时代经贸 2010 年 9 月 中旬刊 总第181期
西方碳会计的发展现状与我国碳会计发展滞后原因探析
陈来宾
（新疆生产建设兵团建设工程（集团）有限责任公司，新疆 乌鲁木齐 830011）
一、西方碳会计发展现状
碳会计框架作为环境会计的一个组成部分，最早于20世纪80年代在挪威由国家统计局和财政部合作提出（Alfsen, K. H., T. Bye and L. Lorentsen ,1987)。20世纪90年代碳会计作为一个独立的会计分支被广泛提出并加以研究。1997年联合国制定了《东京议定书》后，一些欧洲国家和新加坡、澳大利亚等国对碳会计展开了进一步的深入研究。碳会计的研究主要成果可以概述如下：
（一）碳会计基础
1、碳排放权交易会计。碳排放权是对企业最高碳排放量的限定，当企业超过了碳排放权规定的限量，但又需排放时，则可从碳排放交易市场中购买其他企业节余的碳排放权。碳排放权交易会计就是对碳排放权的这种买卖进行记录与核算。通常，购买碳排放权作借记“无形资产”、贷记“现金”处理。通过无偿方式从政府获得的碳排放权，则借记“无形资产”、贷记“碳津贴”。当发生碳排放时，借记“碳排放费”、贷记“应付碳排放津贴”。在年终时，应付碳排放津贴与碳津贴对冲，当应付碳排放津贴大于碳津贴时，说明碳排放超标，则要购入碳排放权或缴罚金；应付碳排放津贴小于碳津贴时，说明实现了碳减排，节余部分可出售，作增加收入或冲减无形资产处理。
2、碳汇会计核算。碳汇是碳流入大于碳流出的碳库。目前碳汇的核算主要是生物质（或森林）碳汇和土壤碳汇核算。以森林碳汇会计为例。森林碳汇的数量是根据计量模型测算的。首先,要建立不同土质条件、气候条件、生长年龄、树木密度等变量下的每公顷树木的固碳量。其次，在实地测量的基础上，将测量的参数（包括该地区森林总面积）输入计量模型来测算该地森林的碳库存量。之后每年再对森林碳库存量的变动进行计量。
3、碳排放会计核算。碳排放会计核算对象是二氧化碳(CO2)和二氧化碳当量物，如甲烷 (CH4)、全氟化碳(PFCs)等。碳排放会计核算范围是由报告公司拥有或控制的来源所产生的温室气体排放。这些也被称为直接排放，包括：生产电、热或蒸汽时产生的燃料燃烧排放；物理或化学处理过程排放;为了运送材料、产品、废物和员工而使用公司拥有或控制的运输设备所带来的排放;无常排放（如，有意或无意的从连接和密封设备、采矿设备和电气开关设备产生的泄漏）。也有专家主张将间接排放纳入碳会计核算范围。间接排放是指由本企业业务活动引起的，但并非由本企业拥有或控制的来源而产生的排放。挥广大村民的积极性和创造性，依靠民主决策，解难题、聚民心、促发展。需要明确村级民主决策的形式，规范村级民主决策的程序，建立决策责任追究制度。对于村务、财务公开流于形式，甚至村务、财务不透明的农村集体经济组织，农村经营管理部门应采取有效措施，督促其进行村务、财务公开，以接受群众监督。
（3）实行民主理财制度。民主理财是村集体经济组织成员对本集体经济组织的财务经济活动进行民主管理、民主决策、民主监督的过程，是保证农民群众依法行使民主权利，管理村内公共事务和公益事业，对村干部实行民主监督的一种有效形式，是村级财务管理规范化建设的核心内容。对关系到村民切身利益的事项，都必须履行民主决策程序，经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论决定。还应建立民主理财小组，定期召开民主理财会议，充分履行职责。
3．建立村级财务管理审计监督机制
（1）加强村民的自我监督机制。提高村民的监督意识，建立具有独立性的村级财务监督机构，并明确村务监督机构的地位、职能及其与村民（代表）会议和村委会的关系，以更有效地开展村务监督。
（2）加强外部监督。强化外部监督的效果，各级纪检、纠风、村务公开办要加强经常性的监督，定期全面检查。一旦发现村务公开违法行为，要通报批评或责令其限期改正，并依法进行惩处。
（3）坚持审计监督。加强乡镇政府的审计职能，定期组织力量对各村的账目进行集中审计。对群众反映强烈的村子，要随时进驻进行重点审计等。另外对于账务流量较大的村级单
4、碳会计报告。从微观层面看，目前除了碳排放权交易纳入了企业原有的账户与报表体系外，碳排放本身如何纳入企业原有的账户与报表体系现在尚处在讨论之中，目前需要单独编制会计报告。其报告的主要内容是，基期及以后年度的排放量概况、各年排放量的显著变化情况、计算所使用的方法、报告所涉期间等。从宏观层面看，森林植被、土壤的碳汇会计是由国家建立相关的宏观碳汇核算账户和报告体系来报告的。
（二）碳会计前沿
1、碳成本会计。珍妮克·莱特拉顿格(Janek Ratnatunga,2007)对碳成本会计研究认为，传统的成本会计是以成本对象为费用归集目标，并且核算到产品能出售为止。而碳会计成本要求以产品的整个生命周期或为产品终身为碳成本归集期间，它除了要核算产品整个生成过程中的形成碳成本外，还要核算原材料采购的运输途中形成的碳成本，产品报废、产品循环利用形成的碳成本和碳机会成本。碳机会成本是指产品该回收处置而未回收处置被视同发生的碳成本。
2、碳管理会计。碳管理会计是利用管理会计不受财务会计以货币为计量单位，按规定的准则进行记录、计量和报告的局限，而采用灵活多样的分析、记录与报告的形式，为企业内部决策提供信息。碳管理会计即在传统分析标准与方法的基础上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培训和碳政策等要素，对采购、生产、销售、产品回收、循环利用等各环节进行有碳影响的分析，并为企业决策提供参考依据。
3、碳战略会计。碳战略会计认为，在低碳经济时代，满足低碳标准的企业将是赢家,而不能满足低碳标准的企业将是输家。在这个背景下，企业所有的战略管理会计的策略都需要重新审视。因此碳战略会计将碳成本、碳控制要素的影响纳入了企业竞争优势、行业结构、环境外部性、风险管理、公司文化、营销策略、定价策略、供应价值链策略、绩效评价等的战略分析之中，形成了新的战略管理会计。
4、碳会计信息系统。西方碳会计信息系统的研发非常活跃，目前已开发的碳会计系统可以分为两类。一类是专业性的碳会计系统，如对森林碳汇与碳排放计量、土壤碳汇与碳排放计量、食品采购生产消费过程中碳排放的计量等系统。另一类是综合性碳会计系统，主要对企业碳的排放、交易、管理、计算、减排、报告等进行自动化处理的信息系统。
二、我国碳会计发展滞后的原因分析
在我国有关碳会计的研究只是近两年在有关刊物上出现，位，可以考虑实施注册会计师审计，加强审计的独立、客观和公正。
（4）完善民主监督。改变民主监督的形式，变事后监督为事前、事中、事后全过程监督。尤其要反对重形式轻反馈、有公开内容无落实措施的现象。
（5）要做好法律监督。通过组织各级人大代表、政协委员检查村务公开的执行情况和发挥政府主管部门的执法职能，适时进行督察，确保落实。
（6）发挥好社会舆论监督作用。充分发挥新闻舆论工具（电视、网络、广播、报刊、宣传资料）的作用，大力宣传好的典型；对不公开、假公开或应付差事走过场的，要进行曝光，通过社会舆论为村务公开创造一个良好的外部环境。
参考文献：
[1]綦好东,王爱华.论乡(镇)村财务管理规范体系建设[J].中国软科学,2004(5).
[2]丁良山,万志刚.农村税费改革后乡村财务管理模式探析[J].财会通讯(综合版),2005(第2).[3]陈爱玲.农村财务管理规范化理论体系要素剖析[J].生产力研究,2006(9).[4]高凡修.农村集体财务管理及监督体系初探[J].财会通讯(综合版),2006(12).本文受江西省社会科学“十一五”（2008年）规划项目（项目编号：08YJ124）资助。作者简介：
罗贤慧，男，九江学院会计学院副教授。廖康礼，男，九江学院会计学院讲师。束虹，女，九江学院会计学院讲师。
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Economic & Trade Update Mid-journals Sum.NO.181Septembe.2010
治理我国个人所得税流失探讨
俞春云
（嘉兴学院财务处，浙江 嘉兴 314001）
【摘 要】我国个人所得税法施行20年多来，税种收入增长很快，对组织财政收入、调节个人收入分配都起到了积极作用。但目前我国经济正处在转轨时期，个人所得税流失严重，不仅使我国税收收入损失巨大，而且对我国的宏观调控造成不良影响。因此，治理个人所得税流失的研究，无论在理论上还是现实中都具有重要意义。论文在介绍个人所得税基本概况的基础上；对我国个人所得税流失的现状进行分析；并具体阐述我国个人所得税流失的原因；最后，论文借鉴当前国外治理个人所得税流失的先进经验，提出解决我国个人所得税流失问题的若干措施。【关键词】治理；个人所得税；流失
一、个人所得税相关概述（一）现行个人所得税制度
个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税，它于1799年在英国诞生，经过200余年的不断发展和完善，现已被世界各国广泛采用。西方发达国家的税制结构中，它是最为重要的税种，在美国个人所得税税款收入占财政收入的百分之四十多，在日本也始终占有百分之四十左右。而在发展中国家，其比重也是在不断上升，约占10%以上。我国个人所得税开征历史较短，但增长势头较好，税源也越来越丰富。
目前我国的个人所得税法规定，只要达到中国规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。个人所得税的征税对象为个人取得的各项所得，其具体的征税项目有：工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股利、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。我国于1980年9月颁布个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点。2006年1月1日起，个人所得税工资费用减除标准从800元调整到1600元，2008年3月起调整到2000元。2008年10月又分别对储蓄存款利息所得、证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税。
（二）我国个人所得税征管现状
随着国民收入的不断增加，目前我国个人所得税纳税人已占总人口10%左右。从税收收入看，1994年个税收入仅为72.7亿元，而到2001年，该税种的收入已跃至996亿元，成为仅次于并且这些文章主要是以介绍国外碳会计研究现状的为主，基本上没有原创性论文。至于碳会计信息系统的研发几乎是空白。我们认为我国碳会计发展滞后的原因主要有以下两点：
（一）理论研究超前性不足
自1980年我国会计学会成立以来，会计理论研究与会计实务取得了巨大的成就（许家林等,2010），大大缩小了与西方国家会计理论的差距。然而我们也得承认，近三十年来，我国会计理论的研究一直处于不断地向西方会计学习、接轨和解决国内会计实践中急需解决的问题的过程中，没有更多的精力去研究会计界超前性领域的内容。这种局面影响了我国会计理论的创新性发展。
（二）相关法律制定严重滞后
西方国家碳会计发展迅速，除了受益于其会计理论的超前性研究外，还有一个重要的原因是，西方国家对节能降碳的立法及时且到位。如，芬兰、丹麦、荷兰、瑞典、英国、挪威等国家于二十世纪90年代初就对碳排放开征了碳税。此外，对耗能产品制定了严格的能源效率制造标准，对不达标企业按产出产品的数量给予经济处罚。而我国对类似于碳税的燃油税在酝酿了多年之后，却以合并养路费摊入消费税的形式收场，失去了碳税的形式和实质。对限制机动车碳排放的《防治机动车排放污染监督管理条例》从2000年提出，几经审议，迄今未能立法。截止到目前，我国尚无一部专门针对碳排放的立法。因此，在对碳排放没有实质性法律约束下，企业也自然对碳会计没有实质性的需求了。
三、简短的结论
节能减排已是国际潮流，任何迟疑都是对未来经济竞争力的损害，因此我们建议国家尽早出台对企业节能减排的法律法规，同时会计界也应加快对碳会计理论与实务的研究，以为碳会计的实施做好准备。
参考文献：
[1]郝玲,涂毅.碳排放权会计处理初解[J].新理财,2008(8):70-72.
[2]王艳,李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察,2008(12):122-123.[3]周志方,肖序.国际碳会计的最新发展及启示[J].经济与管理,2009(11):91-95.[4]许家林,黄益雄.中国会计理论研究三十年:特点与热点[J].会计师,2010(3):4-8.
增值税、企业所得税、营业税之后的第四大税种。特别是近几年，随着国民经济的发展和国民收入不断向个人倾斜，个人所得税税收收入增长迅速，每年的个人所得税税收收入同比增长幅度都在15%以上，2009年已增至3949.27亿元，个人所得税在税收中占据着越来越重要的地位。据专家预测，到2020年中国全面建成小康社会，人均纯收人超过3000美元，个人所得税的地位势必更为重要，发展的前景更加不可低估。
然而，与世界各国相比，我国个人所得税占总税收收入的比重不仅远远低于发达国家30%—40%的水平，也低于全世界93个发展中国家10.92%的平均值。从历史数字上看，我国个人所得税收入是增加了，但它与我国个人收入大幅度增长的现状极不吻合，个人所得税的实际潜力仍未充分挖掘。
2007年我国个人所得税收入完成3184.98亿元，同比增长29.88%，占税收总收入的比重为6.44%；其中，工资、薪金个人所得税1749亿元，增长38.4%，占个人所得税总收入的比重为55%。2008年个人所得税完成3722.19亿元，同比增长16.87%，占到总税款的6.87%；其中，工薪所得税收入2240.65亿元，同比增长28.11%，占个税总收入的61%左右。
可见近年来我国的个人所得税主要来源是工资、薪金收入，广大工薪阶层成为个税缴纳主力军，加重中低收入群体负担，这与个人所得税开征的初衷相违背。在国际上，经济学家们通常用基尼指数来体现一个国家和地区的财富分配均匀与否。这个指数在0和1之间，数值越低，表明财富在社会成员之间的分配越均匀，反之亦然。通常把0.4作为收入分配差距的
[5]Alfsen, Knut H. & Greaker, Mads, 2007. "From natural resources and environmental accounting to construction of indicators for sustainable development," Ecological Economics, Elsevier, vol. 61(4), pages 600-610, March.
[6]Alfsen, K. H., T. Bye and L. Lorentsen (1987): Natural resource accounting and analysis. The Norwegian experience 1978-1986, Social and Economic Studies no. 65, Statistics Norway, Oslo.
[7]Anielski, Mark. 1992. "Accounting for carbon fixation by Alberta’s forests and peatlands." Paper presented at the Second Meeting of the International Society of Ecological Economics, held in Stockholm on August 3-6, 1992.
[8]Gregg Marland,Kristy Fruit,and Roger Sedjo ,2001,Accounting for sequestered carbon: the question of permanence[J].Environmental Science & Policy，Volume 4, Issue 6, December, Pages 259-268，doi:10.1016/S1462-9011(01)00038-7.
[9]Oscar Cacho,Robyn L. Hean,Russell M. Wise,2003,Carbon-Accounting Methods and Reforestation Incentives[J].Australian Journal of Agricultural and Resource Economics, Vol. 47, pp. 153-179, June.
[10]M.s.common, U.salma,2007,Accounting for Australian Carbon Dioxide Emissions[J].Economic Record,Volume 68 Issue 1, Pages 31 - 42,22 Oct.
[11]Gutierrez-Velez,VH,NL Harris,TRH Pearson,S Grimland and S.Brown.2009. USAID Forest Carbon Calculator:Data and Equations for the Agroforestry Tool. Submitted by Winrock International under USAID Cooperative Agreement No.EEM-A-00-06-00024-00，http://winrock.stage.datarg.net/gcc/.
[12]Edeltraud Günther,2006,Accounting for emission rights[M].Emissions Trading and Business,Physica-Verlag HD，DOI 10.1007/3-7908-1748-1,pp219-239.
[13]Janek Ratnatunga,2007,Carbon Cost Accounting:The Impact of Global Warming on the Cost Accounting Profession,Journal of Applied Management Accounting Research Article,July 1.
[14]Lohmann, L., 2009, ‘Toward a Different Debate in Environmental Accounting: The Cases of Carbon and Cost-Benefit’, Accounting, Organizations and Society, 34, 3-4: 499-534.
[15]Bai, C. and Sarkis,2010. Green supplier development: Analytical evaluation using rough set theory. Journal of Cleaner Production, doi:10.1016/j.jclepro.2010.01.016.
[16]Janek Ratnatunga. 2008. Carbonomics: Strategic management accounting issues. Journal of Applied Management Accounting Research (Winter):1-10.
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西方碳会计的发展现状与我国碳会计发展滞后原因探析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
陈来宾
新疆生产建设兵团建设工程(集团)有限责任公司,新疆,乌鲁木齐,830011时代经贸
ECONOMIC & TRADE UPDATE2010(26)
1. 郝玲. 涂教 碳排放权会计处理初解 2008(8)2. 王艳. 李亚培 碳排放权的会计确认与计量 2008(12)3. 周志方. 肖序 国际碳会计的最新发展及启示 2009(11)4. 许家林. 黄益雄 中国会计理论研究三十年:特点与热点 2010(3)
5. Alfsen,Knut H. Greaker,Mads From natural resources and environmental accounting to construction of indicators forsustainable development 2007(4)
6. Alfsen,K.H . T.Bye . L.Lorentsen Natural resource accounting and analysis.The Norwegian experience 1978-1986[Social andEconomic Studies no.65] 1987
7. Anielski,Mark Accounting for carbon fixation by Alberta' s forests and peatlands 1992
8. Gregg Marland. Kasty Fruit. Roger Sedio Accounting for sequestered carbon:the question of permanence 2001(6)9. Oscar Cacho. Robyn L.Hean. Russell M.Wise Carbon-Accounting Methods and Reforestation Incentives 200310. M.s.common . U.salma Accounting for Australian Carbon Dioxide Emissions 2007(1)
11. Gutierrez-Vtlez,VH . NL Harris. TRH Pearson. S Grimland S.Brown USAID Forest Carbon Calculator:Data and Equations for theAgroforestry Tool.Submitted by Winrock International under USAID Cooperative Agreement No.EEM-A-00-06-00024-00 200912. Edeltraud Günther Accounting for emission rights 2006
13. Janek Ratnatunga Carbon Cost Accounting:The Impact of Global Warming on the Cost Accounting Profession 200714. Lohmann,L Toward a Different Debate in Environmental Accounting The Cases of Carbon and Cost-Benefit 200915. Bai,C . Sarkis Green supplier development:Analytical evaluation using rough set theory 201016. Janek Ratnatunga Carbonornics:Strategic management accounting issues 2008(Winter)
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时代经贸 2010 年 9 月 中旬刊 总第181期
西方碳会计的发展现状与我国碳会计发展滞后原因探析
陈来宾
（新疆生产建设兵团建设工程（集团）有限责任公司，新疆 乌鲁木齐 830011）
一、西方碳会计发展现状
碳会计框架作为环境会计的一个组成部分，最早于20世纪80年代在挪威由国家统计局和财政部合作提出（Alfsen, K. H., T. Bye and L. Lorentsen ,1987)。20世纪90年代碳会计作为一个独立的会计分支被广泛提出并加以研究。1997年联合国制定了《东京议定书》后，一些欧洲国家和新加坡、澳大利亚等国对碳会计展开了进一步的深入研究。碳会计的研究主要成果可以概述如下：
（一）碳会计基础
1、碳排放权交易会计。碳排放权是对企业最高碳排放量的限定，当企业超过了碳排放权规定的限量，但又需排放时，则可从碳排放交易市场中购买其他企业节余的碳排放权。碳排放权交易会计就是对碳排放权的这种买卖进行记录与核算。通常，购买碳排放权作借记“无形资产”、贷记“现金”处理。通过无偿方式从政府获得的碳排放权，则借记“无形资产”、贷记“碳津贴”。当发生碳排放时，借记“碳排放费”、贷记“应付碳排放津贴”。在年终时，应付碳排放津贴与碳津贴对冲，当应付碳排放津贴大于碳津贴时，说明碳排放超标，则要购入碳排放权或缴罚金；应付碳排放津贴小于碳津贴时，说明实现了碳减排，节余部分可出售，作增加收入或冲减无形资产处理。
2、碳汇会计核算。碳汇是碳流入大于碳流出的碳库。目前碳汇的核算主要是生物质（或森林）碳汇和土壤碳汇核算。以森林碳汇会计为例。森林碳汇的数量是根据计量模型测算的。首先,要建立不同土质条件、气候条件、生长年龄、树木密度等变量下的每公顷树木的固碳量。其次，在实地测量的基础上，将测量的参数（包括该地区森林总面积）输入计量模型来测算该地森林的碳库存量。之后每年再对森林碳库存量的变动进行计量。
3、碳排放会计核算。碳排放会计核算对象是二氧化碳(CO2)和二氧化碳当量物，如甲烷 (CH4)、全氟化碳(PFCs)等。碳排放会计核算范围是由报告公司拥有或控制的来源所产生的温室气体排放。这些也被称为直接排放，包括：生产电、热或蒸汽时产生的燃料燃烧排放；物理或化学处理过程排放;为了运送材料、产品、废物和员工而使用公司拥有或控制的运输设备所带来的排放;无常排放（如，有意或无意的从连接和密封设备、采矿设备和电气开关设备产生的泄漏）。也有专家主张将间接排放纳入碳会计核算范围。间接排放是指由本企业业务活动引起的，但并非由本企业拥有或控制的来源而产生的排放。挥广大村民的积极性和创造性，依靠民主决策，解难题、聚民心、促发展。需要明确村级民主决策的形式，规范村级民主决策的程序，建立决策责任追究制度。对于村务、财务公开流于形式，甚至村务、财务不透明的农村集体经济组织，农村经营管理部门应采取有效措施，督促其进行村务、财务公开，以接受群众监督。
（3）实行民主理财制度。民主理财是村集体经济组织成员对本集体经济组织的财务经济活动进行民主管理、民主决策、民主监督的过程，是保证农民群众依法行使民主权利，管理村内公共事务和公益事业，对村干部实行民主监督的一种有效形式，是村级财务管理规范化建设的核心内容。对关系到村民切身利益的事项，都必须履行民主决策程序，经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论决定。还应建立民主理财小组，定期召开民主理财会议，充分履行职责。
3．建立村级财务管理审计监督机制
（1）加强村民的自我监督机制。提高村民的监督意识，建立具有独立性的村级财务监督机构，并明确村务监督机构的地位、职能及其与村民（代表）会议和村委会的关系，以更有效地开展村务监督。
（2）加强外部监督。强化外部监督的效果，各级纪检、纠风、村务公开办要加强经常性的监督，定期全面检查。一旦发现村务公开违法行为，要通报批评或责令其限期改正，并依法进行惩处。
（3）坚持审计监督。加强乡镇政府的审计职能，定期组织力量对各村的账目进行集中审计。对群众反映强烈的村子，要随时进驻进行重点审计等。另外对于账务流量较大的村级单
4、碳会计报告。从微观层面看，目前除了碳排放权交易纳入了企业原有的账户与报表体系外，碳排放本身如何纳入企业原有的账户与报表体系现在尚处在讨论之中，目前需要单独编制会计报告。其报告的主要内容是，基期及以后年度的排放量概况、各年排放量的显著变化情况、计算所使用的方法、报告所涉期间等。从宏观层面看，森林植被、土壤的碳汇会计是由国家建立相关的宏观碳汇核算账户和报告体系来报告的。
（二）碳会计前沿
1、碳成本会计。珍妮克·莱特拉顿格(Janek Ratnatunga,2007)对碳成本会计研究认为，传统的成本会计是以成本对象为费用归集目标，并且核算到产品能出售为止。而碳会计成本要求以产品的整个生命周期或为产品终身为碳成本归集期间，它除了要核算产品整个生成过程中的形成碳成本外，还要核算原材料采购的运输途中形成的碳成本，产品报废、产品循环利用形成的碳成本和碳机会成本。碳机会成本是指产品该回收处置而未回收处置被视同发生的碳成本。
2、碳管理会计。碳管理会计是利用管理会计不受财务会计以货币为计量单位，按规定的准则进行记录、计量和报告的局限，而采用灵活多样的分析、记录与报告的形式，为企业内部决策提供信息。碳管理会计即在传统分析标准与方法的基础上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培训和碳政策等要素，对采购、生产、销售、产品回收、循环利用等各环节进行有碳影响的分析，并为企业决策提供参考依据。
3、碳战略会计。碳战略会计认为，在低碳经济时代，满足低碳标准的企业将是赢家,而不能满足低碳标准的企业将是输家。在这个背景下，企业所有的战略管理会计的策略都需要重新审视。因此碳战略会计将碳成本、碳控制要素的影响纳入了企业竞争优势、行业结构、环境外部性、风险管理、公司文化、营销策略、定价策略、供应价值链策略、绩效评价等的战略分析之中，形成了新的战略管理会计。
4、碳会计信息系统。西方碳会计信息系统的研发非常活跃，目前已开发的碳会计系统可以分为两类。一类是专业性的碳会计系统，如对森林碳汇与碳排放计量、土壤碳汇与碳排放计量、食品采购生产消费过程中碳排放的计量等系统。另一类是综合性碳会计系统，主要对企业碳的排放、交易、管理、计算、减排、报告等进行自动化处理的信息系统。
二、我国碳会计发展滞后的原因分析
在我国有关碳会计的研究只是近两年在有关刊物上出现，位，可以考虑实施注册会计师审计，加强审计的独立、客观和公正。
（4）完善民主监督。改变民主监督的形式，变事后监督为事前、事中、事后全过程监督。尤其要反对重形式轻反馈、有公开内容无落实措施的现象。
（5）要做好法律监督。通过组织各级人大代表、政协委员检查村务公开的执行情况和发挥政府主管部门的执法职能，适时进行督察，确保落实。
（6）发挥好社会舆论监督作用。充分发挥新闻舆论工具（电视、网络、广播、报刊、宣传资料）的作用，大力宣传好的典型；对不公开、假公开或应付差事走过场的，要进行曝光，通过社会舆论为村务公开创造一个良好的外部环境。
参考文献：
[1]綦好东,王爱华.论乡(镇)村财务管理规范体系建设[J].中国软科学,2004(5).
[2]丁良山,万志刚.农村税费改革后乡村财务管理模式探析[J].财会通讯(综合版),2005(第2).[3]陈爱玲.农村财务管理规范化理论体系要素剖析[J].生产力研究,2006(9).[4]高凡修.农村集体财务管理及监督体系初探[J].财会通讯(综合版),2006(12).本文受江西省社会科学“十一五”（2008年）规划项目（项目编号：08YJ124）资助。作者简介：
罗贤慧，男，九江学院会计学院副教授。廖康礼，男，九江学院会计学院讲师。束虹，女，九江学院会计学院讲师。
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Economic & Trade Update Mid-journals Sum.NO.181Septembe.2010
治理我国个人所得税流失探讨
俞春云
（嘉兴学院财务处，浙江 嘉兴 314001）
【摘 要】我国个人所得税法施行20年多来，税种收入增长很快，对组织财政收入、调节个人收入分配都起到了积极作用。但目前我国经济正处在转轨时期，个人所得税流失严重，不仅使我国税收收入损失巨大，而且对我国的宏观调控造成不良影响。因此，治理个人所得税流失的研究，无论在理论上还是现实中都具有重要意义。论文在介绍个人所得税基本概况的基础上；对我国个人所得税流失的现状进行分析；并具体阐述我国个人所得税流失的原因；最后，论文借鉴当前国外治理个人所得税流失的先进经验，提出解决我国个人所得税流失问题的若干措施。【关键词】治理；个人所得税；流失
一、个人所得税相关概述（一）现行个人所得税制度
个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税，它于1799年在英国诞生，经过200余年的不断发展和完善，现已被世界各国广泛采用。西方发达国家的税制结构中，它是最为重要的税种，在美国个人所得税税款收入占财政收入的百分之四十多，在日本也始终占有百分之四十左右。而在发展中国家，其比重也是在不断上升，约占10%以上。我国个人所得税开征历史较短，但增长势头较好，税源也越来越丰富。
目前我国的个人所得税法规定，只要达到中国规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。个人所得税的征税对象为个人取得的各项所得，其具体的征税项目有：工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股利、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。我国于1980年9月颁布个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点。2006年1月1日起，个人所得税工资费用减除标准从800元调整到1600元，2008年3月起调整到2000元。2008年10月又分别对储蓄存款利息所得、证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税。
（二）我国个人所得税征管现状
随着国民收入的不断增加，目前我国个人所得税纳税人已占总人口10%左右。从税收收入看，1994年个税收入仅为72.7亿元，而到2001年，该税种的收入已跃至996亿元，成为仅次于并且这些文章主要是以介绍国外碳会计研究现状的为主，基本上没有原创性论文。至于碳会计信息系统的研发几乎是空白。我们认为我国碳会计发展滞后的原因主要有以下两点：
（一）理论研究超前性不足
自1980年我国会计学会成立以来，会计理论研究与会计实务取得了巨大的成就（许家林等,2010），大大缩小了与西方国家会计理论的差距。然而我们也得承认，近三十年来，我国会计理论的研究一直处于不断地向西方会计学习、接轨和解决国内会计实践中急需解决的问题的过程中，没有更多的精力去研究会计界超前性领域的内容。这种局面影响了我国会计理论的创新性发展。
（二）相关法律制定严重滞后
西方国家碳会计发展迅速，除了受益于其会计理论的超前性研究外，还有一个重要的原因是，西方国家对节能降碳的立法及时且到位。如，芬兰、丹麦、荷兰、瑞典、英国、挪威等国家于二十世纪90年代初就对碳排放开征了碳税。此外，对耗能产品制定了严格的能源效率制造标准，对不达标企业按产出产品的数量给予经济处罚。而我国对类似于碳税的燃油税在酝酿了多年之后，却以合并养路费摊入消费税的形式收场，失去了碳税的形式和实质。对限制机动车碳排放的《防治机动车排放污染监督管理条例》从2000年提出，几经审议，迄今未能立法。截止到目前，我国尚无一部专门针对碳排放的立法。因此，在对碳排放没有实质性法律约束下，企业也自然对碳会计没有实质性的需求了。
三、简短的结论
节能减排已是国际潮流，任何迟疑都是对未来经济竞争力的损害，因此我们建议国家尽早出台对企业节能减排的法律法规，同时会计界也应加快对碳会计理论与实务的研究，以为碳会计的实施做好准备。
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增值税、企业所得税、营业税之后的第四大税种。特别是近几年，随着国民经济的发展和国民收入不断向个人倾斜，个人所得税税收收入增长迅速，每年的个人所得税税收收入同比增长幅度都在15%以上，2009年已增至3949.27亿元，个人所得税在税收中占据着越来越重要的地位。据专家预测，到2020年中国全面建成小康社会，人均纯收人超过3000美元，个人所得税的地位势必更为重要，发展的前景更加不可低估。
然而，与世界各国相比，我国个人所得税占总税收收入的比重不仅远远低于发达国家30%—40%的水平，也低于全世界93个发展中国家10.92%的平均值。从历史数字上看，我国个人所得税收入是增加了，但它与我国个人收入大幅度增长的现状极不吻合，个人所得税的实际潜力仍未充分挖掘。
2007年我国个人所得税收入完成3184.98亿元，同比增长29.88%，占税收总收入的比重为6.44%；其中，工资、薪金个人所得税1749亿元，增长38.4%，占个人所得税总收入的比重为55%。2008年个人所得税完成3722.19亿元，同比增长16.87%，占到总税款的6.87%；其中，工薪所得税收入2240.65亿元，同比增长28.11%，占个税总收入的61%左右。
可见近年来我国的个人所得税主要来源是工资、薪金收入，广大工薪阶层成为个税缴纳主力军，加重中低收入群体负担，这与个人所得税开征的初衷相违背。在国际上，经济学家们通常用基尼指数来体现一个国家和地区的财富分配均匀与否。这个指数在0和1之间，数值越低，表明财富在社会成员之间的分配越均匀，反之亦然。通常把0.4作为收入分配差距的
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西方碳会计的发展现状与我国碳会计发展滞后原因探析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
陈来宾
新疆生产建设兵团建设工程(集团)有限责任公司,新疆,乌鲁木齐,830011时代经贸
ECONOMIC & TRADE UPDATE2010(26)
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