第五章 账户的分类
本章学习目标：
掌握账户按经济内容、用途和结构分类的意义。
重点掌握账户按经济内容、用途和结构分类的内容。
了解各账户间的联系与区别，了解各类账户在提供会计信息方面的规律性。
第一节 概述
一、账户分类的意义
账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来连续、系统、分类地记录和反映经济业务引起的各要素增减变动情况的一种专门工具。结合前面的内容可见，在企业生产经营的各个环节，对各种不同的经济业务，都要设置和运用相关特定账户，每个账户都有其既定的适用范围和专门用途，各账户之间具有明显的区别，这对于正确使用每个账户反映不同的经济业务是十分必要的。但是，账户彼此之间并不是孤立的，而是相互关联地形成一个完整的账户体系，即各账户之间既存在各自独立的核算内容，又存在相互之间的联系。为了满足会计信息使用者的信息需要和全面核算企业经济活动的需求，每个企业都必须根据行业特征及业务发生的实际情况设置账户，形成企业本身的账户体系。
在由众多账户组成的账户体系中，要正确地使用账户，就必须对账户进行分类研究，了解各类账户的性质、用法及其规律，掌握不同账户类别的共性和个性，根据企业的实际情况，在会计科目表中有针对的选择一些账户，以适应各企业自身会计核算的要求，建立每个企业的会计核算账户体系。若不研究账户分类，任意选择账户进行各企业的账户设置及会计核算，就会导致会计人员核算工作量大，而核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营情况，其结果是事倍功半。
二、账户分类的标志
账户之间的共性通常成为一类账户的共同标志。为了进一步研究账户各自的特性和账户之间的共性，应研究和掌握账户的分类标志。账户的分类标志可以归纳为四种：按经济内容分类；按用途和结构分类；按提供指标的详细程度分类；按与会计报表的关系分类。在四种账户分类中，账户按经济内容分类是账户的基本分类，其他的分类是在这种分类基础上所进行的演变和发展。本章重点介绍账户按经济内容分类和按用途及结构分类的情况。
第二节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容是指账户核算、监督的会计对象的具体内容。账户按经济的内容分类，就是按账户所反映的会计对象的具体内容对账户进行分类。在借贷记账法下，不同的会计对象增减变动的记账方向是不同的，不同的会计对象有不同的账户和用途。因此，账户按经济内容分类的意义在于，它既是企业为设置科学完整的账户体系的需要，也是账户进行其他分类的基础。企业的会计对象就是资金运动，资金运动可以分为静态资金运动形式和动态资金运动形式。会计对象的具体内容，按其经济特征可以归为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。资产、负债、所有者权益构成资金的静态运动，而收入、费用、
利润构成资金的动态运动。
账户按经济内容分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。根据资金的运动形态，上述六大类账户又可以归纳为反映资金运动的静态账户和动态账户。
一、资产类账户
资产类账户是核算企业各种资产增减变动及其余额的账户。资产按流动性不同，又可以分为流动资产和非流动资产，因而资产类账户也可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“预付账款”等账户；反映非流动资产的账户有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是核算企业各种负债增减变动及其余额的账户。负债按偿还期限长短不同，又可分为流动负债和非流动负债，因而负债类账户也可以分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户。反映流动负债的账户有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等账户；反映非流动负债的账户有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。
三、所有者权益类账户
所有者权益类账户是核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户。所有者权益按其来源和构成分为原始投入资本、留存收益和其他，因而所有者权益类账户也可以分为反映原始投入资本的账户、反映留存收益的账户和其他。反映原始投入资本的账户有“实收资本”(或“股本”)等账户；反映留存收益的账户有“盈余公积”等账户；反映所有者权益其他来源的账户有“资本公积”等账户。
四、成本类账户
成本类账户是指核算企业生产经营过程中各成本计算对象的费用归集集、成本计算和结转情况的账户。对于制造企业而言，是指在生产过程中用来归集生产费用、计算产品生产成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本：成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如材料按计划成本计价时，“材料采购”账户的借方余额为在途物资的实际成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的生产成本，他们都是企业的流动资产。从这种意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
五、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与经营成果的计算确定直接相关的账户。损益类账户按其与损益组成内容的关系，又可以分为以下三类：
1、用来反映营业损益的账户和反映营业税的账户。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
2、用来反映营业外收支的账户。如“营业外收入”、“营业外支出”账户。
3、用来反映所得税的账户。如“所得税费用”账户。
第三节 账户按用途和结构分类
账户按经济内容分类，可以明确各类账户所反映的各项具体内容，但无法详细说明各类账户的用途和结构，即各类账户的作用以及它们如何提供企业经营管理和对外报告时需要的各种核算指标。
账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息。例如，“材料采购”账户的用途就是确认和归集企业因采购材料物资所发生的材料实价和采购费用，并借以计算和确定各批（类）材料物资的实际总成本和单位成本，用以掌握各该批（类）材料物资采购成本计划的完成情况。 账户的结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。例如，在借贷记账法下，“库存商品”账户的结构是：借方反映入库商品的实际成本，贷方反映发出商品的实际成本，借方余额用以反映库存商品的实际成本。
账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上相互联系，并具有某些共同特点的账户加以归类，从个别到一般，从特性到共性，总结了同类账户在结构上和用途上的共同特点。这种分类，对于正确认识和掌握账户的使用规律，科学地管理运用账户具有十分重要的意义。
账户按用途和结构分类，一般可以划分为：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一类账户。
一、盘存账户
（一）盘存账户的含义
盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。该类账户的结构是：借方登记财产物资和货币资金的增加额；贷方登记财产物资和货币资金的减少额；余额在借方，表示财产物资和货币资金的结存额。属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户基本结构如图所示：
借 盘存账户 贷
期初余额：财产物资、货币资金的期初余额
本期发生额：财产物资、货币资金的本期增加额 本期发生额：财产物资、货币资金的本期减少额
期末余额：财产物资、货币资金的期末结存额
（二）盘存账户特点
1、可以通过实物盘点或对账的方法确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的资产物资和货币资金在管理及使用上存在的问题；
2、除“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”外，其他盘存账户，都可以在明细帐中，提供实物数量和金额两种指标。
二、结算账户
结算账户，是用于核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权、债务结算业务的账户。由于结算业务性质的不同，决定了结算账户有不同的用途和结构，一般可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结算账户三类。
(一)债权结算账户
债权结算账户（又称资产结算账户）是专门用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权结算业务的账户。该类账户的结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回或冲销的债权实有数。属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收股利”、“应收利息”等账户。债权结算账户的基本结构如图所示：
借 债权结算账户 贷
期初余额：期初尚未收回的应收账款项及未结算
的预付款
本期发生额：本期应收款项及预付款项的增加额 本期发生额：本期应收款项及预付款项的减少额
期末余额：期末尚未收回的应收账款项及未结算
的预付款
（二）债务结算账户
债务结算账户（又称负债结算账户）是用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债务结算业务的账户。该类账户的结构是：借方登记债务的减少数，贷方登记债务的增加数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还债务的实有数。属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“其他应收款”、“预收账款”、“应付股利”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“应付债券”、“应交税费”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”。债务结算账户的基本结构如图所示：
借 债务结算账户 贷
期初余额：期初尚未偿还的应付账款项及未结算的 预收款
本期发生额：本期应付款项及预收款项的减少额 本期发生额：本期应付款项及预收款项的增加额
期末余额：期末尚未偿还的应付账款项及未结算 的预收款
（三）债权债务结算账户
债权债务结算账户（又称资产负债结算账户或往来结算账户）是用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权和债务结算业务的账户。如果
企业之间相互往来的经济活动经常发生变动，那么对同一个企业来讲有时是债权人，而有时是债务人。在这种情况下，按照简化核算的原则，可以设置债权债务核算账户，同时核算债权和债务，因此债权债务结算账户是一个具有双重性质的账户。该类账户的结构是：借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债权的减少数和债务的增加数，期末余额在借方，表示企业的债权的实有数，期末余额在贷方，表示企业的债务的实有数。
债权债务结算账户中，总分类账户的余额是债权和债务的相互抵减后的结果，因此该账户的余额不能明确反映出企业与其他单位债权债务的实际就算情况。所以，期末一般需要根据总分类账户所属的明细分类账户的余额方向来判断账户的性质。同时将其数额分别列示在资产负债表的资产类和负债类的对应项目中。债权债务结算账户基本结构如图所示：
借 债权债务结算账户 贷
期初余额：期初债权大于债务的差额 期初余额：期初债务达于债权的差额 发生额：本期债权增加额 发生额：本期债务增加额
本期债务减少额 本期债权减少额
期末余额：期末债权大于债务的差额 期末余额：期末债务大于债权的差额
三、资本账户
（一）资本账户的含义
资本账户（又称所有者投资账户）是用来反映和监督会计单位资本的增减变动及结存情况的账户。该类账户的结构是：借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方，表示资本账户的实有额。主要包括“实收资本（股本）”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。资本账户的基本结构如图所示：
借 资本账户 贷
期初余额：期初资本和公积金的实有数 发生额：本期资本和公积金的减少额 本期发生额：本期资本和公积金的增加额
期末余额：期末资本和公积金的实有数
（二）资本账户的特点
1、由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部还是内部积累的账户，都不会出现借方余额；否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误。
2、由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需要（而且必须运用统一的）货币计
量，以总括说明资本规模及其增减变化。
四、集合分配账户
（一）集合分配账户的含义
集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。
该类账户的结构是：借方登记生产车间各种间接生产费用的发生额，贷方登记期末按一定标准分配计入各个成本计算对象的转出额，期末经分配转出后无余额。因此，集合分配账户就成为一种过渡性的账户。这种过渡性账户的意义在于：一方面，费用的汇集有利于成本费用的分析和控制；另一方面，将一定时期所汇集的费用一次分配，可以大大简化繁琐复杂的摊配手续，提高工作效率。集合分配账户的基本结构如图所示：
借 资本账户 贷
本期发生额：生产车间各种间接生产的增加额 本期发生额：分配计入各个成本计算对象的转出额
（二）集合分配账户的特点
1、由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各成本计算对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户无余。
2、为了考核费用的发生情况该账户一般要分项目进行明细分类核算。
3、集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供货币信息。
五、跨期摊提账户
（一）跨期摊提账户的含义
跨期摊提账户是用来反映应由几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。会计分期是会计核算的前提，它要求把企业持续不断的经营活动过程，划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分期考核财务状况和经营成果，编制会计报表。属于跨期摊提账户的有“待摊费用”和“预提费用”。虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数，期末若为借方余额，反映已支付尚未摊配的待摊费用，若为贷方余额，则反映已预提而尚未支用的预提费用。可见，“待摊费用”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。跨期摊提账户的基本结构如图所示：
借 跨期摊提账户 贷
期初余额：期初已支付而尚未摊销待摊费用 期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用 发生额：本期费用的支付 发生额：本期费用的摊销或预提
期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用 期末余额：已预提而尚未支付的预提费用
（二）跨期摊提账户的特点
1、“待摊费用”和“预提费用”账户的期末余额方向相反。
2、两个账户的性质不同，但在结构上有相同之处。借方都是登记费用的发生数，贷方都是登记费用由各个会计期间负担是数额。
六、成本计算账户
（一）成本计算账户的含义
成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。
该类账户的结构是：借方登记应计入某成本计算对象的全部费用，反映费用的发生；贷方登记结转已完成某阶段经营活动的成本，反映该阶段上成本计算对象的实际成本；期末若有余额，一定在借方，反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本。成本计算账户的基本结构如图所示：
借 成本计算账户 贷
期初余额：期初尚未完成某一阶段的成本计算对象 发生额：经计算转出已经完成该阶段经营过程
的实际成本 的成本计算对象的实际成本
发生额：归集应计入成本结算对象的全部费用
期末余额：期末尚未完成某一阶段的成本计算对
象的实际成本
（二）成本计算账户的特点
1、成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，又能起盘存账户的作用。
2、有利于加强成本管理，并按成本项目归集各项费用。
3、成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量，总括反映全部消耗，提供综合的成本信息，又要借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。
六、收入账户
（一）收入的账户含义
收入类账户是用来核算企业在一定期间取得的全部收入及“利得”得确认及
结转情况的账户。该类账户贷方登记本期收入的增加额和用“红字”登记本期收入的冲销额；借方登记期末结转到“本年利润”账户收入的转出数额；期末结转后无余额。它主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。收入账户的接本结构如图所示：
借 收入账户 贷
发生额：期末转入“本年利润”账户的收入转出额 本期发生额：（1）本期确认的收入
（2）用“红字”登记销货退回收入的 冲销额
期末结转后无余额
（二）收入账户的特点
只需用金额纪录且在期末结转入“本年利润”账户后无余额，所以收入类账户有明显的过渡性质。
七、费用账户
（一）费用账户含义
费用类账户是用来核算企业在一定期间内所发生的，应当计入本期损益的各种费用及损失的确认及结转情况的账户。主要包括“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“财务费用”、“所得说费用”、“营业外支出”等账户。该类账户借方登记费用的增加额和用“红字”登记费用的冲销额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的费用转出额；期末结转后无余额。费用账户的基本结构如图所示：
借 费用账户 贷
发生额：（1）本期确认的费用 发生额：期末转入“本年利润”账户的费用转出额
（2）用“红字”登记的费用冲销额
期末结转后无余额
（二）费用账户的特点
只需用金额纪录且在期末结转入“本年利润”账户后无余额，所以费用类账户有明显的过渡性质。
八、财务成果计算账户
（一）财务成果计算账户含义
财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。这类账户主要有“本年利润”账户。由于财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表现，因此，从账户体系中各
账户的关系看，财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带。
在借贷记账法下，财务成果账户的贷方登记各项经营业务活动的收入，借方登记各项经营业务活动的费用和损失，余额为借贷两方发生额对比求得的差额，反映该时期经营业务活动的最终成果。财务成果计算账户的基本结构如图所示：
借 财务成果计算账户 贷
期初余额：期初累计发生的亏损总数 期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用 发生额：应计入本期损益的各项费用 发生额：应计入本期损益的各项收入
期末余额：期末的累计亏损 期末余额：期末实现的累计净利润
结转至“利润分配—未分配”账户贷方的净利润 结转至“利润分配—未分配”账户借方的亏损 转出额 转出额
（二）财务成果计算类账户的特点
1、在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。
2、年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户应无余额。
九、计价对比账户
（一）计价对比账户含义
计价对比账户是对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价/对比，确定其业务成果的账户。计价对比账户有“材料采购”、“本年利润”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等账户。该类账户的结构是：借方以一种计价标准记录某项计价业务，贷方以另一种计价标准记录同项经济业务，期末将贷方和借方进行对比，据以确定业务成果。计价对比账户的基本结构如图所示：
借 计价对比账户 贷
发生额：（1）核算业务的第一种计价 发生额：（1）核算业务的第二种计价
借差：第一种计价大于第二种计价的差额发生额 贷差：第二种计价大于第一种计价的差额或发生额 发生额：（2）贷方反方向结转到有关差异账户的 发生额：（2）借方反方向结转到差异账户的借方 贷方
（二）计价对比账户的特点为：
借方和贷方分别按照不同的计价标准记录，其差额表示经营成果，在相反方向的转出，同时只提供金额核算指标。
十、调整账户
（一）调整账户的含义
调整账户，是用于调整某个账户（即被调整账户）的余额，以表明被调整账
户的实际余额而设置的账户。
在会计核算中，由于管理上的特殊需要或其他原因，对于某些会计要素的具体项目，有时需要用两种不同的数据来记录和反映，并相应地设置和应用两个账户；一个账户核算和监督会计要素具体项目的原始指标，另一个账户则用来核算和监督原始指标的调整指标，即将原始指标和调整指标相加或相减，就可能求得现在的实有指标，从而全面地反映同一会计内容，满足管理上的特殊需要。在会计核算中，我们把核算和监督原始指标的账户称为被调整账户，把核算和监督调整指标的账户称为调整账户。
（二）调整账户分类
1、备抵账户
即抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被抵减账户的实际余额的账户。调整公式如下：
被调整账户的实际余额＝被调整账户的账面余额－备抵账户的账面余额
可见，备抵账户的账面余额与其被调整账户的余额存在反方向的关系，即当被调整账户的余额为借方（或贷方）时，备抵账户的余额贷方（或借方）。因此，按被调整账户的性质不同备抵账户又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。
（1）资产备抵账户
资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。
固定资产会随着生产经营过程的使用而发生损耗，使其价值不断减少，按照账户的一般结构，应计入“固定资产”账户的贷方，由此引发的结果是“固定资产”账户的借方余额只能提供固定资产的净值。从管理的角度出发，既需要提供固定资产的原始价值，以考察原有的投资或生产规模；又需要提供固定资产的净值，并通过与固定资产原始价值的对比以衡量固定资产的新旧程度和提供企业生产能力置换的决策依据。这就需要“固定资产”账户必须始终保持其原始价值，而固定资产因损耗而减少的价值（即提取的折旧额）则记入“累计折旧”账户。由于“累计折旧”账户核算的是固定资产的磨损情况，因而其属于资产类账户，又由于折旧是固定资产价值的减少，按照资产类账户的结构，应记入“累计折旧”账户的贷方。期末，将“固定资产”账户的借方余额（即现有固定资产原值）减去“累计折旧”账户的贷方余额（即现有固定资产已累计提取的折旧额），即可求得固定资产的净值或折余价值，从而形成“累计折旧”和“固定资产”账户之间的调整与被调整关系。
如“累计折旧”账户对“固定资产”账户的备抵调整方式： 调整账户（累计折旧） 期末余额：某 期末余额：该 一会计事项 项会事项（固 （固定资产） 定资产）累计 原始价值 损耗价值 1 000 000 420 000
固定资产的原始价值： 1 000 000
减：固定资产累计损耗价值 420 000
固定资产净值（账面价值） 580 000
此外，“坏账准备”账户也是一个资产备抵账户。“应收账款”账户的借方余额减去“坏账准备”账户的贷方余额，其差额表示应收账款的实有数（预计可收回金额）。
（2）权益备抵账户
是用来递减某一所有者权益类账户（即被调整项目）的余额，以获得该权益类账户实际余额的账户。如“利润分配”账户就是“本年利润”的备抵账户。
前面已述及，“本年利润”账户的期末贷方余额，反映企业期末累计实现的利润数；“利润分配”账户期末借方余额，反映已分配的利润数。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额反映期末尚未分配的利润数。
2、附加账户
即增加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。附加账户对被调整账户的调整方式的公式如下：
被调整账户的实际余额＝被调整账户的账面余额＋附加账户的账面余额
可见，附加账户与被调整账户的结构相同，余额方向相同。在实际工作中，对附加账户的运用较少。
3、备抵附加账户
指既用来抵减、又同时用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。它兼有备抵账户与附加账户的双重性质，属于双重性质的账户。但是，备抵账户不能对被调整账户同时起两种作用，只能起附加作用或抵减账户。当其余额与被调整账户余额方向相同时，属于附加调整账户；而当其余额与被调整账户余额方向相反时，属于备抵调整账户。其公式为：
被调整账户余额 ±备抵附加调整账户余额=被调整账户的实际余额
如制造业企业采用计划成本核算材料所使用的“材料成本差异”账户，就是备抵附加调整账户。它用来调整“原材料”账户，使原材料按实际成本反映。当“材料成本差异”账户余额出现在借方，反映的是所发生的材料成本超支额，它就是“原材料”账户的附加调整账户；当“材料成本差异”账户余额出现在贷方，则反映的是所发生的原材料成本节约，它就是“原材料”账户的备抵调整账户。
综上所述，调整账户的特点有：
1、调整账户与被调整账户放映的经济内容相同，而用途及结构不同；
2、被调整账户记录会计要素的原始数额，而调整账户却记录同一会计要素的调整数额；
3、调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，主要取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是在反方向，若在同一方向，则是相加调
整方式；若在反方，则是相减调整账户方式；
4、调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额调整，不涉及数量调整。
本章小结
账户按经济内容的分类图
账户按用途和结构分类图
练习题
一、单项选择题
1、按用途和结构分类，“预付账款”账户属于（ ）。
A、资产结算账户 B、负债结算账户
C、资产负债结算账户 D、附加调整账户
2、“利润分配”账户按用途和结构分类，属于（ ）。
A、负债账户 B、所有者权益账户 C、备抵调整账户 D、资本账户
3、在下列所有者权益账户中，反映所有者原始投资的账户是（ ）。
A、实收资本 B、盈余公积 C、本年利润 D、利润分配
4、下列账户中属于抵减附加账户的是（ ）。
A、坏账准备 B、材料成本差异 C、利润分配 D、累计折旧
5、月末一般无余额的账户是（ ）。
A、银行存款 B、主营业务收入 C、原材料 D、本年利润
6、下列各账户中，（ ）账户的余额一般在贷方。
A、应收账款 B、预付账款 C、应付账款 D、其他应收款
7、按经济内容分类，“资本公积”账户属于（ ）。
A、资本 B、负债 C、所有者权益 D、盘存
8、企业的未分配利润属于（ ）。
A、所有者权益 B、流动负债 C、长期负债 D、资本公积
9、资产类账户额余额一般在（ ）。
A、借方 B、贷方 C、借方或贷方 D、无余额
10、“应付职工薪酬”账户属于（ ）类账户。
A、费用 B、资产 C、负债 D、收入
11、“预收账款”和“应付账款”两个账户的正常余额在（ ）。
A、借方 B、贷方 C、借方、贷方均可 D、无余额
12、 在供应过程中，用来归集购入材料买价和采购费用，计算材料采购成本的账户是（ ）。
A、“原材料” B、“材料采购”
C、“生产成本” D、“材料成本差异”
13、下列属于债权债务结算账户的是（ ）。
A、“应付利润”账户 B、“预收账款”账户
C、“其他应收款”账户 D、“其他往来”账户
14、当调整账户的余额与被调整账户的余额在不同的方向时，应属于（ ）。
A、附加调整账户 B、备抵附加调整账户
C、备抵调整账户 D、A或B
15、下列账户中属于集合分配账户的是（ ）。
A、“利润分配”账户 B、“制造费用”账户
C、“管理费用”账户 D、“材料采购”账户
16、债权债务结算账户的借方登记（ ）。
A、债权的减少、债务的增加 B、债权的减少、债务的减少
C、债权的增加、债务的减少 D、债权的增加、债务的增加
17、下列账户中可以作为计价对比账户的是（ ）。
A、“材料成本差异”账户 B、“坏账准备”账户
C、“材料采购”账户 D、“主营业务成本”账户
18、财务成果账户的余额在贷方表示（ ）。
A、实现的利润总额 B、发生的费用总额
C、实现的净利润 D、发生的亏损总额
19、债权结算账户的贷方，登记（ ）。
A、应收账款的减少 B、应收账款的增加
C、预收账款的增加 D、预收账款的减少
20、“累计折旧”账户按用途和结构分类属于（ ）。
A、成本计算账户 B、费用账户
C、附加调整账户 D、资产备抵账户
二、多项选择题
1、账户的用途是指通过账户记录（ ）。
A、能提供什麽核算指标 B、怎样记录经济业务
C、表明开设和运用账户的目的 D、观察借贷方登记的内容
E、判断账户期末余额的方向
2、下列盘存账户中，通过设置和运用明细账可以提供数量和金额两种指标的有（
A、 “银行存款“账户 B、“库存现金”账户
C、“原材料”账户 D、“库存商品”账户
E、“应付账款”账户
3、按经济内容分类，下列账户中属于成本类账户的是（ ）。
A、“管理费用”账户 B、“生产成本”账户
C、“制造费用”账户 D、“营业费用”账户 E、“财务费用”账户
4、在生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，有（账户。
A、“制造费用” B、“库存商品” C、“生产成本”
D、“主营业务成本” E、“其他业务成本”
5、下列账户中属于债权类账户的有（ ）。
A、应收账款 B、应付账款
C、预付账款 D、预收账款 E、其他应付款
6、下列各项中，（ ）不属于会计科目。
A、流动负债 B、存货 C、在建工程
D、应交税费 E、货币资金
7、调整账户按其调整方式的不同，一般包括（ ）
A、备抵账户 B、附加账户 C、备抵附加账户
D、以上都对 E、调整账户
8、下列反映流动负债账户的有（ ）
A、“预收账款”账户 B、“应交税费”账户 C、“应收账款”账户
D、“短期借款”账户 E、“预付账款”账户
9、下列各账户中，（ ）账户期末一般余额为贷方余额。
A、预收账款 B、累计折旧 C、长期借款
D、应交税费 E、预付账款
10、 下列反映流动资产账户的有（ ）
A、“应收账款”账户 B、“原材料”账户 C、“预收账款”账户
D、“库存商品”账户 E、“预付账款”账户 。））
三、名词解释
1、资产备抵账户 2、调整账户 3、集合分配账户 4、账户的结构
5、盘存账户 6、计价对比账户 7、债权债务结算账户
四、简答题
1、 账户的经济内容是什么？账户按经济内容分为哪几类？
2、 简述盘存账户的结构特点。
3、 为什么在会计核算中要设置调整账户？举例说明备抵调整账户与被调整账户的关系？
4、 简述财务成果账户结构的特点。
第五章 账户的分类
本章学习目标：
掌握账户按经济内容、用途和结构分类的意义。
重点掌握账户按经济内容、用途和结构分类的内容。
了解各账户间的联系与区别，了解各类账户在提供会计信息方面的规律性。
第一节 概述
一、账户分类的意义
账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来连续、系统、分类地记录和反映经济业务引起的各要素增减变动情况的一种专门工具。结合前面的内容可见，在企业生产经营的各个环节，对各种不同的经济业务，都要设置和运用相关特定账户，每个账户都有其既定的适用范围和专门用途，各账户之间具有明显的区别，这对于正确使用每个账户反映不同的经济业务是十分必要的。但是，账户彼此之间并不是孤立的，而是相互关联地形成一个完整的账户体系，即各账户之间既存在各自独立的核算内容，又存在相互之间的联系。为了满足会计信息使用者的信息需要和全面核算企业经济活动的需求，每个企业都必须根据行业特征及业务发生的实际情况设置账户，形成企业本身的账户体系。
在由众多账户组成的账户体系中，要正确地使用账户，就必须对账户进行分类研究，了解各类账户的性质、用法及其规律，掌握不同账户类别的共性和个性，根据企业的实际情况，在会计科目表中有针对的选择一些账户，以适应各企业自身会计核算的要求，建立每个企业的会计核算账户体系。若不研究账户分类，任意选择账户进行各企业的账户设置及会计核算，就会导致会计人员核算工作量大，而核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营情况，其结果是事倍功半。
二、账户分类的标志
账户之间的共性通常成为一类账户的共同标志。为了进一步研究账户各自的特性和账户之间的共性，应研究和掌握账户的分类标志。账户的分类标志可以归纳为四种：按经济内容分类；按用途和结构分类；按提供指标的详细程度分类；按与会计报表的关系分类。在四种账户分类中，账户按经济内容分类是账户的基本分类，其他的分类是在这种分类基础上所进行的演变和发展。本章重点介绍账户按经济内容分类和按用途及结构分类的情况。
第二节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容是指账户核算、监督的会计对象的具体内容。账户按经济的内容分类，就是按账户所反映的会计对象的具体内容对账户进行分类。在借贷记账法下，不同的会计对象增减变动的记账方向是不同的，不同的会计对象有不同的账户和用途。因此，账户按经济内容分类的意义在于，它既是企业为设置科学完整的账户体系的需要，也是账户进行其他分类的基础。企业的会计对象就是资金运动，资金运动可以分为静态资金运动形式和动态资金运动形式。会计对象的具体内容，按其经济特征可以归为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。资产、负债、所有者权益构成资金的静态运动，而收入、费用、
利润构成资金的动态运动。
账户按经济内容分为六大类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。根据资金的运动形态，上述六大类账户又可以归纳为反映资金运动的静态账户和动态账户。
一、资产类账户
资产类账户是核算企业各种资产增减变动及其余额的账户。资产按流动性不同，又可以分为流动资产和非流动资产，因而资产类账户也可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“预付账款”等账户；反映非流动资产的账户有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是核算企业各种负债增减变动及其余额的账户。负债按偿还期限长短不同，又可分为流动负债和非流动负债，因而负债类账户也可以分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户。反映流动负债的账户有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等账户；反映非流动负债的账户有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。
三、所有者权益类账户
所有者权益类账户是核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户。所有者权益按其来源和构成分为原始投入资本、留存收益和其他，因而所有者权益类账户也可以分为反映原始投入资本的账户、反映留存收益的账户和其他。反映原始投入资本的账户有“实收资本”(或“股本”)等账户；反映留存收益的账户有“盈余公积”等账户；反映所有者权益其他来源的账户有“资本公积”等账户。
四、成本类账户
成本类账户是指核算企业生产经营过程中各成本计算对象的费用归集集、成本计算和结转情况的账户。对于制造企业而言，是指在生产过程中用来归集生产费用、计算产品生产成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本：成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如材料按计划成本计价时，“材料采购”账户的借方余额为在途物资的实际成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的生产成本，他们都是企业的流动资产。从这种意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
五、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与经营成果的计算确定直接相关的账户。损益类账户按其与损益组成内容的关系，又可以分为以下三类：
1、用来反映营业损益的账户和反映营业税的账户。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
2、用来反映营业外收支的账户。如“营业外收入”、“营业外支出”账户。
3、用来反映所得税的账户。如“所得税费用”账户。
第三节 账户按用途和结构分类
账户按经济内容分类，可以明确各类账户所反映的各项具体内容，但无法详细说明各类账户的用途和结构，即各类账户的作用以及它们如何提供企业经营管理和对外报告时需要的各种核算指标。
账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息。例如，“材料采购”账户的用途就是确认和归集企业因采购材料物资所发生的材料实价和采购费用，并借以计算和确定各批（类）材料物资的实际总成本和单位成本，用以掌握各该批（类）材料物资采购成本计划的完成情况。 账户的结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。例如，在借贷记账法下，“库存商品”账户的结构是：借方反映入库商品的实际成本，贷方反映发出商品的实际成本，借方余额用以反映库存商品的实际成本。
账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上相互联系，并具有某些共同特点的账户加以归类，从个别到一般，从特性到共性，总结了同类账户在结构上和用途上的共同特点。这种分类，对于正确认识和掌握账户的使用规律，科学地管理运用账户具有十分重要的意义。
账户按用途和结构分类，一般可以划分为：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一类账户。
一、盘存账户
（一）盘存账户的含义
盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。该类账户的结构是：借方登记财产物资和货币资金的增加额；贷方登记财产物资和货币资金的减少额；余额在借方，表示财产物资和货币资金的结存额。属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户基本结构如图所示：
借 盘存账户 贷
期初余额：财产物资、货币资金的期初余额
本期发生额：财产物资、货币资金的本期增加额 本期发生额：财产物资、货币资金的本期减少额
期末余额：财产物资、货币资金的期末结存额
（二）盘存账户特点
1、可以通过实物盘点或对账的方法确定其实有数，并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的资产物资和货币资金在管理及使用上存在的问题；
2、除“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”外，其他盘存账户，都可以在明细帐中，提供实物数量和金额两种指标。
二、结算账户
结算账户，是用于核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权、债务结算业务的账户。由于结算业务性质的不同，决定了结算账户有不同的用途和结构，一般可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结算账户三类。
(一)债权结算账户
债权结算账户（又称资产结算账户）是专门用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权结算业务的账户。该类账户的结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回或冲销的债权实有数。属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收股利”、“应收利息”等账户。债权结算账户的基本结构如图所示：
借 债权结算账户 贷
期初余额：期初尚未收回的应收账款项及未结算
的预付款
本期发生额：本期应收款项及预付款项的增加额 本期发生额：本期应收款项及预付款项的减少额
期末余额：期末尚未收回的应收账款项及未结算
的预付款
（二）债务结算账户
债务结算账户（又称负债结算账户）是用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债务结算业务的账户。该类账户的结构是：借方登记债务的减少数，贷方登记债务的增加数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还债务的实有数。属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“其他应收款”、“预收账款”、“应付股利”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“应付债券”、“应交税费”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”。债务结算账户的基本结构如图所示：
借 债务结算账户 贷
期初余额：期初尚未偿还的应付账款项及未结算的 预收款
本期发生额：本期应付款项及预收款项的减少额 本期发生额：本期应付款项及预收款项的增加额
期末余额：期末尚未偿还的应付账款项及未结算 的预收款
（三）债权债务结算账户
债权债务结算账户（又称资产负债结算账户或往来结算账户）是用来核算和监督企业与国家、其他单位或个人之间发生的债权和债务结算业务的账户。如果
企业之间相互往来的经济活动经常发生变动，那么对同一个企业来讲有时是债权人，而有时是债务人。在这种情况下，按照简化核算的原则，可以设置债权债务核算账户，同时核算债权和债务，因此债权债务结算账户是一个具有双重性质的账户。该类账户的结构是：借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债权的减少数和债务的增加数，期末余额在借方，表示企业的债权的实有数，期末余额在贷方，表示企业的债务的实有数。
债权债务结算账户中，总分类账户的余额是债权和债务的相互抵减后的结果，因此该账户的余额不能明确反映出企业与其他单位债权债务的实际就算情况。所以，期末一般需要根据总分类账户所属的明细分类账户的余额方向来判断账户的性质。同时将其数额分别列示在资产负债表的资产类和负债类的对应项目中。债权债务结算账户基本结构如图所示：
借 债权债务结算账户 贷
期初余额：期初债权大于债务的差额 期初余额：期初债务达于债权的差额 发生额：本期债权增加额 发生额：本期债务增加额
本期债务减少额 本期债权减少额
期末余额：期末债权大于债务的差额 期末余额：期末债务大于债权的差额
三、资本账户
（一）资本账户的含义
资本账户（又称所有者投资账户）是用来反映和监督会计单位资本的增减变动及结存情况的账户。该类账户的结构是：借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方，表示资本账户的实有额。主要包括“实收资本（股本）”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。资本账户的基本结构如图所示：
借 资本账户 贷
期初余额：期初资本和公积金的实有数 发生额：本期资本和公积金的减少额 本期发生额：本期资本和公积金的增加额
期末余额：期末资本和公积金的实有数
（二）资本账户的特点
1、由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部还是内部积累的账户，都不会出现借方余额；否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误。
2、由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需要（而且必须运用统一的）货币计
量，以总括说明资本规模及其增减变化。
四、集合分配账户
（一）集合分配账户的含义
集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。
该类账户的结构是：借方登记生产车间各种间接生产费用的发生额，贷方登记期末按一定标准分配计入各个成本计算对象的转出额，期末经分配转出后无余额。因此，集合分配账户就成为一种过渡性的账户。这种过渡性账户的意义在于：一方面，费用的汇集有利于成本费用的分析和控制；另一方面，将一定时期所汇集的费用一次分配，可以大大简化繁琐复杂的摊配手续，提高工作效率。集合分配账户的基本结构如图所示：
借 资本账户 贷
本期发生额：生产车间各种间接生产的增加额 本期发生额：分配计入各个成本计算对象的转出额
（二）集合分配账户的特点
1、由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各成本计算对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户无余。
2、为了考核费用的发生情况该账户一般要分项目进行明细分类核算。
3、集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供货币信息。
五、跨期摊提账户
（一）跨期摊提账户的含义
跨期摊提账户是用来反映应由几个会计期间共同负担的费用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。会计分期是会计核算的前提，它要求把企业持续不断的经营活动过程，划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分期考核财务状况和经营成果，编制会计报表。属于跨期摊提账户的有“待摊费用”和“预提费用”。虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数，期末若为借方余额，反映已支付尚未摊配的待摊费用，若为贷方余额，则反映已预提而尚未支用的预提费用。可见，“待摊费用”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。跨期摊提账户的基本结构如图所示：
借 跨期摊提账户 贷
期初余额：期初已支付而尚未摊销待摊费用 期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用 发生额：本期费用的支付 发生额：本期费用的摊销或预提
期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用 期末余额：已预提而尚未支付的预提费用
（二）跨期摊提账户的特点
1、“待摊费用”和“预提费用”账户的期末余额方向相反。
2、两个账户的性质不同，但在结构上有相同之处。借方都是登记费用的发生数，贷方都是登记费用由各个会计期间负担是数额。
六、成本计算账户
（一）成本计算账户的含义
成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。
该类账户的结构是：借方登记应计入某成本计算对象的全部费用，反映费用的发生；贷方登记结转已完成某阶段经营活动的成本，反映该阶段上成本计算对象的实际成本；期末若有余额，一定在借方，反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本。成本计算账户的基本结构如图所示：
借 成本计算账户 贷
期初余额：期初尚未完成某一阶段的成本计算对象 发生额：经计算转出已经完成该阶段经营过程
的实际成本 的成本计算对象的实际成本
发生额：归集应计入成本结算对象的全部费用
期末余额：期末尚未完成某一阶段的成本计算对
象的实际成本
（二）成本计算账户的特点
1、成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，又能起盘存账户的作用。
2、有利于加强成本管理，并按成本项目归集各项费用。
3、成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量，总括反映全部消耗，提供综合的成本信息，又要借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。
六、收入账户
（一）收入的账户含义
收入类账户是用来核算企业在一定期间取得的全部收入及“利得”得确认及
结转情况的账户。该类账户贷方登记本期收入的增加额和用“红字”登记本期收入的冲销额；借方登记期末结转到“本年利润”账户收入的转出数额；期末结转后无余额。它主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。收入账户的接本结构如图所示：
借 收入账户 贷
发生额：期末转入“本年利润”账户的收入转出额 本期发生额：（1）本期确认的收入
（2）用“红字”登记销货退回收入的 冲销额
期末结转后无余额
（二）收入账户的特点
只需用金额纪录且在期末结转入“本年利润”账户后无余额，所以收入类账户有明显的过渡性质。
七、费用账户
（一）费用账户含义
费用类账户是用来核算企业在一定期间内所发生的，应当计入本期损益的各种费用及损失的确认及结转情况的账户。主要包括“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“财务费用”、“所得说费用”、“营业外支出”等账户。该类账户借方登记费用的增加额和用“红字”登记费用的冲销额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的费用转出额；期末结转后无余额。费用账户的基本结构如图所示：
借 费用账户 贷
发生额：（1）本期确认的费用 发生额：期末转入“本年利润”账户的费用转出额
（2）用“红字”登记的费用冲销额
期末结转后无余额
（二）费用账户的特点
只需用金额纪录且在期末结转入“本年利润”账户后无余额，所以费用类账户有明显的过渡性质。
八、财务成果计算账户
（一）财务成果计算账户含义
财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。这类账户主要有“本年利润”账户。由于财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表现，因此，从账户体系中各
账户的关系看，财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带。
在借贷记账法下，财务成果账户的贷方登记各项经营业务活动的收入，借方登记各项经营业务活动的费用和损失，余额为借贷两方发生额对比求得的差额，反映该时期经营业务活动的最终成果。财务成果计算账户的基本结构如图所示：
借 财务成果计算账户 贷
期初余额：期初累计发生的亏损总数 期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用 发生额：应计入本期损益的各项费用 发生额：应计入本期损益的各项收入
期末余额：期末的累计亏损 期末余额：期末实现的累计净利润
结转至“利润分配—未分配”账户贷方的净利润 结转至“利润分配—未分配”账户借方的亏损 转出额 转出额
（二）财务成果计算类账户的特点
1、在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。
2、年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户应无余额。
九、计价对比账户
（一）计价对比账户含义
计价对比账户是对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价/对比，确定其业务成果的账户。计价对比账户有“材料采购”、“本年利润”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等账户。该类账户的结构是：借方以一种计价标准记录某项计价业务，贷方以另一种计价标准记录同项经济业务，期末将贷方和借方进行对比，据以确定业务成果。计价对比账户的基本结构如图所示：
借 计价对比账户 贷
发生额：（1）核算业务的第一种计价 发生额：（1）核算业务的第二种计价
借差：第一种计价大于第二种计价的差额发生额 贷差：第二种计价大于第一种计价的差额或发生额 发生额：（2）贷方反方向结转到有关差异账户的 发生额：（2）借方反方向结转到差异账户的借方 贷方
（二）计价对比账户的特点为：
借方和贷方分别按照不同的计价标准记录，其差额表示经营成果，在相反方向的转出，同时只提供金额核算指标。
十、调整账户
（一）调整账户的含义
调整账户，是用于调整某个账户（即被调整账户）的余额，以表明被调整账
户的实际余额而设置的账户。
在会计核算中，由于管理上的特殊需要或其他原因，对于某些会计要素的具体项目，有时需要用两种不同的数据来记录和反映，并相应地设置和应用两个账户；一个账户核算和监督会计要素具体项目的原始指标，另一个账户则用来核算和监督原始指标的调整指标，即将原始指标和调整指标相加或相减，就可能求得现在的实有指标，从而全面地反映同一会计内容，满足管理上的特殊需要。在会计核算中，我们把核算和监督原始指标的账户称为被调整账户，把核算和监督调整指标的账户称为调整账户。
（二）调整账户分类
1、备抵账户
即抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被抵减账户的实际余额的账户。调整公式如下：
被调整账户的实际余额＝被调整账户的账面余额－备抵账户的账面余额
可见，备抵账户的账面余额与其被调整账户的余额存在反方向的关系，即当被调整账户的余额为借方（或贷方）时，备抵账户的余额贷方（或借方）。因此，按被调整账户的性质不同备抵账户又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。
（1）资产备抵账户
资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（即被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余额的账户。如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。
固定资产会随着生产经营过程的使用而发生损耗，使其价值不断减少，按照账户的一般结构，应计入“固定资产”账户的贷方，由此引发的结果是“固定资产”账户的借方余额只能提供固定资产的净值。从管理的角度出发，既需要提供固定资产的原始价值，以考察原有的投资或生产规模；又需要提供固定资产的净值，并通过与固定资产原始价值的对比以衡量固定资产的新旧程度和提供企业生产能力置换的决策依据。这就需要“固定资产”账户必须始终保持其原始价值，而固定资产因损耗而减少的价值（即提取的折旧额）则记入“累计折旧”账户。由于“累计折旧”账户核算的是固定资产的磨损情况，因而其属于资产类账户，又由于折旧是固定资产价值的减少，按照资产类账户的结构，应记入“累计折旧”账户的贷方。期末，将“固定资产”账户的借方余额（即现有固定资产原值）减去“累计折旧”账户的贷方余额（即现有固定资产已累计提取的折旧额），即可求得固定资产的净值或折余价值，从而形成“累计折旧”和“固定资产”账户之间的调整与被调整关系。
如“累计折旧”账户对“固定资产”账户的备抵调整方式： 调整账户（累计折旧） 期末余额：某 期末余额：该 一会计事项 项会事项（固 （固定资产） 定资产）累计 原始价值 损耗价值 1 000 000 420 000
固定资产的原始价值： 1 000 000
减：固定资产累计损耗价值 420 000
固定资产净值（账面价值） 580 000
此外，“坏账准备”账户也是一个资产备抵账户。“应收账款”账户的借方余额减去“坏账准备”账户的贷方余额，其差额表示应收账款的实有数（预计可收回金额）。
（2）权益备抵账户
是用来递减某一所有者权益类账户（即被调整项目）的余额，以获得该权益类账户实际余额的账户。如“利润分配”账户就是“本年利润”的备抵账户。
前面已述及，“本年利润”账户的期末贷方余额，反映企业期末累计实现的利润数；“利润分配”账户期末借方余额，反映已分配的利润数。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额反映期末尚未分配的利润数。
2、附加账户
即增加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。附加账户对被调整账户的调整方式的公式如下：
被调整账户的实际余额＝被调整账户的账面余额＋附加账户的账面余额
可见，附加账户与被调整账户的结构相同，余额方向相同。在实际工作中，对附加账户的运用较少。
3、备抵附加账户
指既用来抵减、又同时用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。它兼有备抵账户与附加账户的双重性质，属于双重性质的账户。但是，备抵账户不能对被调整账户同时起两种作用，只能起附加作用或抵减账户。当其余额与被调整账户余额方向相同时，属于附加调整账户；而当其余额与被调整账户余额方向相反时，属于备抵调整账户。其公式为：
被调整账户余额 ±备抵附加调整账户余额=被调整账户的实际余额
如制造业企业采用计划成本核算材料所使用的“材料成本差异”账户，就是备抵附加调整账户。它用来调整“原材料”账户，使原材料按实际成本反映。当“材料成本差异”账户余额出现在借方，反映的是所发生的材料成本超支额，它就是“原材料”账户的附加调整账户；当“材料成本差异”账户余额出现在贷方，则反映的是所发生的原材料成本节约，它就是“原材料”账户的备抵调整账户。
综上所述，调整账户的特点有：
1、调整账户与被调整账户放映的经济内容相同，而用途及结构不同；
2、被调整账户记录会计要素的原始数额，而调整账户却记录同一会计要素的调整数额；
3、调整账户对被调整账户的调整方式是相加还是相减，主要取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是在反方向，若在同一方向，则是相加调
整方式；若在反方，则是相减调整账户方式；
4、调整账户对被调整账户的调整，只涉及金额调整，不涉及数量调整。
本章小结
账户按经济内容的分类图
账户按用途和结构分类图
练习题
一、单项选择题
1、按用途和结构分类，“预付账款”账户属于（ ）。
A、资产结算账户 B、负债结算账户
C、资产负债结算账户 D、附加调整账户
2、“利润分配”账户按用途和结构分类，属于（ ）。
A、负债账户 B、所有者权益账户 C、备抵调整账户 D、资本账户
3、在下列所有者权益账户中，反映所有者原始投资的账户是（ ）。
A、实收资本 B、盈余公积 C、本年利润 D、利润分配
4、下列账户中属于抵减附加账户的是（ ）。
A、坏账准备 B、材料成本差异 C、利润分配 D、累计折旧
5、月末一般无余额的账户是（ ）。
A、银行存款 B、主营业务收入 C、原材料 D、本年利润
6、下列各账户中，（ ）账户的余额一般在贷方。
A、应收账款 B、预付账款 C、应付账款 D、其他应收款
7、按经济内容分类，“资本公积”账户属于（ ）。
A、资本 B、负债 C、所有者权益 D、盘存
8、企业的未分配利润属于（ ）。
A、所有者权益 B、流动负债 C、长期负债 D、资本公积
9、资产类账户额余额一般在（ ）。
A、借方 B、贷方 C、借方或贷方 D、无余额
10、“应付职工薪酬”账户属于（ ）类账户。
A、费用 B、资产 C、负债 D、收入
11、“预收账款”和“应付账款”两个账户的正常余额在（ ）。
A、借方 B、贷方 C、借方、贷方均可 D、无余额
12、 在供应过程中，用来归集购入材料买价和采购费用，计算材料采购成本的账户是（ ）。
A、“原材料” B、“材料采购”
C、“生产成本” D、“材料成本差异”
13、下列属于债权债务结算账户的是（ ）。
A、“应付利润”账户 B、“预收账款”账户
C、“其他应收款”账户 D、“其他往来”账户
14、当调整账户的余额与被调整账户的余额在不同的方向时，应属于（ ）。
A、附加调整账户 B、备抵附加调整账户
C、备抵调整账户 D、A或B
15、下列账户中属于集合分配账户的是（ ）。
A、“利润分配”账户 B、“制造费用”账户
C、“管理费用”账户 D、“材料采购”账户
16、债权债务结算账户的借方登记（ ）。
A、债权的减少、债务的增加 B、债权的减少、债务的减少
C、债权的增加、债务的减少 D、债权的增加、债务的增加
17、下列账户中可以作为计价对比账户的是（ ）。
A、“材料成本差异”账户 B、“坏账准备”账户
C、“材料采购”账户 D、“主营业务成本”账户
18、财务成果账户的余额在贷方表示（ ）。
A、实现的利润总额 B、发生的费用总额
C、实现的净利润 D、发生的亏损总额
19、债权结算账户的贷方，登记（ ）。
A、应收账款的减少 B、应收账款的增加
C、预收账款的增加 D、预收账款的减少
20、“累计折旧”账户按用途和结构分类属于（ ）。
A、成本计算账户 B、费用账户
C、附加调整账户 D、资产备抵账户
二、多项选择题
1、账户的用途是指通过账户记录（ ）。
A、能提供什麽核算指标 B、怎样记录经济业务
C、表明开设和运用账户的目的 D、观察借贷方登记的内容
E、判断账户期末余额的方向
2、下列盘存账户中，通过设置和运用明细账可以提供数量和金额两种指标的有（
A、 “银行存款“账户 B、“库存现金”账户
C、“原材料”账户 D、“库存商品”账户
E、“应付账款”账户
3、按经济内容分类，下列账户中属于成本类账户的是（ ）。
A、“管理费用”账户 B、“生产成本”账户
C、“制造费用”账户 D、“营业费用”账户 E、“财务费用”账户
4、在生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，有（账户。
A、“制造费用” B、“库存商品” C、“生产成本”
D、“主营业务成本” E、“其他业务成本”
5、下列账户中属于债权类账户的有（ ）。
A、应收账款 B、应付账款
C、预付账款 D、预收账款 E、其他应付款
6、下列各项中，（ ）不属于会计科目。
A、流动负债 B、存货 C、在建工程
D、应交税费 E、货币资金
7、调整账户按其调整方式的不同，一般包括（ ）
A、备抵账户 B、附加账户 C、备抵附加账户
D、以上都对 E、调整账户
8、下列反映流动负债账户的有（ ）
A、“预收账款”账户 B、“应交税费”账户 C、“应收账款”账户
D、“短期借款”账户 E、“预付账款”账户
9、下列各账户中，（ ）账户期末一般余额为贷方余额。
A、预收账款 B、累计折旧 C、长期借款
D、应交税费 E、预付账款
10、 下列反映流动资产账户的有（ ）
A、“应收账款”账户 B、“原材料”账户 C、“预收账款”账户
D、“库存商品”账户 E、“预付账款”账户 。））
三、名词解释
1、资产备抵账户 2、调整账户 3、集合分配账户 4、账户的结构
5、盘存账户 6、计价对比账户 7、债权债务结算账户
四、简答题
1、 账户的经济内容是什么？账户按经济内容分为哪几类？
2、 简述盘存账户的结构特点。
3、 为什么在会计核算中要设置调整账户？举例说明备抵调整账户与被调整账户的关系？
4、 简述财务成果账户结构的特点。