考点一： 1核算职能 会计的职 能
2监督职能
两者的关系 考点二
会计假设 （基本前提）
核算职能是会计对客观经济活动的表述和价值数量上的确定,是为经济管理提供所需要的信息。
记账、算账和报账是整个会计工作的基础
特征：1）货币计量 2）可验证性 3）完整性 4）连续性
5）系统性6）综合性
监督职能是会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。
包括：事前监督
事中监督 事后监督
特征：1）完整性2）连续性3）综合性4）强制性5）严肃性。
两者相辅相成。会计核算是基础，其提供的会计资料是会计监督的客观依据；会计核算必须以会计监督为保证，才能提供真实可靠的会计信息。
1） 会计主体：又称会计实体，是进行会计工作为之服务的特定单位。其主要
规定会计核算的范围。
会计主体和法律主体（法人）的区别：
会计主体可以是法人，也可以不是法人。也就是说法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
2）持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限的延续下去，在可以预见的未来不会进行清算。 3）会计分期：又称会计期间
会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年；我国通常以日历年作为会计年度。即以公历1月1日至12月31日作为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间 4）货币计量
我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其他货币作为记账本位币，但在编制财务会计报告时应折算为人民币。
考点三 会计 反映财务状况的要素：1）资产 要素 2）负债 和 3）所有者权益 1会计要素
会计（六要素） 一般通过资产负债表来反映 等式 反映经营成果的要素：1）收入
2）费用 3）利润
一般通过利润表来反映
静态会计等式：是反映企业一定时点上财务状况的会计等式 2会计等式 资产=负债+所有者权益
该等式是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、
会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。
动态会计等式：是反映企业一定期间的经营成果的的会计等式。
收入-费用=利润（或亏损）
分 类 流动资产
内 容
1货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）
2短期投资（能公开交易有明确市价；流动性和获利性）
3应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款） 4待摊费用
5存货（产成品、在产品、库存材料、
周转材料、低值易耗品、委托加工物） 1长
期股权投资（股票投资、其他股权投资） 2长期债权投资（债权投资、其他债权投资）
目的：不仅为获利，更重要为特定用途或为控制权、实施重大影响 1使用期限长、单位价值较高、使用中保持原形
2其磨损通过逐渐的、部分的转化为收益期间的费用（累计折旧） 1专利权（包括发明、实用新型和外观设计专利权） 2商标权（包括独占使用权、禁止使用权） 3著作权（包括精神权利、经济权利） 4土地使用权 5非专利技术
6特许权（又称经营特许权、专营权）
1临时设施 2长期待摊费用
长期投资
固定资产 无形资产
其他资产
考点五负债
考点六所有者权益
考点七
费 用
定义 特 征 分 类
①费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加 ②费用最终会减少企业的所有者权益
注意：并不是所有减少企业所有者权益的支出都是费用。如股利的分配。
按经济用途分
① 生产成本：构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施
工企业的生产成本，就是指工程成本。其可分为直接费用和间接费用
注意：施工企业在签订建造合同时发生的差旅费、投标费等应计入当期的期间费用。
②期间费用：是指企业当期发生,与具体产品或工程没有直接联
系,必须从当期收入中得到补偿的费用。
包括：
1、管理费用 2、财务费用
3、营业费用（施工企业不含）
内 容
成本和费用不是一个概念，二者都是企业经济资源的耗费。体现为企业资产的减少或负债的增加，并需要有企业生产经营实现的收入来补偿。
但成本是对一定的核算对象而言，是对象化了的费用。费用是对一定期间而言。 企业一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本还包括以前期间发生的应由本期产品负担的费用，如待摊费用；也可能包括本期尚未发生的，但应由本期产品成本负担的费用。如预提费用。
单位里程（台班）折旧额=[ 固定资产原价×（1
－预计净残值率）]／总行驶里程工作
（工作台班） 量法
月折旧额=当月工作量×单位里程（台班）折旧额
年折旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年双倍折旧率时不考虑预计净残值率。
在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固余额
递减定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊
销。 法
年折旧率=2／预计使用年限
年折旧额=账面价值×年折旧率
以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基
年数数，其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年总和数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之
和作分母。 法
年折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
考点八
工 程 成 本
定义 内容
工程成本是施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费。包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动耗费。前者是指工程中耗费的各种生产资料价值；后者是指支付给劳动者的报酬。
核算内容： 根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，包括
① 耗用的人工费 ② 耗用的材料费
③ 耗用的机械使用费 ④ 其他直接费
包括：材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验实验费、工程定位复测费、场地清理费等
⑤ 间接费用
主要是指企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工发生的全部支出。包括临时设施摊销费，施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，取暖费，水电费，办公费等
工程成本核算对象：即建筑产品生产成本的承担者
确定方式：①以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象（通常情况） 即以每一独立编制的施工预算所列的单项工程作为施工工程成本核算对象。 ② 对合同分立以确定施工工程成本核算对象。（应同时满足以下三条件）
●如果一项建造 ( 施工 ) 合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判 ●双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 ●建造每项资产的收入和成本均 可以单独辨认。 ③ 对合同合并以确定施工工程成本核算对象。（应同时满足以下三条件）
●如果一项或数项资产签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订
●每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 ●该组合同同时或依次履行
①直接费用可以直接计人受益的各个工程成本核算对象的成本中
②间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中
1竣工结算法： 2月份结算法：本月已完工程实际成本＝月初未完工程成本＋本月施工费用发生额－月末
未完工程成本
3分段结算办法：
核算对象
核算 程序 工程成本计算方法
期间费用
期间费用与发生时直接计入当期损益。
管理 施工企业为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。 费用 包括：
1 企业管理部门及职工方面的费用 1）公司经费
2）工会经费，按职工工资总额的 2% 计提
3）职工教育经费，按职工工资总额的 1.5% 计提 4）劳动保险费 5）待业保险费
2 企业直接管理之外的费用
1）董事会费 2）咨询费 3）聘请中介机构费 4）诉讼费
5）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
6）矿产资源补偿费
3 提供生产技术条件的费用
1）排污费 2）绿化费 3）技术转让费 4）研究与开发费 5）无形资产摊销 6）长期待摊费用 4 购销业务的应酬费：主要是业务招待费 5 损失或准备费用
1）坏账准备 2）存货盘亏和盘盈，但不包括应计人营业外支出的存货损失
财务 企业为筹集生产所需资金而发生的费用。
费用 包括：利息支出、汇兑损失、及相关的手续费、融资租人固定资产发生的融资租
赁费用等。
营业是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售费用 机构的各项经营费用
定义 是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。 特点 1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 收2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼入 而有之
3收入能导致企业所有者权益的增加，收人是与所有者投入无关的经济利益的总流入
4收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项
分 类
按收入性质分类 按收入的主次分类
1销售商品收入 2提供劳务收入 3让渡资产使用权收入 4建造（施工）合同收入
1主营业务收入，也称基本业务收入
施工企业主营业务收入主要是建造（施工）合同收入
2其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入 也称附营业务收入。
1）所有权上的主要风险、报酬转换给购货方
2）没有保留与所有权相联系的继续管理权和实施控制权 3）收入的金额能可靠计量（这是确认收入的基本前提） 4）交易相关的经济利益很可能流入企业（概率超过50%） 5）相关的已发生或将发生的成本能可靠计量
1）资产负债表日劳务交在资产负债表日按完工百分比确认
易结果能可靠估计 2）资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计
①已发生劳务成本预计能补偿：按已发生劳务成本金额确认收入及成本，不确认利润 ②已发生劳务成本预计全部不能补偿：不确认收入，已发生劳务成本全部确认为当期损益
2销售商品 收入（5条 件） 收入 确 认 原 则
2提供劳务
收入
3让渡资产1）利息收入 确认的 1）交易相关的经济利益很可能流入
原则 2）收入能可靠计量 使用权收入 2）使用费收入
建造（施工）合同
特1先有买主 ( 即客户 )，后有标的 ( 即资产 ) 征 2资产的建设周期长
3所建造资产的体积大、造价高
4建造 ( 施工 ) 合同一般为不可撤销合同。 种固定造价合同 类
成本加成合同
固定造价与成本加成合同主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同： 固定造价合同的风险主要由建造承包商承担；成本加成合同的风险主要由发包方承担 合同分立与合并
1）一般以单项合同为对象分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润 2）合同分①每项资产均有单独建造计划 立 ②单独就每项资产谈判，接受或拒绝有关条款 （同时具③每项资产收入和成本可单独辨认
备3条件）
3）合同合①该组合同按一揽子交易签订
并 ②该组合同密切相关，实际已构成一项综合利润率工程的部分 （同时具③该组合同同时或依次执行
备3条件）
①初始收入
②合同变更、索赔、奖励形成的收入
①确认合同完工进度的方法
①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
③实际测定的完工进度
当期确认的合同收入＝实际合同总收入－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)－以前会计年度累计已确认的收入
合同收入内容 合同收入的确认
结果能够可靠计量
按完工百分比法确认收入费用
②当期完成的合同收入的确认 ③当期不能完成的合同收入的确认
结果不能合同成本能收回：收入以实际能收回的成本确认，成本在发生的够可靠计当期确认为费用 量
合同成本不能收回：发生费用时即确认为费用，不确认收入
利润
内 容
是企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入
当期利润的利得和损失
利得和损失可分为两大类：
而直接计人所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、定义 第一类是不计人当期损益，
变卖固定资产， 可直接计入资本公积。
第二类就是应当直接计入当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失。 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动，但第二类的利得或损失与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。
根据2006新《企业会计标准》利润表分为营业利润、利润总额和净利润三个不
同的计算口径（注意新旧教材的差别，尤其是营业利润的计算）
1营业利润 = 营业收入－营业成本(或营业费用)－营业税金及附加－管理费
用－销售费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益 (损失为负)＋投资收益 计算
(损失为负)
2利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3净利润＝利润总额－所得税费用
考点十三 利润分配
项目 税后利润的分配原则 税后利润的分配顺序
内 容
1． 按法定顺序分配的原则 2． 非有盈余不得分配的原则 3． 同股同权、同股同利原则
4． 公司持有的本公司股份不得分配利润 1． 弥补公司以前年度亏损 2． 提取法定公积金
3． 经股东会或者股东大会决议提取任意公积金 4． 向投资者分配的利润或股利 5． 未分配利润
项目
财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 编制1．以企业持续经营作为编制基础 财务2．列报项目一致
报表3．重要项目单独列报
列报4．报表列示项目不应相互抵悄
的基5． 报表列报项目与上期报表列报项目具有可比性 本要6．企业至少应当按年编制财务报表 求
财务报表
名项 目
称
资
产
负
债
表 1概念 2依据 3格式 知 识 点 是反映企业某一特定日期财务状况的报表，静态会计报表，月报表 资产=负债+所有者权益 报告式是上下结构，上半部列示资产，下半部分列示负债和所有者权益。 具体的排列形式有两种： 一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列
二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列
账户式是左右结构，左资产，右负债、所有者权益；我国采用账户式
1）资产按照流动性由强到弱排列：
流动资产（货币资金、短期投资、 应收及预付款项、存货和待摊费用）
非流动资产（长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）
2）负债按照流动性由强到弱排列 （流动负债、长期负债）
3）所有者权益按照稳定性由强到弱排列（实收资本、资本公积、盈余公积、
未分配利润） 4项目排列顺序
考点十七
名项 目
称
利
润
表 1概念 2依据
3格
式 知 识 点 是反映某企业一定会计期间经营成果的财务报表，动态会计报表，月报表 利润=收入-费用 1）单步式 是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出
当期净损益
2）多步式（分层次计算利润：营业利润、利润总额、净利润；我国采用多步
式）
名项 目
称
现
金
流
量
表 1概念 知 识 点 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表；动态会计报表 现金：是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短（三个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
现金流入－现金流出=现金净流量
现金流量表由正表和补充资料两部分组成：
正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；二是筹 资活动产生的现金流量 ；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及等价物净增加额。其 中，经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。
补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的重大技资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。 2依据 4结构
考点十九
名项 知 识 点
所1概是反映构成所有者权益 ( 或股东权益 ) 的各组成部分当期增减变动情况的财有念 务报表。
者2应1）净利润
权当包2）直接计人所有者权益的利得和损失项目及其总额
益括的3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额
变单列4）所有者投入资本和向所有者分配利润等
动项目 5）按照规定提取的盈余公积
表6）实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及
其调节情况。
名项 目
称
财
务
报
表
附
注 1作用 2主要内容及
披露
顺序 知 识 点 财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是对财务报表的补充。 （一）财务报表的编制基础 （二）遵循会计准则的声明 （三）重要会计政策的说明 （四） 重要会计估计的说明 （五） 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六） 财务报表重要项目的说明
（七）或有和承诺事项的说明
考点二十一
名称
财务
分析
方法 项目 知 识 点 1趋是根据企业连续几年或几个时期的资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项势分目的变动趋势的一种财务分析方法。 析法 通常计算定基指数和环比指数 2比率分析法
3因
素分
析法 比率分析法是财务分 析的最基本、最重要的方法。 构成比率、效率比率、相关比率 是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。
因素分析法根据其分析特点可分为
1）连环替代法：是因素分析法的基本形式
2）差额计算法：是连环替代法的一种简化形式
财务综1）筹资活动与投资活动适应情况综合分析
合分析2）筹资活动、投资活动、经营活动现金流量综合分析
的内容 3）现金流量与利润综合分析，特别是经营现金净流量与利润的综合分析，可
揭示现金净流量变动的原因和企业利润的质量。
4）增长能力、盈利能力、营运能力、偿债能力综合分析
财务指标体系综合分析方法：
比较典型的是杜邦财务分析体系，通过对净资产收益率 ( 或资本收益率〉这一核心指标分解，来综合反映企业销售规模、成本水平、资产营运、资本结构方面引起净资产收益率增减变动的原因 ，协调企业资本经营、资产经营和商品经营关系，促使净资产收益率达到最大化，实现财务管理目标。 4综合分析
考点二十二
指标指标类别 名称
净资
产收
益率 分析 ⑴.它反映企业盈利能力的核心指标，该指标越高净利润越多，说明企业盈利能力越好。 计算公式 盈利
能力 总资⑴总资产报酬率=息税前利润⑴运用全部资产的收益率，反映资产运用的总成分析 产报总额÷平均资产总额×100% 果。该指标越高，表明利润率越高，营利能力酬率 ⑵息税前利润总额=利润总额
+利息支出
营运总资⑴总资产周转率（次）=主营⑴它反映了企业全部资产的利用效率以及资产总能力产周业务收入净额÷平均资产总额的周转速度。周转越快反映销售能力越强。
分析转率 额
（资
产管
理） 流动
资产
周转
率
存货
周转
率 ⑵平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2 ⑴流动资产次数=主营业务收入净额÷平均流动资产余额 ⑵流动资产周转天数=计算期天数÷流动资产周转次数 ⑴存货周转次数=主营业务成本÷存货平均余额 ⑵存货周转天数=计算期天数
÷存货周转天数 ⑴反映了流动资产周转速度 ⑵流动资产一定时期周转次数越多，即每次所需的天数越短，流动资产营运能力越好。 ⑴存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标⑵存货周转率越高，周转天数越少，说明存货周转速度快，利用效果越好，库存存货适度。周转率低，周转天数长，意味着残次品增加，经营风险加大。 ⑴净资产收益率=净利润÷平均净资产×100% ⑵平均净资产=（期初净资产+期末净资产）÷2
应收
账款
周转
率
偿债
资产
负债
率 ⑴应收账款周转率（周转次数）＝主营业务收入净额÷应收账款平均余额 ⑵应收账款周转天数=计算期天数÷应收账款周转次数 资产负债率＝负债总额÷资产总额×100% ⑴是利用赊销收入净额（一般用销售收入净额）与应收账款平均占用额进行对比所确定的指标。 ⑵应收账款的周转率越高，说明应收账款收回速度快，可节约资金，信用状况好，不易发生坏账损失 ⑴对债权人来说，资产负债率低，说明偿债能力越强，债权人的的权益越有保障。 能力⑵该指标不易过高，达到50%为宜，如大于100%视为破产的信号。 分析
⑶它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营 活动的能力，也能反映企业经营风险的程度， 是
综合反映企业偿债能力的重要指标。
⑴速动比率＝速动资产÷流⑴反映企业对短期债务偿付能力比较敏感指标， 因速动动负债×100% 此，速动资产变现能力强。
比率 ⑵速动资产=流动资产－存货 ⑵经验认为，速动比率等于1时，说明有偿债能力低于1时说明偿债能力不强，该指标越低，企业的⑶速动资产=货币资金+短期偿债能力越差。影响速动比率可信性的重要因素是投资+应收票据+应收账款+其应收款账的变现能力。 他应收款
一般来说，生产企业合理的最低流动比率是2。 流动流动比率 = 流动资产÷流动
比率 负债
发展
能力
分析 营业增长率 资本
积累
率 ⑴是衡量经营状况、市场占有能力、经营业务拓展营业增长率=本年主营业务收能力重要标志，资本扩展的重要前提。 入增长额÷上年主营业务收⑵该指标大于0，销售收入增长，指标越高表明增入总额×100% 长速度快，市场越前景好。反之表明市场份额萎缩 本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%
⑴反映所有权益在当年的变动水平。该指标高，表明企业的资本积累越多，保全性越强，持续发展能力越大。 ⑵该指标为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益受到损害。
定义
短期主要的
筹资 形式
短
期
筹
资
策
略 短期筹资亦可称为流动负债筹资或短期负债筹资。 商业信用 短期借款 一般情况下，临时性资本需求通过短期负债筹资来解决，永久性资本需通过长期负债和股权资本筹资来解决。 稳健型筹资策略是一种较为谨慎的筹资策略。企业的长期资本＞永久性资产 主要目的是规避风险。采取这一策略，企业短期负债比例相对较低，其优点是可增强企业的偿债能力，降低利率变动风险。但这种策略
会使企业的资本成本增 加，利润减少；如用股权资本代替负债， 还
会丧失财务杠杆利益， 降低股东的收益率。
激进型筹资策略是一种扩张型筹资策略，企业长期资本＜永久性资
产的资本要依赖短期负债来弥补。
主要目的是追求高利润。但采取这种策略，一方面降低了企业的流
动比率,加大了偿债风险，另一方面短期负债筹资利率的多变性又
增加了企业盈利的不确定性。
配合型筹资策略，对于临时性流动资产，运用临时负债筹集资金满
足其资金需要，对于永久性流动资产和固定资产，运用长期负债、
商业信用和权益资本筹集资金满足其资金需要 流动含义 资产组合筹资策略策略 三种类型
定义
1应付账
商款
业两种情
信况
用
形
式 2预收账
款
3应付票
据
是一种最典型、最常见的商业信用形式。卖方允许买方在购货后一定时期内支付货款。 延期付款，但不涉及现金折扣。如 “net45”, 是指在 45 天内按发票金额付款。 延期付款，但早付款可享受现金折扣。如（2/10，1/20，0/30）表示，信用期为30天，在信用期间10天内付款可享受 2% 的折扣，20天内付款可享受 1% 的折扣，超过20天则全额付款。
种类
短期
银行
借款 项目 1定义 2分类 1）担保贷款 以财产作抵押或以保证人做担保为条件取得的借款
2）无担保贷
款 ①信贷额度：贷款人与银行在协议中规定的允许借款人借款的最高限额，超过限额，银行停止办理借款 ②周转信贷协议：银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高 限额的贷款协议。未超过限额银行必须满足企业任何时候提出的借
款要求；企业享有周转协定，对贷款限额的未使用部分付给银行一
笔承诺费
③补偿性余款：银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借
用额的一定百分比( 通常为 10%–20%) 计算的最低存款余额。
④偿还条件
⑤其他承诺
3利息支付
方式 1) 收款法
2）贴现法
3）加息法
考点二十五
长
期
借
款 1）一般保护 性条款 1保护 性条 款 ①对借款企业流动资金保持量有规定 ②对支付现金股利和回购股票的限制 ③支出规模的限制 ④限制其他长期债务 ⑤定期提交财务报告 ⑥不准出售较多财产 ⑦如期缴纳税金、偿还债务 ⑧限制租赁固定资产规模 ⑨不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押 ⑩不准贴现应收票据或出售应收账款，以避免或有负债 2）特殊性保护性条款 ①专款专用 ②不准投资短期内不能收回的资金项目 ③合同期内不易更换企业主要负责人 ④限制企业高级职员的薪金和资金总额规定借款的补偿性余额
⑤要求企业主要领导人购买人身保险
①固定利率 利率保持不变
2利率 ②变动利率 定期随金融市场而调整，调整后按新利率
③浮动利率 随金融市场变动而随时调整，通常由最高和最低利率限制，并
在合同中明确
知 识 点 也称利随本清法 企业可利用的贷款额＝本金－利息，贷款的实际利率高于名义利率。 要求企业在贷款期内分期偿还本息金额之和。贷款的实际利率高于名义利率。
长
期
债
券
筹
资
租
赁
筹
资
债券的发行价格 (1) 平价：当票面利率＝市场利率时，以债券的票面金额为发行价格 (2) 溢价：当票面利率＞市场利率时，以高于债券票面金额为发行价格 (3) 折价：当票面利率＜市场利率时，以低于债券票面金额为发行价格 考点二十七 经营是传统的租赁，指出租人为满足承租人对资产的临时性需要，将所拥有设备的租赁 使用权在一定期限内让渡给承租人，并向承租人收取租金，期满后收回设备使用权的经营行为。 在融资租赁过程中，出租人一般是根据承租人对供货人和租赁标的物融资含租赁 义 的选择，出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。承租人向出租人支付租金，获取设备的使用权以及与所有权相关的受益权，（作
并承担相关的成本，同时承租人对租赁取得设备按照固定资产计提折旧，为一
租赁期满设备一般归承租人所有的租赁行为。 种筹
方优(1) 融资租赁是一种融资与融物相结合的筹资方式，能够迅速获得所需式， 点 长期资产的使用权
主要(2)可以避免长期借款筹资所附加的各种限制性条款，具有较强的灵活性 是针(3)融资与引进设备都由有经验和对市场熟悉的租赁公司承担，可以减少对融设备引进费，从而降低设备取得成本
资租(4) 租赁费中的利息、手续费以及融资租赁设备的折旧费均可在税前支赁而付可以减轻所得税负担。
言特⑴租赁是为了满足承租人对资产的长期需要，租赁资产的收益和风险由的） 征 承租人。
(2) 租赁的期限较长
(3) 租金与租赁资产的价值接近
(4) 承租人通常负责租赁资产的折旧计提和日常维护
(5) 承租人可以在租赁期满后廉价购买租赁资产
(6) 租赁合同稳定 , 非经双方同意 , 中途不可撤销
(7) 一般是先由承租人向出租人提出租赁申请，出租人按照承租人的要
求引入资产再交付承租人使用。
租
金
的
构
成
(1) 租赁资产的成本：大体由资产的购买价、运杂费、运输途中的保险费等项目构成 (2) 租赁资产的成本利息 (3) 租赁手续费：包括出租人承办租赁业务的费用以及出租人向承租人提供租赁服务所赚取的利润。
可转换债券是一种允许持有人在规定的时间内按规定的价格转换为发行公司或其他公司普通股股票的有价证券
目前我国只有上市公司和重点国有企业具有发行可转换债券的资格。 考点三十
长优先 (1) 优先股较普通股而言具有一定的优先权。
期股 优先股股息分配先于普通股红利分配
股特征 优先股股东对公司剩余财产的求偿权在债权人之后但先于普通股股权东，其求偿额为优先股的票面价值加累计未支付的股利。 筹(2) 优先股股息率是固定的。与债券的区别是债券债息在税前支付 , 资 而优先股股息在税后分配，没有抵减所得税的作用。
优点 ⑴优先股是公司的永久性资金。
(2) 优先股的股利标准是固定的，但支付却有一定的灵活性。 当公司
经营状况不佳时，公司又可暂不支付或不支付优先股股息。
(3) 优先股的发行 .不会改变普通股股东对公司的控制权。通常优先
股股东就不能参与公司经营管理保证了普通股股东对公司的控制
权。
(4) 发行优先股能提高公司的举债能力。
与负(1) 普通股没有到期日，不需归还，是公司的→种永久性资金
债筹(2)普通股没有固定的股利负担 资相(3) 普通股筹集的资本是公司最基本的资金来源，是公司举债的基础，比的并能够反映公司的实力，增强公司的举债能力 优点
通过发行可以扩大公司的影响，提高了公司的信誉和知名度。 普通股股票
认股
权证
考点三十一
概念 现金是立即可以投入流通的交换媒介，是企业中变现能力及流动性最强的资产，具
体 包括：库存现金、各种形式的银行存款、银行本票、银行汇票等。
有价证券是现金的一种转换形式
现金企业置存一定数量现金主要是为了满足交易性需要、预防性需要和投机性需要。但管理是如果企业置存过量的现金，又会因此增大机会成本。
的目企业现金管理的目标：就是在资产的流动性和盈利性之间做出抉择，提高资金收益标 率。
是通过分析持有现金的成本，寻找持有成本最低的现金持有量。企
目标成本业持有现金的成本主要包括： 现金分析1. 机会成本：现金持有量越大，机会成本越高。 现金持有2. 管理成本：是一种固定成本，与现金持有量间无明显比例关系。 管理量的模式 3. 短缺成本：随现金持有量的增加而下降，随持有量减少而上升。 的内确定 三项成本之和最小的现金持有量 , 就是最佳现金持有量。 容 现金1加速收款，主要指缩短应收账款的时间
收支2力争现金流量同步
日常3合理使用现金浮游量
管理 4推迟应付款的支付
应收
账款
的管
理 信用标
准 是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一客户的信用标准时，往往要对客户进行评估，常用的是 5C 评估法(或 5C 评估系统) 和信用评分法。 5C 评估法具体内容如下： 1. 品质 (Character) 指客户的信誉 , 即履行偿债义务的可能性。
2. 能力 (Capacity) 指客户的偿债能力。
3. 资本 (Capital) 指客户的财务实力和财务状况。
4. 抵押 (Collateral) 指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵
押的资产。
5. 条件 (Conditions) 条件指可能影响客户付款能力的经济环境。
是指企业要求客户支付除销款项的条件，主要包括信用期限、折扣期限
和现金折扣。
信用期限是企业为客户规定的最长付款时间
折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间
现金折扣是在客户提前付款时给予的优惠
提供比较优惠的信用条件能增加销售 , 也会增加应收账款的机会成本、
坏账戚本、现金折扣成本，必须将所得到的收益与付出成本结合起来加
以考虑。如果收益能够充裕地弥补成本，则可以采取当前的信用条件。
信用条件
存货成本构成图 存货成本TC 取得成本TCa 订货成本 订货固定成本F1（与订货次数无关） 订货变动成本DK/Q（与订货次数有关） 经常用数量与单价的乘积来购置成本 指存货本身的价值，确定。D×U 包括存货占用资金所应计的利息或机会成本、仓库费用、储存成本TCc 保险费用、存货破损和变质损失等 固定成本如仓库折旧、仓库职工的固定 月工资等，与存F2 货数量的多少无关 变动成本如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损
K2Q/2 失、存货的保险费用等，与存货的数量有关
考点一： 1核算职能 会计的职 能
2监督职能
两者的关系 考点二
会计假设 （基本前提）
核算职能是会计对客观经济活动的表述和价值数量上的确定,是为经济管理提供所需要的信息。
记账、算账和报账是整个会计工作的基础
特征：1）货币计量 2）可验证性 3）完整性 4）连续性
5）系统性6）综合性
监督职能是会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。
包括：事前监督
事中监督 事后监督
特征：1）完整性2）连续性3）综合性4）强制性5）严肃性。
两者相辅相成。会计核算是基础，其提供的会计资料是会计监督的客观依据；会计核算必须以会计监督为保证，才能提供真实可靠的会计信息。
1） 会计主体：又称会计实体，是进行会计工作为之服务的特定单位。其主要
规定会计核算的范围。
会计主体和法律主体（法人）的区别：
会计主体可以是法人，也可以不是法人。也就是说法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
2）持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限的延续下去，在可以预见的未来不会进行清算。 3）会计分期：又称会计期间
会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年；我国通常以日历年作为会计年度。即以公历1月1日至12月31日作为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间 4）货币计量
我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其他货币作为记账本位币，但在编制财务会计报告时应折算为人民币。
考点三 会计 反映财务状况的要素：1）资产 要素 2）负债 和 3）所有者权益 1会计要素
会计（六要素） 一般通过资产负债表来反映 等式 反映经营成果的要素：1）收入
2）费用 3）利润
一般通过利润表来反映
静态会计等式：是反映企业一定时点上财务状况的会计等式 2会计等式 资产=负债+所有者权益
该等式是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、
会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。
动态会计等式：是反映企业一定期间的经营成果的的会计等式。
收入-费用=利润（或亏损）
分 类 流动资产
内 容
1货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）
2短期投资（能公开交易有明确市价；流动性和获利性）
3应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款） 4待摊费用
5存货（产成品、在产品、库存材料、
周转材料、低值易耗品、委托加工物） 1长
期股权投资（股票投资、其他股权投资） 2长期债权投资（债权投资、其他债权投资）
目的：不仅为获利，更重要为特定用途或为控制权、实施重大影响 1使用期限长、单位价值较高、使用中保持原形
2其磨损通过逐渐的、部分的转化为收益期间的费用（累计折旧） 1专利权（包括发明、实用新型和外观设计专利权） 2商标权（包括独占使用权、禁止使用权） 3著作权（包括精神权利、经济权利） 4土地使用权 5非专利技术
6特许权（又称经营特许权、专营权）
1临时设施 2长期待摊费用
长期投资
固定资产 无形资产
其他资产
考点五负债
考点六所有者权益
考点七
费 用
定义 特 征 分 类
①费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加 ②费用最终会减少企业的所有者权益
注意：并不是所有减少企业所有者权益的支出都是费用。如股利的分配。
按经济用途分
① 生产成本：构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施
工企业的生产成本，就是指工程成本。其可分为直接费用和间接费用
注意：施工企业在签订建造合同时发生的差旅费、投标费等应计入当期的期间费用。
②期间费用：是指企业当期发生,与具体产品或工程没有直接联
系,必须从当期收入中得到补偿的费用。
包括：
1、管理费用 2、财务费用
3、营业费用（施工企业不含）
内 容
成本和费用不是一个概念，二者都是企业经济资源的耗费。体现为企业资产的减少或负债的增加，并需要有企业生产经营实现的收入来补偿。
但成本是对一定的核算对象而言，是对象化了的费用。费用是对一定期间而言。 企业一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本还包括以前期间发生的应由本期产品负担的费用，如待摊费用；也可能包括本期尚未发生的，但应由本期产品成本负担的费用。如预提费用。
单位里程（台班）折旧额=[ 固定资产原价×（1
－预计净残值率）]／总行驶里程工作
（工作台班） 量法
月折旧额=当月工作量×单位里程（台班）折旧额
年折旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年双倍折旧率时不考虑预计净残值率。
在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固余额
递减定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊
销。 法
年折旧率=2／预计使用年限
年折旧额=账面价值×年折旧率
以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基
年数数，其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年总和数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之
和作分母。 法
年折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
考点八
工 程 成 本
定义 内容
工程成本是施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费。包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动耗费。前者是指工程中耗费的各种生产资料价值；后者是指支付给劳动者的报酬。
核算内容： 根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，包括
① 耗用的人工费 ② 耗用的材料费
③ 耗用的机械使用费 ④ 其他直接费
包括：材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验实验费、工程定位复测费、场地清理费等
⑤ 间接费用
主要是指企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工发生的全部支出。包括临时设施摊销费，施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，取暖费，水电费，办公费等
工程成本核算对象：即建筑产品生产成本的承担者
确定方式：①以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象（通常情况） 即以每一独立编制的施工预算所列的单项工程作为施工工程成本核算对象。 ② 对合同分立以确定施工工程成本核算对象。（应同时满足以下三条件）
●如果一项建造 ( 施工 ) 合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判 ●双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 ●建造每项资产的收入和成本均 可以单独辨认。 ③ 对合同合并以确定施工工程成本核算对象。（应同时满足以下三条件）
●如果一项或数项资产签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订
●每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 ●该组合同同时或依次履行
①直接费用可以直接计人受益的各个工程成本核算对象的成本中
②间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中
1竣工结算法： 2月份结算法：本月已完工程实际成本＝月初未完工程成本＋本月施工费用发生额－月末
未完工程成本
3分段结算办法：
核算对象
核算 程序 工程成本计算方法
期间费用
期间费用与发生时直接计入当期损益。
管理 施工企业为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。 费用 包括：
1 企业管理部门及职工方面的费用 1）公司经费
2）工会经费，按职工工资总额的 2% 计提
3）职工教育经费，按职工工资总额的 1.5% 计提 4）劳动保险费 5）待业保险费
2 企业直接管理之外的费用
1）董事会费 2）咨询费 3）聘请中介机构费 4）诉讼费
5）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
6）矿产资源补偿费
3 提供生产技术条件的费用
1）排污费 2）绿化费 3）技术转让费 4）研究与开发费 5）无形资产摊销 6）长期待摊费用 4 购销业务的应酬费：主要是业务招待费 5 损失或准备费用
1）坏账准备 2）存货盘亏和盘盈，但不包括应计人营业外支出的存货损失
财务 企业为筹集生产所需资金而发生的费用。
费用 包括：利息支出、汇兑损失、及相关的手续费、融资租人固定资产发生的融资租
赁费用等。
营业是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售费用 机构的各项经营费用
定义 是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。 特点 1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 收2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼入 而有之
3收入能导致企业所有者权益的增加，收人是与所有者投入无关的经济利益的总流入
4收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项
分 类
按收入性质分类 按收入的主次分类
1销售商品收入 2提供劳务收入 3让渡资产使用权收入 4建造（施工）合同收入
1主营业务收入，也称基本业务收入
施工企业主营业务收入主要是建造（施工）合同收入
2其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入 也称附营业务收入。
1）所有权上的主要风险、报酬转换给购货方
2）没有保留与所有权相联系的继续管理权和实施控制权 3）收入的金额能可靠计量（这是确认收入的基本前提） 4）交易相关的经济利益很可能流入企业（概率超过50%） 5）相关的已发生或将发生的成本能可靠计量
1）资产负债表日劳务交在资产负债表日按完工百分比确认
易结果能可靠估计 2）资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计
①已发生劳务成本预计能补偿：按已发生劳务成本金额确认收入及成本，不确认利润 ②已发生劳务成本预计全部不能补偿：不确认收入，已发生劳务成本全部确认为当期损益
2销售商品 收入（5条 件） 收入 确 认 原 则
2提供劳务
收入
3让渡资产1）利息收入 确认的 1）交易相关的经济利益很可能流入
原则 2）收入能可靠计量 使用权收入 2）使用费收入
建造（施工）合同
特1先有买主 ( 即客户 )，后有标的 ( 即资产 ) 征 2资产的建设周期长
3所建造资产的体积大、造价高
4建造 ( 施工 ) 合同一般为不可撤销合同。 种固定造价合同 类
成本加成合同
固定造价与成本加成合同主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同： 固定造价合同的风险主要由建造承包商承担；成本加成合同的风险主要由发包方承担 合同分立与合并
1）一般以单项合同为对象分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润 2）合同分①每项资产均有单独建造计划 立 ②单独就每项资产谈判，接受或拒绝有关条款 （同时具③每项资产收入和成本可单独辨认
备3条件）
3）合同合①该组合同按一揽子交易签订
并 ②该组合同密切相关，实际已构成一项综合利润率工程的部分 （同时具③该组合同同时或依次执行
备3条件）
①初始收入
②合同变更、索赔、奖励形成的收入
①确认合同完工进度的方法
①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
③实际测定的完工进度
当期确认的合同收入＝实际合同总收入－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)－以前会计年度累计已确认的收入
合同收入内容 合同收入的确认
结果能够可靠计量
按完工百分比法确认收入费用
②当期完成的合同收入的确认 ③当期不能完成的合同收入的确认
结果不能合同成本能收回：收入以实际能收回的成本确认，成本在发生的够可靠计当期确认为费用 量
合同成本不能收回：发生费用时即确认为费用，不确认收入
利润
内 容
是企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入
当期利润的利得和损失
利得和损失可分为两大类：
而直接计人所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、定义 第一类是不计人当期损益，
变卖固定资产， 可直接计入资本公积。
第二类就是应当直接计入当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失。 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动，但第二类的利得或损失与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。
根据2006新《企业会计标准》利润表分为营业利润、利润总额和净利润三个不
同的计算口径（注意新旧教材的差别，尤其是营业利润的计算）
1营业利润 = 营业收入－营业成本(或营业费用)－营业税金及附加－管理费
用－销售费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益 (损失为负)＋投资收益 计算
(损失为负)
2利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3净利润＝利润总额－所得税费用
考点十三 利润分配
项目 税后利润的分配原则 税后利润的分配顺序
内 容
1． 按法定顺序分配的原则 2． 非有盈余不得分配的原则 3． 同股同权、同股同利原则
4． 公司持有的本公司股份不得分配利润 1． 弥补公司以前年度亏损 2． 提取法定公积金
3． 经股东会或者股东大会决议提取任意公积金 4． 向投资者分配的利润或股利 5． 未分配利润
项目
财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 编制1．以企业持续经营作为编制基础 财务2．列报项目一致
报表3．重要项目单独列报
列报4．报表列示项目不应相互抵悄
的基5． 报表列报项目与上期报表列报项目具有可比性 本要6．企业至少应当按年编制财务报表 求
财务报表
名项 目
称
资
产
负
债
表 1概念 2依据 3格式 知 识 点 是反映企业某一特定日期财务状况的报表，静态会计报表，月报表 资产=负债+所有者权益 报告式是上下结构，上半部列示资产，下半部分列示负债和所有者权益。 具体的排列形式有两种： 一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列
二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列
账户式是左右结构，左资产，右负债、所有者权益；我国采用账户式
1）资产按照流动性由强到弱排列：
流动资产（货币资金、短期投资、 应收及预付款项、存货和待摊费用）
非流动资产（长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）
2）负债按照流动性由强到弱排列 （流动负债、长期负债）
3）所有者权益按照稳定性由强到弱排列（实收资本、资本公积、盈余公积、
未分配利润） 4项目排列顺序
考点十七
名项 目
称
利
润
表 1概念 2依据
3格
式 知 识 点 是反映某企业一定会计期间经营成果的财务报表，动态会计报表，月报表 利润=收入-费用 1）单步式 是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出
当期净损益
2）多步式（分层次计算利润：营业利润、利润总额、净利润；我国采用多步
式）
名项 目
称
现
金
流
量
表 1概念 知 识 点 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表；动态会计报表 现金：是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短（三个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
现金流入－现金流出=现金净流量
现金流量表由正表和补充资料两部分组成：
正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；二是筹 资活动产生的现金流量 ；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及等价物净增加额。其 中，经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。
补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的重大技资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。 2依据 4结构
考点十九
名项 知 识 点
所1概是反映构成所有者权益 ( 或股东权益 ) 的各组成部分当期增减变动情况的财有念 务报表。
者2应1）净利润
权当包2）直接计人所有者权益的利得和损失项目及其总额
益括的3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额
变单列4）所有者投入资本和向所有者分配利润等
动项目 5）按照规定提取的盈余公积
表6）实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及
其调节情况。
名项 目
称
财
务
报
表
附
注 1作用 2主要内容及
披露
顺序 知 识 点 财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是对财务报表的补充。 （一）财务报表的编制基础 （二）遵循会计准则的声明 （三）重要会计政策的说明 （四） 重要会计估计的说明 （五） 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六） 财务报表重要项目的说明
（七）或有和承诺事项的说明
考点二十一
名称
财务
分析
方法 项目 知 识 点 1趋是根据企业连续几年或几个时期的资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项势分目的变动趋势的一种财务分析方法。 析法 通常计算定基指数和环比指数 2比率分析法
3因
素分
析法 比率分析法是财务分 析的最基本、最重要的方法。 构成比率、效率比率、相关比率 是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。
因素分析法根据其分析特点可分为
1）连环替代法：是因素分析法的基本形式
2）差额计算法：是连环替代法的一种简化形式
财务综1）筹资活动与投资活动适应情况综合分析
合分析2）筹资活动、投资活动、经营活动现金流量综合分析
的内容 3）现金流量与利润综合分析，特别是经营现金净流量与利润的综合分析，可
揭示现金净流量变动的原因和企业利润的质量。
4）增长能力、盈利能力、营运能力、偿债能力综合分析
财务指标体系综合分析方法：
比较典型的是杜邦财务分析体系，通过对净资产收益率 ( 或资本收益率〉这一核心指标分解，来综合反映企业销售规模、成本水平、资产营运、资本结构方面引起净资产收益率增减变动的原因 ，协调企业资本经营、资产经营和商品经营关系，促使净资产收益率达到最大化，实现财务管理目标。 4综合分析
考点二十二
指标指标类别 名称
净资
产收
益率 分析 ⑴.它反映企业盈利能力的核心指标，该指标越高净利润越多，说明企业盈利能力越好。 计算公式 盈利
能力 总资⑴总资产报酬率=息税前利润⑴运用全部资产的收益率，反映资产运用的总成分析 产报总额÷平均资产总额×100% 果。该指标越高，表明利润率越高，营利能力酬率 ⑵息税前利润总额=利润总额
+利息支出
营运总资⑴总资产周转率（次）=主营⑴它反映了企业全部资产的利用效率以及资产总能力产周业务收入净额÷平均资产总额的周转速度。周转越快反映销售能力越强。
分析转率 额
（资
产管
理） 流动
资产
周转
率
存货
周转
率 ⑵平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2 ⑴流动资产次数=主营业务收入净额÷平均流动资产余额 ⑵流动资产周转天数=计算期天数÷流动资产周转次数 ⑴存货周转次数=主营业务成本÷存货平均余额 ⑵存货周转天数=计算期天数
÷存货周转天数 ⑴反映了流动资产周转速度 ⑵流动资产一定时期周转次数越多，即每次所需的天数越短，流动资产营运能力越好。 ⑴存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标⑵存货周转率越高，周转天数越少，说明存货周转速度快，利用效果越好，库存存货适度。周转率低，周转天数长，意味着残次品增加，经营风险加大。 ⑴净资产收益率=净利润÷平均净资产×100% ⑵平均净资产=（期初净资产+期末净资产）÷2
应收
账款
周转
率
偿债
资产
负债
率 ⑴应收账款周转率（周转次数）＝主营业务收入净额÷应收账款平均余额 ⑵应收账款周转天数=计算期天数÷应收账款周转次数 资产负债率＝负债总额÷资产总额×100% ⑴是利用赊销收入净额（一般用销售收入净额）与应收账款平均占用额进行对比所确定的指标。 ⑵应收账款的周转率越高，说明应收账款收回速度快，可节约资金，信用状况好，不易发生坏账损失 ⑴对债权人来说，资产负债率低，说明偿债能力越强，债权人的的权益越有保障。 能力⑵该指标不易过高，达到50%为宜，如大于100%视为破产的信号。 分析
⑶它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营 活动的能力，也能反映企业经营风险的程度， 是
综合反映企业偿债能力的重要指标。
⑴速动比率＝速动资产÷流⑴反映企业对短期债务偿付能力比较敏感指标， 因速动动负债×100% 此，速动资产变现能力强。
比率 ⑵速动资产=流动资产－存货 ⑵经验认为，速动比率等于1时，说明有偿债能力低于1时说明偿债能力不强，该指标越低，企业的⑶速动资产=货币资金+短期偿债能力越差。影响速动比率可信性的重要因素是投资+应收票据+应收账款+其应收款账的变现能力。 他应收款
一般来说，生产企业合理的最低流动比率是2。 流动流动比率 = 流动资产÷流动
比率 负债
发展
能力
分析 营业增长率 资本
积累
率 ⑴是衡量经营状况、市场占有能力、经营业务拓展营业增长率=本年主营业务收能力重要标志，资本扩展的重要前提。 入增长额÷上年主营业务收⑵该指标大于0，销售收入增长，指标越高表明增入总额×100% 长速度快，市场越前景好。反之表明市场份额萎缩 本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%
⑴反映所有权益在当年的变动水平。该指标高，表明企业的资本积累越多，保全性越强，持续发展能力越大。 ⑵该指标为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益受到损害。
定义
短期主要的
筹资 形式
短
期
筹
资
策
略 短期筹资亦可称为流动负债筹资或短期负债筹资。 商业信用 短期借款 一般情况下，临时性资本需求通过短期负债筹资来解决，永久性资本需通过长期负债和股权资本筹资来解决。 稳健型筹资策略是一种较为谨慎的筹资策略。企业的长期资本＞永久性资产 主要目的是规避风险。采取这一策略，企业短期负债比例相对较低，其优点是可增强企业的偿债能力，降低利率变动风险。但这种策略
会使企业的资本成本增 加，利润减少；如用股权资本代替负债， 还
会丧失财务杠杆利益， 降低股东的收益率。
激进型筹资策略是一种扩张型筹资策略，企业长期资本＜永久性资
产的资本要依赖短期负债来弥补。
主要目的是追求高利润。但采取这种策略，一方面降低了企业的流
动比率,加大了偿债风险，另一方面短期负债筹资利率的多变性又
增加了企业盈利的不确定性。
配合型筹资策略，对于临时性流动资产，运用临时负债筹集资金满
足其资金需要，对于永久性流动资产和固定资产，运用长期负债、
商业信用和权益资本筹集资金满足其资金需要 流动含义 资产组合筹资策略策略 三种类型
定义
1应付账
商款
业两种情
信况
用
形
式 2预收账
款
3应付票
据
是一种最典型、最常见的商业信用形式。卖方允许买方在购货后一定时期内支付货款。 延期付款，但不涉及现金折扣。如 “net45”, 是指在 45 天内按发票金额付款。 延期付款，但早付款可享受现金折扣。如（2/10，1/20，0/30）表示，信用期为30天，在信用期间10天内付款可享受 2% 的折扣，20天内付款可享受 1% 的折扣，超过20天则全额付款。
种类
短期
银行
借款 项目 1定义 2分类 1）担保贷款 以财产作抵押或以保证人做担保为条件取得的借款
2）无担保贷
款 ①信贷额度：贷款人与银行在协议中规定的允许借款人借款的最高限额，超过限额，银行停止办理借款 ②周转信贷协议：银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高 限额的贷款协议。未超过限额银行必须满足企业任何时候提出的借
款要求；企业享有周转协定，对贷款限额的未使用部分付给银行一
笔承诺费
③补偿性余款：银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借
用额的一定百分比( 通常为 10%–20%) 计算的最低存款余额。
④偿还条件
⑤其他承诺
3利息支付
方式 1) 收款法
2）贴现法
3）加息法
考点二十五
长
期
借
款 1）一般保护 性条款 1保护 性条 款 ①对借款企业流动资金保持量有规定 ②对支付现金股利和回购股票的限制 ③支出规模的限制 ④限制其他长期债务 ⑤定期提交财务报告 ⑥不准出售较多财产 ⑦如期缴纳税金、偿还债务 ⑧限制租赁固定资产规模 ⑨不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押 ⑩不准贴现应收票据或出售应收账款，以避免或有负债 2）特殊性保护性条款 ①专款专用 ②不准投资短期内不能收回的资金项目 ③合同期内不易更换企业主要负责人 ④限制企业高级职员的薪金和资金总额规定借款的补偿性余额
⑤要求企业主要领导人购买人身保险
①固定利率 利率保持不变
2利率 ②变动利率 定期随金融市场而调整，调整后按新利率
③浮动利率 随金融市场变动而随时调整，通常由最高和最低利率限制，并
在合同中明确
知 识 点 也称利随本清法 企业可利用的贷款额＝本金－利息，贷款的实际利率高于名义利率。 要求企业在贷款期内分期偿还本息金额之和。贷款的实际利率高于名义利率。
长
期
债
券
筹
资
租
赁
筹
资
债券的发行价格 (1) 平价：当票面利率＝市场利率时，以债券的票面金额为发行价格 (2) 溢价：当票面利率＞市场利率时，以高于债券票面金额为发行价格 (3) 折价：当票面利率＜市场利率时，以低于债券票面金额为发行价格 考点二十七 经营是传统的租赁，指出租人为满足承租人对资产的临时性需要，将所拥有设备的租赁 使用权在一定期限内让渡给承租人，并向承租人收取租金，期满后收回设备使用权的经营行为。 在融资租赁过程中，出租人一般是根据承租人对供货人和租赁标的物融资含租赁 义 的选择，出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。承租人向出租人支付租金，获取设备的使用权以及与所有权相关的受益权，（作
并承担相关的成本，同时承租人对租赁取得设备按照固定资产计提折旧，为一
租赁期满设备一般归承租人所有的租赁行为。 种筹
方优(1) 融资租赁是一种融资与融物相结合的筹资方式，能够迅速获得所需式， 点 长期资产的使用权
主要(2)可以避免长期借款筹资所附加的各种限制性条款，具有较强的灵活性 是针(3)融资与引进设备都由有经验和对市场熟悉的租赁公司承担，可以减少对融设备引进费，从而降低设备取得成本
资租(4) 租赁费中的利息、手续费以及融资租赁设备的折旧费均可在税前支赁而付可以减轻所得税负担。
言特⑴租赁是为了满足承租人对资产的长期需要，租赁资产的收益和风险由的） 征 承租人。
(2) 租赁的期限较长
(3) 租金与租赁资产的价值接近
(4) 承租人通常负责租赁资产的折旧计提和日常维护
(5) 承租人可以在租赁期满后廉价购买租赁资产
(6) 租赁合同稳定 , 非经双方同意 , 中途不可撤销
(7) 一般是先由承租人向出租人提出租赁申请，出租人按照承租人的要
求引入资产再交付承租人使用。
租
金
的
构
成
(1) 租赁资产的成本：大体由资产的购买价、运杂费、运输途中的保险费等项目构成 (2) 租赁资产的成本利息 (3) 租赁手续费：包括出租人承办租赁业务的费用以及出租人向承租人提供租赁服务所赚取的利润。
可转换债券是一种允许持有人在规定的时间内按规定的价格转换为发行公司或其他公司普通股股票的有价证券
目前我国只有上市公司和重点国有企业具有发行可转换债券的资格。 考点三十
长优先 (1) 优先股较普通股而言具有一定的优先权。
期股 优先股股息分配先于普通股红利分配
股特征 优先股股东对公司剩余财产的求偿权在债权人之后但先于普通股股权东，其求偿额为优先股的票面价值加累计未支付的股利。 筹(2) 优先股股息率是固定的。与债券的区别是债券债息在税前支付 , 资 而优先股股息在税后分配，没有抵减所得税的作用。
优点 ⑴优先股是公司的永久性资金。
(2) 优先股的股利标准是固定的，但支付却有一定的灵活性。 当公司
经营状况不佳时，公司又可暂不支付或不支付优先股股息。
(3) 优先股的发行 .不会改变普通股股东对公司的控制权。通常优先
股股东就不能参与公司经营管理保证了普通股股东对公司的控制
权。
(4) 发行优先股能提高公司的举债能力。
与负(1) 普通股没有到期日，不需归还，是公司的→种永久性资金
债筹(2)普通股没有固定的股利负担 资相(3) 普通股筹集的资本是公司最基本的资金来源，是公司举债的基础，比的并能够反映公司的实力，增强公司的举债能力 优点
通过发行可以扩大公司的影响，提高了公司的信誉和知名度。 普通股股票
认股
权证
考点三十一
概念 现金是立即可以投入流通的交换媒介，是企业中变现能力及流动性最强的资产，具
体 包括：库存现金、各种形式的银行存款、银行本票、银行汇票等。
有价证券是现金的一种转换形式
现金企业置存一定数量现金主要是为了满足交易性需要、预防性需要和投机性需要。但管理是如果企业置存过量的现金，又会因此增大机会成本。
的目企业现金管理的目标：就是在资产的流动性和盈利性之间做出抉择，提高资金收益标 率。
是通过分析持有现金的成本，寻找持有成本最低的现金持有量。企
目标成本业持有现金的成本主要包括： 现金分析1. 机会成本：现金持有量越大，机会成本越高。 现金持有2. 管理成本：是一种固定成本，与现金持有量间无明显比例关系。 管理量的模式 3. 短缺成本：随现金持有量的增加而下降，随持有量减少而上升。 的内确定 三项成本之和最小的现金持有量 , 就是最佳现金持有量。 容 现金1加速收款，主要指缩短应收账款的时间
收支2力争现金流量同步
日常3合理使用现金浮游量
管理 4推迟应付款的支付
应收
账款
的管
理 信用标
准 是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一客户的信用标准时，往往要对客户进行评估，常用的是 5C 评估法(或 5C 评估系统) 和信用评分法。 5C 评估法具体内容如下： 1. 品质 (Character) 指客户的信誉 , 即履行偿债义务的可能性。
2. 能力 (Capacity) 指客户的偿债能力。
3. 资本 (Capital) 指客户的财务实力和财务状况。
4. 抵押 (Collateral) 指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵
押的资产。
5. 条件 (Conditions) 条件指可能影响客户付款能力的经济环境。
是指企业要求客户支付除销款项的条件，主要包括信用期限、折扣期限
和现金折扣。
信用期限是企业为客户规定的最长付款时间
折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间
现金折扣是在客户提前付款时给予的优惠
提供比较优惠的信用条件能增加销售 , 也会增加应收账款的机会成本、
坏账戚本、现金折扣成本，必须将所得到的收益与付出成本结合起来加
以考虑。如果收益能够充裕地弥补成本，则可以采取当前的信用条件。
信用条件
存货成本构成图 存货成本TC 取得成本TCa 订货成本 订货固定成本F1（与订货次数无关） 订货变动成本DK/Q（与订货次数有关） 经常用数量与单价的乘积来购置成本 指存货本身的价值，确定。D×U 包括存货占用资金所应计的利息或机会成本、仓库费用、储存成本TCc 保险费用、存货破损和变质损失等 固定成本如仓库折旧、仓库职工的固定 月工资等，与存F2 货数量的多少无关 变动成本如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损
K2Q/2 失、存货的保险费用等，与存货的数量有关