信息披露目标的具体化,因此绿色会计信息披露的内容包括两个方面的内容：一是关于企业经营活动中环境活动的财务影响信息；二是关于企业环境活动的环境绩效。
1)企业经营活动中环境活动的财务影响信息
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英国著名绿色会计学教授格雷博士对环境活动的财务影响作了如下概述，如见下图4-3：
图4-3环境活动的潜在财务影响
从上图对环境活动的潜在财务影响可以看出,企业经营活动中环境活动导致的财务影响是对企业的的财务状况、经营成果等方面产生的影响,而财务状况及经营成果反映在绿色会计的基本要素上,具体则是指经营活动中的环境活动对绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的影响,此部分能够以货币化的计量方式反映和记录。
对绿色资产的影响。绿色会计信息披露中关于绿色资产的影响,主要是指企业的经营活动中因为资源消耗过度或者环境污染而导致的资源的减值,比如：企业因环境污染治理不利导致土地受到污染,土地价值降低,如需恢复原来状态需进行资金的投入；企业在环境保护活动中研究出某种新的环保措施和技术,作为无形资产使得绿色资产价值增加,又如企业所拥有的用于控制污染和治理环境的专用设备。
对绿色负债的影响。依据现行有关环境保护方面的法律法规,如果企业的生产经营活动对环境造成污染和破坏,企业有义务支付相应的治理费用,承担相应的责任,这种义务可体现在：环境治理义务。企业的经营活动造成环境的破坏和污染,企业有义务支付费用对环境进行恢复,比如应付环境恢
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复费。环境罚款义务。企业经营活动中因违反相关环境法律法规而受到环保等政府机构的处罚,需要交纳的罚款等。环境赔偿义务。企业由于自身对于环境的破坏和污染导致对他人和外部机构组织造成损失,而进行的赔偿。
对绿色收入的影响。企业在经营活动中对于环境保护采取了正确有效地措施,产生了直接或者间接地收入,比如：企业将“三废”合理利用取得的收入,废弃物再利用收入;政府对于环保措施得当的企业给予的环境补贴收入；利用“三废”生产新型材料国家对于此种行为给予的税收减免,对于购买相关国家支持的环保项目或设备,国家及银行给予的相关优惠措施所带来的收入。间接收入比如因节约能源消耗和节约资源消耗带来的成本降低；因防止污染带来的或有赔偿罚款减少而增加的收入；企业对于环境保护的积极态度和实际行动而对企业形象的提升,企业的品牌价值的提升带来的销售量的增加。
对绿色成本的影响。绿色成本是企业为避免经营活动对环境造成不利影响而采取或被要求采取的措施发生的成本,具体包括以下几个内容：企业的排污费；研究环保技术等发生的费用；购置环保设备发生的购置成本；对于环境污染破坏采取的环境恢复和清理成本；企业环境管理部门人员相关的管理费用；由于污染破坏环境对他人造成伤害支付的赔偿；企业使用资源缴纳的相关税费；重污染等行业收取的碳排放超标等费用；环境保护部门对企业的罚款等。
2)企业环境活动的环境绩效
企业在生产经营中,不仅为实现其利润最大化目标而生产经营,同时要履行其作为社会一份子所具有的社会责任,因此企业除了披露环境活动对财务状况和经营成果的影响外,还需要披露有关环境活动的环境绩效,环境绩效是指是指企业有关环境责任的履行情况,它反映了企业在一定时期内有关环境保护所取得的成果及业绩。虽然环境活动对财务方面的影响能够以货币化的计量方式,但对于环保方面的有关效果及业绩,通过货币化的方式不能进行计量,因而此部分需要通过环境绩效的披露来反映,以向信息使用者提供全面真实的环境信息,它是绿色会计信息披露的重要内容。
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环境绩效主要体现在三个方面：环境法规的执行绩效：是指企业在经营活动中贯彻执行国家有关环境保护方面的法律法规情况,以及有关环境活动造成不利影响带来的受罚及赔偿情况说明,包括执行与未执行的情况以及原因分析。环境质量情况：包括污染物排放及控制情况,其中涉及排放总量以及排放污染物中的具体污染指标情况；主要环境质量指标的达标率,包括国家规定的指标达标率等情况；发生的环境污染及破坏活动等。环境治理和利用情况：包括企业为环境保护采取的治理措施,建立的企业的环保体系及环保预案,以及在环境活动中对于污染物等污染资源的处理情等。
4.2.4绿色会计信息披露的模式
绿色会计信自、披露的模式是指绿色会计信息通过何种方式对外进行披露,它是信息披露的重要组成部分,明晰准确的绿色会计信息披露可以使信息的使用者快速有效的了解所需的相关信息。在绿色会计信息披露的模式上,有两种模式为大多数学者和专家所赞同,这两种模式分别是补充绿色会计报告和独立绿色会计报告,本文也支持绿色会计一信息披露采取此两种模式的观点。
1)补充的绿色会计报告
补充的绿色会计报告是在利用现有则务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示环境问题对财务的影响,它是在现有财务报告的基础上,把因环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响全面考虑,将其直接列入到现有财务报表的有关项目之中,或增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容。
对于绿色会计披露的有关环境绩效的部分则被细化分解到企业的各个有关报告中,这些报告涉及企业的年度报告、分期报告、上市公司招股说明书、公司公告、董事会报告、报表附注等等。
对于补充绿色会计报告披露的财务信息主要有以下几种方式：在现有财务会计报表内进行披露,它是将与绿色会计有关的财务信息作为一般科目直接计入到现有财务科目中,并通过现有财务报表内容反映,这种方式不将绿色会计的基本要素单独列示；虽然也是在现有财务会计报表内进行相关披露，但是通过在报表中增列绿色会计的相关基本要素科目，比如增加
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绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本等一级或二级科目；在现有财务报表基础上,增加新的附表或者补充报表,可编制绿色资产负债表、绿色利润表等,它实质上是对现有财务报表和报告的补充和完善。
2)独立的绿色会计报告
独立的绿色会计报告是将绿色会计信息以专门的独立的报表和报告形式对外进行披露,是独立于现在的财务报表的,通过数字、文字、图表等内容综合反映企业的绿色会计信息。它虽然也编制绿色资产负债表、绿色利润表等财务报表,但已脱离现有财务报表补充的角色,这种方式能够更加集中、全面、系统地披露企业有关的环境信息,使信息使用者对企业的环境绩效及财务影响能有一个全面深入的认识。在独立的绿色会计报告中,既有作为主表的绿色资产负债表、绿色利润表等报表,又有以专门介绍环境绩效的报告部分,在此报告中,通过文字描述、图表等方式分门别类的详细列示了企业的环境绩效信息。
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5 绿色会计在我国企业推行的对策研究
5.1绿色会计在我国企业推行的准备
虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性，但还需要很多准备工作：
1）推行面临的主要困难
（1）从业人员知识结构不完善
目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。
（2）计量标准需要时间统一
我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程”实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。
（3）对经济事项的反映难度增加
绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。
（4）税收方面的缺陷
a）没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用;； b） 现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用；
c）环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性；
d)不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子收费，会使企业规避纳税。
(5)征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。
2）推行绿色会计的前提条件
传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：
(1)提高全民素质，加强环保意识。
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(2)企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。
(3)制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。
(4)健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。
3）我国企业推行绿色会计应遵循的原则
下是根据我国实际，推行中要坚持的原则：
(1)长期性和循序渐进原则：推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行。
(2)灵活性和边界推进原则：实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始。
(3)系统性和双赢的原则：绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。
(4)强制性和全方位监督原则：政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督。
(5)坚持成本效益原则：推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益，尽量用少的成本获取较佳的效益。
5.2我国企业目前环境的信息披露
1）我国企业社会责任感淡漠
美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的 CEO 奥林·史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。
2）我国企业对环境信息的披露缺陷
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目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。
3）环保实施中的成败启示
据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。
与之相反,淮河治理污染不理想,其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害”。形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团 2003年因偷排污水被罚款1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。
可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。
5.3推行绿色会计的对策研究
1）提高企业对环境资源保护自律意识
企业提高环保意识，自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。
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2）创新为主，借鉴为辅
借鉴西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。
3）加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式。 界定绿色会计核算对象，应包括如下的一些内容：
（1）反映企业在生产经营中，对自然资源损耗：
a）环境污染损失：性质如“三废”排放造成的环境污染损失，可按复原或避免成本法核算，而类似环保部门罚款的赔偿，可按历史成本法直接计价；
b）自然资源消耗：企业经营活动中的自然资源超额消耗，按历史成本计价。
(2）反映企业对环境所作的贡献，包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出，可以通过以下账户来进行核算：
a）资本投资：与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资； b）研究与开发费用：减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入；
c）环保行政与规划费用：维护环境资源的环保支出；
d）补救措施费用：企业生产破坏环境，对资源环境的补偿支出； e）复原或回收费用：对资源的恢复和处理废物的支出。
(3）反映企业改善资源环境而获得的收益，主要包括：
a）企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益；
b）环保方面业绩好的企业，获得国家对其发放的鼓励奖金；
c）企业通过改善环境，获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高； d）企业实施环保措施后产生社会效益，增加企业的商誉。
(4)绿色会计的报告形式
具体可以参见第六部分中有关绿色会计报告的内容，披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。
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a）资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任；
b）利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润；
c）现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。
4)形成合理的价格体系
国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号。
5）运用绿色会计理论进行投资估价
绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资。
6）进行企业试点，逐步推广
选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及。
7）加大绿色会计宣传教育的力度
保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物。
8）推行奖惩制度
严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员
9）加大绿色审计力度
环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。
10）关于改革我国税制的思考
(1)国际经验对我国实行绿色税收政策的启示
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欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到：
a)绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担
执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收；
b) 新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平
本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系；
c)征收的环保税款要专款专用
财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。
（2）税制的具体构想
针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下：
a)扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品；
b) 适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率；
c)扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来；
d) 征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等；
e)不违背 WTO 原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。
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6结论
传统会计没有有效地披露企业的生产经营活动对环境的影响及其所带来的后果,本文根据这一背景,对企业推行绿色会计进行理论和实务的探讨，总结本文的主要观点如下：
1）可持续发展理念的深入推广对传统会计提出了挑战，同时它也是绿色会计的理论支撑点，是绿色会计的运用要实现的最终目标，本文始终贯穿着绿色会计和传统会计的比较。
2）对“受托责任”理论内涵进行扩展，传统会计的受托责任是“财产受托论”，绿色会计的受托责任扩展到“资源受托责任”和“社会受托责任”。
3）结合绿色会计的特点，提出环境资产、环境负债、环境费用和环境效益的会计要素，并对各自的确认、计量、报告进行详细的论述。
4）绿色会计在信息披露方面较传统会计有了内容和形式上的突破，本文主要探讨的是绿色会计要素的单独披露,及以传统会计“三大报表”为基础形成的反映绿色会计信息的财务报告。
5）提出我国推行绿色会计的对策，为我国企业制定发展战略给予一定启示。
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致 谢
这篇论文的完成,首先要感谢我的老师,是他给了我题目的灵感,然后阅读收集整理相关的各种资料和自己的理解想法融会而成。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献,如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发,我将很难完成本篇论文的写作。
感谢我的同学和朋友,在我写论文的过程中给予我了很多素材,还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。论文的完成花费了不少的时间,记得好几周都每天写到半夜时分。但是写作的过程是快乐而充实的,一如2年的学习生活一样。认识了很多的志趣相投的朋友,聆听了学院众多导师精彩纷呈深入浅出的课程。
这期间导师严谨的态度、幽默的语言、独到的见解渊博的知识，给我留下了深刻的印象。他对工作的热忱和敬业、对学生的关怀和鼓励、指导论文时的负责，使我深受感动。有了导师精心的指导和帮助，我才能愉快地完成本科阶段学习过程中这份重要的答卷，浓浓师恩，铭记在心，唯有不断努力，回报母校、贡献社会。
由于我的学术水平有限,所写论文难免有不足之处,恳请各位老师和同学们的批评和指正!
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附件：
网络学院毕业论文独创性声明
本人声明，所呈交的毕业论文系在指导老师的指导下本人独立完成的研究成果。论文中依法引用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上已属于他人的任何形式的研究成果，如果本论文有摘抄他人的研究成果，被他人追究责任，则本人负全部责任，与指导老师和学校无关。
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1. 交回学校授予的毕业证书；
2. 学校可以在相关媒体上对作者本人的行为进行通报；
3. 本人按照学校规定的方式，对因不当取得证书给学校造成的名誉损害，进行公开道歉；
4. 本人负责因论文成果不实产生的法律纠纷。
论文作者签名： 日期： 年 月 日
毕业论文知识产权权属声明
本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅读、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用毕业论文或与论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为西安交通大学。
论文作者签名： 日期： 年 月 日 导 师 签 名： 月日
注：本声明的版权归西安交通大学所有，未经许可，任何单位及个人不得擅自使用。
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论文
论绿色会计
申请人：鲁静
学科（专业）：会计学
指导教师：王茜薇
2014年6月
网络教育学院
毕 业 设 计 (论 文) 任 务 书
专业班级 会计学 层次 专升本 姓名 鲁静 学号 [**************]
一、毕业设计（论文）题目 论绿色会计
二、毕业设计（论文）工作自 2014年 6月9日起至 2014 年 9 月9日止
三、毕业设计（论文）基本要求：
1.写作态度端正，认真选题，题目应确切、简短、精炼。
2.围绕选题搜集相关资料，并认真分析利用。
3.应当撰写论文提纲，阐述论文的主旨、结构和主要内容。
4.论文应当结合所学专业知识，能够理论联系实际，具有一定的现实意义。
5.合理设计论文结构，中心突出，层次分明。
6.论文逻辑应严谨，使所选资料能够形成合力。
7.论文摘要对论文形成高度概括，字数不少于500字，注明3—5个关键词。
8.论文论述应清楚，做到文字流畅，语句通顺。
9.论证过程应有理有据，具有说服能力。
10.论文字数至少8000字。
11.论文的参考文献至少10篇，且格式规范。
12.论文必须按照学校规定的时间向老师提交，由老师进行指导。
13.论文必须按照学校论文模版要求进行编辑，并按论文质量规范打印和装订。
14.遵守学术道德和学术规范，严禁抄袭他人成果。 指导教师： 王茜薇
网络教育学院
毕业设计(论文)考核评议书
论文题目：论绿色会计
学科（专业）：会计学
申请人：鲁静
指导教师：王茜薇
摘 要
在过去的200多年里,人类的工业活动随着经济增长迅速发展,人们的生活水平有了极为显著的提高。但与此同时,人类对地球资源的破坏规模也是前所未有。由于对环境资源的过度开釆,生态环境遭到了严重破坏,已经出现入不敷出的景象。可以说,人类是靠向未来透支而进行发展的。并且,环境问题已经成为了全球性问题,突破了国家和地域的限制。据统计,西方国家每年要将国民生产总值的3%-5%用于治理环境污染。在我国,每年因为环境问题会造成360亿元的环境损失,而对生态系统破坏而造成的损失更是高达500亿元。因此,对环境的保护、治理,对资源的有效利用已经成为全球的共识。绿色会计这一话题就是在这样的前提下提出的。
绿色会计的核算对象是企业在生产活动中与环境资源相关的部分,反映了企业的生产活动中和环境资源相关的部分。国外在绿色会计研究上起步较早,研究的也较为深入。国内虽然也在对绿色会计进行研究,但存在着一些不足：(1)大多数文章没有对绿色会计理论进行系统和整体的研究,往往只分析其理论的某一方面。在基本理论和方法上,还需要进一步的明确和完善。(2)大多数研究者比较注重理绿色会计的目标、对象、基本假设等方面的理论研究,对如何运用其理论在企並生产问题上进行实操缺乏深入的研究,研究成果尚欠指导性。另外,对绿色
会计规章制度方面的研究也较少,使其实践没有依据指导,不利于绿色会计的开展。因此,对绿色会计的理论研究势在必行。
本次论文在理论的基础上对绿色会计进行系统地分析和研究,并分析了绿色会计在我国推行的对策等，希望在丰富绿色会计理论的同时，能够为绿色会计在我国的发展提供一些帮助。
关 键 词：环境污染；资源；绿色；研究
论文类型：应用研究
目 录
摘 要 ................................................................... I 目 录 ................................................................. III
1绪 论 .................................................................. 1
1.1选题的背景及意义 ................................................. 1
1.2研究的对象 ....................................................... 2
1.3研究的思路和框架 ................................................. 3
2 关于绿色会计的理论概述 ................................................ 5
2.1绿色会计的概念和内涵 ............................................. 5
2.2绿色会计的本质 ................................................... 5
2.3绿色会计的基本要素 ............................................... 7
2.4绿色会计和一般会计的区别 ......................................... 8
3 绿色会计的计量、核算及账务处理 ........................................11
3.1绿色会计的计量 ...................................................11
3.2绿色会计的核算 .................................................. 13
3.3绿色会计的账务处理 .............................................. 14
4 关于绿色会计的报告及披露 ............................................. 19
4.1绿色会计的报告 .................................................. 19
4.2绿色会计的披露 .................................................. 20
5 绿色会计在我国企业推行的对策研究 ..................................... 27
5.1绿色会计在我国企业推行的准备 .................................... 27
5.2我国企业目前环境的信息披露 ...................................... 28
5.3推行绿色会计的对策研究 .......................................... 29
6结论 .................................................................. 33
致 谢 ............................................................... 35
参考文献 ............................................................... 36 声明
1绪 论
1.1选题的背景及意义
在过去的200多年里,人类的工业活动随着经济增长迅速发展,人们的生活水平有了极为显著的提高。但与此同时,人类对地球资源的破坏规模也是前所未有。由于对环境资源的过度开釆,生态环境遭到了严重破坏,已经出现入不敷出的景象。可以说,人类是靠向未来透支而进行发展的。并且,环境问题已经成为了全球性问题,突破了国家和地域的限制。据统计,西方国家每年要将国民生产总值的3%-5%用于治理环境污染。在我国,每年因为环境问题会造成360亿元的环境损失,而对生态系统破坏而造成的损失更是高达500亿元。因此,对环境的保护、治理,对资源的有效利用已经成为全球的共识。绿色会计这一话题就是在这样的前提下提出的。
绿色会计的核算对象是企业在生产活动中与环境资源相关的部分,反映了企业的生产活动中和环境资源相关的部分。国外在绿色会计研究上起步较早,研究的也较为深入。国内虽然也在对绿色会计进行研究,但存在着一些不足：(1)大多数文章没有对绿色会计理论进行系统和整体的研究,往往只分析其理论的某一方面。在基本理论和方法上,还需要进一步的明确和完善。(2)大多数研究者比较注重理绿色会计的目标、对象、基本假设等方面的理论研究,对如何运用其理论在企並生产问题上进行实操缺乏深入的研究,研究成果尚欠指导性。另外,对绿色会计规章制度方面的研究也较少,使其实践没有依据指导,不利于绿色会计的开展。因此,对绿色会计的理论研究势在必行。
本次论文在理论的基础上对绿色会计进行系统地分析和研究,并分析了绿色会计在我国推行的对策等，希望在丰富绿色会计理论的同时，能够为绿色会计在我国的发展提供一些帮助。
1.2研究的对象
我们都知道传统的会计对象只包含了企业生产活动本身,资金只包含入、运作和退出企业三个部分，而绿色会计的研究对象是对环境方面的会计内容进行核算和监督,是企业的生产活动和环境资源之间的消耗和补充的过程。完整的绿色会计对象应为下列模式如图1-1：
图1-1 绿色会计的研究对象
对环境资源的影响是企业资金运转的支持系统,环境为企业生产提供原、材料和能源。由于自身利益最大化的需求,企业对生态环境的损坏通常超过补偿,对环境资源过度开发。生产的原材料和资源经过周转后,变成污染物或废弃物,重新排放回自然。如果生态环境的消耗超过了自然界本身自我清洁的能力,就会引起资源的过度 发,最后导致生态环境恶化,从而丧失发展的可持续性。
绿色会计在传统会计的基础上,增加环境资源方面的内容,由此对企业对自然环境的消耗和补偿起了客观反映的作用,使其生产活动对环境的影响受社会和国家的监督,从而实现自然资源消耗和补充的良性循环,使环境不用对经济发展买单,最终实现可持续发展。
1.3研究的思路和框架
本篇论文是依据“提出问题-分析问题-解决问题”的研究思路，首先从环境问题的背景出发提出绿色会计这一研究问题，然后基于绿色会计的基本理论逐步分析问题，最后是从我国绿色会计的现状提出相应的解决对策。希望本次论文能够给绿色会计在我国的发展提供一定的现实意义。
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2 关于绿色会计的理论概述
2.1绿色会计的概念和内涵
绿色会计(Green Accounting)产生的背景是人类社会生产活动不断扩大,而生态环境的恶化以及自然资源 浪费也日益加剧。本质上绿色会计是会计科学与环境科学交叉而成的新学科。在操作上,绿色会计以货币或实物单位为计量形式,以法律法规为依据准则,对环境与经济和社会发展进行研究,并以防止环境污染和过度开发,将其与生产成本挂钩,将企业的生产活动与环境绩效评估相结合的一门新兴学科。绿色会计使用的计量方法和属性较为多元化,在相关法律法规的基础上,对生产活动与环境保护之间的关系进行了研究。并在此基础上分析、计量、确认和揭示了企业的生产活动对自然环境资源造成的收益和损失,最终目的是为监督者提供环境保护信息的会计理论和方法。从根本上看,绿色会计既是会计学的分支,又是其与环境学、经济学相交叉的产物。
会计学者对绿色会计有几种定义方式,“绿色会计”和“环境会计”这两种叫法较为普遍。为了方便讨论,本文将其统称为“绿色会计”,但是在引用其他人观点时对“环境会计”并不作修改。
目前会计理论界对绿色会计有多种定义,并且存在“绿色会计”和“环境会计”等多种用语,为便于展开讨论,本文主要使用“绿色会计”表述,但在引用相关学者的观点时对“环境会计
2.2绿色会计的本质
如果从广泛的角度来说,绿色会计是会计学的一个新兴分支。但是,由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小,因而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立它们的绿色会计的。从狭义的角度来讲,绿色会计可能仅为企业所需要,从这个角度来看,我们完全可以讲绿色会计是企业会计的一个分支。
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既然绿色会计是作为企业会计的一个分支,则它必然要继承企业会计(包括财务会计、管理会计)的基本原理和基本方法。同时,作为企业会计的一个新兴分支,绿色会计又必然面临着许多的创新,绿色会计作为企业会计的一个新兴分支,实际上是从企业社会责任会计中发育、培养然后独立出来的。社会责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容来对待,只不过随着环境问题越来越重视以及会计上予以反映和控制的特殊性,绿色会计才从社会责任会计中分离出来,成为一个与社会责任会计相平行的新的次级会计学科。
绿色会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外,它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观4念和方法,在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。例如,环境会计中依然要有会计主体观念而且企业就是一个会计主体,但这个主体不单单是一个盈利性的经济组织,我们还必须将其看作是一个社会总体系中的单元和环节,它要承担一定的社会性责任,否则,环境会计将无从建立；相应地,绿色会计不只考察企业的经济效益,同时还要考察企业的环境效益以及反映企业两种效益的结合,从而决定绿色会计的确认和计量与传统的会计有所区别,等等。
会计的职能是反映和监督；同样,绿色会计的职能仍然是反映和监督。我们之所以把会计引入到环境中来就是要利用会计这两大职能来为我们提供环境信息,及时控制、监督企业的环境行为,从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。
环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容,包括企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：一类是那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动；另一类是指那些涉及到财务状况和经营成果的环境活动；前者包括企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况、员工的环境教育、企业参与环保运动等；后者属于由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会形成财务问题的活动。如：环境污染的税费和罚款交纳、环境管理支出、环境投资、环境负债、环境赔偿等。一般来说,前者可能会在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境
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报告中披露。后者可能会包括在企业的常规报表中或专门的环境报告中披露。
所以,综上所述,我们可以给绿色会计下一个定义：绿色会计是企业会计的一个新兴分支,它是运用会计学的基本原理与方法,采用多种计量手段和属性,对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和监督。
需要指出的是,在传统的会计中也反映有关的经济活动中所涉及到的环境内容,但过去的考虑很不完整,它仅仅着眼于企业是一个盈利性的经济组织而未把它看成一个社会性的组织,未能从环境影响的角度加以考察。
2.3绿色会计的基本要素
会计要素是对会计对象的具体内容所做的分类,是会计对象的具体化,一般会计的六大基本要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。目前对绿色会计核算对象要素的分类,既有绿色资产、绿色负债、绿色成本的“三要素”论,又有绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的“四要素”论,还有绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用、绿色利润的“六要素”论。根据会计要素的可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条标准,作为对企业经济环境活动进行综合反映的绿色会计,其经济环境活动按现行会计准则对经济活动的分类规则,主要涉及资产、负债、成本及收入四个方面,且通过这四个方面对利润和所有者权益产生影响,据此本文将绿色会计的基本要素分为绿色资产、绿色负债、绿色收入和绿色成本四个要素。
绿色资产是企业因过去环境支出资本化或其它环境事项形成的,并由企业拥有或控制的资源,'它预期会保护未来环境或给企业带来经济利益。按照绿色资产的形态分类,可分为自然资源和生态资源。自然资源是由自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件,包括山川、河流、上地、森林、海洋等。生态资源是指独特的生态系统、地形地貌、舒适的空气、适宜的气候、优美的环境。
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绿色负债是指企业因过去环境事项形成的需在未来支出环境费用的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。包括企业受到的应交环境污染罚款,购买环保设备应付的应付款项等内容。
绿色收入主要包括自然资本和环保基金,自然资本是指资源的所有者因对该项环境资产拥有所有权而形成的权益,而环保基金主要有国家政府拨入的治理环境污染的财政补贴,企业“三废”回收再利用形成的收入,国家对环保措施执行高效的企业给予的税收减免等优惠措施,其他企业赔偿的污染损失等等。
绿色成本是指企业因履行环境保护责任,为降低产品在其生命周期内产生的环境负荷所发生的经济利益的流出。它是企业为避免经营活动对环境造成不利影响而采取或被要求采取的措施发生的成本,具体包括环境污染破坏对外的补偿、环境综合治理费用、环境保护维持费用等内容。
2.4绿色会计和一般会计的区别
绿色会计建立的基础是传统会计在核算过程中不涉及到的环境问题。由于将自然环境定义为全世界人所“共有的财产”,绿色会计认为环境资源应该赋予一定价值。在此基础上,将对环境资源的损耗、破坏和补偿均计入“人造资本” 范畴,以确定最佳的转换比例,最后达到既协调了生产活动又保护了环境资源的目的。
部分从事绿色会计研究的学者认为,传统会计在计量价格的时候没有考虑环境因素,这样不能对实际信息做出真实的决策。在计算利润中只包括了经济成本,而忽视了社会成本,最后会导致税收不实,更难遏制破坏环境来换取经济利益的行为。传统会计在核算时对环境影响因素无能为力,在此基础上产生了绿色会计。绿色会计与传统会计主要有两方面的差异：首先,传统会计不能完整的反映和监督企业的生产活动,而绿色会计对这些问题进行了完善。其次,传统会计不能有效的对资产负债、收入费用等方面进行计量,而绿色会计弥补了这些缺陷。具体差异包括：
(1)信息的使用主体不同。传统会计信息使用主体是生产方的负责人、投资者等,绿色会计信息的使用主体是监管部门。
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(2)信息的披露方式不同。传统的会计方式用财务报表为主体来披露信息,而绿色会计中加入了文字说明和附注,并且加入了环境资源方面的报表。
(3)计量方法不同。传统会计的计量单位是货市,绿色会计在计量中把货市和非货币结合了起来。
(4)不同的审计方法。传统会计将票据和凭证作为审计基础,而绿色会计的审计方式没有票据和凭证,大多数是用估算方法进行。
(5)绿色会计核将可持续发展作为理论基础和实践方法,将环境的可持续发展和企业的生产经营挂钩。
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3 绿色会计的计量、核算及账务处理
3.1绿色会计的计量
会计核算是会计计量的过程，会计计量是会计核算的灵魂，下面阐述的是有关绿色会计计量的问题。
3.1.1绿色会计计量的基础思考
1）确立正确的环境资源价值观
确立正确的环境资源价值观是会计核算系统对环境资源进行计量的前提，环境资源价值观概念由美国经济学家 Weisbrod，B.A 和 K1uti11a，J.V 提出，他们认为环境资源价值主要体现为：
（1）它为人民生产活动提供可再生和不可再生资源；
（2）它为人类及其它生命体提供生存场所 ；
（3）它对人类活动排放的污染物具有净化作用；
（4）它可以提供景观服务 。
2）环境资源的特性
绿色会计的计量是按照环境资源的特性来考虑的。环境资源具有以下特性：
（1）效用性，环境资源满足人类消费的欲望度；
（2）稀缺性，环境资源是有限的，不能满足人们的无度需求；
（3）替代性，克服环境资源的稀缺性，寻找替代物品维持人类的效用；
（4）非交易性，没有完善的环境资源市场机制，很多环境资源无法交换。
3）绿色会计计量的突破
绿色会计计量的创新要求从观念和方法上都摒弃传统会计的约束，传统会计认为只有真实可靠的交易和事项才能进入会计信息系统，FASB在 1984 年公布的《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，“在财务报表中陈报的各种项目，是用不同的属性来计量的，视项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性而定”。FASB 认为相关性和可靠性是计量的重要 11
特征，传统会计强调可靠性，注重对过去事项的计量。AICPA在 1994 年的报告中指出：信息需求者的关注从历史信息转向未来信息，要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的相关信息，根据环境资源的特性，为合理利用和保护环境资源，绿色会计的计量应注重相关性。
4）绿色会计的计量基本内容
一个完整的计量模式，应包括计量对象、计量属性和计量尺度。 绿色会计计量属性具体是指会计要素可以用货币进行量化表述的方面。绿色会计计量尺度是进行计量时具体使用的标准量度，采用货币单位为主。
完整的计量活动包括选择计量尺度、确定计量规则和分配具体数量三方面：
（1）原始数据进入信息系统时，要经过分类确认并量化到具体类别中去；
（2）系统运行中对初始分类资料进行修正，区分毗邻会计期间的会计事实；
（3）最后输出报表时进行再确认，将价值量化的指标分配到各报表项目上。
3.1.2绿色会计计量的几种方法
传统会计计量以历史成本为计价原则，经济事项都能用货币表示。绿色会计存在着无法用货币计量的经济事项如空气，无法用历史成本计价的事项如企业造成环境污染发生的延时治理费。因此对绿色会计的计量方法实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则。以下选取几种绿色会计常见的计量方法：
1）机会成本法
环境资源的开发利用相当于对多种互斥方案的选择，资源有限性决定了选择一种形式就要放弃其他形式，放弃方案中的最大经济效益为所选方案的机会成本。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
2）资产价值法
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环境条件的差别可以通过地价或宅价反映，据此推算环境资源的价值。常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。该法适用于宅地周边的森林、草坪等环境效益的计量。
3）人力资本法
专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，该法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。 适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
4）恢复费用法
环境资源被破坏，改善的效益较难评价，可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法。适用于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量。
5）防护费用法
消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染的损失。 适用于出现了噪音污染，需要安装消音或隔音装置
6）调查评价法
咨询专家或环境利用者，当环境物品的供给数量或质量发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，按调查结果，评价环境资源损失价值或保护措施效益。可运用于评价如洪水对农田、水利设施等造成的经济损失。
3.2绿色会计的核算
绿色会计核算的目的是真实清晰的反映企业在环境方面的会计状况,因此不能直接将环境方面的信息加入传统会计体系中。比较常用的解决办法是用独立账户来体现绿色会计相关信息,这样能全面系统的反映企业在环保方面的投入。主要财务会计账户和绿色会计账户设置对比如下图3-1所示：
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图3-1财务会计账户和绿色会计账户设置对比
3.3绿色会计的账务处理
在对绿色会计的账务处理阐述中，结合爱尔考公司2001年业务实例，运用绿色会计处理如下与业务相关的一些说明：
企业的废水处理循环使用节水工程编号是 JS001，具体内容如下：
（1）聘请废水处理设计院负责工程设计，环保科组织施工，财务科筹措资金。
（2）JS001工程具体分为土建工程和设备安装工程。其中土建工程的预算为50万元，设备安装工程的预算为150万元，总预算为200万元。
（3）JS001工程自2001年5月1日进入土建施工阶段，2001年8月1日进入设备安装阶段，10月1日正式投入有效运行。
（4）JS001工程投入有效运行之后，每月可以节约排污费15万元，节约用水3000立方米（按照每立方米10元计算，可节约水费3万元）。公司的污水排污权可以有价转让。每月维持废水循环使用的运行成本为3万元。
结合爱尔考公司2001年业务实例，运用绿色会计处理如下：
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（1）财务科向银行筹措200万元2年期长期贷款，年利率6%；4月28日该笔贷款已划拨到公司环境工程专用款账户上。
解析：企业已经获得治理污染的资金，记入“环境负债—环境长期负债”的贷方，本题记入的是本金，同时银行存款增加，记入借方。分录为：
借记：银行存款——JS001工程专用存款 2 000 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001） 2 000 000
（2）财务科于2001年4月30日根据协议，用JS001工程专用存款支付废水处理设计院 JS001的工程设计费 6万元。
解析：支付环保工程设计费所投入的资金6万元，其受益期超过一个会计年度，应记入“环境支出－环境资本支出”的借方，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001土建 20 000 ——JS001安装 40 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 60 000
（3）财务科于2001年5月1日预付土建施工单位工程款 40 万元。 解析：工程预付款是构建环保工程的支出，用“环境支出—环境资本支出”借方反映金额的大小，贷记银行存款的减少。分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001土建 400 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 400 000
（4）公司于 2001年6月25日购入安装设备100万元。
解析：同3，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001安装 1 000 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 1 000 000
（5）JS001工程完工试运行结束，公司于2001年10月5日按契约支付土建施工单位工程款10万元。
解析：同理，跟工程支出有关，分录如下：
借记：环境支出——环境资本支出——JS001 土建 100 000
——JS001 安装 300 000
贷记：银行存款——JS001工程专用款 400 000 15
（6）公司于2001年10月20日将完工的JS001工程的全部工程支出结转为环境资产。土建工程决算为52万元，设备安装工程决算为134万元。
解析：环保工程投入使用，将环保工程支出由“环境支出－环境资本支出”贷方转入“环境资产－环境固定资产”的借方。分录如下：
借记：环境资产——环境固定资产（JS 建筑物） 520 000 贷记：环境支出——环境资本支出（JS 土建） 520 000 借记：环境资产——环境固定资产（JS 设备） 1 340 000 贷记：环境支出——环境资本支出（JS 设备） 1 340 000
（7）公司于 2001年11月对环境固定资产提取折旧，JS001建筑物的月折旧率为0.375%，JS001设备的月折旧率0.75%。
解析：环境固定资产累积折旧是环境固定资产的抵减账户，因此要在贷方反映记入折旧额的大小，相应的金额转入“环境支出的－环境费用支出”账户借方。
借记：环境支出——环境费用支出（JS001建筑物折旧） 1 950 （JS001 设备折旧） 10 050 贷记：环境资产——环境固定资产累计折旧 12 000
（8）公司于2001年11月节水工程的运行成本如下：人工成本10 000元；电力费用15 000元；物料消耗5 000元。
解析：题中所述的费用不构成环保设备的投资支出，因此记入“环境支出——环境费用支出”账户借方。分录如下：
借记：环境支出——环境费用支出（人工费） 10 000 贷记：应付工资（等） 10 000 借记：环境支出——环境费用（电力费） 15 000 贷记：其他应付款（等） 15 000 借记：环境支出——环境费用支出（物料） 5 000 贷记：原材料（等） 5 000
（9）公司于2001年11月节水工程的运行成本部转入制造费用。 解析：对“环境支出－环境费用支出”的分摊，归类到所属的明细费用科目。分录如下：
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借记：制造费用（环境费用支出） 42 000 贷记：环境支出——环境费用支出 42 000
（10）公司于2001年12 月5日在环境资源交易所将污水排污权挂牌交易，当天以100万元的价格交易成功，交易手续费5000元。
解析：取得环境收益的现金流入，增加银行存款，贷方反映相应的收益实现，记入“环境收益”账户贷方。分录如下：
借记：银行存款——JS001 工程专用存款 1 000 000 贷记：环境收益（出售排污权收入） 1 000 000 借记：环境收益（出售排污权手续费） 5 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 5 000
（11）公司于2001年12月28日与贷款银行协商后，提前归还200万元贷款中的100万元，并按照银行要求支付当年全部利息。
解析：与工程投资款有关，利息记入“环境负债－环境长期负债”贷方，利息归集到“财务费用－利息支出”，可以参考传统会计的长期借款。分录为：
借记：财务费用——利息支出 80 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001 应付利息） 80 000 借记：环境负债——环境长期负债 （JS001） 1 000 000 ——环境长期负债（JS001 应付利息） 80 000 贷记：银行存款——JS001 工程专用款 1 080 000
（12）公司2002年4月28日提前归还银行贷款余额100万元。 解析：同例 11
借记：财务费用——利息支出 20 000 贷记：环境负债——环境长期负债（JS001应付利息） 20 000 借记：环境负债——环境长期负债（JS001应付利息） 20 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 20 000 借记：环境负债——环境长期负债（JS001） 1 000 000 贷记：银行存款——JS001工程专用款 35 000 ——经营户存款 965 000 17
（13）公司于2002年8月8日发生污水泄露，污染周边土地800平方米，公司主动聘请专业施工单位进行清理，发生费用1000元。
解析：企业违反环保环保而受到的经济惩罚，应将罚金记入“环境支出——环境恶性支出”账户借方，贷方登记相应的支付金额。
借记：环境支出——环境恶性支出 1 000 贷记：银行存款 1 000
（14）公司于2002年8月末，将1000元的污染清理费用转入管理费用。
借记：管理费用——环境清理费 1 000 贷记：环境支出——环境恶性支出 1 000 本次论文以爱考尔公司具体发生的业务作为演示案例。可以看出绿色会计账户与传统会计账户不互相排斥，开展绿色会计的企业不需要对已有的财务核算体系进行大调整，同时，本文对会计账户设置为绿色会计的进一步发展留有空间。
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4 关于绿色会计的报告及披露
4.1绿色会计的报告
关于绿色会计的报告，本次论文也是以具体的案例来做介绍。公司在对环境事项进行核算后,然后需要编制环境报告对外进行信息披露。为此,以下将基于某一造纸公司的数据为例编制企业的绿色资产负债表和环境损益表。设期初银行存款余额为180,000元,期初绿色资本为180,000元,绿色资产负债表上的数额均为2011年年末数。现将本案例的环境信息报告编制如下图4-1所示：
图4-1绿色资产负债
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图4-2损益
4.2绿色会计的披露
4.2.1绿色会计信息披露的必要性
从绿色会计的定义中,我们了解到绿色会计是对企业经营活动中的环境活动和有关的环境活动对企业造成的财务影响的计量一记录和报告,作为对绿色会计实施情况的信息披露可以这样归纳:绿色会计的信息披露是指通过连续的绿色会计的计量一记录和核算,将企业经营活动中有关环境的活动以及相关的环境活动对企业造成的财务影响,以一定的方式和模式向特定的信息使用者进行披露的一种活动。
绿色会计信息披露具有一定的理论基础,它是可持续发展的需求、环境信息有关使用者的共同需求、企业社会责任体现的需求。
可持续发展的需求。1980年,国际自然保护同盟在颁布的《世界自然保护战略》一文中,最早定义了可持续发展的概念。1987年,联合国世界环境与发展委员会以可持续发展战略为指导思想,作为各国环境与发展实践的共同战略。进入21世纪后,世界经济格局发生了重大转变,经济全球化不断增强,一国的环境活动不仅对本国有影响,而且对于世界都有影响,资源的
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短缺,气候条件的恶化,都促使人们不得不去关心发展的可持续性。人类在发展经济的同时还应正确处理经济发展与环境保护的关系,不能为了局部利益而以牺牲自然资源、生态环境为代价,可持续发展的要求使得企业和个人在经济活动中都必须关注资源节约利用,关注环境保护,对于企业经营活动反映的会计活动理所应当的也要反映有关的环境活动及财务影响,作为记录计量这一活动的绿色会计必然要进行相关的信息披露。
环境信息有关使用者的需求。任何一个企业要想取到可持续的发展都需要相关人员的参与,这些参与者包括投资者、债权人、员工、消费者、政府机构等个人和组织及社会团体。与这些参与者关系处理的好坏直接影响到企业未来的经济发展趋势,而作为企业经营活动的参与者,他们从各自利益出发要求企业必须报告相关的环境信息,如环保部门需要对企业披露的相关绿色会计信息进行分析,监督企业的环保活动,而投资者则需要通过企业披露的环境信息来了解企业在经营活动中所面临到的风险,以决定是否进一步的投资;消费者则可能通过环境信息的披露了解企业是否利用有污染的环境来生产产品,是否对自身健康有害,以决定是否需要购买该企业的产品。
企业社会责任体现的需求。作为企业,其生产经营活动不仅是为了获取利润的最大化,满足利益相关者的利益要求,而且作为社会的一份子,必须体现其社会责任。同时在社会责任的履行过程中,其企业的外部形象和企业的品牌价值都得到了提升,达到了双赢的效果。
4.2.2绿色会计信息披露的原则
结合绿色会计的一般原则,对于企业的绿色会计信息披露所遵循的原则,本文研究认为主要有以下几个方面:
1)关性原则
相关性原则是指企业披露的绿色会计信息要与信息使用者的需求相关。信息的使用者通过相关的绿色会计信息了解企业的生产经营活动对环境产生的影响及企业对环境保护采取的措施以及环境活动的财务影响等内容,为自身决策提供支持。
2)全面性原则
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绿色会计信息披露中要求不仅披露企业经营活动中采取的环境保护措施,而且企业要披露企业的生产活动是否对环境造成污染或破坏,同时对于企业在环境活动对财务状况和经营成果造成的影响进行披露,不能进行有意隐瞒,不能报喜不报忧。
3)一致性原则
一致性原则要求企业在进行信息披露时采取的披露内容及方式在不同的会计分期要保持一致,只有这样才能通过不同时期的信息披露内容对企业进行比较,对于信息使用者而言刁更有参考价值。
4)重要性原则
重要性原则是指在对所有与环境有关的信息进行全面反映的基础上,对于重要的信息应该详细披露和重点揭示,对于比较次要的信息可以采取一种简要的方式予以披露。
5)强制与自愿相结合的原则
强制与自愿相结合的原则是指对于重污染、资源消耗高的行业或者企业,在绿色会计的信息披露上要采取强制性的措施,因为此类企业对资源消耗大,污染环境严重,在财务报表中此类企业自主披露环境信息的意愿不强,使得外部使用者不能及时全面的了解企业的有关环境活动,无论对于国家还是投资者都造成了蒙蔽。而对于一般性的企业,虽然也可能涉及环境活动,但采取自愿的原则,企业结合自身情况进行有关信息的披露。
4.2.3绿色会计信息披露的内容
政府相关管理机构、投资者、债权人等利益相关者是绿色会计信息的使用者,对于不同的使用者其关注的披露的绿色会计信息有所不同,一部分信息使用者比较关注企业经营活动中的环境活动,而另外一部分信息使用者例如投资者和债权人可能更关注企业环境活动对财务状况和经营成果带来的影响,因为此部分关系到其切身的利益。绿色会计信息披露的内容是绿色会计信息披露目标的具体化,因此绿色会计信息披露的内容包括两个方面的内容：一是关于企业经营活动中环境活动的财务影响信息；二是关于企业环境活动的环境绩效。
1)企业经营活动中环境活动的财务影响信息
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英国著名绿色会计学教授格雷博士对环境活动的财务影响作了如下概述，如见下图4-3：
图4-3环境活动的潜在财务影响
从上图对环境活动的潜在财务影响可以看出,企业经营活动中环境活动导致的财务影响是对企业的的财务状况、经营成果等方面产生的影响,而财务状况及经营成果反映在绿色会计的基本要素上,具体则是指经营活动中的环境活动对绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的影响,此部分能够以货币化的计量方式反映和记录。
对绿色资产的影响。绿色会计信息披露中关于绿色资产的影响,主要是指企业的经营活动中因为资源消耗过度或者环境污染而导致的资源的减值,比如：企业因环境污染治理不利导致土地受到污染,土地价值降低,如需恢复原来状态需进行资金的投入；企业在环境保护活动中研究出某种新的环保措施和技术,作为无形资产使得绿色资产价值增加,又如企业所拥有的用于控制污染和治理环境的专用设备。
对绿色负债的影响。依据现行有关环境保护方面的法律法规,如果企业的生产经营活动对环境造成污染和破坏,企业有义务支付相应的治理费用,承担相应的责任,这种义务可体现在：环境治理义务。企业的经营活动造成环境的破坏和污染,企业有义务支付费用对环境进行恢复,比如应付环境恢
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复费。环境罚款义务。企业经营活动中因违反相关环境法律法规而受到环保等政府机构的处罚,需要交纳的罚款等。环境赔偿义务。企业由于自身对于环境的破坏和污染导致对他人和外部机构组织造成损失,而进行的赔偿。
对绿色收入的影响。企业在经营活动中对于环境保护采取了正确有效地措施,产生了直接或者间接地收入,比如：企业将“三废”合理利用取得的收入,废弃物再利用收入;政府对于环保措施得当的企业给予的环境补贴收入；利用“三废”生产新型材料国家对于此种行为给予的税收减免,对于购买相关国家支持的环保项目或设备,国家及银行给予的相关优惠措施所带来的收入。间接收入比如因节约能源消耗和节约资源消耗带来的成本降低；因防止污染带来的或有赔偿罚款减少而增加的收入；企业对于环境保护的积极态度和实际行动而对企业形象的提升,企业的品牌价值的提升带来的销售量的增加。
对绿色成本的影响。绿色成本是企业为避免经营活动对环境造成不利影响而采取或被要求采取的措施发生的成本,具体包括以下几个内容：企业的排污费；研究环保技术等发生的费用；购置环保设备发生的购置成本；对于环境污染破坏采取的环境恢复和清理成本；企业环境管理部门人员相关的管理费用；由于污染破坏环境对他人造成伤害支付的赔偿；企业使用资源缴纳的相关税费；重污染等行业收取的碳排放超标等费用；环境保护部门对企业的罚款等。
2)企业环境活动的环境绩效
企业在生产经营中,不仅为实现其利润最大化目标而生产经营,同时要履行其作为社会一份子所具有的社会责任,因此企业除了披露环境活动对财务状况和经营成果的影响外,还需要披露有关环境活动的环境绩效,环境绩效是指是指企业有关环境责任的履行情况,它反映了企业在一定时期内有关环境保护所取得的成果及业绩。虽然环境活动对财务方面的影响能够以货币化的计量方式,但对于环保方面的有关效果及业绩,通过货币化的方式不能进行计量,因而此部分需要通过环境绩效的披露来反映,以向信息使用者提供全面真实的环境信息,它是绿色会计信息披露的重要内容。
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环境绩效主要体现在三个方面：环境法规的执行绩效：是指企业在经营活动中贯彻执行国家有关环境保护方面的法律法规情况,以及有关环境活动造成不利影响带来的受罚及赔偿情况说明,包括执行与未执行的情况以及原因分析。环境质量情况：包括污染物排放及控制情况,其中涉及排放总量以及排放污染物中的具体污染指标情况；主要环境质量指标的达标率,包括国家规定的指标达标率等情况；发生的环境污染及破坏活动等。环境治理和利用情况：包括企业为环境保护采取的治理措施,建立的企业的环保体系及环保预案,以及在环境活动中对于污染物等污染资源的处理情等。
4.2.4绿色会计信息披露的模式
绿色会计信自、披露的模式是指绿色会计信息通过何种方式对外进行披露,它是信息披露的重要组成部分,明晰准确的绿色会计信息披露可以使信息的使用者快速有效的了解所需的相关信息。在绿色会计信息披露的模式上,有两种模式为大多数学者和专家所赞同,这两种模式分别是补充绿色会计报告和独立绿色会计报告,本文也支持绿色会计一信息披露采取此两种模式的观点。
1)补充的绿色会计报告
补充的绿色会计报告是在利用现有则务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示环境问题对财务的影响,它是在现有财务报告的基础上,把因环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响全面考虑,将其直接列入到现有财务报表的有关项目之中,或增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容。
对于绿色会计披露的有关环境绩效的部分则被细化分解到企业的各个有关报告中,这些报告涉及企业的年度报告、分期报告、上市公司招股说明书、公司公告、董事会报告、报表附注等等。
对于补充绿色会计报告披露的财务信息主要有以下几种方式：在现有财务会计报表内进行披露,它是将与绿色会计有关的财务信息作为一般科目直接计入到现有财务科目中,并通过现有财务报表内容反映,这种方式不将绿色会计的基本要素单独列示；虽然也是在现有财务会计报表内进行相关披露，但是通过在报表中增列绿色会计的相关基本要素科目，比如增加
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绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本等一级或二级科目；在现有财务报表基础上,增加新的附表或者补充报表,可编制绿色资产负债表、绿色利润表等,它实质上是对现有财务报表和报告的补充和完善。
2)独立的绿色会计报告
独立的绿色会计报告是将绿色会计信息以专门的独立的报表和报告形式对外进行披露,是独立于现在的财务报表的,通过数字、文字、图表等内容综合反映企业的绿色会计信息。它虽然也编制绿色资产负债表、绿色利润表等财务报表,但已脱离现有财务报表补充的角色,这种方式能够更加集中、全面、系统地披露企业有关的环境信息,使信息使用者对企业的环境绩效及财务影响能有一个全面深入的认识。在独立的绿色会计报告中,既有作为主表的绿色资产负债表、绿色利润表等报表,又有以专门介绍环境绩效的报告部分,在此报告中,通过文字描述、图表等方式分门别类的详细列示了企业的环境绩效信息。
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5 绿色会计在我国企业推行的对策研究
5.1绿色会计在我国企业推行的准备
虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性，但还需要很多准备工作：
1）推行面临的主要困难
（1）从业人员知识结构不完善
目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。
（2）计量标准需要时间统一
我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程”实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。
（3）对经济事项的反映难度增加
绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。
（4）税收方面的缺陷
a）没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用;； b） 现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用；
c）环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性；
d)不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子收费，会使企业规避纳税。
(5)征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。
2）推行绿色会计的前提条件
传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：
(1)提高全民素质，加强环保意识。
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(2)企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。
(3)制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。
(4)健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。
3）我国企业推行绿色会计应遵循的原则
下是根据我国实际，推行中要坚持的原则：
(1)长期性和循序渐进原则：推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行。
(2)灵活性和边界推进原则：实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始。
(3)系统性和双赢的原则：绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。
(4)强制性和全方位监督原则：政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督。
(5)坚持成本效益原则：推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益，尽量用少的成本获取较佳的效益。
5.2我国企业目前环境的信息披露
1）我国企业社会责任感淡漠
美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的 CEO 奥林·史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。
2）我国企业对环境信息的披露缺陷
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目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。
3）环保实施中的成败启示
据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。
与之相反,淮河治理污染不理想,其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害”。形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团 2003年因偷排污水被罚款1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。
可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。
5.3推行绿色会计的对策研究
1）提高企业对环境资源保护自律意识
企业提高环保意识，自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。
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2）创新为主，借鉴为辅
借鉴西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。
3）加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式。 界定绿色会计核算对象，应包括如下的一些内容：
（1）反映企业在生产经营中，对自然资源损耗：
a）环境污染损失：性质如“三废”排放造成的环境污染损失，可按复原或避免成本法核算，而类似环保部门罚款的赔偿，可按历史成本法直接计价；
b）自然资源消耗：企业经营活动中的自然资源超额消耗，按历史成本计价。
(2）反映企业对环境所作的贡献，包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出，可以通过以下账户来进行核算：
a）资本投资：与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资； b）研究与开发费用：减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入；
c）环保行政与规划费用：维护环境资源的环保支出；
d）补救措施费用：企业生产破坏环境，对资源环境的补偿支出； e）复原或回收费用：对资源的恢复和处理废物的支出。
(3）反映企业改善资源环境而获得的收益，主要包括：
a）企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益；
b）环保方面业绩好的企业，获得国家对其发放的鼓励奖金；
c）企业通过改善环境，获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高； d）企业实施环保措施后产生社会效益，增加企业的商誉。
(4)绿色会计的报告形式
具体可以参见第六部分中有关绿色会计报告的内容，披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。
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a）资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任；
b）利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润；
c）现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。
4)形成合理的价格体系
国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号。
5）运用绿色会计理论进行投资估价
绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资。
6）进行企业试点，逐步推广
选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及。
7）加大绿色会计宣传教育的力度
保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物。
8）推行奖惩制度
严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员
9）加大绿色审计力度
环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。
10）关于改革我国税制的思考
(1)国际经验对我国实行绿色税收政策的启示
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欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到：
a)绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担
执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收；
b) 新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平
本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系；
c)征收的环保税款要专款专用
财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。
（2）税制的具体构想
针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下：
a)扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品；
b) 适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率；
c)扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来；
d) 征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等；
e)不违背 WTO 原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。
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6结论
传统会计没有有效地披露企业的生产经营活动对环境的影响及其所带来的后果,本文根据这一背景,对企业推行绿色会计进行理论和实务的探讨，总结本文的主要观点如下：
1）可持续发展理念的深入推广对传统会计提出了挑战，同时它也是绿色会计的理论支撑点，是绿色会计的运用要实现的最终目标，本文始终贯穿着绿色会计和传统会计的比较。
2）对“受托责任”理论内涵进行扩展，传统会计的受托责任是“财产受托论”，绿色会计的受托责任扩展到“资源受托责任”和“社会受托责任”。
3）结合绿色会计的特点，提出环境资产、环境负债、环境费用和环境效益的会计要素，并对各自的确认、计量、报告进行详细的论述。
4）绿色会计在信息披露方面较传统会计有了内容和形式上的突破，本文主要探讨的是绿色会计要素的单独披露,及以传统会计“三大报表”为基础形成的反映绿色会计信息的财务报告。
5）提出我国推行绿色会计的对策，为我国企业制定发展战略给予一定启示。
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致 谢
这篇论文的完成,首先要感谢我的老师,是他给了我题目的灵感,然后阅读收集整理相关的各种资料和自己的理解想法融会而成。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献,如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发,我将很难完成本篇论文的写作。
感谢我的同学和朋友,在我写论文的过程中给予我了很多素材,还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。论文的完成花费了不少的时间,记得好几周都每天写到半夜时分。但是写作的过程是快乐而充实的,一如2年的学习生活一样。认识了很多的志趣相投的朋友,聆听了学院众多导师精彩纷呈深入浅出的课程。
这期间导师严谨的态度、幽默的语言、独到的见解渊博的知识，给我留下了深刻的印象。他对工作的热忱和敬业、对学生的关怀和鼓励、指导论文时的负责，使我深受感动。有了导师精心的指导和帮助，我才能愉快地完成本科阶段学习过程中这份重要的答卷，浓浓师恩，铭记在心，唯有不断努力，回报母校、贡献社会。
由于我的学术水平有限,所写论文难免有不足之处,恳请各位老师和同学们的批评和指正!
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