新医院会计制度下全成本核算探讨
作者：马洁
来源：《财经界·学术版》2013年第14期
摘要：随着医院经济体制变革不断深入，旧医院会计制度难以适应国内现行医院的需求，为此，我国财政部与医疗卫生部依托于旧医院会计制度，从成本核算目标、对象、流程、范围等多个方面制定新医院会计制度，以加强医院成本管理，促进医院良好有序发展。 关键词：新医院会计制度 全成本 成本核算
社会经济体制变革背景下，打破旧医院会计制度中的滞后理论与模式，结合医院的特点与需求推行新医院会计制度已是迫在眉睫。此形势下，我国卫生部门与财政部门依据促进医院会计制度改革，并形成新医院会计制度，规定该制度正式于2012年1月1日推行。新医院会计制度注重加强成本核算与收支管理，转变了医院会计核算理念，完善了医院会计科目与财务报告体系、规范了医院各项核算行为，对医院稳定发展具有重要的意义。
本文在介绍了新医院会计制度中成本核算重要性的基础上，深入分析了新医院会计制度中关于成本核算规定的变化，并提出如何建立健全医院成本核算体系。
一、新医院会计制度中全成本核算的重要性
（一）正确处理社会效益与经济效益的关系
新医院会计制度明确规定：医院需依照相关财务规章制度及政策法规进行财务管理工作；以科学性、合理性原则为指导，正确处理社会效益与经济效益之间的关系，在保证医院公益性价值的前提下，实现经济效益价值最大化。实际上，公立医院坚持公益性性质，我们在强调医院公益性的同时，也不能够忽略掉经济效益。而全成本核算正是一项有效资源管理方法，其实现了资源科学合理配置，规避了资源流失、浪费等现象的发生，有助于实现资源利用价值最大化。
（二）为实现医疗改革提供了动力
医院医疗改革的着重点在于一是强化公立医院成本核算与控制力度；二是提高考评医疗服务效率，增强考评医疗服务质量等。当今时代下，广大社会公众面临着看病看、看病贵等一系列问题，这些问题一定程度上影响着我国社会主义和谐社会的实现。为解决这一问题，需要以公平性、科学性原则为指导，构建完善的定价系统，其中为实现上述目标关键在于应对医院成本开展全方位、多层次的分析、梳理，准确把握医院服务成本的组成要素，从而进行科学合理定价。
二、新医院会计制度中成本核算的变化
（一）适用范围发生变化
新医院会计制度主要针对于各级各类相互独立的公立医院而设，如门诊部、综合医院、疗养院等，但其不适用乡镇卫生院、卫生服务中心等基层医疗卫生机构，其原因在于从社会职能定位、财务会计管理及补贴政策等角度看，基层医疗卫生机构与公立医院存在较大的差异性，基层医疗卫生机构仅适用《基层医疗卫生会计制度》。值得注意的是新医院会计制度适用范围的变化对不同层次性质的医院实现了针对性管理。
（二）收支项目发生变化
针对于收支项目问题，新医院会计制度明确规定，收支项目主要涉及到科教项目支出、医疗支出、财政项目补助支出、管理费用及其他支出。其中新医院会计制度将科教项目支出列入支出范围，同时，还增设了“应付福利费”与“累计折旧”科目，并指出，应对医院固定资产进行全面计提折旧，以准确反映出医疗服务成本情况。
（三）有关医疗款发生变化
新医院会计制度规定，病人住院时需要缴纳一部分押金，并将这部分押金计入“预收医疗款”，待病人出院时，医院便将这部分押金与“应收在院病人医疗款”予以抵减，由此以来，病人在住院的整个过程中，医院的资产负债表上“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”会计科目中将存在重复部分，从而导致医院资产价值虚增。为解决这一问题，笔者认为，医院预收医疗款应选用完工百分比法实现从“应收在院病人医疗款”中抵减“预收医疗款”，以此遏制医院资产价值虚增行为的发生。
（四）完善了全成本核算体系新医院会计制度要求
加强全成本核算管理，真正意义上实现全方位考察、全过程控制。新医院会计制度背景下，从内容视角讲，医院进行全成本核算时将因开展各项经营活动所消耗的费用均计入核算范畴；从过程视角讲，医院进行成本核算时将各项成本归集至成本对象，之后以责任成本的形式对其予以分摊，并规定应确保医院财务成本报表准确反映出医院成本状况。特别注意的是新医院会计制度规范了成本核算方法，打破了以往分别列示药品、医疗等收入的模式，要求各项收入科目统一合并为医疗收入科目，除此之外，也将药品、医疗等支出科目统一合并为医疗支出科目。
三、建立健全医院成本核算体系的对策
（一）增强医院开展全成本核算的意识
成本核算意识是医院进行全成本核算的灵魂，而医院成本核算意识培养又是一项长期且重要的过程，需要医院全体员工共同参与完成。第一，加大对医院全体员工的成本核算相关知识培训、再教育，确保每位员工均能够熟知全成本核算的重要性及实施准则，激发全体员工的能
动性；第二，协调好医院各部门之间的关系，加强各部门之间的交流与沟通，严格按照业务流程及会计核算流程，鼓励医院全体员工均能够积极参与到成本核算过程中，尽可能提升医院全体员工的成本核算意识；第三，做好监督与落实工作，实施奖惩激励措施，正确处理增收节支与工资奖金之间的关系。
（二）构建完善的全成本核算体系
全成本核算体系是医院进行全成本核算工作的重要平台，因此构建完善的全成本核算体系至关重要，其中完善的全成本核算体系主要表现在既符合医院的实际状况，又不违背国家相关法律法规，且能够推进医院成本核算趋于规范化、流程化及常规化发展。
首先，结合医院的需求与特点，制定与实施成本管理制度，确定成本项目及计算对象，调整优化成本核算程序，规范产品成本划分方法；其次，加强财务信息披露，确保财务信息的完整性、真实性、决策有用性，推进成本信息采集自动化、程序化；最后，做好成本调研工作，广泛收集第一手资料，全面挖掘影响变动成本的原因，之后有针对性的制定应对措施予以纠正，保障医院全成本核算工作顺利高效开展。
（三）预算管理与成本管理相结合
旧医院会计制度背景下，为实现实时监督与反映医院医疗服务成本而开展成本核算；新医院会计制度背景下，医院开展全成本核算时要求做好事前预测、事中控制及事后监督工作，通过事前预测控制预算，通过事中控制实现实时监督管理成本核算工作；而事后监督能够起到规范成本核算行为的作用，保障成本核算的科学合理性、有效性。总结来说，为达到全成本核算预期目标，需要实现预算管理与成本管理相结合，结合医院实际支出状况，真正意义上将全成本核算工作落实到位。
四、结束语
强调全成本核算的重要性，是新医院会计制度的一大亮点。因为笔者初次探讨新医院会计制度下全成本核算问题，另外关于医院总成本核算、医院科室成本核算、医院项目成本核算、医院病种成本核算、现代医院物流管理、医院成本分析、医院成本控制与管理、医院全成本核算数字化基础和实施、现代医院全成本核算全面数字化等涉及到的更为深入的问题有待有识之士将来逐步研究。
参考文献：
[1]陈峥珍.新医院会计制度的优势以及在实施过程中的问题[J].现代经济信息.2012（20）
[2]赵桂环.新医院会计制度下成本核算问题研究[J].行政事业资产与财务.2012（20）
[3]王童.浅议新医院会计制度下的成本核算[J].中国总会计师.2012（10）
[4]谢宝周.新《医院会计制度》执行中存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务.2012
（23）
[5]陈君芬.新《医院会计制度》对财务核算的影响及改进建议[J].现代商业.2012（35）
[6]李友民.新医院会计制度对财务核算的影响及对策浅析[J].行政事业资产与财务.2011
（14）
[7]唐焱.对新医院会计制度相关问题的探讨[J].行政事业资产与财务.2012（02）
[8]朱建永.新医院会计制度下的财务工作探析[J].行政事业资产与财务.2012（08）
新医院会计制度下全成本核算探讨
作者：马洁
来源：《财经界·学术版》2013年第14期
摘要：随着医院经济体制变革不断深入，旧医院会计制度难以适应国内现行医院的需求，为此，我国财政部与医疗卫生部依托于旧医院会计制度，从成本核算目标、对象、流程、范围等多个方面制定新医院会计制度，以加强医院成本管理，促进医院良好有序发展。 关键词：新医院会计制度 全成本 成本核算
社会经济体制变革背景下，打破旧医院会计制度中的滞后理论与模式，结合医院的特点与需求推行新医院会计制度已是迫在眉睫。此形势下，我国卫生部门与财政部门依据促进医院会计制度改革，并形成新医院会计制度，规定该制度正式于2012年1月1日推行。新医院会计制度注重加强成本核算与收支管理，转变了医院会计核算理念，完善了医院会计科目与财务报告体系、规范了医院各项核算行为，对医院稳定发展具有重要的意义。
本文在介绍了新医院会计制度中成本核算重要性的基础上，深入分析了新医院会计制度中关于成本核算规定的变化，并提出如何建立健全医院成本核算体系。
一、新医院会计制度中全成本核算的重要性
（一）正确处理社会效益与经济效益的关系
新医院会计制度明确规定：医院需依照相关财务规章制度及政策法规进行财务管理工作；以科学性、合理性原则为指导，正确处理社会效益与经济效益之间的关系，在保证医院公益性价值的前提下，实现经济效益价值最大化。实际上，公立医院坚持公益性性质，我们在强调医院公益性的同时，也不能够忽略掉经济效益。而全成本核算正是一项有效资源管理方法，其实现了资源科学合理配置，规避了资源流失、浪费等现象的发生，有助于实现资源利用价值最大化。
（二）为实现医疗改革提供了动力
医院医疗改革的着重点在于一是强化公立医院成本核算与控制力度；二是提高考评医疗服务效率，增强考评医疗服务质量等。当今时代下，广大社会公众面临着看病看、看病贵等一系列问题，这些问题一定程度上影响着我国社会主义和谐社会的实现。为解决这一问题，需要以公平性、科学性原则为指导，构建完善的定价系统，其中为实现上述目标关键在于应对医院成本开展全方位、多层次的分析、梳理，准确把握医院服务成本的组成要素，从而进行科学合理定价。
二、新医院会计制度中成本核算的变化
（一）适用范围发生变化
新医院会计制度主要针对于各级各类相互独立的公立医院而设，如门诊部、综合医院、疗养院等，但其不适用乡镇卫生院、卫生服务中心等基层医疗卫生机构，其原因在于从社会职能定位、财务会计管理及补贴政策等角度看，基层医疗卫生机构与公立医院存在较大的差异性，基层医疗卫生机构仅适用《基层医疗卫生会计制度》。值得注意的是新医院会计制度适用范围的变化对不同层次性质的医院实现了针对性管理。
（二）收支项目发生变化
针对于收支项目问题，新医院会计制度明确规定，收支项目主要涉及到科教项目支出、医疗支出、财政项目补助支出、管理费用及其他支出。其中新医院会计制度将科教项目支出列入支出范围，同时，还增设了“应付福利费”与“累计折旧”科目，并指出，应对医院固定资产进行全面计提折旧，以准确反映出医疗服务成本情况。
（三）有关医疗款发生变化
新医院会计制度规定，病人住院时需要缴纳一部分押金，并将这部分押金计入“预收医疗款”，待病人出院时，医院便将这部分押金与“应收在院病人医疗款”予以抵减，由此以来，病人在住院的整个过程中，医院的资产负债表上“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”会计科目中将存在重复部分，从而导致医院资产价值虚增。为解决这一问题，笔者认为，医院预收医疗款应选用完工百分比法实现从“应收在院病人医疗款”中抵减“预收医疗款”，以此遏制医院资产价值虚增行为的发生。
（四）完善了全成本核算体系新医院会计制度要求
加强全成本核算管理，真正意义上实现全方位考察、全过程控制。新医院会计制度背景下，从内容视角讲，医院进行全成本核算时将因开展各项经营活动所消耗的费用均计入核算范畴；从过程视角讲，医院进行成本核算时将各项成本归集至成本对象，之后以责任成本的形式对其予以分摊，并规定应确保医院财务成本报表准确反映出医院成本状况。特别注意的是新医院会计制度规范了成本核算方法，打破了以往分别列示药品、医疗等收入的模式，要求各项收入科目统一合并为医疗收入科目，除此之外，也将药品、医疗等支出科目统一合并为医疗支出科目。
三、建立健全医院成本核算体系的对策
（一）增强医院开展全成本核算的意识
成本核算意识是医院进行全成本核算的灵魂，而医院成本核算意识培养又是一项长期且重要的过程，需要医院全体员工共同参与完成。第一，加大对医院全体员工的成本核算相关知识培训、再教育，确保每位员工均能够熟知全成本核算的重要性及实施准则，激发全体员工的能
动性；第二，协调好医院各部门之间的关系，加强各部门之间的交流与沟通，严格按照业务流程及会计核算流程，鼓励医院全体员工均能够积极参与到成本核算过程中，尽可能提升医院全体员工的成本核算意识；第三，做好监督与落实工作，实施奖惩激励措施，正确处理增收节支与工资奖金之间的关系。
（二）构建完善的全成本核算体系
全成本核算体系是医院进行全成本核算工作的重要平台，因此构建完善的全成本核算体系至关重要，其中完善的全成本核算体系主要表现在既符合医院的实际状况，又不违背国家相关法律法规，且能够推进医院成本核算趋于规范化、流程化及常规化发展。
首先，结合医院的需求与特点，制定与实施成本管理制度，确定成本项目及计算对象，调整优化成本核算程序，规范产品成本划分方法；其次，加强财务信息披露，确保财务信息的完整性、真实性、决策有用性，推进成本信息采集自动化、程序化；最后，做好成本调研工作，广泛收集第一手资料，全面挖掘影响变动成本的原因，之后有针对性的制定应对措施予以纠正，保障医院全成本核算工作顺利高效开展。
（三）预算管理与成本管理相结合
旧医院会计制度背景下，为实现实时监督与反映医院医疗服务成本而开展成本核算；新医院会计制度背景下，医院开展全成本核算时要求做好事前预测、事中控制及事后监督工作，通过事前预测控制预算，通过事中控制实现实时监督管理成本核算工作；而事后监督能够起到规范成本核算行为的作用，保障成本核算的科学合理性、有效性。总结来说，为达到全成本核算预期目标，需要实现预算管理与成本管理相结合，结合医院实际支出状况，真正意义上将全成本核算工作落实到位。
四、结束语
强调全成本核算的重要性，是新医院会计制度的一大亮点。因为笔者初次探讨新医院会计制度下全成本核算问题，另外关于医院总成本核算、医院科室成本核算、医院项目成本核算、医院病种成本核算、现代医院物流管理、医院成本分析、医院成本控制与管理、医院全成本核算数字化基础和实施、现代医院全成本核算全面数字化等涉及到的更为深入的问题有待有识之士将来逐步研究。
参考文献：
[1]陈峥珍.新医院会计制度的优势以及在实施过程中的问题[J].现代经济信息.2012（20）
[2]赵桂环.新医院会计制度下成本核算问题研究[J].行政事业资产与财务.2012（20）
[3]王童.浅议新医院会计制度下的成本核算[J].中国总会计师.2012（10）
[4]谢宝周.新《医院会计制度》执行中存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务.2012
（23）
[5]陈君芬.新《医院会计制度》对财务核算的影响及改进建议[J].现代商业.2012（35）
[6]李友民.新医院会计制度对财务核算的影响及对策浅析[J].行政事业资产与财务.2011
（14）
[7]唐焱.对新医院会计制度相关问题的探讨[J].行政事业资产与财务.2012（02）
[8]朱建永.新医院会计制度下的财务工作探析[J].行政事业资产与财务.2012（08）