提要应收账款是企业赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争力，从而扩大销售；另一方面则延迟了企业的现金回收时间，增加了账款的催收费用，甚至会有坏账损失风险。本文从应收账款风险及其产生的原因等方面，浅谈如何防范应收账款风险。 关键词：应收账款；风险；防范措施；坏账准备 中图分类号：F27文献标识码：A 目前，我国的商业竞争日益激烈，为了在竞争中生存，除了要提高产品质量、改善售后服务外，许多企业采取赊销措施进行促销活动。当前商品与劳务的赊销已成为当代经济的一个显著特征，而商品、劳务赊销的结果虽然能够扩大企业产品的销路，增加产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，但是另一方面却形成了一定的应收账款，从而增加了企业的经营风险。据调查，我国约有80%的企业不同程度采取赊销方式进行促销活动。据有关调查，我国企业应收账款占流动资金的比例为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。因此，目前企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款合理占用，尽可能减少企业坏账，从而降低企业经营风险，提高企业的经济效益。 一、企业应收账款风险 应收账款是指企业在日常经营过程中，因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项及代垫的运杂费。它是企业为了促进销售而产生的短期债权。该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难以操作。 企业界有种说法：不赊销是等死，赊销是找死。赊销是件很无奈很心酸的事，已成为国内众多企业心中永远的痛。尤其自从20世纪九十年代以来，在国内绝大多数市场竞争激烈的行业，如医药保健、纺织、机械等，以赊销方式完成的交易额已占60%～90%。其中赊销重灾区大多发生在中小企业及不知名品牌身上。这些企业及其品牌由于在规模、产品、技术、网络等方面与大型企业相比不具备优势，对经销商也难以形成足够的号召力，在市场处于不利不平等地位，生存压力愈来愈大。为了获取市场立锥之地，为攀结更多客商，将来“迎头赶上”，在“先市场后利润”的经营思想指导之下，许多中小企业只好委曲求全，忍气吞声，不同程度地进行赊销活动。企业持有较多的流动资产，虽可以增强企业的流动性，减少资产变现损失，并且可以减低财务风险，但是流动资产中应收账款占有比例过高，逾期又不能采取相应措施收回账款的话，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业的货币资金短缺，从而影响企业的日常开支和日常生产经营。 市场经济秩序的不完善以及传统企业管理方式的落后，使企业间的交易行为呈现出一种严重信用失控的混乱局面。在这种情况下，赊销犹如一具无形的枷锁，久拖不决，会把企业拉进泥淖而不能自拔，窒息而死。原因何在？许多企业不敢直面坏账，好大喜功，急功近利，对死账、呆账轻描淡写，对应收账款（欠款）遮遮掩掩，讳莫如深，最后欠款无法收回，资金沉淀，生产没米下锅，企业就如一个放血过多的人，无以聊生。 据有关调查，美国的企业坏账率是0.25%～0.5%，我国企业的坏账率是5%～10%，相差10倍到20倍，差距大得惊人。另外，美国企业的账款拖欠期平均是37天，我国平均是90多天。根据国家统计局的统计，我国企业平均无效成本是销售收入的14%。无效成本就是指企业经营中的坏账、拖欠款损失和管理费用三项的总和，而美国只有2%～3%。14%是什么概念？举一个例子，我国一个销售收入1个亿的企业，要支出1，400万元的费用，而美国企业只要200万～300万元。我们比西方企业高出1，000多万元的费用。面对远远高于目前平均利润率的无效成本，我们的企业拿什么赢利？ 二、形成应收账款风险的原因 （一）对销售客户缺乏必要了解。企业会过分信任一些大企业，总认为大的企业具有较高的知名度，就放心地赊销产品。殊不知，正是在那些“名牌企业”光环的作用下，供货方没有任何的戒备心理，而不断的供货，致使大量货款难以回笼，最终导致呆账、坏账。众所周知的“双汇”集团，我们都认为他是名牌企业，生产出来的火腿不会有任何问题，然而最近确报道了双汇生产的火腿里添加了瘦肉精。所以，即使是名牌企业，也要了解清楚。 （二）盲目信任老客户。有些企业一年两年信誉好，不代表永远信誉好，不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，便放心地把产品赊销给对方，致使大量的货款无法按期收回，形成应收账款。对对方单位财务状况不做分析，直到客户无力偿还欠款时再去认清，自己的资产也随之流失。 （三）企业的商品质量因素。企业商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。如果企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 （四）以批次押货结算的方法销售。现在很多供方与需方签订协议，供方第一批产品作为需方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需量总比前批次增加，环比增大的销售量给供方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增大。这样，往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账款是很难收回的。 三、企业应收账款风险防范措施 （一）建立健全内部控制制度。企业一般业务流程主要是接受订单、审批赊销额度、按销售单发货、向顾客开具发票、销售、资金回笼等环节组成。收到往来客户订单后，信用管理部门应根据信用政策，审核该顾客已核定的赊销信用额度及其尚欠的账款余额，并对每一个新顾客进行信用调查，根据调查的客户资信状况和相关信息，信用部门决定是否对该客户进行赊销，并在销售单签署明确意见。销售部门根据信用部门客户动态管理系统提供的资料与意见决定是否批准发货。那么，企业应建立应收账款回笼业绩考核与责任追究制度。企业销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销的现象并不少见，这就为以后款项的回收埋下了不良种子。为了加强已销货款的回收，减少坏账的风险，企业有必要对销售部门和销售人员实行货款回笼业绩考核和责任追究制。 （二）对客户信用进行调查。企业应当建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门，从而有效地协调企业的销售目标和财务目标；同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，信用、销售、财务、采购等业务部门各自承担明确的信用风险管理职责，防止因盲目决策而产生的信用风险。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。 （三）提高企业产品质量。除了信用管理外，企业应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉、适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。如国产电脑“联想”就是典型的例子，它成功的最主要因素就是注重售后服务，打个电话，24小时内必定上门维修。
（四）完善激励和约束机制。企业有了激励机制，应当落实企业内部催收款项责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。 （五）建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。全额确认坏账损失的情况：有确凿证据表明该应收款项不能收回；有证据表明该应收款项收回的可能性不大；债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项，以及未到期的款项；计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组；与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。提取坏账准备金的方法一般有以下三种： 1、账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可以促使企业采取有效的积极措施。 2、应收账款余额百分比法。我国现行财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3‰～5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。 3、赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。 企业应根据自己的实际情况，选择适合自己的计提坏账准备金的方法，为企业今后的顺利发展奠定经济基础。 四、总结 有一句商业格言说得好：“客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源”。只有那些有偿付能力的客户才是重要的客户。在经营活动中，应该对客户进行有效的管理，使客户真正变成财富的来源，而不是灾难的来源。企业应把应收账款当作一项长期的、制度化工作来抓，加强对应收账款的核算和管理，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。 （作者单位：明达职业技术学院） 主要参考文献： [1]白慧民，魏阿姝.加强应收账款管理应采取的有力措施.辽宁经济，2008.1. [2]陈冬菊.坏账处理中的伦理问题研究.西南交通大学，2008. [3]]殷俊杰.浅议应收账款分析.陕西省行政学院.陕西省经济管理干部学院学报，2008.4. [4]陈衡华.浅析应收账款的管理与风险防范.2009年烟草会计学论文选，2009. [5]侯红英.浅谈企业应收账款全面管理.财会通讯，2010.7. [6]严飞.论应收账款风险防范与管理.财会通讯，2009.10. [7]刘帆.现代企业内部控制概论.大连理工大学出版社，2008.
提要应收账款是企业赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争力，从而扩大销售；另一方面则延迟了企业的现金回收时间，增加了账款的催收费用，甚至会有坏账损失风险。本文从应收账款风险及其产生的原因等方面，浅谈如何防范应收账款风险。 关键词：应收账款；风险；防范措施；坏账准备 中图分类号：F27文献标识码：A 目前，我国的商业竞争日益激烈，为了在竞争中生存，除了要提高产品质量、改善售后服务外，许多企业采取赊销措施进行促销活动。当前商品与劳务的赊销已成为当代经济的一个显著特征，而商品、劳务赊销的结果虽然能够扩大企业产品的销路，增加产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，但是另一方面却形成了一定的应收账款，从而增加了企业的经营风险。据调查，我国约有80%的企业不同程度采取赊销方式进行促销活动。据有关调查，我国企业应收账款占流动资金的比例为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。因此，目前企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款合理占用，尽可能减少企业坏账，从而降低企业经营风险，提高企业的经济效益。 一、企业应收账款风险 应收账款是指企业在日常经营过程中，因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项及代垫的运杂费。它是企业为了促进销售而产生的短期债权。该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难以操作。 企业界有种说法：不赊销是等死，赊销是找死。赊销是件很无奈很心酸的事，已成为国内众多企业心中永远的痛。尤其自从20世纪九十年代以来，在国内绝大多数市场竞争激烈的行业，如医药保健、纺织、机械等，以赊销方式完成的交易额已占60%～90%。其中赊销重灾区大多发生在中小企业及不知名品牌身上。这些企业及其品牌由于在规模、产品、技术、网络等方面与大型企业相比不具备优势，对经销商也难以形成足够的号召力，在市场处于不利不平等地位，生存压力愈来愈大。为了获取市场立锥之地，为攀结更多客商，将来“迎头赶上”，在“先市场后利润”的经营思想指导之下，许多中小企业只好委曲求全，忍气吞声，不同程度地进行赊销活动。企业持有较多的流动资产，虽可以增强企业的流动性，减少资产变现损失，并且可以减低财务风险，但是流动资产中应收账款占有比例过高，逾期又不能采取相应措施收回账款的话，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业的货币资金短缺，从而影响企业的日常开支和日常生产经营。 市场经济秩序的不完善以及传统企业管理方式的落后，使企业间的交易行为呈现出一种严重信用失控的混乱局面。在这种情况下，赊销犹如一具无形的枷锁，久拖不决，会把企业拉进泥淖而不能自拔，窒息而死。原因何在？许多企业不敢直面坏账，好大喜功，急功近利，对死账、呆账轻描淡写，对应收账款（欠款）遮遮掩掩，讳莫如深，最后欠款无法收回，资金沉淀，生产没米下锅，企业就如一个放血过多的人，无以聊生。 据有关调查，美国的企业坏账率是0.25%～0.5%，我国企业的坏账率是5%～10%，相差10倍到20倍，差距大得惊人。另外，美国企业的账款拖欠期平均是37天，我国平均是90多天。根据国家统计局的统计，我国企业平均无效成本是销售收入的14%。无效成本就是指企业经营中的坏账、拖欠款损失和管理费用三项的总和，而美国只有2%～3%。14%是什么概念？举一个例子，我国一个销售收入1个亿的企业，要支出1，400万元的费用，而美国企业只要200万～300万元。我们比西方企业高出1，000多万元的费用。面对远远高于目前平均利润率的无效成本，我们的企业拿什么赢利？ 二、形成应收账款风险的原因 （一）对销售客户缺乏必要了解。企业会过分信任一些大企业，总认为大的企业具有较高的知名度，就放心地赊销产品。殊不知，正是在那些“名牌企业”光环的作用下，供货方没有任何的戒备心理，而不断的供货，致使大量货款难以回笼，最终导致呆账、坏账。众所周知的“双汇”集团，我们都认为他是名牌企业，生产出来的火腿不会有任何问题，然而最近确报道了双汇生产的火腿里添加了瘦肉精。所以，即使是名牌企业，也要了解清楚。 （二）盲目信任老客户。有些企业一年两年信誉好，不代表永远信誉好，不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，便放心地把产品赊销给对方，致使大量的货款无法按期收回，形成应收账款。对对方单位财务状况不做分析，直到客户无力偿还欠款时再去认清，自己的资产也随之流失。 （三）企业的商品质量因素。企业商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。如果企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 （四）以批次押货结算的方法销售。现在很多供方与需方签订协议，供方第一批产品作为需方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需量总比前批次增加，环比增大的销售量给供方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增大。这样，往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账款是很难收回的。 三、企业应收账款风险防范措施 （一）建立健全内部控制制度。企业一般业务流程主要是接受订单、审批赊销额度、按销售单发货、向顾客开具发票、销售、资金回笼等环节组成。收到往来客户订单后，信用管理部门应根据信用政策，审核该顾客已核定的赊销信用额度及其尚欠的账款余额，并对每一个新顾客进行信用调查，根据调查的客户资信状况和相关信息，信用部门决定是否对该客户进行赊销，并在销售单签署明确意见。销售部门根据信用部门客户动态管理系统提供的资料与意见决定是否批准发货。那么，企业应建立应收账款回笼业绩考核与责任追究制度。企业销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销的现象并不少见，这就为以后款项的回收埋下了不良种子。为了加强已销货款的回收，减少坏账的风险，企业有必要对销售部门和销售人员实行货款回笼业绩考核和责任追究制。 （二）对客户信用进行调查。企业应当建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门，从而有效地协调企业的销售目标和财务目标；同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，信用、销售、财务、采购等业务部门各自承担明确的信用风险管理职责，防止因盲目决策而产生的信用风险。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。 （三）提高企业产品质量。除了信用管理外，企业应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉、适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。如国产电脑“联想”就是典型的例子，它成功的最主要因素就是注重售后服务，打个电话，24小时内必定上门维修。
（四）完善激励和约束机制。企业有了激励机制，应当落实企业内部催收款项责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。 （五）建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。全额确认坏账损失的情况：有确凿证据表明该应收款项不能收回；有证据表明该应收款项收回的可能性不大；债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项，以及未到期的款项；计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组；与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。提取坏账准备金的方法一般有以下三种： 1、账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可以促使企业采取有效的积极措施。 2、应收账款余额百分比法。我国现行财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3‰～5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。 3、赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。 企业应根据自己的实际情况，选择适合自己的计提坏账准备金的方法，为企业今后的顺利发展奠定经济基础。 四、总结 有一句商业格言说得好：“客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源”。只有那些有偿付能力的客户才是重要的客户。在经营活动中，应该对客户进行有效的管理，使客户真正变成财富的来源，而不是灾难的来源。企业应把应收账款当作一项长期的、制度化工作来抓，加强对应收账款的核算和管理，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。 （作者单位：明达职业技术学院） 主要参考文献： [1]白慧民，魏阿姝.加强应收账款管理应采取的有力措施.辽宁经济，2008.1. [2]陈冬菊.坏账处理中的伦理问题研究.西南交通大学，2008. [3]]殷俊杰.浅议应收账款分析.陕西省行政学院.陕西省经济管理干部学院学报，2008.4. [4]陈衡华.浅析应收账款的管理与风险防范.2009年烟草会计学论文选，2009. [5]侯红英.浅谈企业应收账款全面管理.财会通讯，2010.7. [6]严飞.论应收账款风险防范与管理.财会通讯，2009.10. [7]刘帆.现代企业内部控制概论.大连理工大学出版社，2008.