生产循企环会业 内计部 控 制 的 构 建文
／ 赵 任悦妍
会计内部控
制作为企 内部业控的制心 核对企业的发，展起非着常重要的作 用 本文。企从生产循业的环度角以会计内，部控制的具实施步体为骤路，思构建 了企
业 在采 购付款与 业 务 、生成产 控 制本、销 售 与款 付务 业三这 方个 的面会计 内
部制，控并别分出给了具体关的控制键点。
会 内计部制概念 控
行 设计。会 计 内 部 控 制系 与统 企 各 项业 业 内计部 控 系 统应制 该 入 融到 企 的业业 循务
务 流
相 辅程相 成 它， 们 企业 在 营 中经相 互 环 流 程之 内，成 为 企 业整体 的一 部 分 ， 企 而 业会计 内 部 控 制是 企 业 内 部控 制不 适断 、应 断不 善完。在 实 际 工 中作 ， 每不 是 建 立 既在 有作的业 流程之 上 。业 的企 的 基 础和 心 核，是内 部控 制的主 要 方式 项和具业务的体济经息都信最终汇集会 到控 制 程流 通 同常业 务流 程相 对应 ，是 贯 重 要穿 内容 。所谓 会 内部计控 制 ，是指 企 业 财 会部 门 进行账 务 处 理 因，此 在 企 各 个业 于 个某 定既 业务活 动 始 的末相应 环 节，那
一 为 提高 会了计 信 质量 息， 护保 企 业资 产的 业务循 环 中都 会 涉及 到会 内计部控制 。 安 全 、 完整， 降 经低营 风险 提，高 营经 效
率 实 现 经， 管营理 目标 ，以及保 证 代现企 前
提些易发容舞弊而需要生重控着的制业环务
（
二）明的确计会内 控部制目 标是 ，被 称节 控 制 点 为所，以 制 流 控程 主要由
控 制 点 组 。 成对 于 关控键 制 的点工 作应
该业 度制的贯 彻 执 行制而定 实施和的 一 系列
会计
内部控 制目 既标是 理管各项 经 济 构在建 企 业会计 内部控 制 ，前析分哪些 环
控制
方 法 、 措 和 施 程序。会 计 部控 制 内 是活 动 的 基本 要 求 ，又是 施 会计实 内部 制 控 节在 企 当业 经前营 管 理 会和 计工 作中存在 会 计 基本职 能 的 反 ，映 其的目是保 证会 计 的 终最 目的。 因 ，此企业 应 实 从际 情 出况 题 问最多 、 漏 最 大 洞然， 后 这 些 环在节 信 息 真 的 实 靠可以 及 业 企 产 财 安 全的 完 发，根 据自身经 活动济的 内 容特点 和 管 理中 ，确 定关 键 制 控点，设 置 计会内 部 控 制整
要 求
制定 适 合 的会 计部内控 制目 ，同标 时制 度 加 预 以和 防控制 。只 有找 出 企 业管理
在制 目标定 应做时到表 述明确 、列举
详 尽工作 会和 计工作 中的 这些 键关 控 制 点，并
业企计会部内控制施实的体具 骤 步
便以于执 行 和 价评 。设 立了 计 会部 内控 制 针 对性 地 设 相 置 的 应会计 内 部控 制制 ，度 目标 就 如同为 企业的 运行指 明 了方 向并 ，才能 做防 范到于 然 未。 且制 定 行可性 高 的会 计 内控部制 目标 ， 为
（
一明）的经济业晰流务程是基础 企 业的 运行提 供了 证保。
企 业 会 计 部内控制 最初 是 于企 业 源 内
企业会计部控制内的建构
企业 生产 环过 程循 中 要主涉及 的经 济
（ 三在）断不合控制整程流中定 确
会计 内部 控制 系 统的 存 目在的是 为 业 务 采 购 业有务 、 生产 运作、 销 售业 务 。
部
的需 求， 保证 企 各业项 经 活 营 动的有效 关 键控制 点运行 。 因 此 ，设在 计会 计 内部控 制 应 时事
先
确 企 业明的业 务 循环 流 程 ，按 类别 划分 了 证 保 业企 的 制控 目 标 利顺达 成 ，所 以 应 些 这 经济业 务 的 发 生 伴随 着 企 资 业 的金运 业各务循 环 ， 在各 再 业 流务程 的 基础上 进 与业企项各业流程相务互织，最有效会 交动 ， 构 成 了 个一 封闭 的生 循环 系 统产 ， 企
Ｂ Ｕ
Ｓ ＩＥＳ Ｓ ＥＳＡ ＥＲＣＨ Ｎ
２ Ｒ０ ０２－ ６企１研 业究
究研院
业 产生 循环 图如 下
—
性， 购采 中 职 有 效权的 分 性离以 及 付 款的 止 多 付、 重 复 款付 和提前 付 ，款付款 后
相付 确 准性 因此 ，企。业 应合 理设 置采 购 付 与 单 据 关需及 加 盖时“ ”章讫 ， 以 免避重 款 务 的业机构 及 岗位 ， 立 和 建完 善 企 业采 复 款付 。
ｌ款
一
一
款 １
购 付 与款 业务 会的 计内部 控 制程 序 ， 加强
）（务部财门需专有门的稽核人 员６
各环 节上 的会 计 控制 ，堵 塞 漏洞 ，少 风 减复 核所有 的记账 凭 证 原、始 单 据和 付 款 申
险。
请，以 确保金额 无误 手、续 全齐及 会 计 记 ３ 控制 程流和关 键控 制 点 ．录正 确 。 账凭记证 账 入前 均需经 财 务部 主
图
企 业生 产１ 循 图 环
采 购 与付 款 业 的务控 制 流程 主要包 任 的 章签 确认 。
所 以，企业 该 分应 建别立 采 购与 款付 括 采 ：计购 编划 制 及请以购 与 审 批控制
（，二） 产成生的本计会内部控制
所 生谓 产成 本的 控 ，就 制 是企 业在 产 经生 活 营动 ，中以 不断降低 生 成产 本 提 、
业务 、生 产
成本 控 制、销 售 与款收 业 务 的 应 供商的 选择 ， 采购 验 控收制 ， 付 款 申
会 计内 控 制部 ， 使会 计内 部控 制 贯 穿 于 企请。
业 个 生整 产环 系 统 循从而，保 护企 业 资 产完 整避 、免 舞弊， 同时降 低 产生成 本 提，
供 企 经 业济 益效。
具体 的 关 控 键 制如点下 ：
高
经 济 效益为 目 的， 对影 响生产 成 的本各
（） 采购计 划 必经过 严需 格批审，方 种因素 加以控 制 和 管理 ，及 时发 现 与 预定 可１形 相成应的 采购订 单。审 批员应 重点人根 目标 之 间的 差 距 并 采 取 纠正，措 施 从，而
（采）与付购业务款会的 计内 部 企 据 的生 业计 产和库 划量存进 行批审， 从而 保 证目 任标务 的 成 完生。 产成 本 是 映 企 一
反控制
所谓 采购 务是 业 企指 根业据 各 个业 务
有效评 估采购计划 编 制的合性 理 。 生业 产经 营活动 经 济的 效益 合综 标 ，企 指
（采）购应 原则 实行上 询价及 招 管标 业 生 产成 本 的 高低 直 接 影响 企 业经济 利 润
２
部 门的申请 ， 按照预 算 划计 购 物入质 资 料理 询， 价 招 和标的 结 果 当 应招由 小 标组决 的少多 关 系 ，整着 个企业 生的死 存 亡。 因劳或务 满以足其理管需和生要产营的一经 定 ， 由总 理 经审 。采 购部 门应批备 授有供 权 此企 ，必 业须对 生产 成本 行进有效 制控
。种经 济 动活 。 购采 务业在 增 加 企业库 存资 应商 的单 名授，权 应供商的 变 要经 部 门动 领１基 本 流 ．程
产的 同时 伴 随企着 业经济 利 益 的流 出， 往导和 总 经理 准批 。被授 需 人员与权供 应商 往签会 形成相 应的 负债 ， 即现出付 款业 务， 采购 业 务与付 款 业 是务 不可 分 离的业 务过
合 同 ，其他订 员人权签 订合无 同。
生
产 和 存货 业务 基的 本 流程 主 要有 ：
计划和 安 排 产生 申， 领和发 出物 料记 ，录
（
） 所 有物 资接的收 都 当应 对 应 有工时 与 产 ，生 量产 工加 和 成 产品入库 ，存 ３
程
所 以 ，我 们 必。须加 强采购及 付款 业 务 的效 采 订购单 物 ，资 入库 需经前 验 收人 员 保 管 及储销 出售 库报， 核废 销和 成 本核 的 控 制。
基１本 流 程 ．
严 的格验 收 ，验 收 完成 应 出后 连 续具编 号 验 的 收单 。对 于未 收 到的 物 资 进要行 跟
算、会 入 帐计。 ２具体 标 目．
采 与付购款 业 务的 基 本 流 程 包
括
为 生踪 、处 理 。 产 经营采 购商 品 或 购 买 劳务 必所 须取 采的
生
产成本 会 计 部内控制是 为 了 低 产
降（
） 在付款 业 务中， 确 认 债 负至关 品 成 、规本 范企 业 生产 的流 程，具 体目 标 ４
策 及决处 理 过程 ， 一 从般使 用 商 品或劳 务 重 ，应要付 账 的款发生 和 清理 需经 会计 部 包 括原： 料 材库存 本成 的最 低化 ，生 流产 的被 授 权 人 提 出 采购 申 请并填 订制购 单 时门 负 的责 人审核 ，方 可处 理 。 于对新 出 现 程 的规 范化 ， 品产成本 分 配 的 确 准性 车 开始及 ，到企 支 业付所 获 商品或 劳务 价 款 时 的 债 务 应 ，审 核 否 属是 于 业企的 正 常 需 间人员 工 资 计算 准 化 标。 因此， 企业应 当 结束 ， 有还时 会涉 到及商品 退回和取 得 折 要 。对 偿 付 的 债务先 由 负责该 务债的 务业 建 立完 的成 善 本费用控 系 统 制， 力努 做好
让 环 等节。因 此～ 个完整 的 企业采 购与付 人员 提 出 到 期应 付账 款 的 额 金 其 及 应 的 对成 本费 用 理管的 各项基 本工 作制，定 合 理 款 业 务 的 基本 程流 主要有 ：处 理 采购单 、 订 签合同 、验收 商 品 或 劳 务、确认 债负、 项 目报， 经计会 部负 责门 人审 核， 然后 办 成的本 费用 标 准， 解分成 本 费各用 项指 标
理 款付 手续。
并
控 制本 费 用 成 异差 同， 时考 成核 本 用
费
处理和 记 录 价 的款支付 。
２ 具 体标 目
．（ ） 理 付 处款申 请 时 须 对 必供 应 商 指标的 完 成 情 ，况 施实 罚奖措 施 ， 从 降 而５
发 票、 采订 购 以单 接 及 收、 收 的验单 据 进低 成 费 用本 ，提 高 济经 效益
。采
购与 款付业 务 会 计 内控部 制的具体 行 严 格 审 核 和 配匹 保 ， 发证票 挂账 的 正确 标主要包括目 采：购算 预准确性的， 采购 性从 ，而 有 效保 企证 业债 务 准的确 。性内
３
控 制流程 和关 控键制 点
． 生 产 本成 控的 流制 程主 要 包 括：物
计 批 划准的有 效性， 招 项 标目的 公正 有效 控审 批 人员 对需付款 请 申作最 终确 认 防 料， 本 控成制 人，工 本成控 ，制造制费 控用
６７
制
。控 制的 关键 首 先 是 成 本 费 用 记 明 录
（ ）销售三收款业务的会与 计部 内
（ ）定价
小 组按季 定商 制品的单 价 ２
销 及货折 扣 并且 ，制定 和 整调的 结果 经需
确 ，
且并随 时 可 查 阅 以业企 项 各
成 本用费 控 制的发 生 额这 ，是进 行 其 他工 作 重的要 前
销 与售 款收业 务 一 般是 企 的业基本 业 过授 权批准 。 有所的 销 货 行为 需 有合同 或
；提其实 成本 分 类 要 科 合 学 ，这理 样有利 务，而 且销 售 与 收 款每 一笔 业 务 发的生 都
订 单销 。合 同售 由应相关 人 员 签订，并报
于分 析控 制 成和 本 ；最 各后部 及每门个 员 及 到企涉 业内 部 的多个 部 门 和环 。节 于 由管理 层 准 。批对 赊 销 商 品经应 企过业 负责
都工 成 有本 控 相制 应 责任 分 工 ，的并 可 企 尽业销 与 收款 售 业 务及 涉部的 门 多、 环 节人 或授 权 准核人 核 的 ，才 准能签订 货销合
将能可成控本的控制责任分到每 个人派 。具 体 的关
键制控 如点 ： 下
多 ， 上加 售 销收入确认 复的杂 性 及应 账收 同 这 ，有 助样于避 免不 良 债权 的形 成
。
收款 回的 风险 ，所 以 销 售 收与 业款务 很 容
（） 企 业 何任销 售业 务 需均 出开 一３
（ ） 料材发出控制 ，企 业应定材制 产易舞弊行生 为因此。，我们重应视强 加 张 单独 的销 售 据 ，并 经单开 据单 以 外的人 １ 料 消
耗定额 并 ，根据 定 额 行实限 额 发料 ， 过超的 部 分 需 经 过 授要 权审批 。 材 料的发 出应 号编登 ，记月 末 对未 的用材料 行实假 销 与 售收业款务 的 控制
１。基 本 流 程 ． 核审 相。 审 批关 人应根 据 销 通 知售 和 出单 库 单对 商 出 品 申货 请进 行审 批。 品商 售 销
商 的 销品 售 赊有 销和现 销两 种 本基 货提通 单知 的 内容填 列 不完整或与 发货 数
退 料
。低值 耗 品易 可 行实 卡凭 用领 以 ，旧 方式 ， 现 代企 业 经 中商 业 信营用 的广 泛应 量 不 相 符的 ，仓库 管 保 员不人得 办 理 库出 换 。 新租出 借 包 装物出 登需记 手续。
用使 赊 销 成 各 个为企业 遍 普 采 用的销 售 方 事 宜 。
（
）生产部 门 用领材 料需制填料 领 式 在。 这 种方式 下， 售销 与收 款 业务 的基 ２
（）零售除 ， 外论企无采取业销现 ４
。单 财 部务 门应定 期 对领 料单进 行 汇 整总 本 程流 要有主 处 ：理顾 客 订单 ，批 准 赊 销还 是 赊 都 应 销当由直 接 经手 销 以货 的外 人
理， 查检其 完性整 并核对，其 容 和内金 额 的 信用 ，发送 货物 开， 具销售 发 票 ，记 录 销 开 具 票发 ， 防 以止价 格 或 金 额上发 生 差 正 确性 。 资 物理管 门
部
应在 末经 月 门部领 导 售和 收款 业 ，务定期 对 账 催和收 货 款， 错 审。企业 应 正 设确置 和记 录 明 账 ，细 务财 审后核将 仓库 台转账 交财 务部门 进行对账 ，
批
销售退 回与折 ，审让 坏批账的 注 销等
。２ 具 目标 体．
部 门
开 具的销售 发票应 以相 的应出库 单 为
以
证保账 账 符相 。 司公将应已验 入库收的商
依 据 ，发
票 需 按 顺 序 填 列号，并且 根 据
销
品保与管购采职责相分 ，离减少盗以商品 用
销售 与 款 业务收会 计内部 控制 的 体具 售 通知 和 单库出 单 及时确 认 相应 的 收账应
及
经 授未权采 的风购 险 存 放商。品的 仓 库 应 标 目主 要 包括 销：售 与收 的款 及、 准确 时款及 销售 收入 不， 账得外 设 账和 自擅 支
相坐 对 独 ，限立制无 人关员接近。
性， 售 收入 销的整完 ，性售收销 财务入据 数 现 金。
（ ）各 个工 的 在 产序品 应 执行 严格 业 务数据与的一 致 ，销售发性 票合的法及有
的 ３接 交控制 ，保证实物 流 转 凭与 证 流转 相 效洼。 因 此， 企在 业制销售 商定品 劳务或的 统一 ， 从而 保 在 产 证品的安 全 整完。 产 生定 原价 则、 信 的标 准用和 条件 、收款方式的 作业 应避 免时 紧 时 松的 现 象保， 证产 的品
质量 。
语 结
计会内 部控制 作 企 业 为部 内 控制的核
和条件 等销售 策 政时， 应充分发挥 务财分部
人 员和的作用 ，加 合强同签订 、商 发品 和出 部心 分 贯 穿于 ，企业 的各 个 方面 对， 业 企账款 回 收等 节环会 的控计制， 从 而避或减免 的 经 管验理发 挥 着极其 重要的 用作。 国我
企业 过 经几近 年的 快速发 ，积 展累了 一定 的 会 计内控 部制 验 经，但 会 计内 控部 制体 系总 体 看上还比 薄 弱 较势 ，必要 经 历 一 段较 长的完 过善 程。会 计 内部 控制 问 题 大 博
（ ） 各工序 应 合理 配 备 机 器 设 、备４
工
人人数 和 产 生 班开的 数班 避 ，免 现 劳出 少舞 行 为和弊坏 损账失发的 。 生 动 不足力或 过 剩 造 成劳而 动力 生 产 成 本低 下 工 作、 质量不 高的现象 。 保证 工 时记 录 的 准 确 性以及 间接人 工成 本分 摊 基准 的明 ３ 制控流 程 关 和 控键 制 ．点销 售 与收款 务业的 控 制流 程 主要 包 括 ：职 位 分 工与 授权 批准 ， 销售 和 发 控 货
确 性
并且，企 业 应严格控 制 标 准 工人 成 制 ，收本款 控制 和监 检督查 。等具 体
的 关键 精 ，具 有很 深强 的理论 研究价值 更 具，有 与
实际人 工本 的成 异差。 点控 制如下 ：显 著的 现 指 导意 义实 。Ｂ Ｒ
（ ） 保制证费造归集和用分摊 的 ５
准 ）销（售 、发货 收、、记账等款职 １
兼 办 采购 保、 或 出管纳、 计 等会不 相 容 工 者作简介
确
性， 严 格控 制标 准 制造 费 用 实与 制际 造 位 应分 离设 置 ，如销 售 部门其及人 员不 得
费 用的 异差
。员独立 复 核 签并章 。
（
成 ）本 计算 凭 证需 门专 的 稽核 人 作 ，销 与售 款收业 务的 过 全程不能 由一 同赵悦 ：大大连经济学理管院学读硕在研士生究 ６ 部 门或个 人成 完。 任 妍大：连大学经济理管院学在硕读士研生究
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生产循企环会业 内计部 控 制 的 构 建文
／ 赵 任悦妍
会计内部控
制作为企 内部业控的制心 核对企业的发，展起非着常重要的作 用 本文。企从生产循业的环度角以会计内，部控制的具实施步体为骤路，思构建 了企
业 在采 购付款与 业 务 、生成产 控 制本、销 售 与款 付务 业三这 方个 的面会计 内
部制，控并别分出给了具体关的控制键点。
会 内计部制概念 控
行 设计。会 计 内 部 控 制系 与统 企 各 项业 业 内计部 控 系 统应制 该 入 融到 企 的业业 循务
务 流
相 辅程相 成 它， 们 企业 在 营 中经相 互 环 流 程之 内，成 为 企 业整体 的一 部 分 ， 企 而 业会计 内 部 控 制是 企 业 内 部控 制不 适断 、应 断不 善完。在 实 际 工 中作 ， 每不 是 建 立 既在 有作的业 流程之 上 。业 的企 的 基 础和 心 核，是内 部控 制的主 要 方式 项和具业务的体济经息都信最终汇集会 到控 制 程流 通 同常业 务流 程相 对应 ，是 贯 重 要穿 内容 。所谓 会 内部计控 制 ，是指 企 业 财 会部 门 进行账 务 处 理 因，此 在 企 各 个业 于 个某 定既 业务活 动 始 的末相应 环 节，那
一 为 提高 会了计 信 质量 息， 护保 企 业资 产的 业务循 环 中都 会 涉及 到会 内计部控制 。 安 全 、 完整， 降 经低营 风险 提，高 营经 效
率 实 现 经， 管营理 目标 ，以及保 证 代现企 前
提些易发容舞弊而需要生重控着的制业环务
（
二）明的确计会内 控部制目 标是 ，被 称节 控 制 点 为所，以 制 流 控程 主要由
控 制 点 组 。 成对 于 关控键 制 的点工 作应
该业 度制的贯 彻 执 行制而定 实施和的 一 系列
会计
内部控 制目 既标是 理管各项 经 济 构在建 企 业会计 内部控 制 ，前析分哪些 环
控制
方 法 、 措 和 施 程序。会 计 部控 制 内 是活 动 的 基本 要 求 ，又是 施 会计实 内部 制 控 节在 企 当业 经前营 管 理 会和 计工 作中存在 会 计 基本职 能 的 反 ，映 其的目是保 证会 计 的 终最 目的。 因 ，此企业 应 实 从际 情 出况 题 问最多 、 漏 最 大 洞然， 后 这 些 环在节 信 息 真 的 实 靠可以 及 业 企 产 财 安 全的 完 发，根 据自身经 活动济的 内 容特点 和 管 理中 ，确 定关 键 制 控点，设 置 计会内 部 控 制整
要 求
制定 适 合 的会 计部内控 制目 ，同标 时制 度 加 预 以和 防控制 。只 有找 出 企 业管理
在制 目标定 应做时到表 述明确 、列举
详 尽工作 会和 计工作 中的 这些 键关 控 制 点，并
业企计会部内控制施实的体具 骤 步
便以于执 行 和 价评 。设 立了 计 会部 内控 制 针 对性 地 设 相 置 的 应会计 内 部控 制制 ，度 目标 就 如同为 企业的 运行指 明 了方 向并 ，才能 做防 范到于 然 未。 且制 定 行可性 高 的会 计 内控部制 目标 ， 为
（
一明）的经济业晰流务程是基础 企 业的 运行提 供了 证保。
企 业 会 计 部内控制 最初 是 于企 业 源 内
企业会计部控制内的建构
企业 生产 环过 程循 中 要主涉及 的经 济
（ 三在）断不合控制整程流中定 确
会计 内部 控制 系 统的 存 目在的是 为 业 务 采 购 业有务 、 生产 运作、 销 售业 务 。
部
的需 求， 保证 企 各业项 经 活 营 动的有效 关 键控制 点运行 。 因 此 ，设在 计会 计 内部控 制 应 时事
先
确 企 业明的业 务 循环 流 程 ，按 类别 划分 了 证 保 业企 的 制控 目 标 利顺达 成 ，所 以 应 些 这 经济业 务 的 发 生 伴随 着 企 资 业 的金运 业各务循 环 ， 在各 再 业 流务程 的 基础上 进 与业企项各业流程相务互织，最有效会 交动 ， 构 成 了 个一 封闭 的生 循环 系 统产 ， 企
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２ Ｒ０ ０２－ ６企１研 业究
究研院
业 产生 循环 图如 下
—
性， 购采 中 职 有 效权的 分 性离以 及 付 款的 止 多 付、 重 复 款付 和提前 付 ，款付款 后
相付 确 准性 因此 ，企。业 应合 理设 置采 购 付 与 单 据 关需及 加 盖时“ ”章讫 ， 以 免避重 款 务 的业机构 及 岗位 ， 立 和 建完 善 企 业采 复 款付 。
ｌ款
一
一
款 １
购 付 与款 业务 会的 计内部 控 制程 序 ， 加强
）（务部财门需专有门的稽核人 员６
各环 节上 的会 计 控制 ，堵 塞 漏洞 ，少 风 减复 核所有 的记账 凭 证 原、始 单 据和 付 款 申
险。
请，以 确保金额 无误 手、续 全齐及 会 计 记 ３ 控制 程流和关 键控 制 点 ．录正 确 。 账凭记证 账 入前 均需经 财 务部 主
图
企 业生 产１ 循 图 环
采 购 与付 款 业 的务控 制 流程 主要包 任 的 章签 确认 。
所 以，企业 该 分应 建别立 采 购与 款付 括 采 ：计购 编划 制 及请以购 与 审 批控制
（，二） 产成生的本计会内部控制
所 生谓 产成 本的 控 ，就 制 是企 业在 产 经生 活 营动 ，中以 不断降低 生 成产 本 提 、
业务 、生 产
成本 控 制、销 售 与款收 业 务 的 应 供商的 选择 ， 采购 验 控收制 ， 付 款 申
会 计内 控 制部 ， 使会 计内 部控 制 贯 穿 于 企请。
业 个 生整 产环 系 统 循从而，保 护企 业 资 产完 整避 、免 舞弊， 同时降 低 产生成 本 提，
供 企 经 业济 益效。
具体 的 关 控 键 制如点下 ：
高
经 济 效益为 目 的， 对影 响生产 成 的本各
（） 采购计 划 必经过 严需 格批审，方 种因素 加以控 制 和 管理 ，及 时发 现 与 预定 可１形 相成应的 采购订 单。审 批员应 重点人根 目标 之 间的 差 距 并 采 取 纠正，措 施 从，而
（采）与付购业务款会的 计内 部 企 据 的生 业计 产和库 划量存进 行批审， 从而 保 证目 任标务 的 成 完生。 产成 本 是 映 企 一
反控制
所谓 采购 务是 业 企指 根业据 各 个业 务
有效评 估采购计划 编 制的合性 理 。 生业 产经 营活动 经 济的 效益 合综 标 ，企 指
（采）购应 原则 实行上 询价及 招 管标 业 生 产成 本 的 高低 直 接 影响 企 业经济 利 润
２
部 门的申请 ， 按照预 算 划计 购 物入质 资 料理 询， 价 招 和标的 结 果 当 应招由 小 标组决 的少多 关 系 ，整着 个企业 生的死 存 亡。 因劳或务 满以足其理管需和生要产营的一经 定 ， 由总 理 经审 。采 购部 门应批备 授有供 权 此企 ，必 业须对 生产 成本 行进有效 制控
。种经 济 动活 。 购采 务业在 增 加 企业库 存资 应商 的单 名授，权 应供商的 变 要经 部 门动 领１基 本 流 ．程
产的 同时 伴 随企着 业经济 利 益 的流 出， 往导和 总 经理 准批 。被授 需 人员与权供 应商 往签会 形成相 应的 负债 ， 即现出付 款业 务， 采购 业 务与付 款 业 是务 不可 分 离的业 务过
合 同 ，其他订 员人权签 订合无 同。
生
产 和 存货 业务 基的 本 流程 主 要有 ：
计划和 安 排 产生 申， 领和发 出物 料记 ，录
（
） 所 有物 资接的收 都 当应 对 应 有工时 与 产 ，生 量产 工加 和 成 产品入库 ，存 ３
程
所 以 ，我 们 必。须加 强采购及 付款 业 务 的效 采 订购单 物 ，资 入库 需经前 验 收人 员 保 管 及储销 出售 库报， 核废 销和 成 本核 的 控 制。
基１本 流 程 ．
严 的格验 收 ，验 收 完成 应 出后 连 续具编 号 验 的 收单 。对 于未 收 到的 物 资 进要行 跟
算、会 入 帐计。 ２具体 标 目．
采 与付购款 业 务的 基 本 流 程 包
括
为 生踪 、处 理 。 产 经营采 购商 品 或 购 买 劳务 必所 须取 采的
生
产成本 会 计 部内控制是 为 了 低 产
降（
） 在付款 业 务中， 确 认 债 负至关 品 成 、规本 范企 业 生产 的流 程，具 体目 标 ４
策 及决处 理 过程 ， 一 从般使 用 商 品或劳 务 重 ，应要付 账 的款发生 和 清理 需经 会计 部 包 括原： 料 材库存 本成 的最 低化 ，生 流产 的被 授 权 人 提 出 采购 申 请并填 订制购 单 时门 负 的责 人审核 ，方 可处 理 。 于对新 出 现 程 的规 范化 ， 品产成本 分 配 的 确 准性 车 开始及 ，到企 支 业付所 获 商品或 劳务 价 款 时 的 债 务 应 ，审 核 否 属是 于 业企的 正 常 需 间人员 工 资 计算 准 化 标。 因此， 企业应 当 结束 ， 有还时 会涉 到及商品 退回和取 得 折 要 。对 偿 付 的 债务先 由 负责该 务债的 务业 建 立完 的成 善 本费用控 系 统 制， 力努 做好
让 环 等节。因 此～ 个完整 的 企业采 购与付 人员 提 出 到 期应 付账 款 的 额 金 其 及 应 的 对成 本费 用 理管的 各项基 本工 作制，定 合 理 款 业 务 的 基本 程流 主要有 ：处 理 采购单 、 订 签合同 、验收 商 品 或 劳 务、确认 债负、 项 目报， 经计会 部负 责门 人审 核， 然后 办 成的本 费用 标 准， 解分成 本 费各用 项指 标
理 款付 手续。
并
控 制本 费 用 成 异差 同， 时考 成核 本 用
费
处理和 记 录 价 的款支付 。
２ 具 体标 目
．（ ） 理 付 处款申 请 时 须 对 必供 应 商 指标的 完 成 情 ，况 施实 罚奖措 施 ， 从 降 而５
发 票、 采订 购 以单 接 及 收、 收 的验单 据 进低 成 费 用本 ，提 高 济经 效益
。采
购与 款付业 务 会 计 内控部 制的具体 行 严 格 审 核 和 配匹 保 ， 发证票 挂账 的 正确 标主要包括目 采：购算 预准确性的， 采购 性从 ，而 有 效保 企证 业债 务 准的确 。性内
３
控 制流程 和关 控键制 点
． 生 产 本成 控的 流制 程主 要 包 括：物
计 批 划准的有 效性， 招 项 标目的 公正 有效 控审 批 人员 对需付款 请 申作最 终确 认 防 料， 本 控成制 人，工 本成控 ，制造制费 控用
６７
制
。控 制的 关键 首 先 是 成 本 费 用 记 明 录
（ ）销售三收款业务的会与 计部 内
（ ）定价
小 组按季 定商 制品的单 价 ２
销 及货折 扣 并且 ，制定 和 整调的 结果 经需
确 ，
且并随 时 可 查 阅 以业企 项 各
成 本用费 控 制的发 生 额这 ，是进 行 其 他工 作 重的要 前
销 与售 款收业 务 一 般是 企 的业基本 业 过授 权批准 。 有所的 销 货 行为 需 有合同 或
；提其实 成本 分 类 要 科 合 学 ，这理 样有利 务，而 且销 售 与 收 款每 一笔 业 务 发的生 都
订 单销 。合 同售 由应相关 人 员 签订，并报
于分 析控 制 成和 本 ；最 各后部 及每门个 员 及 到企涉 业内 部 的多个 部 门 和环 。节 于 由管理 层 准 。批对 赊 销 商 品经应 企过业 负责
都工 成 有本 控 相制 应 责任 分 工 ，的并 可 企 尽业销 与 收款 售 业 务及 涉部的 门 多、 环 节人 或授 权 准核人 核 的 ，才 准能签订 货销合
将能可成控本的控制责任分到每 个人派 。具 体 的关
键制控 如点 ： 下
多 ， 上加 售 销收入确认 复的杂 性 及应 账收 同 这 ，有 助样于避 免不 良 债权 的形 成
。
收款 回的 风险 ，所 以 销 售 收与 业款务 很 容
（） 企 业 何任销 售业 务 需均 出开 一３
（ ） 料材发出控制 ，企 业应定材制 产易舞弊行生 为因此。，我们重应视强 加 张 单独 的销 售 据 ，并 经单开 据单 以 外的人 １ 料 消
耗定额 并 ，根据 定 额 行实限 额 发料 ， 过超的 部 分 需 经 过 授要 权审批 。 材 料的发 出应 号编登 ，记月 末 对未 的用材料 行实假 销 与 售收业款务 的 控制
１。基 本 流 程 ． 核审 相。 审 批关 人应根 据 销 通 知售 和 出单 库 单对 商 出 品 申货 请进 行审 批。 品商 售 销
商 的 销品 售 赊有 销和现 销两 种 本基 货提通 单知 的 内容填 列 不完整或与 发货 数
退 料
。低值 耗 品易 可 行实 卡凭 用领 以 ，旧 方式 ， 现 代企 业 经 中商 业 信营用 的广 泛应 量 不 相 符的 ，仓库 管 保 员不人得 办 理 库出 换 。 新租出 借 包 装物出 登需记 手续。
用使 赊 销 成 各 个为企业 遍 普 采 用的销 售 方 事 宜 。
（
）生产部 门 用领材 料需制填料 领 式 在。 这 种方式 下， 售销 与收 款 业务 的基 ２
（）零售除 ， 外论企无采取业销现 ４
。单 财 部务 门应定 期 对领 料单进 行 汇 整总 本 程流 要有主 处 ：理顾 客 订单 ，批 准 赊 销还 是 赊 都 应 销当由直 接 经手 销 以货 的外 人
理， 查检其 完性整 并核对，其 容 和内金 额 的 信用 ，发送 货物 开， 具销售 发 票 ，记 录 销 开 具 票发 ， 防 以止价 格 或 金 额上发 生 差 正 确性 。 资 物理管 门
部
应在 末经 月 门部领 导 售和 收款 业 ，务定期 对 账 催和收 货 款， 错 审。企业 应 正 设确置 和记 录 明 账 ，细 务财 审后核将 仓库 台转账 交财 务部门 进行对账 ，
批
销售退 回与折 ，审让 坏批账的 注 销等
。２ 具 目标 体．
部 门
开 具的销售 发票应 以相 的应出库 单 为
以
证保账 账 符相 。 司公将应已验 入库收的商
依 据 ，发
票 需 按 顺 序 填 列号，并且 根 据
销
品保与管购采职责相分 ，离减少盗以商品 用
销售 与 款 业务收会 计内部 控制 的 体具 售 通知 和 单库出 单 及时确 认 相应 的 收账应
及
经 授未权采 的风购 险 存 放商。品的 仓 库 应 标 目主 要 包括 销：售 与收 的款 及、 准确 时款及 销售 收入 不， 账得外 设 账和 自擅 支
相坐 对 独 ，限立制无 人关员接近。
性， 售 收入 销的整完 ，性售收销 财务入据 数 现 金。
（ ）各 个工 的 在 产序品 应 执行 严格 业 务数据与的一 致 ，销售发性 票合的法及有
的 ３接 交控制 ，保证实物 流 转 凭与 证 流转 相 效洼。 因 此， 企在 业制销售 商定品 劳务或的 统一 ， 从而 保 在 产 证品的安 全 整完。 产 生定 原价 则、 信 的标 准用和 条件 、收款方式的 作业 应避 免时 紧 时 松的 现 象保， 证产 的品
质量 。
语 结
计会内 部控制 作 企 业 为部 内 控制的核
和条件 等销售 策 政时， 应充分发挥 务财分部
人 员和的作用 ，加 合强同签订 、商 发品 和出 部心 分 贯 穿于 ，企业 的各 个 方面 对， 业 企账款 回 收等 节环会 的控计制， 从 而避或减免 的 经 管验理发 挥 着极其 重要的 用作。 国我
企业 过 经几近 年的 快速发 ，积 展累了 一定 的 会 计内控 部制 验 经，但 会 计内 控部 制体 系总 体 看上还比 薄 弱 较势 ，必要 经 历 一 段较 长的完 过善 程。会 计 内部 控制 问 题 大 博
（ ） 各工序 应 合理 配 备 机 器 设 、备４
工
人人数 和 产 生 班开的 数班 避 ，免 现 劳出 少舞 行 为和弊坏 损账失发的 。 生 动 不足力或 过 剩 造 成劳而 动力 生 产 成 本低 下 工 作、 质量不 高的现象 。 保证 工 时记 录 的 准 确 性以及 间接人 工成 本分 摊 基准 的明 ３ 制控流 程 关 和 控键 制 ．点销 售 与收款 务业的 控 制流 程 主要 包 括 ：职 位 分 工与 授权 批准 ， 销售 和 发 控 货
确 性
并且，企 业 应严格控 制 标 准 工人 成 制 ，收本款 控制 和监 检督查 。等具 体
的 关键 精 ，具 有很 深强 的理论 研究价值 更 具，有 与
实际人 工本 的成 异差。 点控 制如下 ：显 著的 现 指 导意 义实 。Ｂ Ｒ
（ ） 保制证费造归集和用分摊 的 ５
准 ）销（售 、发货 收、、记账等款职 １
兼 办 采购 保、 或 出管纳、 计 等会不 相 容 工 者作简介
确
性， 严 格控 制标 准 制造 费 用 实与 制际 造 位 应分 离设 置 ，如销 售 部门其及人 员不 得
费 用的 异差
。员独立 复 核 签并章 。
（
成 ）本 计算 凭 证需 门专 的 稽核 人 作 ，销 与售 款收业 务的 过 全程不能 由一 同赵悦 ：大大连经济学理管院学读硕在研士生究 ６ 部 门或个 人成 完。 任 妍大：连大学经济理管院学在硕读士研生究
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