开展企业经济责任审计的重点、难点及改进 中国一拖集团有限公司审计监察部 韩旭东
内容摘要：2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“规定”），进一步完善了我国实施经济责任审计的目的、对象及审计范围等内容。本文从《规定》对企业领导人员的经济责任审计的目的出发，对开展企业经济责任审计的重点、难点进行了分析，并对如何改进现行经济责任审计的质量，提出了个人的见解。
关键词：经济责任审计 风险管理 审计评价
一、经济责任审计的目的
( 一)经济责任的含义
《规定》所指经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。
（二）经济责任审计的目的
经济责任审计，是中国国情的特定需要，是推动廉洁执政的重要保障之一。透过改革开放以来的实践，人们不难发现：一些政府部门、国有企业依仗其特有的待遇、权力和影响，“皆尽其能”的从政府预算和投资中获得更多的资源，其无视发展大局、违背中央和国家的方针政策，“膨胀”性地追求自身利益，一些部门和领导、特别是党政“一把手”和国企高官的不作为、胡作为、期权化、特权意识、
政绩虚荣、作风浮夸等，给政府预算和投资造成了不可估量的损失，致使一些国家预算和投资不到位、被挪用、被滥用、被流失、被交易乃至被贪污，营造了腐败赖以滋生的土壤。只有“审”而无责任追究的单一审计，成为监督和问责的“软肋”。通过经济责任审计，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题的扩展和蔓延，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为；同时，由于经济责任审计制度具有法律和党纪、政纪的制约，特别是对党政主要领导干部和国有企业领导人员任职期间经济责任履行情况进行的监督检查活动，使其在履行经济责任、特别是在重大经济事项决策和管理的过程中，慎行手中的权力，自觉的对自己履行的经济责任的合规性和效果进行“政治”审计，从源头上预防和治理腐败，从而进一步强化领导干部的法纪意识和自我约束能力。
二、企业开展经济责任审计的重点
国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。
我们集团为了明确下属经营单元领导经济责任，促进企业加强管理、防范经营风险，提高企业经济效益，在国家审计法规和国机集团审计政策的指导下，依据集团公司
内部审计制度和经济责任审计管理办法，对所属企业主要负责人任职期间，其所在经营单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性，内部控制的健全性、有效性，经济指标的完成情况以及在生产经营活动中应当承担的经济责任。内审的工作范围重点为：（1）确认被审计单位资产、负债及所有者权益、损益的真实性与合法性，财务收支活动的真实性、合规性与合法性；（2）核实被审计单位主要经济指标完成情况；（3）复核被审计单位内部控制制度是否恰当、有效；（4）资产的安全、完整和保值增值情况；（5）对外投资和资产处置情况；（6）收益分配情况；（7）遵守国家财经法规和集团公司规章制度情况；（8）重大经营决策的合规性及效益性；（9）被审计的主要负责人在上述事项中所负有的经济责任；（10）其他需要进行的审计事项。通过审计，加强对业务单元主要负责人的管理和监督，正确评价其经济责任、强化责任意识、约束职务行为，促进业务单元加强和改善经营管理，保障国有资产完整安全。
三、企业开展经济责任审计的难点
通过与其他企业内部审计单位的沟通学习，结合长期的内部审计工作，我认为企业开展经济责任审计还存在以下难点：
（一）被审计单位思想认识不到位
在进行经济审计时，被审计单位的首先的反应是来本单位找毛病，其次认为所有事项应有财务部门配合，与本部门的关系不大，尤其是确实存在问题的部门，更多是多问题的遮掩。由于思想认识上的不足，在提供审计资料时处于一种消极配合状态，这不但影响了审计的效率，更大程度上使审计结果不能真正反映企业领导人员的经营业绩，为下一步经济责任审计评价带来更多的风险因素。
（二）被审计单位会计信息不准确
会计信息是反映经营业绩和被审企业领导责任履行情况的最基础资料，因此，会计信息的真实程度决定了对经济责任评价的准确性。但经济责任审计由于受审计资源的制约和其目的的特殊性，又不可能对被审计单位的会计资料进行全面审计。因此，需要充分利用内部审计和社会审计机构的工作，并对其进行评估。尤其是内部控制制度不健全和注册会计师出具了非标准无保留意见审计报告时，更要对有关会计信息进行复核，以确定经济责任审计的重点和会计信息的可信程度。
（三）审计资源与审计范围的矛盾
经济责任审计范围很广泛。从横向看，不仅要包括账簿、报表及其反映的经济活动， 还要包括被审企业的内部控制情况，被审计者所做的重大经济决策、 制定的经营方针。 因为某些重要的决策可能对被审计期间的业绩影响不
明显， 但会对企业的长久发展产生重大影响。 因此要准确评价被审者的业绩， 确认其经济责任，必须对内部控制制度与重大经营决策进行审计。其次，从纵向看，审计范围不仅包括被审人员负责的本企业财务状况， 还包括被审人负责的下级单位和被投资企业的财务状况。在实践中，许多企业领导通过下级单位设小金库，对下级单位瞎指挥，干涉其工作，对外投资更是不按科学程序进行论证和决策，对下级单位和被投资企业的经营不善负有直接责任和领导责任。因此，经济责任审计的范围不但包括被审计人直接经营和领导的单位，还包括下级单位和关联单位。同时，由于审计时间和审计人员综合素质的限制，给经济责任审计带来不确定因素。
（四）审计责任界定的困难
正确区分各项经济责任是作好审计评价的核心内容。经济责任评价是经济责任审计的主要目标，也是项目质量水平的标志之一， 评价时应遵循实事求是、客观公正的原则，并明确区分管理者的舞弊与决策失误、管理责任与外部市场环境影响、个人责任与集体责任。区分前任责任与现任责任，企业良好的经营现状或者存在的问题可能是前任决策或政策延续、占用优质资产等因素引起，评价时要辩证区分，做到客观公正。分清对本企业资产、负债、损益不真实及违规违纪问题应负的直接责任和领导责任。分
清探索中的失误与盲目决策的失误，在市场经济条件下经营，必然会存在经营风险，不能完全以最终效益决定企业领导的业绩，经济效益差的原因可能是自身努力不够，也可能是政策调整、行政干预、市场环境变化引起，要分清形成业绩的主观原因与客观原因。
四、改进现行经济责任审计的质量措施
（一）加强对《规定》的宣贯，完善沟通机制
在公司管理层面，通过对《规定》的宣贯，使企业经营者在思想上对我们的经济责任审计有一个全新的认识，让具体经营者意识到我们内部审计不是为了找个人的麻烦，是为了对企业经营者任期经营业绩的肯定；在审计过程中，与相关责任部门和相关人员充分沟通，使他们放下思想包袱，认识到审计的咨询服务职能，感觉到审计是为了企业的长远发展和维护职工的切身利益，从而积极主动地配合审计工作。
（二）完善企业内部规章制度
现代管理理论认为，要从根本上减少大的决策失误和经营失败， 必须从制度建设着手。企业内部管理如何， 内部控制制度是否健全、有效，在一定程度上也反映了企业领导的管理水平和领导能力。一般来说，对内部控制制度的评价，主要是对企业领导者在任期内是否建立和执行了相关的业务控制制度和财务管理制度、资金管理制度等。
所以，集团层面各相关归口管理部门首先要制定切合实际的规章制度，各经营单位要依据集团公司的规章制度制定本单位的具体、切实可行的实施细则。这样，既有利于各经营单位按规章制度进行生产经营，降低经营风险；也有利于我们内部审计有章可循，准确反映企业的实际经营状况。
（三）加强与相关部门机构的协调沟通，提高内审人员的整体素质
为了克服审计资源限制，提高审计效率，在经济责任审计时要尽可能的利用以前年度对该单位的各种审计资料和外部审计资料；及时与相关职能管理归口部门进行沟通，探讨其对被审计单位在相关管理上取得的成就和存在的问题以提高经济责任审计的效率和效果。同时，我们内审人员必须看到提高素质和技术的重要性，第一、加强继续教育。一方面将在正常的业务培训外，将各行业的生产经营特点、经营战略、经营环境以及面临的压力等情况作为一项新的培训内容；另一方面，应让内审人员全面掌握分析性复核、现代信息技术等识别和评估审计风险的方法。第
二、进行审计经验交流。在审计项目结束时，探讨各自对审计问题的看法，总结经验教训。
（四）评价业绩时以审计证据为中心，坚持纵向和横向比较
在审计结束，编制审计报告时，对已经收集到的证据， 应紧紧围绕经济责任和经营管理业绩进行分析，归纳总结，客观真实地反映审计情况。审计报告中所列的每一事实都应有相应的证据和依据作支撑，没有调查清楚或者似是而非的事项不应列入。审计报告着重回答的是“ 是什么” ， 在审计报告中，被审计人的责任履行情况和业绩情况是一个主要内容，在语言表述要在坚持客观、公正的基础上， 突出重点，态度明确，同时应尽量少用财务术语，所表述的内容非专业人员也应该一看就懂，以利于领导的决策。由于各企业经营基础不一样，对经营业绩的评价，要坚持进行纵向和横向两个方面的比较。在比较的基础上严格区分上期责任和本期责任，客观原因和主观责任。如有些基础较差和历史包袱较重的企业，尽管其实际效益不高，但相对历史水平却提高较快表明企业领导人已经履行了相关责任，尽了很大努力。而有些基础较好和经营条件好的企业，尽管其实际绝对效益较高，但相对同行业类似企业仍有较大差距，则表明企业领导人履行相关责任不够， 经营不理想，应承担有关责任。
参考文献
[1]林孝祥，2001：任期经济责任审计的新思路［J］.经济论坛（10），P41-42。
[2]胡玉可，2008：浅析企业集团内部经济责任审计［J］.百科论坛（13），
P297。
[3]杜德春，2008：关于对内部财务审计及对策的研究［J］.会计之友（4），P60-61。
[4]张泓、孟晓凡，2009：试述内部经济责任审计风险与防范［J］.税务与经济（2），P67-68。
[5]崔玉栋，2008：浅谈企业内部效益审计［J］. 会计之友（10），P42-43。
[6]赵志新，2010：浅议经济责任审计评价指标标准值设计方法［J］. 中国内部审计（10），P88-89。
开展企业经济责任审计的重点、难点及改进 中国一拖集团有限公司审计监察部 韩旭东
内容摘要：2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“规定”），进一步完善了我国实施经济责任审计的目的、对象及审计范围等内容。本文从《规定》对企业领导人员的经济责任审计的目的出发，对开展企业经济责任审计的重点、难点进行了分析，并对如何改进现行经济责任审计的质量，提出了个人的见解。
关键词：经济责任审计 风险管理 审计评价
一、经济责任审计的目的
( 一)经济责任的含义
《规定》所指经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。
（二）经济责任审计的目的
经济责任审计，是中国国情的特定需要，是推动廉洁执政的重要保障之一。透过改革开放以来的实践，人们不难发现：一些政府部门、国有企业依仗其特有的待遇、权力和影响，“皆尽其能”的从政府预算和投资中获得更多的资源，其无视发展大局、违背中央和国家的方针政策，“膨胀”性地追求自身利益，一些部门和领导、特别是党政“一把手”和国企高官的不作为、胡作为、期权化、特权意识、
政绩虚荣、作风浮夸等，给政府预算和投资造成了不可估量的损失，致使一些国家预算和投资不到位、被挪用、被滥用、被流失、被交易乃至被贪污，营造了腐败赖以滋生的土壤。只有“审”而无责任追究的单一审计，成为监督和问责的“软肋”。通过经济责任审计，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题的扩展和蔓延，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为；同时，由于经济责任审计制度具有法律和党纪、政纪的制约，特别是对党政主要领导干部和国有企业领导人员任职期间经济责任履行情况进行的监督检查活动，使其在履行经济责任、特别是在重大经济事项决策和管理的过程中，慎行手中的权力，自觉的对自己履行的经济责任的合规性和效果进行“政治”审计，从源头上预防和治理腐败，从而进一步强化领导干部的法纪意识和自我约束能力。
二、企业开展经济责任审计的重点
国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。
我们集团为了明确下属经营单元领导经济责任，促进企业加强管理、防范经营风险，提高企业经济效益，在国家审计法规和国机集团审计政策的指导下，依据集团公司
内部审计制度和经济责任审计管理办法，对所属企业主要负责人任职期间，其所在经营单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性，内部控制的健全性、有效性，经济指标的完成情况以及在生产经营活动中应当承担的经济责任。内审的工作范围重点为：（1）确认被审计单位资产、负债及所有者权益、损益的真实性与合法性，财务收支活动的真实性、合规性与合法性；（2）核实被审计单位主要经济指标完成情况；（3）复核被审计单位内部控制制度是否恰当、有效；（4）资产的安全、完整和保值增值情况；（5）对外投资和资产处置情况；（6）收益分配情况；（7）遵守国家财经法规和集团公司规章制度情况；（8）重大经营决策的合规性及效益性；（9）被审计的主要负责人在上述事项中所负有的经济责任；（10）其他需要进行的审计事项。通过审计，加强对业务单元主要负责人的管理和监督，正确评价其经济责任、强化责任意识、约束职务行为，促进业务单元加强和改善经营管理，保障国有资产完整安全。
三、企业开展经济责任审计的难点
通过与其他企业内部审计单位的沟通学习，结合长期的内部审计工作，我认为企业开展经济责任审计还存在以下难点：
（一）被审计单位思想认识不到位
在进行经济审计时，被审计单位的首先的反应是来本单位找毛病，其次认为所有事项应有财务部门配合，与本部门的关系不大，尤其是确实存在问题的部门，更多是多问题的遮掩。由于思想认识上的不足，在提供审计资料时处于一种消极配合状态，这不但影响了审计的效率，更大程度上使审计结果不能真正反映企业领导人员的经营业绩，为下一步经济责任审计评价带来更多的风险因素。
（二）被审计单位会计信息不准确
会计信息是反映经营业绩和被审企业领导责任履行情况的最基础资料，因此，会计信息的真实程度决定了对经济责任评价的准确性。但经济责任审计由于受审计资源的制约和其目的的特殊性，又不可能对被审计单位的会计资料进行全面审计。因此，需要充分利用内部审计和社会审计机构的工作，并对其进行评估。尤其是内部控制制度不健全和注册会计师出具了非标准无保留意见审计报告时，更要对有关会计信息进行复核，以确定经济责任审计的重点和会计信息的可信程度。
（三）审计资源与审计范围的矛盾
经济责任审计范围很广泛。从横向看，不仅要包括账簿、报表及其反映的经济活动， 还要包括被审企业的内部控制情况，被审计者所做的重大经济决策、 制定的经营方针。 因为某些重要的决策可能对被审计期间的业绩影响不
明显， 但会对企业的长久发展产生重大影响。 因此要准确评价被审者的业绩， 确认其经济责任，必须对内部控制制度与重大经营决策进行审计。其次，从纵向看，审计范围不仅包括被审人员负责的本企业财务状况， 还包括被审人负责的下级单位和被投资企业的财务状况。在实践中，许多企业领导通过下级单位设小金库，对下级单位瞎指挥，干涉其工作，对外投资更是不按科学程序进行论证和决策，对下级单位和被投资企业的经营不善负有直接责任和领导责任。因此，经济责任审计的范围不但包括被审计人直接经营和领导的单位，还包括下级单位和关联单位。同时，由于审计时间和审计人员综合素质的限制，给经济责任审计带来不确定因素。
（四）审计责任界定的困难
正确区分各项经济责任是作好审计评价的核心内容。经济责任评价是经济责任审计的主要目标，也是项目质量水平的标志之一， 评价时应遵循实事求是、客观公正的原则，并明确区分管理者的舞弊与决策失误、管理责任与外部市场环境影响、个人责任与集体责任。区分前任责任与现任责任，企业良好的经营现状或者存在的问题可能是前任决策或政策延续、占用优质资产等因素引起，评价时要辩证区分，做到客观公正。分清对本企业资产、负债、损益不真实及违规违纪问题应负的直接责任和领导责任。分
清探索中的失误与盲目决策的失误，在市场经济条件下经营，必然会存在经营风险，不能完全以最终效益决定企业领导的业绩，经济效益差的原因可能是自身努力不够，也可能是政策调整、行政干预、市场环境变化引起，要分清形成业绩的主观原因与客观原因。
四、改进现行经济责任审计的质量措施
（一）加强对《规定》的宣贯，完善沟通机制
在公司管理层面，通过对《规定》的宣贯，使企业经营者在思想上对我们的经济责任审计有一个全新的认识，让具体经营者意识到我们内部审计不是为了找个人的麻烦，是为了对企业经营者任期经营业绩的肯定；在审计过程中，与相关责任部门和相关人员充分沟通，使他们放下思想包袱，认识到审计的咨询服务职能，感觉到审计是为了企业的长远发展和维护职工的切身利益，从而积极主动地配合审计工作。
（二）完善企业内部规章制度
现代管理理论认为，要从根本上减少大的决策失误和经营失败， 必须从制度建设着手。企业内部管理如何， 内部控制制度是否健全、有效，在一定程度上也反映了企业领导的管理水平和领导能力。一般来说，对内部控制制度的评价，主要是对企业领导者在任期内是否建立和执行了相关的业务控制制度和财务管理制度、资金管理制度等。
所以，集团层面各相关归口管理部门首先要制定切合实际的规章制度，各经营单位要依据集团公司的规章制度制定本单位的具体、切实可行的实施细则。这样，既有利于各经营单位按规章制度进行生产经营，降低经营风险；也有利于我们内部审计有章可循，准确反映企业的实际经营状况。
（三）加强与相关部门机构的协调沟通，提高内审人员的整体素质
为了克服审计资源限制，提高审计效率，在经济责任审计时要尽可能的利用以前年度对该单位的各种审计资料和外部审计资料；及时与相关职能管理归口部门进行沟通，探讨其对被审计单位在相关管理上取得的成就和存在的问题以提高经济责任审计的效率和效果。同时，我们内审人员必须看到提高素质和技术的重要性，第一、加强继续教育。一方面将在正常的业务培训外，将各行业的生产经营特点、经营战略、经营环境以及面临的压力等情况作为一项新的培训内容；另一方面，应让内审人员全面掌握分析性复核、现代信息技术等识别和评估审计风险的方法。第
二、进行审计经验交流。在审计项目结束时，探讨各自对审计问题的看法，总结经验教训。
（四）评价业绩时以审计证据为中心，坚持纵向和横向比较
在审计结束，编制审计报告时，对已经收集到的证据， 应紧紧围绕经济责任和经营管理业绩进行分析，归纳总结，客观真实地反映审计情况。审计报告中所列的每一事实都应有相应的证据和依据作支撑，没有调查清楚或者似是而非的事项不应列入。审计报告着重回答的是“ 是什么” ， 在审计报告中，被审计人的责任履行情况和业绩情况是一个主要内容，在语言表述要在坚持客观、公正的基础上， 突出重点，态度明确，同时应尽量少用财务术语，所表述的内容非专业人员也应该一看就懂，以利于领导的决策。由于各企业经营基础不一样，对经营业绩的评价，要坚持进行纵向和横向两个方面的比较。在比较的基础上严格区分上期责任和本期责任，客观原因和主观责任。如有些基础较差和历史包袱较重的企业，尽管其实际效益不高，但相对历史水平却提高较快表明企业领导人已经履行了相关责任，尽了很大努力。而有些基础较好和经营条件好的企业，尽管其实际绝对效益较高，但相对同行业类似企业仍有较大差距，则表明企业领导人履行相关责任不够， 经营不理想，应承担有关责任。
参考文献
[1]林孝祥，2001：任期经济责任审计的新思路［J］.经济论坛（10），P41-42。
[2]胡玉可，2008：浅析企业集团内部经济责任审计［J］.百科论坛（13），
P297。
[3]杜德春，2008：关于对内部财务审计及对策的研究［J］.会计之友（4），P60-61。
[4]张泓、孟晓凡，2009：试述内部经济责任审计风险与防范［J］.税务与经济（2），P67-68。
[5]崔玉栋，2008：浅谈企业内部效益审计［J］. 会计之友（10），P42-43。
[6]赵志新，2010：浅议经济责任审计评价指标标准值设计方法［J］. 中国内部审计（10），P88-89。