实
务
Ｆ ＲＩ Ｅ ＮＤＳ ＯＦ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ ＮＧ Ｉ ＯＦ Ａ Ｃ ＣＯ Ｕ Ｔ Ｖ
导 航 －＿一
工资薪金和 年终 奖年度纳 税筹划研 究
肇 庆 学院 【 摘 刘 玉勋 要 】文章对工资薪金和年终 奖的年度 纳税筹划进行 了 探讨， 建立 了一套 简便 易行 的确定最优纳税筹 划方 案的方
法， 提 出了确 定最优 纳税 方案 的四个基本原 则， 具体 包括 ： 工 资薪金 均衡发放 原则 、 年终 奖与年收入 匹配原则、 年终 奖达到
临界 值 原 则 、 回 避 奖 金 陷 阱原 则 。运 用 这 些 原 则 可 以 大 幅度 优 化 职 工 的 个人 所得 税 年 度 纳 税 额 。
【 关键词 】工资薪金 ； 年终奖 ； 纳税筹划 ； 奖金 陷阱
一
、
工 资 薪 金 和年 终 奖 应 纳税 额
级数
１
表１ 工资 薪金个 税计 算依 据
全月应纳税所得额
不超过 １ ５ ０ ０元
的计 算方 法 工 资 薪 金 的个 人 所 得 税 计 算 依 据是 ２ ０ １ １ 年 ９月 １日起 施 行 的 新
税率（ ％）
３ ％
速算扣 除数
０
２ ３ ４ ５ ６
７
超过 １ ５ ０ ０元至 ４ ５ ０ ０元 的部分 超过 ４ ５ ０ ０元至 ９０ ０ ０元 的部分 超过 ９ ０ ０ ０元至 ３ ５ ０ ０ ０元的部分 超过 ３ ５ ０ ０ ０元至 ５ ５ ０ ０ ０元 的部分 超过 ５ ５ ０ ０ ０元至 ８ ０ ０ ０ ０元 的部分
超过 ８ ０ ０ ０ ０元 的部 分
１ ０ ％ ２ Ｏ ％ ２ ５ ％ ３ Ｏ ％ ３ ５ ％
４ ５ ％
１ Ｏ ５ ５ ５ ５ １ ０ ０ ５ ２ ７ ５ ５ ５ ５ Ｏ ５
１ ３ ５ ０ ５
《 个人所得税法》 。工资薪金所得适用 超额累进税率 ， 不同的应纳税所得额 适用不同的税率和速算扣除数。 见表
１ 。工资薪 金所 得 ， 以每 月收入 额 减除 费用 ３ ５ ０ ０元 后 的 余额 ， 为应 纳 税 所
得额。应纳税额 的计算公式 为： 应纳
税额 ＝ （ 工 资薪 金 收入 一 ３ ５ ０ ０ ） ｘ适
年终奖 的级 数
１ ２
表 ２ 年 终奖 个税 计算 依据
年终 奖的范 围 年终奖 的临界值 税率（ ％） 速算扣除数
１ ８ Ｏ Ｏ ０ ５ ４０ Ｏ Ｏ １ ０ ８ ０ ０ Ｏ ４ ２ ０ Ｏ Ｏ ０ ６ ６ ０ ０ ０ ０ ９ ６ ０ ０ ０ ０ ３ ％ １ Ｏ ％ ２ ０ ％ ２ ５ ％ ３ Ｏ ％ ３ ５ ％
４ ５ ％
用税率 一 速算扣除数。
年 终一 次 性 发 放 奖 金 （ 以下 简 称
介于 ０～１ ８ ０ ０ ０元 介于 １ ８ ０ ０ ０—５ ４ ０ ０ ０元 介于
５ ４ ０ ０ ０～１ ０ ８ ０ ０ ０元 介于 １ ０ ８ ０ ０ ０—４ ２ ０ ０ ０ ０元 介于 ４ ２ ０ ０ ０ ０—６ ６ ００ ０ ０元 介于 ６ ６ ０ ０ ０ ０～９ ６ ００ ０ ０元
大于 ９ ６ ０ ０ ０ ０元
Ｏ １ Ｏ ５ ５ ５ ５ １ Ｏ Ｏ ５ ２ ７ ５ ５ ５ ５ ０ ５
１ ３ ５ ０ ５
为“ 年终奖” ） 的个人所得税计算依据
是 国税 发 ［ ２ ０ ０ ５ ） ９号 文件 。纳 税人 取 得全 年一 次 性 奖金 ， 单独 作 为一 个 月
３ ４ ５ ６
７
工资薪金所得计算纳税 ， 并按 以下办 法计税 ：
１ ． 如果 员 工 当月 工 资薪 金所 得 高 于（ 或等于 ） 税 法 规 定 的费 用 扣 除额
该 临界 值 ， 年终奖 将 由较低 的税率 跃升到较 高 的税 率。例
的 ，将员工 当月内取得的全年一次性奖金 ，除以 １ ２个 如 。 ５ ４ ０ ０ ０元是年终 奖税 率 １ ０ ％和 ２ ０ ％的分界点 。
月， 按 其 商 数 确定 适 用税 率 和 速 算 扣 除 数 。 计 算 时 不 再
扣除固定费用。计算公式为 ： 应纳税额 ＝年终奖金额 ｘ 适用税率 一 速算扣除数。
＝、 最 优纳 税筹 划方 案 的确定
如何将职工全年 的收入（ 指应纳税所得 ， 下同 ） 合理
２ ． 如 果 员工 当月 工资 薪 金所 得低 于 税 法规 定 的费 用 分配到年终奖和工资薪金 ， 使得在符合税法规定的前提 扣 除额 的 ， 应将年终奖减除“ 员 工 当月 工 资 薪金 所 得 与 下 ， 实 现职 工全 年 应 纳 个 人 所 得 税达 到最 小 ， 这 就 是 职
费用扣除额的差额” 后的余额除以 １ ２个月 ， 按其商数确 工个 人所 得税 的筹划 。一 个好 的纳 税 筹划 方案 可 以大 幅 定适用税率和速算扣除数。计算公式为： 应纳税额 ＝【 年 度 减少应 纳税 额 。
终奖 金 额 一当月 工 资薪 金 所得 与 费 用 扣除 额 的 差额 ） ｘ
笔者采用动态规 划的方法 （ 由于计算过程较 为繁 琐， 在此省略 ） 获得了确定最优纳税筹划方案的方法 ， 见
适用税率 一 速算扣除数。
依据年终奖的计算办法和表 １ ， 通过计算得到表 ２ 。 在 表 ３ 。 运用表 ３进行纳税筹划 ， 分为如下几个步骤 ： 第一，
表 ２中， “ 年终奖的临界值” 是年终奖税率的分界点 ， 超过 确定 全 年 的收入 ； 第二 ， 确定 全 年收入 所在 的区间 ； 第三，
『
Ｉ 删 耋 Ａ ｃ 导 Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ 航 Ｉ Ｎ Ｇ
表 ３ 最优 纳税 筹 划方 案计算 依据
年收入 收入区间
１
计人 工资薪金部分 计入奖金部
分 下限
０
平均每月工资薪金 下限
０
工资 的边 际 奖金税率
Ｏ ％
下限
０
上限
４ ２０ ００ Ｏ
上限
４ ２００ ０
上限
３ ５ ０ ０
税率
Ｏ ％
２
３
４ ２ Ｏ Ｏ Ｏ
６ ００ ０ ０
６ Ｏ ０ Ｏ Ｏ ｔ ＞０并且 ≤侣 ０ ０ ０
７８ Ｏ ０Ｏ
４ ２ ０ Ｏ Ｏ
４２ Ｏ Ｏ０
６ Ｏ ０ ０ Ｏ
６ ０ Ｏ Ｏ Ｏ
３ ５ Ｏ Ｏ
３ ５ ００
５ ０ Ｏ Ｏ
５ ０ ０ ０
３ ％
３ ％
３ ％
３ ％
≥（ 年收入 一 ６ ０ ０ ０ ０ ）
并且 ≤１ ８ ０ ０ ０
４ ５ ６ ７ ８
７ ８ ０ ０ ０ １ ２ ５ ５ ５ ０ ５ ６１ ０ ００
１ ２５ ５５ Ｏ １ ８ Ｏ Ｏ Ｏ ５ ６１ ００ ０ ５ ４ Ｏ ０ ０ ６ ６９ ０ ０ ０ １ ０８Ｏ０ Ｏ
６０ ００ ０ １ Ｏ ７ ５ ５０ ７１ ５５ ０ ５ ０ ７ ０ ００ ４ ５３００ ０ ５ ６１ ０ ００ ２ ４９ ０ ０ Ｏ １ ０ ７ ４ ５ ＯＯ ８ ３４ ５ Ｏ Ｏ ∞
５ ＯＯ Ｏ ５ ９６ ２． ５ ３ ７ ７ ５ ０ ２ ０ ７ ５ ０ ６９ ５４１ ． ６ ７
８ ９ ６ ２． ５ ４ ２ ２ ５ ０ ４ ６ ７ ５０ ８ ９ ５ ４１ ． ６７ － ＇ １ － ｏ 。
３ ％ １ Ｏ ％ ２ ０ ％ ２ ５％ ３ Ｏ％
１ ０ ％ ～２Ｏ ％ １ ０ ％ 一３０ ％ ２ ５ ％￣ ３０ ％ ２ ５％ ￣ ４５％ ３ ５％ 一 ４５ ％
６ ６９ Ｏ ＯＯ １ ４ ９４ ５ Ｏ Ｏ ４２ ０ ００ ０ １ ４ ９４ ５ ００ ∞ ６６ ０００ ０
确定年终奖的金额 ； 第四， 确定全年的工资； 第五 ， 确定每
月 的工资 。这样 我们 就 以确定 最优纳 税 筹划 方案 。
＝
３ ８ ５ ０ ０ （ 元） ， 适用税率 为 ３ ０ ％， 速算 扣除额 为 ２ ７ ５ ５
元， 应纳税额 为 ３ ８ ５ ０ ０×３ ０ ％一２ ７ ５ ５ ＝ ８ ７ ９ ５ （ 元） 。 由
例如 ， 年收入 为 ３ ６ ０ ０ ０元 ， 落 在 第 １个 区 间 此可 以看出 。 工 资 薪 金 在 各 月 中平 均 发 放 可 以使 应 纳 ［ ０ ４ ２ ０ ０ ０ ］ 中， 依据表 ３计入年终奖的部分是 ０元， 即全 税 额 达 到最 小 。 部收 入都 计入 ３ ６ ０ ０ ０工资 ， 每 月平均 工资 为 ３ ０ ０ ０ ０元 。 “ 工资薪 金 均 衡发 放 原则 ” ， 并 不 要 求工 资薪 金 按 月
因 如果 ， 年
收人 为 １ ２ ０ ０ ０ ０ 元， 落在第 ４ 个 区间 ［ ７ ８ ０ ０ ０ 绝对平均发放 ，只要 求各月 的边际税率相 等 即可 ， 工 资薪金边 际税 率相等 原 １ ２ ５ ５ ５ ０ ］ 中， 依据表 ３计入年终奖的部分应 当是 １ ８ ０ ０ ０ 此 ，该原 则也可 以称 为 “ 元。 剩余部分 １ １ ２ ０ ０ ０元应 当计入工资 ， 每月平均工资 则” 。 例如， 年 收人 为 １ ２ ０ ０ ０ ０元时 ， 计 入年终奖 的部
为 ９３ ３ ３ ． ３ ３元 。
分是 １ ８ ０ ０ ０元 ， 计 入 工 资 薪金 部 分是 １ １ ２ ０ ０ ０元 ， 每月
如果年收入为 ６ ６ ０ ０ ０ ０ 元， 落在第 ６ 个区间［ ５ ６ １ ０ ０ ０ 平均工资为 ９ ３ ３ ３ ． ３ ３元 ， 扣除费用 ３ ５ ０ ０元 后 ， 应 纳 税
６ ６ ９ ０ ０ ０ ］中 ， 依据表 ３ 计入年终奖 的部分应 当是 １ ０ ８ ０ ０ ０ 所得 额 为 ５ ８ ３ ３ ． ３ ３ 元， 根据表 １ 可 以确 定其 边 际税 率 为 ０ ％。根据 表 １ 。 只 要月 工资不 低于 ４ ５ ０ ０ ＋ ３ ５ ０ ０ ＝ ８ ０ ０ ０ 元。 剩余部分 ５ ５ ２ ０ ０ ０元应 当计人工资 ， 每月平均工资 ２
为４ ６０ ０ ０元 。
（ 元） 、 不高于 ９ ０ ０ ０ ＋ ３ ５ ０ ０ ＝ １ ２ ５ ０ ０ 【 元） 。 工 资 的 边 际税
如果 年 收 入 落 在 第 ３个 区间 ［ ６ ０ ０ ０ ０ ７ ８ ０ ０ ０ ］ 中， 率均可 以保持在 ２ ０ ￣ ／ ￣ ， 因此 ， 各月工资介于 ８ ０ ０ ０元和 则 比较特 殊 。 最 优 纳税 筹划 方 案有许 多个 ， 但 它们 的应纳 １ ２ ５ ０ ０元 之 间 ， 就满足“ 工资 薪 金 均 衡 发放 原 则 ” ， 可使
税额是相等的。 都等于最小纳税额。 例如， 年收入为 ７ ０ ０ ０ ０ 应 纳税 额达 到最 小值 。
元， 则 年终 奖可 以是 区 间［ １ ０ ０ ０ ０ １ ８ ０ ０ ０ ］ 任何 一 个 。 年 如 果 不满 足 工 资薪金 均 衡 发放 原 则 ， 则 纳税 额 就 没
收入 ７ ０ ０ ０ ０元扣除年终奖后 的余额即为计人工资薪金 有达 到最 小值 。例 如 ， １ 月份 工资 为 ７ ０ ０ ０元 ， 边 际税 率
０ ％； ２ 月份 工 资为 １ １ ６ ６ ６ ． ６ ６元 ，边 际税 率 为 ２ ０ ％。 的部分 。如果年终 奖分 别 为 １ ００ ０ ０元 、 １ ５０ ０ ０元 、 １ ８ ０ ０ ０ 为１ 减 少 ２月份 的 工资 而 增加 １ 月份 的工 资可 以减 少 元， 则 工资 薪金 为 ６ ０ ０ ０ ０元 、 ５ ５ ０ ０ ０ ０元 、 ５ ２ ０ ０ ０元 。可
显然 ， 以计 算 出这 三个 方案 的应纳 税额 均 为 ８ ４ ０元 。 应纳 税额 ， 例 如将 １ 月份 工资 增加到 ８ ０ ０ ０ 元， 而 ２月份 工 资减 少 到 １ ０ ６ ６ ６ ． ６ ６元 。可 以减 少应 纳 税 额 １ ０ ０ ０ ×
三、 纳 税筹 划 的基本 原则 （ ２ Ｏ ％一１ ０ ％） ＝ １ ０ ０ （ 元） 。
（ 一） 工 资薪金 均 衡发放 原则 将 全年 的工 资薪 金 总额 平 均到 １ ２个 月发 放 ，可 以
（ 二） 年终 奖与 年收入 匹配 原则 “ 年终 奖 与年 收 入 匹配 原则 ”就 是 年终 奖 的水 平要
降低应纳税额 ； 如果各月 的工资薪金忽高忽低 ， 则有可 与收入水平相 匹配 ，最优 的年终奖金额 由全年的收入 能增加应纳税额。 例如 ， 全年的工资薪金 总额 为 ４ ２ ０ ０ ０ 水 平 决 定 ，具体 的 匹 配 关 系见 表 ３ 。如 果 收 入 水 平 在
元， 如果 每 月发放 ３ ５ ０ ０元 ， 则 每 月 的应 纳 税 所 得 税 第 １个区 间 ， 则年终奖 为 ０， 全 部收入都按 工资发放 ；
额 为 ０元 ， 每 月的应纳税 额 为 Ｏ元 ， 全年应 纳税 额也 如 果 收 入 水 平 在 第 ６个 区 间 ， 则最优 的年终奖金额 为 是 ０元 。 在极端情形下 ， 全年的工资薪金总额为 ４ ２ ０ ０ ０ １ ０ ８ ０ ０ ０元 。 收入 水 平 在 第 ２个 区 间 和第 ３个 区 间 时 ， 元全部 放在一个月发放 ， 则应纳税额 为 ４ ２ ０ ０ ０ — ３ ５ ０ ０ 最优 的年终奖金额可 以在较大的范围内进行选择。总
税
制
ｌ ｅ Ｒ Ｉ Ｅ ＮＩ ｋ ｑ ＯＦ Ａ
Ａ Ｃ （ Ｔ 【 ） 【 』 Ｎ ｎ Ｎ Ｇ 一 — ■ — — — — 一
个人所得 税改革对居 民收入分配格局 的影 响
广 东技 术 师 范学 院 唐 霏
【 摘
要】 ２ ０ １ １ 年， 我 国进行 了 新一轮 的个人 所得税 改革。 这一 改革 对我 国橄 榄型收入 分配格局 的构建有积极影响。 但
是 由于改革存在一 些漏洞和不足 ， 个人所得税 影响收入分 配格 局的作 用被弱化 ， 因此有必要继 续深化个人所得 税改革 ， 以
更好地发挥 其收入分配职能。
【 关键词 】个人所得税 ； 收入 分配格局 ； 税 制改革
一
、
我 国 居 民收 入 分 配 格 局 的 数 为 ０ ． ３ ８ ９ ， ２ ０ ０ ６年 达 到 ０ ． ４ ９ ６ ， 目前可 能 已经 超过 ０ ． ５。远 远 超
１ ． 城 乡收入 差 距 由 于 建 国 以 来 的 城 乡 分 治 政
现 状 和构 建
（ 一） 居民收入分配格局 的现状
使 得我国城 乡收入 差距在改革 过国际上 ０ ． ４的 警 戒 线 水 平 ， 收
策 ，
１ ９ ７ ８年 城 镇 居 民家 改 革 开 放 以 来 ，我 国 经 济 得 入 差 距 过 大 成 为 制 约 经 济 可 持 续 初 期 就 比较 高 ，
到快 速发 展 ， 居 民收入 不 断增 加 ， 发 展 的 重 要 因 素 。 我 国 目 前 的 收 庭 人 均可 支配 收入 与农 村 居 民 家庭
． ５ ７ ： １ ， ２ ０ ０ ９ 人 民 的 生 活 水 平 日益 改 善 ，但 是 入 差 距 主 要 体 现 在 城 乡 收 入 差 人 均 纯 收 入 的 比值 为２
居 民收入 的差 距也 在 扩大 。据不 距 、地 区 收 入 差 距 和 行 业 收 入 差 年 这 一 比值 达 到 了 ３． ３ ３： １，这 已
完全 统 计 。 １ ９ ９ ５年 我 国 的 基 尼 系 距 等 方 面 。 成 为 了改 革 开放 以来 的最 高 值 。
之， 只 要 确 定 了年 收 入 总 额 ， 按 照 该 原 则 就可 以确 定 出 最 优 的年 终 奖金 额。 （ 三） 年终 奖达 到 临界值 原 则
年终 奖 绝不 能落入 奖 金陷 阱 。如果 年终 奖 为 ５ ６ ０ ０ ０元 ， 则 将 年终 奖降 低 ２ ０ ０ ０元到 ５ ４ ０ ０ ０ 元 对 职工 更 为合 算 ， 减 少年终 奖的方式 可 以是 ： 将减 少 的 ２ ０ ０ ０ 元 年终 奖计入
年终奖达到临界值原则就是“ 最优年终奖的金额等 当月工 资 ，或者职 工从 年 终奖 中支付 ２ ０ ０ ０元 的公 益捐
于年 终 奖 的 临界 值 ” 。 由表 ３给 出的 与收 入 水平 相 匹配 赠 ， 或者直接 减少职工 的报酬 （ 年终奖 ） ２ ０ ０ ０ 元。 无论 以何 的最 优 年终 奖 金 额其 实 就是 表 ２中的 年终 奖 的 临界 值 。 种方式 来减少年 终奖 ２ ０ ０ ０元 ， 都可 以增加税 后收入 。
也 即最优 年终奖金额等于年终奖的临界值 ， 这种相等不
回避奖金陷阱原则要求年终奖绝不能落入“ 奖金陷
。奖金陷阱的下限恰好为年终奖的临界值， 为最优年 是巧合 ， 其含义是 只有年终奖达到 了临界值 ， 才能使年 阱” 终奖 的平均税率达到最小值 。 从而使整个纳税筹划方案 终奖金额 。 年终奖超过临界值就落入了奖金陷阱， 可见 ，
达到 最优 。 （ 四） 回避 奖金 陷 阱原 则 王玉 娟 【 ２ ０ １ ２） 、 李 洁冉 和 王 金 洲 （ ２ ０ １ ２） 研究 了年 终
对年终奖的控制是既要 求达到年终奖的临界值但 又绝
对 不能 超过 临界值 。●
奖的纳 税筹 划 问题 ， 分 别提 出了“ 奖 金禁 区区 间” 、 “ 纳税 无
【 参考文献】
效区间”概念并通过计算得 出了具体 的数值 ： （ 侣 ０ ０ ０ ［ １ ］全国人 民代表 大会常务委 员会． 个人 所得税法［ ｓ ］ ．
１ ９ ２ ８ ３ ． ３ ３ ］ 、 【 ５ ４０ ０ ０ ６ ０ １ ８ ７ ． ５ ０ ］ 、 （ １ ０ ８ ０ ０ ０ １ １ ４ ６ ０ ０ ． Ｏ ０ ］ 、
２ ０１ １ ．
（ ４ ２ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ７ ５ ０ ０ ． Ｏ ０ ］ 、 （ ６ ６ ０ ０ ０ ０ ７ ０ ６ ５ ３ ８ ． ４ ６ ］ 。本文将 ［ ２ ］王 玉娟 ． 新 个人 所得 税 法 下全年 一 次性 奖金 的 纳税
其称 为“ 奖金 陷阱 ” 。 如果 年 终奖 从奖 金 陷阱 的下 限 （ 比如 ５ ４ ０ ０ ０元 ） 增
加。 只 要不 超 出 奖金 陷 阱的 上 限（ Ｉ ｚ ｌ ｒ ． ， ￣ Ｄ ６ ０ １ ８ ７ ． ５ ０元 ） ， 则
筹划［ Ｊ ］ ． 财会 月刊 ， ２ ０ １ ２ （ ８ ） ： ４ ６ — ４ ７ ． ［ ３ ］邓然，林建军． 新个税法下工薪所得税务筹划方案
［ １ ］ ． 财会 月－ ｆ １ ， ２ ０ １ ２ （ ２ ） ： ２ ９ － ３ １ ．
税后收入要下降 ， 即 出现 “ 增 加年 终 奖不 仅 不 能 增 加 税 ［ ４ ］李洁冉 ， 王金洲． 个人所得税 法修订后的年终奖纳税 后收入 ， 反 而 减 少税 后 收入 ” 的不 合 理 现 象 发 生 ， 因此 ， 无 效 区间 ［ Ｔ ］ ． 财会 月－ ｆ ４ ， ２ ０ １ １ （ ２ ８ ） ： ６ ２ — ６ ３ ．
１ １ Ｏ
实
务
Ｆ ＲＩ Ｅ ＮＤＳ ＯＦ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ ＮＧ Ｉ ＯＦ Ａ Ｃ ＣＯ Ｕ Ｔ Ｖ
导 航 －＿一
工资薪金和 年终 奖年度纳 税筹划研 究
肇 庆 学院 【 摘 刘 玉勋 要 】文章对工资薪金和年终 奖的年度 纳税筹划进行 了 探讨， 建立 了一套 简便 易行 的确定最优纳税筹 划方 案的方
法， 提 出了确 定最优 纳税 方案 的四个基本原 则， 具体 包括 ： 工 资薪金 均衡发放 原则 、 年终 奖与年收入 匹配原则、 年终 奖达到
临界 值 原 则 、 回 避 奖 金 陷 阱原 则 。运 用 这 些 原 则 可 以 大 幅度 优 化 职 工 的 个人 所得 税 年 度 纳 税 额 。
【 关键词 】工资薪金 ； 年终奖 ； 纳税筹划 ； 奖金 陷阱
一
、
工 资 薪 金 和年 终 奖 应 纳税 额
级数
１
表１ 工资 薪金个 税计 算依 据
全月应纳税所得额
不超过 １ ５ ０ ０元
的计 算方 法 工 资 薪 金 的个 人 所 得 税 计 算 依 据是 ２ ０ １ １ 年 ９月 １日起 施 行 的 新
税率（ ％）
３ ％
速算扣 除数
０
２ ３ ４ ５ ６
７
超过 １ ５ ０ ０元至 ４ ５ ０ ０元 的部分 超过 ４ ５ ０ ０元至 ９０ ０ ０元 的部分 超过 ９ ０ ０ ０元至 ３ ５ ０ ０ ０元的部分 超过 ３ ５ ０ ０ ０元至 ５ ５ ０ ０ ０元 的部分 超过 ５ ５ ０ ０ ０元至 ８ ０ ０ ０ ０元 的部分
超过 ８ ０ ０ ０ ０元 的部 分
１ ０ ％ ２ Ｏ ％ ２ ５ ％ ３ Ｏ ％ ３ ５ ％
４ ５ ％
１ Ｏ ５ ５ ５ ５ １ ０ ０ ５ ２ ７ ５ ５ ５ ５ Ｏ ５
１ ３ ５ ０ ５
《 个人所得税法》 。工资薪金所得适用 超额累进税率 ， 不同的应纳税所得额 适用不同的税率和速算扣除数。 见表
１ 。工资薪 金所 得 ， 以每 月收入 额 减除 费用 ３ ５ ０ ０元 后 的 余额 ， 为应 纳 税 所
得额。应纳税额 的计算公式 为： 应纳
税额 ＝ （ 工 资薪 金 收入 一 ３ ５ ０ ０ ） ｘ适
年终奖 的级 数
１ ２
表 ２ 年 终奖 个税 计算 依据
年终 奖的范 围 年终奖 的临界值 税率（ ％） 速算扣除数
１ ８ Ｏ Ｏ ０ ５ ４０ Ｏ Ｏ １ ０ ８ ０ ０ Ｏ ４ ２ ０ Ｏ Ｏ ０ ６ ６ ０ ０ ０ ０ ９ ６ ０ ０ ０ ０ ３ ％ １ Ｏ ％ ２ ０ ％ ２ ５ ％ ３ Ｏ ％ ３ ５ ％
４ ５ ％
用税率 一 速算扣除数。
年 终一 次 性 发 放 奖 金 （ 以下 简 称
介于 ０～１ ８ ０ ０ ０元 介于 １ ８ ０ ０ ０—５ ４ ０ ０ ０元 介于
５ ４ ０ ０ ０～１ ０ ８ ０ ０ ０元 介于 １ ０ ８ ０ ０ ０—４ ２ ０ ０ ０ ０元 介于 ４ ２ ０ ０ ０ ０—６ ６ ００ ０ ０元 介于 ６ ６ ０ ０ ０ ０～９ ６ ００ ０ ０元
大于 ９ ６ ０ ０ ０ ０元
Ｏ １ Ｏ ５ ５ ５ ５ １ Ｏ Ｏ ５ ２ ７ ５ ５ ５ ５ ０ ５
１ ３ ５ ０ ５
为“ 年终奖” ） 的个人所得税计算依据
是 国税 发 ［ ２ ０ ０ ５ ） ９号 文件 。纳 税人 取 得全 年一 次 性 奖金 ， 单独 作 为一 个 月
３ ４ ５ ６
７
工资薪金所得计算纳税 ， 并按 以下办 法计税 ：
１ ． 如果 员 工 当月 工 资薪 金所 得 高 于（ 或等于 ） 税 法 规 定 的费 用 扣 除额
该 临界 值 ， 年终奖 将 由较低 的税率 跃升到较 高 的税 率。例
的 ，将员工 当月内取得的全年一次性奖金 ，除以 １ ２个 如 。 ５ ４ ０ ０ ０元是年终 奖税 率 １ ０ ％和 ２ ０ ％的分界点 。
月， 按 其 商 数 确定 适 用税 率 和 速 算 扣 除 数 。 计 算 时 不 再
扣除固定费用。计算公式为 ： 应纳税额 ＝年终奖金额 ｘ 适用税率 一 速算扣除数。
＝、 最 优纳 税筹 划方 案 的确定
如何将职工全年 的收入（ 指应纳税所得 ， 下同 ） 合理
２ ． 如 果 员工 当月 工资 薪 金所 得低 于 税 法规 定 的费 用 分配到年终奖和工资薪金 ， 使得在符合税法规定的前提 扣 除额 的 ， 应将年终奖减除“ 员 工 当月 工 资 薪金 所 得 与 下 ， 实 现职 工全 年 应 纳 个 人 所 得 税达 到最 小 ， 这 就 是 职
费用扣除额的差额” 后的余额除以 １ ２个月 ， 按其商数确 工个 人所 得税 的筹划 。一 个好 的纳 税 筹划 方案 可 以大 幅 定适用税率和速算扣除数。计算公式为： 应纳税额 ＝【 年 度 减少应 纳税 额 。
终奖 金 额 一当月 工 资薪 金 所得 与 费 用 扣除 额 的 差额 ） ｘ
笔者采用动态规 划的方法 （ 由于计算过程较 为繁 琐， 在此省略 ） 获得了确定最优纳税筹划方案的方法 ， 见
适用税率 一 速算扣除数。
依据年终奖的计算办法和表 １ ， 通过计算得到表 ２ 。 在 表 ３ 。 运用表 ３进行纳税筹划 ， 分为如下几个步骤 ： 第一，
表 ２中， “ 年终奖的临界值” 是年终奖税率的分界点 ， 超过 确定 全 年 的收入 ； 第二 ， 确定 全 年收入 所在 的区间 ； 第三，
『
Ｉ 删 耋 Ａ ｃ 导 Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ 航 Ｉ Ｎ Ｇ
表 ３ 最优 纳税 筹 划方 案计算 依据
年收入 收入区间
１
计人 工资薪金部分 计入奖金部
分 下限
０
平均每月工资薪金 下限
０
工资 的边 际 奖金税率
Ｏ ％
下限
０
上限
４ ２０ ００ Ｏ
上限
４ ２００ ０
上限
３ ５ ０ ０
税率
Ｏ ％
２
３
４ ２ Ｏ Ｏ Ｏ
６ ００ ０ ０
６ Ｏ ０ Ｏ Ｏ ｔ ＞０并且 ≤侣 ０ ０ ０
７８ Ｏ ０Ｏ
４ ２ ０ Ｏ Ｏ
４２ Ｏ Ｏ０
６ Ｏ ０ ０ Ｏ
６ ０ Ｏ Ｏ Ｏ
３ ５ Ｏ Ｏ
３ ５ ００
５ ０ Ｏ Ｏ
５ ０ ０ ０
３ ％
３ ％
３ ％
３ ％
≥（ 年收入 一 ６ ０ ０ ０ ０ ）
并且 ≤１ ８ ０ ０ ０
４ ５ ６ ７ ８
７ ８ ０ ０ ０ １ ２ ５ ５ ５ ０ ５ ６１ ０ ００
１ ２５ ５５ Ｏ １ ８ Ｏ Ｏ Ｏ ５ ６１ ００ ０ ５ ４ Ｏ ０ ０ ６ ６９ ０ ０ ０ １ ０８Ｏ０ Ｏ
６０ ００ ０ １ Ｏ ７ ５ ５０ ７１ ５５ ０ ５ ０ ７ ０ ００ ４ ５３００ ０ ５ ６１ ０ ００ ２ ４９ ０ ０ Ｏ １ ０ ７ ４ ５ ＯＯ ８ ３４ ５ Ｏ Ｏ ∞
５ ＯＯ Ｏ ５ ９６ ２． ５ ３ ７ ７ ５ ０ ２ ０ ７ ５ ０ ６９ ５４１ ． ６ ７
８ ９ ６ ２． ５ ４ ２ ２ ５ ０ ４ ６ ７ ５０ ８ ９ ５ ４１ ． ６７ － ＇ １ － ｏ 。
３ ％ １ Ｏ ％ ２ ０ ％ ２ ５％ ３ Ｏ％
１ ０ ％ ～２Ｏ ％ １ ０ ％ 一３０ ％ ２ ５ ％￣ ３０ ％ ２ ５％ ￣ ４５％ ３ ５％ 一 ４５ ％
６ ６９ Ｏ ＯＯ １ ４ ９４ ５ Ｏ Ｏ ４２ ０ ００ ０ １ ４ ９４ ５ ００ ∞ ６６ ０００ ０
确定年终奖的金额 ； 第四， 确定全年的工资； 第五 ， 确定每
月 的工资 。这样 我们 就 以确定 最优纳 税 筹划 方案 。
＝
３ ８ ５ ０ ０ （ 元） ， 适用税率 为 ３ ０ ％， 速算 扣除额 为 ２ ７ ５ ５
元， 应纳税额 为 ３ ８ ５ ０ ０×３ ０ ％一２ ７ ５ ５ ＝ ８ ７ ９ ５ （ 元） 。 由
例如 ， 年收入 为 ３ ６ ０ ０ ０元 ， 落 在 第 １个 区 间 此可 以看出 。 工 资 薪 金 在 各 月 中平 均 发 放 可 以使 应 纳 ［ ０ ４ ２ ０ ０ ０ ］ 中， 依据表 ３计入年终奖的部分是 ０元， 即全 税 额 达 到最 小 。 部收 入都 计入 ３ ６ ０ ０ ０工资 ， 每 月平均 工资 为 ３ ０ ０ ０ ０元 。 “ 工资薪 金 均 衡发 放 原则 ” ， 并 不 要 求工 资薪 金 按 月
因 如果 ， 年
收人 为 １ ２ ０ ０ ０ ０ 元， 落在第 ４ 个 区间 ［ ７ ８ ０ ０ ０ 绝对平均发放 ，只要 求各月 的边际税率相 等 即可 ， 工 资薪金边 际税 率相等 原 １ ２ ５ ５ ５ ０ ］ 中， 依据表 ３计入年终奖的部分应 当是 １ ８ ０ ０ ０ 此 ，该原 则也可 以称 为 “ 元。 剩余部分 １ １ ２ ０ ０ ０元应 当计入工资 ， 每月平均工资 则” 。 例如， 年 收人 为 １ ２ ０ ０ ０ ０元时 ， 计 入年终奖 的部
为 ９３ ３ ３ ． ３ ３元 。
分是 １ ８ ０ ０ ０元 ， 计 入 工 资 薪金 部 分是 １ １ ２ ０ ０ ０元 ， 每月
如果年收入为 ６ ６ ０ ０ ０ ０ 元， 落在第 ６ 个区间［ ５ ６ １ ０ ０ ０ 平均工资为 ９ ３ ３ ３ ． ３ ３元 ， 扣除费用 ３ ５ ０ ０元 后 ， 应 纳 税
６ ６ ９ ０ ０ ０ ］中 ， 依据表 ３ 计入年终奖 的部分应 当是 １ ０ ８ ０ ０ ０ 所得 额 为 ５ ８ ３ ３ ． ３ ３ 元， 根据表 １ 可 以确 定其 边 际税 率 为 ０ ％。根据 表 １ 。 只 要月 工资不 低于 ４ ５ ０ ０ ＋ ３ ５ ０ ０ ＝ ８ ０ ０ ０ 元。 剩余部分 ５ ５ ２ ０ ０ ０元应 当计人工资 ， 每月平均工资 ２
为４ ６０ ０ ０元 。
（ 元） 、 不高于 ９ ０ ０ ０ ＋ ３ ５ ０ ０ ＝ １ ２ ５ ０ ０ 【 元） 。 工 资 的 边 际税
如果 年 收 入 落 在 第 ３个 区间 ［ ６ ０ ０ ０ ０ ７ ８ ０ ０ ０ ］ 中， 率均可 以保持在 ２ ０ ￣ ／ ￣ ， 因此 ， 各月工资介于 ８ ０ ０ ０元和 则 比较特 殊 。 最 优 纳税 筹划 方 案有许 多个 ， 但 它们 的应纳 １ ２ ５ ０ ０元 之 间 ， 就满足“ 工资 薪 金 均 衡 发放 原 则 ” ， 可使
税额是相等的。 都等于最小纳税额。 例如， 年收入为 ７ ０ ０ ０ ０ 应 纳税 额达 到最 小值 。
元， 则 年终 奖可 以是 区 间［ １ ０ ０ ０ ０ １ ８ ０ ０ ０ ］ 任何 一 个 。 年 如 果 不满 足 工 资薪金 均 衡 发放 原 则 ， 则 纳税 额 就 没
收入 ７ ０ ０ ０ ０元扣除年终奖后 的余额即为计人工资薪金 有达 到最 小值 。例 如 ， １ 月份 工资 为 ７ ０ ０ ０元 ， 边 际税 率
０ ％； ２ 月份 工 资为 １ １ ６ ６ ６ ． ６ ６元 ，边 际税 率 为 ２ ０ ％。 的部分 。如果年终 奖分 别 为 １ ００ ０ ０元 、 １ ５０ ０ ０元 、 １ ８ ０ ０ ０ 为１ 减 少 ２月份 的 工资 而 增加 １ 月份 的工 资可 以减 少 元， 则 工资 薪金 为 ６ ０ ０ ０ ０元 、 ５ ５ ０ ０ ０ ０元 、 ５ ２ ０ ０ ０元 。可
显然 ， 以计 算 出这 三个 方案 的应纳 税额 均 为 ８ ４ ０元 。 应纳 税额 ， 例 如将 １ 月份 工资 增加到 ８ ０ ０ ０ 元， 而 ２月份 工 资减 少 到 １ ０ ６ ６ ６ ． ６ ６元 。可 以减 少应 纳 税 额 １ ０ ０ ０ ×
三、 纳 税筹 划 的基本 原则 （ ２ Ｏ ％一１ ０ ％） ＝ １ ０ ０ （ 元） 。
（ 一） 工 资薪金 均 衡发放 原则 将 全年 的工 资薪 金 总额 平 均到 １ ２个 月发 放 ，可 以
（ 二） 年终 奖与 年收入 匹配 原则 “ 年终 奖 与年 收 入 匹配 原则 ”就 是 年终 奖 的水 平要
降低应纳税额 ； 如果各月 的工资薪金忽高忽低 ， 则有可 与收入水平相 匹配 ，最优 的年终奖金额 由全年的收入 能增加应纳税额。 例如 ， 全年的工资薪金 总额 为 ４ ２ ０ ０ ０ 水 平 决 定 ，具体 的 匹 配 关 系见 表 ３ 。如 果 收 入 水 平 在
元， 如果 每 月发放 ３ ５ ０ ０元 ， 则 每 月 的应 纳 税 所 得 税 第 １个区 间 ， 则年终奖 为 ０， 全 部收入都按 工资发放 ；
额 为 ０元 ， 每 月的应纳税 额 为 Ｏ元 ， 全年应 纳税 额也 如 果 收 入 水 平 在 第 ６个 区 间 ， 则最优 的年终奖金额 为 是 ０元 。 在极端情形下 ， 全年的工资薪金总额为 ４ ２ ０ ０ ０ １ ０ ８ ０ ０ ０元 。 收入 水 平 在 第 ２个 区 间 和第 ３个 区 间 时 ， 元全部 放在一个月发放 ， 则应纳税额 为 ４ ２ ０ ０ ０ — ３ ５ ０ ０ 最优 的年终奖金额可 以在较大的范围内进行选择。总
税
制
ｌ ｅ Ｒ Ｉ Ｅ ＮＩ ｋ ｑ ＯＦ Ａ
Ａ Ｃ （ Ｔ 【 ） 【 』 Ｎ ｎ Ｎ Ｇ 一 — ■ — — — — 一
个人所得 税改革对居 民收入分配格局 的影 响
广 东技 术 师 范学 院 唐 霏
【 摘
要】 ２ ０ １ １ 年， 我 国进行 了 新一轮 的个人 所得税 改革。 这一 改革 对我 国橄 榄型收入 分配格局 的构建有积极影响。 但
是 由于改革存在一 些漏洞和不足 ， 个人所得税 影响收入分 配格 局的作 用被弱化 ， 因此有必要继 续深化个人所得 税改革 ， 以
更好地发挥 其收入分配职能。
【 关键词 】个人所得税 ； 收入 分配格局 ； 税 制改革
一
、
我 国 居 民收 入 分 配 格 局 的 数 为 ０ ． ３ ８ ９ ， ２ ０ ０ ６年 达 到 ０ ． ４ ９ ６ ， 目前可 能 已经 超过 ０ ． ５。远 远 超
１ ． 城 乡收入 差 距 由 于 建 国 以 来 的 城 乡 分 治 政
现 状 和构 建
（ 一） 居民收入分配格局 的现状
使 得我国城 乡收入 差距在改革 过国际上 ０ ． ４的 警 戒 线 水 平 ， 收
策 ，
１ ９ ７ ８年 城 镇 居 民家 改 革 开 放 以 来 ，我 国 经 济 得 入 差 距 过 大 成 为 制 约 经 济 可 持 续 初 期 就 比较 高 ，
到快 速发 展 ， 居 民收入 不 断增 加 ， 发 展 的 重 要 因 素 。 我 国 目 前 的 收 庭 人 均可 支配 收入 与农 村 居 民 家庭
． ５ ７ ： １ ， ２ ０ ０ ９ 人 民 的 生 活 水 平 日益 改 善 ，但 是 入 差 距 主 要 体 现 在 城 乡 收 入 差 人 均 纯 收 入 的 比值 为２
居 民收入 的差 距也 在 扩大 。据不 距 、地 区 收 入 差 距 和 行 业 收 入 差 年 这 一 比值 达 到 了 ３． ３ ３： １，这 已
完全 统 计 。 １ ９ ９ ５年 我 国 的 基 尼 系 距 等 方 面 。 成 为 了改 革 开放 以来 的最 高 值 。
之， 只 要 确 定 了年 收 入 总 额 ， 按 照 该 原 则 就可 以确 定 出 最 优 的年 终 奖金 额。 （ 三） 年终 奖达 到 临界值 原 则
年终 奖 绝不 能落入 奖 金陷 阱 。如果 年终 奖 为 ５ ６ ０ ０ ０元 ， 则 将 年终 奖降 低 ２ ０ ０ ０元到 ５ ４ ０ ０ ０ 元 对 职工 更 为合 算 ， 减 少年终 奖的方式 可 以是 ： 将减 少 的 ２ ０ ０ ０ 元 年终 奖计入
年终奖达到临界值原则就是“ 最优年终奖的金额等 当月工 资 ，或者职 工从 年 终奖 中支付 ２ ０ ０ ０元 的公 益捐
于年 终 奖 的 临界 值 ” 。 由表 ３给 出的 与收 入 水平 相 匹配 赠 ， 或者直接 减少职工 的报酬 （ 年终奖 ） ２ ０ ０ ０ 元。 无论 以何 的最 优 年终 奖 金 额其 实 就是 表 ２中的 年终 奖 的 临界 值 。 种方式 来减少年 终奖 ２ ０ ０ ０元 ， 都可 以增加税 后收入 。
也 即最优 年终奖金额等于年终奖的临界值 ， 这种相等不
回避奖金陷阱原则要求年终奖绝不能落入“ 奖金陷
。奖金陷阱的下限恰好为年终奖的临界值， 为最优年 是巧合 ， 其含义是 只有年终奖达到 了临界值 ， 才能使年 阱” 终奖 的平均税率达到最小值 。 从而使整个纳税筹划方案 终奖金额 。 年终奖超过临界值就落入了奖金陷阱， 可见 ，
达到 最优 。 （ 四） 回避 奖金 陷 阱原 则 王玉 娟 【 ２ ０ １ ２） 、 李 洁冉 和 王 金 洲 （ ２ ０ １ ２） 研究 了年 终
对年终奖的控制是既要 求达到年终奖的临界值但 又绝
对 不能 超过 临界值 。●
奖的纳 税筹 划 问题 ， 分 别提 出了“ 奖 金禁 区区 间” 、 “ 纳税 无
【 参考文献】
效区间”概念并通过计算得 出了具体 的数值 ： （ 侣 ０ ０ ０ ［ １ ］全国人 民代表 大会常务委 员会． 个人 所得税法［ ｓ ］ ．
１ ９ ２ ８ ３ ． ３ ３ ］ 、 【 ５ ４０ ０ ０ ６ ０ １ ８ ７ ． ５ ０ ］ 、 （ １ ０ ８ ０ ０ ０ １ １ ４ ６ ０ ０ ． Ｏ ０ ］ 、
２ ０１ １ ．
（ ４ ２ ０ ０ ０ ０ ４ ４ ７ ５ ０ ０ ． Ｏ ０ ］ 、 （ ６ ６ ０ ０ ０ ０ ７ ０ ６ ５ ３ ８ ． ４ ６ ］ 。本文将 ［ ２ ］王 玉娟 ． 新 个人 所得 税 法 下全年 一 次性 奖金 的 纳税
其称 为“ 奖金 陷阱 ” 。 如果 年 终奖 从奖 金 陷阱 的下 限 （ 比如 ５ ４ ０ ０ ０元 ） 增
加。 只 要不 超 出 奖金 陷 阱的 上 限（ Ｉ ｚ ｌ ｒ ． ， ￣ Ｄ ６ ０ １ ８ ７ ． ５ ０元 ） ， 则
筹划［ Ｊ ］ ． 财会 月刊 ， ２ ０ １ ２ （ ８ ） ： ４ ６ — ４ ７ ． ［ ３ ］邓然，林建军． 新个税法下工薪所得税务筹划方案
［ １ ］ ． 财会 月－ ｆ １ ， ２ ０ １ ２ （ ２ ） ： ２ ９ － ３ １ ．
税后收入要下降 ， 即 出现 “ 增 加年 终 奖不 仅 不 能 增 加 税 ［ ４ ］李洁冉 ， 王金洲． 个人所得税 法修订后的年终奖纳税 后收入 ， 反 而 减 少税 后 收入 ” 的不 合 理 现 象 发 生 ， 因此 ， 无 效 区间 ［ Ｔ ］ ． 财会 月－ ｆ ４ ， ２ ０ １ １ （ ２ ８ ） ： ６ ２ — ６ ３ ．
１ １ Ｏ