3.2.1“免、抵、退”税的计算:
一、“免、抵、退”的计算公式如下:
应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额的抵减额
免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件,其中,进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵退税额的计算:
1、 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2、 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额
二、举例:
例1:自营出口企业,一般纳税人。出口货物征税率为17%,退税率为13%。3月购进原材料,取得增值税专用发票注明的价款为200万元,抵扣进项税额为34万元,货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元,本月出口货物销售折人民币200万元,计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
应纳税额=17-[34-200×(17%-13%)]-3=﹣12
免抵退税额=200×13%=26万元
期末留抵税额12万元<免抵退税额26万元
应退税额=12万元
免抵额=26-12=14万元
例2:自营出口企业,一般纳税人。出口货物征税率为17%,退税率为13%。3月购进原材料,取得增值税专用发票注明的价款为200万元,抵扣进项税额为34万元,货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元,进口手册号为c4708230028,且进口料件组成的计税价格50万元,已办理《生产企业进料加工免税证明》。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元,本月出口货物销售折人民币200万元,其中,一般贸易出口170万元,手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50×(17%-13%)=2万元
免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)-2=6万元
应纳税额=100×17%-(34-6)-3=﹣14万元
免抵退税额抵减额=50×13%=6.5万元
免抵退税额=(170+30)×13%-6.5=19.5万元
应退税额=14万元 免抵税额=19.5-14=5.5万元
“免、抵、退”税一组题
例一:2009年1月内销200万,外销300万,其中:A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万(单证均未收齐),进项税额50万,征税率17%,退税率13% 纳税申报:
应纳税额=200*17%-[50-300*(17%-13%)]
=34-(50-12)=-4
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万;14栏进项税额转出12万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
C1笔150万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1、
2、
3、 出口货物销售额(美元) 出口货物销售额300万 单证不齐销售额300万
本月无免抵额、退税额
例二:2009年2月内销100万,外销400万,其中:笔A2笔200万、B2笔60万、C2笔140万(A2、 C2单证未收齐),进项税额110万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=100*17%-[110-400*(17%-13%)]-4 =17-(110-16)-4=-81
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额400万;14栏进项税额转出16万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A2笔200万、BH
B2笔60万、
C2笔140万、BH
A1笔-100万
新A1笔90万
()出口货物 (√)单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)
2出口货物销售额390万
3单证不齐销售额340万
4单证齐全销售额50万
5前期出口货物当期收齐单证销售额150万
C列“差额”-10万、-0.4万
17栏200万*13%*=26万
24栏当期应退税额=26万
例三:2009年3月内销500万,外销0万,进项税额2万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=500*17%-[2+81-(-0.4)-26]
=85-57.4=27.6
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额-10万;14栏进项税额转出-0.4万,15栏免抵退货物应退税额26万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
()出口货物 (√)单证收齐
A2笔200万、BH
C1笔150万、BH
C2笔140万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)0
2出口货物销售额0
3前期出口货物当期收齐单证销售额490万
17栏490万*13%*=63.7万
25栏当期免抵税额=63.7万
例四:2009年4月内销50万,外销一笔100万,进项税额20万,进口料件组成计税价格60万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=50*17%-{20-[100*(17%-13%)-60*(17%-13%)]}=8.5-18.4=-9.9 纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额100万;14栏进项税额转出1.6万。
退税申报:
“生产企业进料加工进口料件申报明细表”
“到岸价格”60万
“生产企业进料加工贸易免税证明”
“进料加工免税进口料件组成计税价格”60万、“免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额”2.4万,“免抵退税抵减额”13万
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A4 100 万
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)0
2出口货物销售额100
3前期出口货物当期收齐单证销售额0万
17栏100万*13%*=13万
14栏2.4万
19栏13万
免抵退税额100*13%-60*13%=5.2万
24栏当期免抵税额=5.2万
3.2.1“免、抵、退”税的计算:
一、“免、抵、退”的计算公式如下:
应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额的抵减额
免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件,其中,进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵退税额的计算:
1、 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2、 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额
二、举例:
例1:自营出口企业,一般纳税人。出口货物征税率为17%,退税率为13%。3月购进原材料,取得增值税专用发票注明的价款为200万元,抵扣进项税额为34万元,货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元,本月出口货物销售折人民币200万元,计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
应纳税额=17-[34-200×(17%-13%)]-3=﹣12
免抵退税额=200×13%=26万元
期末留抵税额12万元<免抵退税额26万元
应退税额=12万元
免抵额=26-12=14万元
例2:自营出口企业,一般纳税人。出口货物征税率为17%,退税率为13%。3月购进原材料,取得增值税专用发票注明的价款为200万元,抵扣进项税额为34万元,货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元,进口手册号为c4708230028,且进口料件组成的计税价格50万元,已办理《生产企业进料加工免税证明》。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元,本月出口货物销售折人民币200万元,其中,一般贸易出口170万元,手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50×(17%-13%)=2万元
免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)-2=6万元
应纳税额=100×17%-(34-6)-3=﹣14万元
免抵退税额抵减额=50×13%=6.5万元
免抵退税额=(170+30)×13%-6.5=19.5万元
应退税额=14万元 免抵税额=19.5-14=5.5万元
“免、抵、退”税一组题
例一:2009年1月内销200万,外销300万,其中:A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万(单证均未收齐),进项税额50万,征税率17%,退税率13% 纳税申报:
应纳税额=200*17%-[50-300*(17%-13%)]
=34-(50-12)=-4
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万;14栏进项税额转出12万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
C1笔150万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1、
2、
3、 出口货物销售额(美元) 出口货物销售额300万 单证不齐销售额300万
本月无免抵额、退税额
例二:2009年2月内销100万,外销400万,其中:笔A2笔200万、B2笔60万、C2笔140万(A2、 C2单证未收齐),进项税额110万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=100*17%-[110-400*(17%-13%)]-4 =17-(110-16)-4=-81
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额400万;14栏进项税额转出16万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A2笔200万、BH
B2笔60万、
C2笔140万、BH
A1笔-100万
新A1笔90万
()出口货物 (√)单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)
2出口货物销售额390万
3单证不齐销售额340万
4单证齐全销售额50万
5前期出口货物当期收齐单证销售额150万
C列“差额”-10万、-0.4万
17栏200万*13%*=26万
24栏当期应退税额=26万
例三:2009年3月内销500万,外销0万,进项税额2万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=500*17%-[2+81-(-0.4)-26]
=85-57.4=27.6
纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额-10万;14栏进项税额转出-0.4万,15栏免抵退货物应退税额26万
退税申报:
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
()出口货物 (√)单证收齐
A2笔200万、BH
C1笔150万、BH
C2笔140万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)0
2出口货物销售额0
3前期出口货物当期收齐单证销售额490万
17栏490万*13%*=63.7万
25栏当期免抵税额=63.7万
例四:2009年4月内销50万,外销一笔100万,进项税额20万,进口料件组成计税价格60万,征税率17%,退税率13%
纳税申报:
应纳税额=50*17%-{20-[100*(17%-13%)-60*(17%-13%)]}=8.5-18.4=-9.9 纳税申报表项目:7栏“免、抵、退”税办法出口销售额100万;14栏进项税额转出1.6万。
退税申报:
“生产企业进料加工进口料件申报明细表”
“到岸价格”60万
“生产企业进料加工贸易免税证明”
“进料加工免税进口料件组成计税价格”60万、“免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额”2.4万,“免抵退税抵减额”13万
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
(√)出口货物 ()单证收齐
A4 100 万
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额(美元)0
2出口货物销售额100
3前期出口货物当期收齐单证销售额0万
17栏100万*13%*=13万
14栏2.4万
19栏13万
免抵退税额100*13%-60*13%=5.2万
24栏当期免抵税额=5.2万