客户 XXXX投资股份有限公司
项目 总体审计计划
年度 1998
编制
Y
复核
签名
X
索引号
页 次
G4 1
总体审计计划
一、审计目标及范围
我们接受XXXX投资股份有限公司(以下称“XXXX公司”)的委托,对其1998年度的合并会计报表(包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表)进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.
(本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”). 二、公司背景
公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明.
(一) XXXX公司背景
XXXX公司于1992年起筹建,1993年发行A股股票并上市交易.
XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资(主体企业为发电厂)外,其本身并没有经营业务.
本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单.
(二) 组织结构
XXXX公司
(三) 各子公司、联营企业概况 1. 南部电厂
南部电厂成立于1989年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.
南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂–––大厂及小厂,分别独立核算及独立纳税.小厂两台发电机组(燃油机组,装机容量为9.4万千瓦时)自1990年7月起先后并网发电;大厂一、二号发电机组(燃煤机组,装机容量为2×30万千瓦时)分别于1993年11月22日、1994年11月12日投入商业运行. 2. 保税开发公司
保税开发公司是1996年3月28日成立的有限责任公司,注册资本计2,750 万元,经营保税区内房地产开发管理、国际贸易、转口贸易、仓储货运等.保税开发公司目前尚处筹建期.
3. 香港xx公司
香港南方公司为在香港设立的有限责任公司,注册资本为100万港元.截至目前为止,香港南方公司除收购南部电厂3%的股权外,并未开展其他经营业务.
4. 北部电厂
北部电厂是由XXXX集团(XXXX公司的母公司)、XXXX公司及其他股东共同投资设立的有限责任公司,成立于1994年6月30日,注册资本为68,000万元.现北部电厂拥有两台装机容量为30万千瓦时的燃煤发电机组(以下称“三号”及“四号”发电机组),分别于1997年12月31日及1998年12月31日投入商业运行.北部电厂发电机组的试运行及生产经营均由南部电厂承包.
5. xx房地产公司
Xx苑房地产公司各股东于1994年联营设立该公司,共同开发北海晶苑大厦.因北海房地产行业自1996年度以来一直低迷,原计划通过卖楼花回笼部分资金用于房产开发的构想落空,各股东也不愿盲目追加投资,所以晶苑大厦自1996年度起因资金不足停建.据我们于1997年度的实地考察,该大厦主楼建至第十四层,附楼建至第八层,尚未产生任何经营收益.
6. xx配电公司
建新配电公司是于本年度新成立的有限责任公司,经营生活小区及工业区的配电工程等.本年度,该公司已经开始生产经营.
XXXX公司及其子公司、联营企业详细情况请参见永久性档案及1997年度已审合并会计报表附注.
三、以前年度审计情况及其对本年度的影响
该部分内容主要阐述以前年度重大审计问题,特别是以前年度审计报告中的保留意见、重要事项说明等对本年度会计报表或审计方法产生的重大影响.该部分内容如果已在“重大会计、审计问题”中阐述,这里就仅需作简要提示.
XXXX公司自成立起各年度的合并会计报表皆由我所审计,其中XXXX公司应收ZB投资公司款计2,500万元因涉诉,已在1997年度作或有损失披露,由于金额较大,我们在1997年度审计报告中作重要事项说明;南部电厂公司代省电力工业局建设的输变电工程的工程款及其利息将在输变电工程交付使用后由市供电局偿还予南部电厂,其中利息自交付使用之日起,按实际决算的价值及年利率12%计算.因1997年度输变电工程尚未交付使用,所以无相应的利息收
入.本年度输变电工程陆续交付使用,应关注该利息收入问题.
因XXXX公司各年度的合并会计报表皆由我所审计,对年初余额的审计主要是检查以前年度审计调整分录是否已正确调整入帐.是次审计的预备调查中,我们已检查了会计报表的年初余额,以前年度审计调整分录皆已调整入帐.惟XXXX公司1997年度执行《股份制试点企业会计制度》,本年度按规定执行《股份有限公司会计制度》,在编制比较会计报表时,年初数应按《股份有限公司会计制度》的规定重新表述;上年度我们出具的《管理建议书》中指出的有关内控制度的缺陷并无根本改善,是次应重点关注,详见“重大会计、审计问题”. 四、重要会计政策及其变更情况
对重要会计政策的描述同“公司背景”,可以只对上年度遗留问题、对本年度有重大影响的会计政策及本年度已发生变化的会计政策作出说明;被审计单位采用的会计政策与国家相关准则、制度相抵触的,应分别说明被审计单位实际采用的会计政策与国家相关准则、制度的差异,并建议被审计单位对其误用的会计政策予以更正;对合并会计报表进行审计时,子公司与母公司所采用的会计政策有重大不一致的应予以说明,以提醒审计人员在审计实施中对子公司会计报表进行备考调整.
XXXX公司执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》及其补充规定.除下述会计政策外,所执行的会计政策与上年度保持一致. (一) 存货跌价准备
自1998年1月1日起,年度终了,对于单个存货项目的成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备,并计入当年度“存货跌价损失”帐项. (二) 长期投资减值准备
自1998年1月1日起,年度终了,长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则将可收回金额低于长期股权投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备,并计入当年度 “投资收益”帐项.
(三) 子公司所执行的会计政策与XXXX公司所执行会计政策差异的说明 南部电厂为中外合资经营企业,执行《企业会计准则》和《外商投资企业会计制度》,其与XXXX公司所执行制度的重大差异体现在:
1. 南部电厂固定资产计提折旧时,采用10%的残值率,与XXXX公司确定的5%的残值率不同,由此应测算南部电厂采用不同残值率情况下对当年度折旧费用及固定资产净值的影响,并视重要性水平决定是否在合并会计报表时作相应
的调整(调表不调帐).
2. 根据《外商投资企业会计制度》的规定,南部电厂计提的职工奖励及福利基金作为对职工的负债,而不作为股东的权益,因此在合并会计报表时,南部电厂计提的职工奖励及福利基金在合并资产负债表中列示于流动负债—―应付福利费‖帐项,XXXX公司年末对其长期股权投资进行权益法调整时,应按南部电厂经审计的净利润扣减南部电厂计提的职工奖励及福利基金后,按55%的比例计算.
五、未审会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
在对合会计报表进行审计时,通常应对各合并主体的个体未审会计报表及未审合并会计报表进行分析,并考虑合并抵销项目对合并会计报表的影响.在实际工作中,被审计单位往往不编制合并会计报表,如果被审计单位纳入合并会计报表范围的子公司过多,在预备调查阶段不可能了解所有的重大内部交易,审计人员代编未经审计的合并会计报表则不太现实,这时可以对各合并主体的会计报表进行简单汇总(仅抵销内部往来、股东权益及长期投资)后进行分析.本案例如后述原因,未对未审合并会计报表进行分析;在编制比较会计报表时,上年对比数通常应选用上年审定数,但若上年度审计调整分录较多,而被审计单位也未将调整分录正确调整入帐,我们则应对本年度会计报表作适当表调后与上年度审定数进行对比分析,或直接以被审计单位未经调整的上年度报表数作对比数进行分析;由于预备调查了解情况的局限性,这时的会计报表分析不可能象审计小结中的分析那样全面、具体.我们的分析旨在发现未审会计报表的重点、疑点,并确定重点审计领域.总体审计计划会计报表分析的形式可参见本案例审计小结会计报表分析的相关部分.
本案例根据XXXX公司、南部电厂及北部电厂的不同情况分别描述了审计风险评估的不同考虑,但对于审计风险评估的具体方法则应参照天健所《年度会计报表审计指引》的规定执行.根据天健所《年度会计报表审计指引》规定,审计风险一般控制在5%以内,而对固有风险、控制风险及检查风险的确定则较大程度地依靠专业判断.根据被审计单位的实际情况及我们对其了解程度,对审计风险的评估可以定量,也可以只定性,不定量.
审计策略应描述拟采取的总体审计方法,如对被审计单位拟实施重点审计、一般审计、部分项目审计或审阅,是否实施符合性测试、如何利用其他专家的工作等.惟具体的审计方法因已在具体审计计划中详细描述,故不必包括在该部分内容中.我们鼓励审计人员将审计抽样与审计风险评估结合起来考虑,具体可参见我所《年度会计报表审计指引》的规定.对会计报表层次的实质性测试所要求的保证程度可在审计策略中描述,具体各帐项、各经济业务的实质性测试要求的保证程度可在具体审计计划中描述.
(一) XXXX公司各合并主体财务指标分析及审计策略
在不考虑合并抵销的情况下,各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例列示如下(单位:万元)
从上表看,保税开发公司各财务指标占各主体汇总数的比例都在1%以下,其因尚处筹建期,无损益表,对其拟采取审阅的办法,惟应实地查看其建设中的堆场是否已完工并交付营运,以证实其是否仍在筹建中;香港南方公司对XXXX公司合并会计报表的影响更加微不足道,且其除少量开办费外,几乎没有其他业务发生,所以只需对其未审会计报表进行分析比较后认定;对XXXX公司及南部电厂应进行重点审计.因南部电厂各财务指标在汇总数中都占有绝对比重,拟单独组成一个审计小组对其进行审计.XXXX公司为投资管理公司,其主体企业为南部电厂,所以我们拟分别对该两公司的会计报表进行分析,而不再对其合并会计报表进行分析.(南部电厂会计报表分析及重大会计审计问题由南部电厂审计小组项目负责人单独撰写,详见本计划“七”).
(二) XXXX公司会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
1. 比较会计报表分析(母公司)
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
增减率 4,050
47% (1)配股溢价发行收入18,100万元,偿还短期借款4,300万元,支付股利400万元,
使货币资金增加9,720万元,其他使货币资金发生大额变动的原因尚待审计中进一步落实.
应收股利 预付货款 其他应收款 * 流动资产合计 长期投资: 长期股权投资 *
--- 1,200 6,200 20,000
113,530
--- 1% 5% 15% 83%
30 1,500 8,950 19,030
84,730
--- 1% 9% 18% 80%
(30 ) (300 ) (2,750 ) 970 28,800
(100% )
(20% ) (2)莲花一村住宅工程尾款转固,使预付帐款减少300万元. (31% ) (3)详见“XXXX公司重大会计、审计问题”. 5%
34% (4)新增对建新公司投资1,100万元,向北部电厂缴付第二期出资额5,590万元,
权益法调增长期投资22,110万元,权益法调增长期投资的原因待对被投资公司净资产增加原因进行审计.
减: 长期投资减值准备 长期投资净额 固定资产: 固定资产原价 减: 累计折旧 固定资产净值 固定资产合计 其他资产: 开办费 其他资产合计 资 产 总 计
--- 113,530
3,260 540 2,720 2,720
70 70 136,320
--- 83% 2% --- 2% 2% --- --- 100%
--- 84,730
2,510 340 2,170 2,170
140 140 106,070
--- 80% 2% --- 2% 2% --- --- 100%
--- 28,800
750 200 550 550 (70 ) (70 ) 30,250 10
--- 34%
30% (5)购置固定资产,审计中待进一步落实.
59% (6)结合固定资产的增加测算本年度计提的累计折旧. 25% 25%
(50% ) (7)本年度无新增开办费,其减少数为摊销数,待对其摊销数进行测算. (50% ) 29%
备 注
1998.12.31未审数 结构比率 1997.12.31审定数 结构比率 增减额
流动资产: 货币资金 *
12,600
9%
8,550
8%
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
增减率
(100% ) (8)以货币资金偿还借款,待检查还款记录及函证年末余额. 100%
(100% ) (9)支付股利,待检查付款证明. (67% )
(73% ) (10)偿还XXXX总公司往来款900万元. (100% ) (97% ) (97% )
123% (11)配股4,672万元,公积金转股45,328万元.
(86% ) (12)配股溢价净收入增加资本公积13,428万元,公积金转股减少资本公积
45,328万元.
盈余公积 其中: 公益金 未分配利润 股东权益合计 负债与股东权益总计
15,150 4,420 24,980 135,990 136,320
11% 3% 18% 100% 100%
15,150 4,420 35,700 96,480 106,070
14% 4% 3% 91% 100%
--- --- 21,410 39,510 30,250
--- ---
600% (13)因该公司尚未对1998年度利润进行分配,故未分配利润较大. 41% 29%
备 注
1998.12.31未审数 结构比率 1997.12.31审定数 结构比率 增减额
流动负债: 短期借款 应付福利费 未付股利 未交税金 其他应付款 * 预提费用 流动负债合计 负债合计 股东权益: 股本 * 资本公积 *
--- 20 --- (20) 330 --- 330 330 90,660 5,200
--- --- --- --- --- --- --- ---
67% 4%
4,300 10 4,080 (60) 1,230 30 9,590 9,590
40,660 37,100
4% --- 4% --- 1% --- 9% 9% 38% 35%
(4,300 )
10 (4,080 )
40 (900 ) (30 ) (9,260 ) (9,260 )
50,000 (31,900 )
* 因其占总资产的比重较大,较上年末增减变动大或性质重要,列为是次的审计重点帐项.
11
一、主营业务收入 减: 营业成本
1998未审数
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
结构比率 --- --- --- 300
1997审定数
结构比率 增减额 --- --- --- 40
--- --- --- 260
增减率
--- --- ---
65% (13)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.
备 注
主营业务税金及附加 二、主营业务利润
加: 其他业务利润 *
减：管理费用 财务费用 * 三、营业利润 加: 投资收益 *
1,600 (120) (1,180) 22,600
1,500 (400) (1,060) 13,730
100 280 (120 ) 8,870
7%
(7% ) (14)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类. 11%
65% (15)主要是权益法调整增加投资收益,该项目有待于对被投资公司净利润增减进
行进一步分析及审计.
营业外收入 减: 营业外支出 四、利润总额 减: 所得税 五、净利润
10 20 21,410 --- 21,410 3,570 24,980 --- --- 24,980 --- ---
--- --- 12,630
20 12,610 100 12,710 1,260 1,260 10,190 2,520 4,100
10 (20 ) 8,780 (20 ) 8,800 3,470 12,270 (1,260 ) (1,260 ) 14,790 (2,520 ) (4,100 )
--- --- 70% (100% ) 70% --- --- --- --- --- --- ---
加: 年初未分配利润 六、可分配利润
减: 提取法定公积金 提取法定公益金 七、可供股东分配的利润 提取任意公积金 应付普通股股利
12
八、未分配利润 24,980 3,570 流动比率 61:1 2:1 资产负债比率 0.2% 9% 净资产收益率
16%
13%
* 金额重大或存在差错可能,列为重点审计帐项.
未定稿
21,410
---
13
2. 相关财务指标分析
XXXX公司配股资金到位后流动资产增加,偿还短期银行借款使流动负债
减少,流动资产与流动负债相反的变动趋势使本年末流动比率(61:1)大大高于
上年末的正常水平(2:1),同理,本年末资产负债率较上年末也有很大降低.较
高的流动比率及较低的资产负债率可能会促使XXXX公司盲目投资,因此要关
注其配股资金的投向与配股说明书所述资金投向是否相符.
本年度净资产收益率为16%,比上年度的13%增长3个百分点.本年度因配
股及新增未分配利润使净资产增长41%,而配股资金难以在短期内产生高额回
报,其何以能使净资产收益率在上年度基础上又有较大增幅?从XXXX公司比较
会计报表的分析可知,XXXX公司本年度净利润的大幅增长缘于投资收益的大
幅增长,投资收益的增长主要是缘于南部电厂净利润的增长,南部电厂审计小
组应详加关注.
3. 审计风险的初步评估及重点审计区域的确定
(1) 由于国家宏观调控及产业结构的调整,全国电力有效需求相对不足,
南部电厂自成立以来发电量就不饱满,本年度发电量更较上年度大幅降低,这
是XXXX公司及南部电厂面临的主要经营风险.XXXX公司因要向北部电厂缴付
第二期出资额,于本年度配售发行股票.同时,为扩大股本规模,以使第二次的
配股规模扩大(因配股数量受拟配股公司前一次发行在外股本总额30%的限
制),XXXX公司还以资本公积金转增股本,使股本总额较上年末增长了123%.为
维持其股票的形象及达到配股的生存线–––净资产收益率10%以上,XXXX公司
面临的经营压力更加巨大.由于南部电厂拟单独组织审计小组进行审计并单独
撰写总体审计计划,在此我们不再对南部电厂的审计风险进行评估,而只对
XXXX公司本部的审计风险评估如下：
XXXX公司虽为投资管理性质的公司,但其对南部电厂并不承担管理职
能,XXXX集团下属各公司的中、高层管理人员全部由XXXX集团委派,XXXX集团
下属各公司(包括XXXX公司、南部电厂、北部电厂等)直接向XXXX集团负
责,XXXX公司本年度的主要工作仍是清理以前年度的投资失误及遗留问题.因
XXXX公司业务简单,容易管理,固有风险应为低水平;XXXX公司平时只发生一
些费用报销业务,现金、银行存款的收付制度完善,费用报销制度严密,所有重
大投资项目都要经董事会批准,控制风险也较低;因该公司业务简单,所有重大
交易都能被审计所发现,且从以前年度审计看,管理当局除了在信息披露方面
与我所存在分歧外,都能接受我所的审计意见,且曾发现其有重大隐瞒,审计风
险较低.
(2) 重点审计区域包括：为维持较高的净资产收益率而在投资收益中包
含的虚增南部电厂利润的动机、货币资金中包含的以前年度委托银行放款到期
而未能收回的潜在风险、其他应收款中包含的关联方往来及其交易、自行放款
到期未能收回的涉诉事项、配股资金的用途等.重点审计帐项业已在比较会计
报表中以“*”标示.
4. 审计策略
XXXX公司业务简单,因此,拟不实施符合性测试,而直接进行实质性测试.
长期投资及投资收益的审计主要依赖于对子公司及联营企业的审计,除此外,
损益类帐项可较多地依赖分析性测试结果,资产负债帐项则较多地采用凭证抽
查的办法.
根据前面对审计风险的评估,我们拟确定实质性测试的保证程度如下：
固有风险(IR)为低水平,拟确定为50%;
控制风险(CR)为低水平,但因我们不准备进行符合性测试,故仍将其评估
为较高水平,即70%;
如要将审计风险(AR)控制在5%以下,则:
检查风险(DR) =AR/(IR×CR)
=5%/(50%×70%) =14%
故实质性测试所要求的保证程序为86%(1-14%).
(三) 北部电厂会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
1. 有关财务指标分析
(考虑本案例的篇幅,有关分析略.)
2. 审计风险的初步评估
该公司固有风险较高,主要体现在：以前年度处于基建期,且从未经中国注
册会计师审计;三号及四号发电机组分别于1997年12月31日及1998年12
月31日投入商业运行,本年度生产及基建共同进行,但因三号及四号发电机组
皆未办理竣工决算,且工程庞大,共用基础工程较多,二者的工程价值难以确定
及正确区分,人为估计的成分较多;为享受企业所得税“两免三减半”的优惠政
策,公司管理当局存在开始生产经营首年制造微亏的预算安排;复杂的关联交
易及与关联方对交易价格制定存在严重分歧.
该公司对于基建期的管理及核算有一套完善、严密的内部控制制度,但本
年度自开始生产经营以来,相应的财务管理制度则有待建立及完善.该公司原
财务人员大部分为聘用的离退休工程财务人员,因人事管理较松散,部分岗位
责任人责任心不强,工程财务与生产经营财务的衔接不尽理想,控制风险也较
高.
该公司与南部电厂都属XXXX集团下属单位,管理模式、会计核算模式及业
务内容都很相近,因为我们有长期对南部电厂审计的经验,应能发现该公司会
计报表可能存在的重大错报及漏报.因该公司不属于XXXX公司合并会计报表
范围,其三号及四号机组委托给南部电厂承包,相应的生产成本由南部电厂核
算,更加有利于我们对其损益的审计.
该公司固有风险、控制风险都较高,因XXXX公司对该公司权益性资本的比
例仅为25%,该公司的审计风险对XXXX公司合并会计报表审计风险的影响会减
弱,我们仍可承受适当程度(中等水平)的审计风险.
3. 审计策略
XXXX公司占北部电厂25%的权益性资本,且无实质控制权,对其长期投资
进行权益法核算但不予合并会计报表.北部电厂自本年度起已开始生产经营.
北部电厂虽不纳入合并会计报表范围,但其总资产、净资产、主营业务收
入都较大,且其审计风险较高,对XXXX公司投资收益的影响较大,因此我们仍
拟对其采取以下审计策略:对损益表各帐项进行审计,对直接影响损益的有关
资产负债帐项进行审阅,并测算其对损益的影响程度,其中利息费用资本化及
关联交易为审计重点.
根据前面对审计风险的评估,为防范风险,实质性测试所要求的保证程度
确定如下：
固有风险(IR)拟确定为80%;
控制风险(CR)拟确定为70%;
若拟将审计风险(AR)控制在5%以内,则:
检查风险(DR) = AR/(IR×CR)
= 5%/(80%×70%)
= 9%
实质性测试所要求的保证程度为91%(1-9%).
六、重大会计、审计问题
该部分内容主要应对会计报表分析、审计风险评估中所发现的重大风险事项、异常
波动帐项、较多地依靠专业判断的事项及我们的初步判断与被审计单位意见产生严重分
歧的事项进行说明,并阐述我们拟采取的特定审计程序.对问题是否重大的判断并非完全
视金额大小,金额非常重大的项目,通过我们的初步分析未见异常的,可以不必复述具体
审计计划中拟采用的审计程序.本案例南部电厂的固定资产即如此.金额虽不大,但性质
严重的,则必须写明,以防止在审计过程中或信息披露时的遗漏,例如上市公司炒作自己
的股票等事项.
根据实际情况,重大会计、审计问题可按会计报表中各帐项的顺序写,也可按业务循
环写,甚至可以按交易的重要性程度写,但一方面要避免内容的重复,另一方面应注意各
部分内容的衔接.
因被审计单位业务复杂程度不同、审计人员预备调查时间长短不同及审计小组人员
配备不同,我们对被审计单位重大会计、审计问题的了解程度也不尽相同.本案例的被审
计单位自成立起就由我所审计,其业务较单纯,且其重大会计、审计问题大部分为以前年
度遗留问题,如XXXX公司委托人民信用社放款事宜、南部电厂输变电工程移交及利息偿
付问题等,所以该总体审计计划对这些问题的描述很详细.而实务中并非每个约定审计项
目都能达到这个标准.总体审计计划若要达到指导审计的目的,必须强调其时效性.我们
不必等到所有事项都了解后才开始撰写总体审计计划.本案例XXXX公司的“其他应收款”
帐项中的相关交易就是在审计实施阶段才进一步得以了解的.同理,预备调查中所拟定的
重大审计程序也不可能一步到位,我们可以在审计中不断修正我们的计划.总体审计计划
编制后发现的重大会计、审计问题可以MPA方式上报.
(一) XXXX公司重大会计、审计问题
1. 货币资金
货币资金本年末较上年末增加了4,050万元,有关波动分析见比较会计报
表,波动原因待进一步查实.因XXXX公司本年度配售发行股票,要特别关注其
配股资金的用途是否与配股说明书一致.除此外,按具体审计计划的要求进行
审计.惟银行存款中计600万元为以定期存单方式委托人民信用社对有关单位
的放款.该笔存款至1997年底已到期,但至今尚未收回.委托银行放款的详情
请参见1997年度已审合并会计报表附注及审计小结.
1997年度审计时已了解到,人民公社信用社原有关人员因贪污罪被检察
院反贪局立案侦察,其有关期间经手的存单暂停兑付.1997年度的审计中我们
已取得检察院反贪局对该存款有效性的书面确认.本年度,经检察院反贪局协
调,XXXX公司与该信用社签订《存单兑付协议书》:XXXX公司定期存款本金及
定期存款利息共计650万元(其中利息计50万元),根据有关规定XXXX公司原
在存入定期存款时已收用款单位利差计50万元从应付利息中抵扣,抵扣后存
款本金共计600万元,将于1999年2月凭该协议偿还XXXX公司,协议签订后定
期存单交检察院反贪局保管.
XXXX公司已收利差计50万元业已在1996年度计入XXXX公司的 “其他
业务利润”帐项,并已对1997年度应计利息计35万元予以预提计入1997年度
财务费用.本年度扣回利差应调整“以前年度损益调整”帐项,但因金额较小,
拟先汇入“未调整不符事项汇总表”,视重要性水平决定是否调整.拟于1999
年收回的本金计600万元已由定期存款性质变为协议收款性质,我们拟将其调
至“其他应收款”帐项.是次审计,我们尚应在外勤期间向人民信用社发函询证,
关注其可收回性,并于约定收款日检查期后收款情况.
2. 预付帐款
预付帐款计1,200万元,是预付南天投资公司购XXXX大厦款.根据XXXX
公司与南天投资公司签订的购房协议,XXXX大厦应于1997年度交付使用(详见
1997年度审计小结),但至今XXXX公司尚未能接收该物业.我们应了解XXXX公
司延迟接收该物业的原因,关注有无潜在损失.为此,我们将实地查看该物业的
建设情况,并向南天投资公司发函询证其预期交付时间.
3. 其他应收款
其他应收款主要内容列示如下(单位:万元):
经济内容 1998.12.31
(未审)
内部往来
关联方往来
应收ZB投资公司项目合作款
××银行
其他
RMB 2,300 * 1,050 * 2,500 ** --- 350 1997.12.31 (审定) RMB 2,300 --- 2,500 3,800 350 RMB 8,950 RMB 6,200 * 其业务内容待审计中进一步了解.对内部往来将与对方核对一致后,在
合并会计报表时予以抵销.
** 如前所述,应收ZB投资公司项目合作款计2,500万元因涉诉,XXXX公
司已在上年度作或有损失披露,是次应了解案件的审理情况,取得该案的判决
书及其他法律资料,并检查会计报表附注的披露是否恰当,以决定我们如何在
审计报告中表述意见.
4. 长期股权投资及投资收益
长期股权投资包括股票投资及其他长期股权投资.其中股票投资计1,180
元,是XXXX公司购买的法人股股票.长期股票投资成本已在以前年度予以审计,
本年无增减变动.
其他长期股权投资计112,350万元,较上年末增加了28,800万元,其中,
对建新配电公司投资计1,100万元,增加对北部电厂的出资计5,590万元.我们
将按后附具体审计计划的规定进行审计;权益法调整调增长期投资计21,110
万元,根据确定的审计策略,在对被投资公司实施审计/审阅/会计报表分析后,
对被投资公司的净利润进行权益法调整的检查,惟对南部电厂的长期投资进行
权益法核算时,应按净利润扣减计提的职工奖励及福利基金后按55%的比例计
算确定.
如“公司背景”所述,晶苑公司建设的晶苑大厦自1996年度起停建,也未
产生任何收益.审计中应参照后附具体审计计划中关于或有损失的审计程序执
行,关注其是否存在潜在的损失.如有相关资料证明其损失金额,则应计提长期
投资减值准备.
本年度投资收益计22,600元,其中权益法核算调增投资收益计22,110万
元,结合对长期股权投资的审计来确认;采用成本法核算情况下,收到被投资单
位分来利润计490万元,按后附具体审计计划的要求进行审计.
(二) 北部电厂重大会计、审计问题
1. 关于在建工程的费用资本化
北部电厂以发电机组结束168小时不间断的连续试运行之日为生产经营
开始之日(即投入商业运行之日).北部电厂三号机组于1997年12月31日投入
商业运行,四号机组于1998年12月31日投入商业运行.
由于北部电厂的发电机组的生产经营由南部电厂承包,其发生的直接生产
成本由南部电厂根据实际发生数结转而来,直接计入生产成本;而其他费用,如
利息收支及汇兑损益、人员工资等则存在在基建成本与生产成本之间分摊的问
题.在预备调查中我们已发现北部电厂对这些费用的分摊存在随意性,因此我
们应在对这些费用进行审计的基础上,复核其分摊结果.其中,能直接对应到基
建项目的,直接计入工程成本,不能直接对应的如人员工资等,按基建管理人员
及生产管理人员的比例进行分摊,利息净支出及汇兑损益分摊方法如下:
(1) 北部电厂未审会计报表中各主要资产占总资产比例为:
货币资金
应收帐款
预付帐款
其他应收款
固定资产净值
在建工程
其他 15% 3% 2% 3% 71% 6% 1%
其中,货币资金、固定资产净值及在建工程占总资产的比例为92%,即绝大
部分的借款及股本金占用于该三项资产中,我们仅考虑该三项资产的资金平均
占用.又因货币资金无法分清是为生产准备还是为基建准备,暂按该公司提供
的《资金占用专项陈述》的说明,假设基建及生产月均耗用货币资金大致相当
(惟审计中应抽查2个月的银行存款支付数,检查其基建支出及生产耗用是否
大体相等),则在建工程占用资金视同基建占用资金,固定资产占用资金视同生
产占用资金.因北部电厂的借款无法分清用途,假设借款资金平均分布于各项
资产中,则可推断基建占用资金及生产占用资金的比例即借款利息应予资本化
及应计入当年度损益的比例.
(2) 在建工程及固定资产本年度资金平均占用计算方法如下:
本年度在建工程资金平均占用额(X) =
2 全年各月份在建工程月初及月末余额合计数
本年度固定资产资金平均占用额(Y)计算方法同在建工程.
(3) 利息净支出及汇兑损益分摊
应资本化的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生额×
应计入当期费用的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生总额× x + y x + y Y x
2. 关于暂估在建工程及预转固定资产
北部电厂三号及四号机组分别于1997年底及1998年底投入生产,但尚未
办理竣工决算,因此北部电厂以工程概算总额,扣减部分尚未施工或未完工的
附属项目的概算数后预转固定资产.惟北部电厂大部分房屋建筑物及少量机器
设备是外购的(也在概算范围内).对外购房屋、设备,该公司按实际购买价值直
接计入“固定资产”帐项,故我们应逐项核对该公司三号及四号机组预转固定
资产概算的明细,检查有无将外购固定资产重复暂估结转固定资产,并应实地
巡视各项资产,观察其是否确已完工交付使用.
3. 生产成本及主营业务成本
北部电厂生产电力产品,其主营业务成本即生产成本.北部电厂发电机组
由南部电厂承包经营,所发生的成本中,除折旧费及生产设备保险费以外,都由
南部电厂核算.每月末,南部电厂将北部电厂生产成本转予北部电厂,因此对北
部电厂生产成本的审计工作由南部电厂审计小组一并实施.惟北部电厂审计小
组需对北部电厂入帐的生产成本数与南部电厂转出数进行核对,检查成本在两
公司间分配的合理性,并要求两家公司对全年的生产成本发生数及在两家的分
配数进行书面确认.
未定稿
七、南部电厂财务指标分析、审计风险的初步评估及重大会计、审计问题
(一) 比较会计报表分析
南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)
1998.12.31 结构比 1997.12.31 结构比 增减额 增减率 备 注
未审数 审定数
流动资产:
货币资金 *** 30,000 6% 28,000 6% 2,000 7% (1)由于该公司规模较大,需大量流动资金维持生产经营,故货币资金余额较大,应注意对现金流量的分
析.
应收帐款 *** 12,000 2% 14,000 3% (2,000) (14%) (2)发电量减少,应收电费相应降低.
减: 坏帐准备 60 --- 70 --- (10) (14%)
应收帐款净额 11,940 2% 13,930 3% (1,990) (14%)
预付货款 ** (4,660) (1%) --- --- (4,660) --- (3)本年度应关注预付货款余额为负数的原因,并应进行相应重分类.
内部往来 *** 10,000 2% --- --- 10,000 --- (4)内部往来是本部与大厂、小厂之间的往来,应核对一致并抵销..
应收利息 ** 6,000 1% --- --- 6,000 --- (5)应收利息是应收市供电局输变电工程利息款,上年度输变电工程尚未交付使用,故无相应利息收入,详
见“重大会计、审计问题”.
其他应收款 * 80,000 17% 10,000 2% 70,000 700% (6)其他应收款比上年末增长很多,具体分析见“重大会计、审计问题”.
存货 *** 12,000 2% 10,000 2% 2,000 20% (7)据了解本年度燃煤价格呈下降趋势,若年末结存数量较上年末增加,则金额应下降,应关注年末结存存
货的数量及计价.
待摊费用 --- --- --- --- --- ---
流动资产合计 145,280 30% 61,930 13% 83,350 135%
长期投资:
长期股权投资 --- --- --- --- --- ---
长期投资合计 --- --- --- --- --- ---
固定资产:
固定资产原价 *** 420,000 87% 412,000 85% 8,000 2% (8)固定资产本年末增加主要系“在建工程–––住宅工程”中的莲花一村和电力花园竣工转固,计 元. 减: 累计折旧 *** 120,000 25% 95,100 20% 24,900 26%
固定资产净值 300,000 62% 316,900 66% (16,900) (5%)
在建工程 * 10,000 2% 75,000 16% (65,000) (87%) (9)除住宅工程转固导致在建工程减少,公司还将输变电工程按概算价值计677,580,000.00元转入对省电
力工业局的往来,导致在建工程大幅度降低.详见“重大会计、审计问题”.
固定资产合计 310,000 64% 391,900 81% (81,900) (21%)
无形资产及其他资产:
无形资产 26,000 5% 27,000 6% (1,000) (4%) (10)本年度并无增加额,其减少为摊销数.
长期待摊费用 --- --- 2,000 --- (2,000) (100%) (11)本年减少数为摊销数.
其他长期资产 --- --- --- --- --- ---
无形资产及其他资产 26,000 5% 29,000 6% (3,000) (10%)
合计
资 产 总 计
22
流动负债: 短期借款 * 应付帐款 应付福利费 未付股利 未交税金 * 其他应付款 *** 预提费用 *
一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债: 长期借款 *** 长期负债合计 负 债 合 计 股东权益: 股本 资本公积 未分配利润 盈余公积 股东权益合计
负债与股东权益总计
未定稿 南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元) 1998.12.31 结构比 1997.12.31 结构比 增减额 增减率 备 注 未审数 审定数 58,000 12% 37,000 8% 21,000 57% (12)短期借款增长56.76%,应结合长期借款进行分析 4,900 1% 5,300 1% (400) (8%) (13)发电量减少,购煤量通常也会减少. 3,200 1% 2,600 1% 600 23% (14)南部电厂为外商投资企业,其每年度税后利润计提的职工奖励及福利基金计列入“应付福利费”帐项,因支用较少,其各年末余额逐年增加. 240 --- --- --- 240 --- 9,010 2% 2,000 --- 7,010 351% (15)本期未交税金增长较大,主要系应交增值税和应交企业所得税的增长,审计时应关注其增长原因. 45,000 9% 36,000 7% 9,000 25% (16)详见“重大会计、审计问题”. 5,000 1% 140 --- 4,860 3,471% (17)本年预提费用均为预提长、短期借款利息,而上年末预提的长期借款利息计入了长期借款的本金,本年末应作必要的重分类. --- --- 44,000 9% (44,600) (100%) (18)一年内到期长期负债历年来都是我们在审定的基础上进行重分类. 125,350 26% 127,040 26% (1,690) (1%) 205,000 43% 225,000 47% (20,000) (9%) (19)本期长期借款减少很多,是因一期工程完工后逐年归还借款,审计时应关注. 205,000 43% 225,000 47% (20,000) (9%) 330,350 69% 352,040 73% (21,690) (6%) 56,000 12% 56,000 12% --- --- 18,000 4% 18,000 4% --- --- 68,930 14% 48,790 10% 20,140 41% 8,000 2% 8,000 2% --- --- 150,930 31% 130,790 27% 20,140 15% 481,280 100% 482,830 100% (1,550) --- 21
未定稿
南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元) 1998未审数 结构比 1997审定数 结构比 增减额 增减比 备 注
一、主营业务收入 ** 138,000 100% 153,000 100% (15,000) (10%) (20)本年度发电量下降致售电收入锐减,发电量下降待进一步核实. 减: 主营业务成本 ** 92,000 67% 110,000 72% (18,000) (16%) (21)见“相关财务指标分析”. 主营业务税金及附加 100 --- 100 --- --- --- 二、主营业务利润 45,900 33% 42,900 28% 3,000 7% 加: 其他业务利润 300 --- 360 --- (60) (17%) (22)系出租固定资产的租金收入. 减：管理费用 3,800 3% 4,200 3% (400) (10%) 财务费用 * 20,000 14% 28,000 18% (8,000) (29%) (23)本年度财务费用下降,主要因为输变电利息收入计60,000,000.00元业已冲减财务费用,利息支出
的其他减少待审计时结合借款偿还、借款结构调整、借款利率等因素进一步分析.
三、营业利润 22,400 16% 11,060 7% 11,340 103% 加: 投资收益 --- --- --- --- --- --- 营业外收入 *** 10,000 7% 14,000 9% (4,000) (29%) (24)本年度营业外收入主要为退税款,但较上年度锐减,待进一步了解是否有税收政策方面的变化. 减: 营业外支出 60 --- 60 --- --- --- 四、利润总额 32,340 23% 25,000 16% 7,340 30% 减: 所得税 3,000 2% 1,900 1% 1,100 58% 五、净利润 29,340 21% 23,100 15% 6,240 27% 加: 年初未分配利润 48,790 --- 34,000 --- 14,790 44% 六、可分配利润 78,130 --- 57,100 --- 21,030 37% 减: 提取法定公积金 --- --- 2,310 --- (2,310) (100%) 提取法定公益金 1,200 --- --- --- 1,200 --- 七、可供股东分配的利润 76,930 --- 54,790 --- 22,140 40% 减：已付普通股股利 8,000 --- 6,000 --- 2,000 33% 八、未分配利润 68,930 --- 48,790 --- 20,140 41% 流动比率 速动比率 资产负债率 毛利率
存货周转率(次) 销售利润率
1.16:1 1.06:1 69% 33% 8 23%
0.48:1 0.41:1 73% 28% 11 16%
22
(二) 相关财务指标分析
从比较会计报表分析,本年末流动负债占总资产的结构比与上年末该结构比相同,而流动资产占总资产的结构比却从上年末的13%上升为本年末的30%,增长了17个百分点.流动资产的增长并未带来总资产的增长,流动资产的增长缘于在建工程中的输变电工程计68,000万元转入了“其他应收款”帐项,由于该改变使南部电厂本年度的短期偿债能力得以极大改善.输变电工程转入“其他应收款”事项详见“重大会计、审计问题”的说明.
南部电厂一期工程完工后,正陆续归还长期银行借款,使本年末资产负债率较上年末降低.
从比较会计报表中可以看到,本年度主营业务成本下降的幅度超过本年度主营业务收入下降的幅度,由此导致本年度销售毛利率上升.本年度主营业务成本的下降主要是燃料成本的下降,燃料成本的下降除了与本年度售电量减少、相应煤耗减少有关外,还与本年度燃料价格呈下降趋势密切相关.此外,由于本年度南部电厂代管北部电厂三号及四号发电机组的运行,一部分原来由南部电厂单独承担的固定成本(如直接人工工资等),现由南部电厂与北部电厂共同承担,以上几点原因,使本年度销售成本大幅下降.在审计中,我们将进一步证实.
本年度存货周转率由11次降低为8次,从帐面上看,销售成本的下降和存货余额的上升是导致存货周转率下降的主要原因,有关销售成本的下降见前面的分析,而存货余额的上升则与前面的分析相矛盾：本年度发电量减少,燃料价格呈下降趋势,比较会计报表中显示的应付帐款也比上年末减少了8%,通常情况下存货余额应下降才合理,因此期末存货的存在、计价将是关注的重点.
本年度销售利润率较上年度增加7个百分点,主要是毛利率的提高及财务费用的节约,而退税收入(营业外收入)的减少则对销售利润率产生了负面的影响,因此主营业务成本、财务费用及营业外收入应成为审计的重点. (三) 审计风险的初步评估及重点审计区域的确定
1. 审计风险的初步评估
固有风险：南部电厂管理人员素质较高,经验丰富,管理人员结构稳定,多年的审计表明其较能接受我所的审计建议;南部电厂产品单一,核算简单.这些都说明其固有风险不高,但本年度经营环境的变化可能对其经营者产生了一定的压力,主要表现在：自1997年度以来,由于宏观经济调控及产业结构调整,全国电力有效需求不足,南部电厂所在省电量相对过剩现象尤为严重,受其影
响,南部电厂本年度主营业务收入(全部是发电收入)较上年度减少10%(因电价固定,发电收入的减少原因即发电量的减少);受亚州金融危机的影响,美元走强.南部电厂1998年末美元借款为22,400万美元,比1997年末的25,000万美元,减少了2,600万美元.金融危机已迫使该公司调整借款的结构,但增加短期借款以偿还长期美元借款足见南部电厂现金流量并不宽裕.南部电厂的母公司–––XXXX公司本年度配股及以资本公积金转增股本后,股本及净资产较上年度有较大增幅,而发电收入大幅下降,为维持净资产收益率与每股收益的水平,南部电厂采取种种措施大幅降低成本,减少利息支出,尤其是将尚未收到的输变电工程利息收入计6,000万元冲减了财务费用,最终使本年度净利润较上年度增长27%.由于本年度经营环境发生变化,我们初步评估南部电厂的固有风险为中等水平.
控制风险：根据以前的审计经验,该公司燃煤采购由于发票滞后到达,需对燃煤采购价进行暂估.该公司对燃煤的暂估存在较大随意性,由于XXXX集团能源部燃煤采购管理人员不足,尽管我们已多次向南部电厂提出管理建议,该问题仍未能很好解决.除此外,南部电厂的其他会计控制制度有效,本年度亦未发现有重大改变,我们也将对其进行符合性测试,初步评估控制风险为中等.
检查风险：该公司收入、成本的核算很简单,其他业务内容也单一,我们对其有多年审计的经验,检查风险评估为中等水平.
2. 重点审计区域及实质性测试所要求的保证程度的确定
综上所述,在“比较会计报表分析”所列帐项中,标有“*”的帐项,1998年未审数较1997年审定数波动较大,均超过30%;标有“**”的帐项余额性质较特殊;标有“***”的帐项对财务状况及经营成果影响较大,该等帐项是我们是次审计的重点帐项.
若拟将审计风险控制在5%以内,计算检查风险如下： 固有风险(IR)=50% 控制风险(CR)=40%
检查风险(DR)=AR/(IR×CR)=5%/(50%×40%)=25% 实质性测试所要求的保证程度为75%(1-25%) (四) 重大会计、审计问题 1. 主营业务收入
南部电厂的主营业务收入为138,000万元,比上年度减少了15,000万元.该公司的主营业务收入全部系销售电力产品收入,每月终了,由南部电厂人员
会同市供电局人员根据电表数据,扣除一定比例的网损、线损以后,确定上网电量.双方人员签字确认并由市供电局盖章后,南部电厂据以入帐.基于这种情况,我们对其拟不进行符合性测试和截止性测试,直接进行详细测试,检查12个月的电费结算单、销售发票、收款单据等原始凭证. 2. 存货与主营业务成本 (1) 存货
该公司年末存货余额为12,000万元.该公司年末无在产品和产成品,其存货主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的备品备件,分别存放于大厂和小厂.其中,燃煤的帐面余额为11,000万元,占存货总额的92%,燃油的帐面余额为800万元,占存货总额的7%,因此,燃煤是我们是次审计的重点.
南部电厂燃煤全部委托XXXX集团代购,包括合同签订、货款、运杂费的支付、发票、帐单的催收等.每年度,XXXX集团根据其集团内发电厂(包括南部电厂、北部电厂)的发电安排分别以属下发电厂的名义与供煤方签订购煤合同,供煤方发货后根据合同约定分别向各发电厂开具销售发票,购煤所发生的运杂费也由各单位分别向各电厂开具发票、帐单,但货款及运杂费皆由XXXX集团先代为支付,发票、帐单也由XXXX集团索取后,凭以向各发电厂收款.南部电厂根据发票、帐单金额记“材料采购”帐,并按5.50元/吨的标准向XXXX集团支付购煤管理费,支付的购煤管理费计入燃煤采购成本.根据南部电厂燃煤核算及管理的特点,拟采取的审计方法如下：
第一,由于燃煤的采购以船为单位,批量大,批次少,拟不进行购货的符合性测试,直接逐船进行详细的购货测试.
第二,对燃煤采购及年末结存的计价测试尤为重要.南部电厂燃煤价格组成包括购煤货款、支付燃料运输公司的运输费、港口装船费、支付XXXX集团的购煤管理费(5.50元/吨).因南部电厂购煤的发票、帐单流转的中间环节较多,不能及时到达,南部电厂往往要对货到发票、帐单未到的燃煤以暂估价入帐,待发票、帐单到达时方调整相关存货及成本.上年度,南部电厂在确定暂估价时随意性较大,我们已对其计价进行了调整,本年度的预备调查中,我们已了解到燃煤暂估入帐金额仍很大,因此要对燃煤采购进行计价测试：对暂估入帐的燃煤,若期后发票、帐单已到的,按实际价值调整入帐;期后发票帐单未到的,按本年度发票、帐单已到的购煤平均单价、运费及港口装船费平均费率及5.50元/吨的购煤管理费计算应暂估入帐价值,其与南部电厂入帐金额差异超过重要性水平的,则根据燃煤的存耗比例进行审计调整.
在对本年度燃煤采购计价测试的基础上,根据年初结存燃煤及本年度购进燃煤的平均单位成本对年末结存燃煤进行计价测试(燃煤发出采用加权平均法计价),超过重要性水平的差异直接调整本年度产品销售成本.
按照《股份有限公司会计制度》及其补充规定,本年度终了,应对单个存货项目的成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,我们在审计中,拟关注期末燃料可变现净值,如低于存货成本,则作相应的计提.
第三,南部电厂燃煤发出无出库单,而采取月末盘点、以盘定耗的方式确定燃煤发出量.本年度南部电厂承包北部电厂三号、四号机组的生产经营,北部电厂采购燃煤的方式、帐务处理与南部电厂完全相同,惟实物由南部电厂管理.因南部电厂及北部电厂发电机组功率相同,对煤质的要求接近,且两家的燃煤都委托XXXX集团采购,其各自的煤质、采购成本差异都不大,所以南部电厂将北部电厂的燃煤与自己的燃煤混合堆放,混合发出.为防止南部电厂通过调节两家公司的煤耗来调节生产成本,我们拟根据实盘数倒轧两公司本年度耗煤合计数,然后根据每台机组的实际发电量进行分配(耗煤多少与发电量正相关),并据此确认两家公司的年末存煤数量.
(2) 主营业务成本
该公司月末无在产品、产成品,其生产成本即主营业务成本.
该公司的产品生产成本项目金额及占总成本比重列示如下(单位：万元)：
成本项目 1998年度未审数 占总成本比例 1997年度已审数 原材料 52,100 56.63% 64,000 折旧 28,000 30.43% 30,000 制造费用 7,100 7.72% 8,000 大修理费用 2,500 2.72% 4,000 直接人工工资及福利费 1,600 1.74% 3,000 其他 700 0.76% 1,000
合 计 增减变动额 增减变动率
(11,900) 18.59% (2,000) 6.67% (900) 11.25% (1,500) 37.50% (1,400) 46.67% (300) 30.00%
原材料成本主要是燃煤成本,其审计前面已述及;南部电厂的机器设备按产量法计提折旧,随本年度发电量的减少,折旧费用也有大幅降低,审计中应对南部电厂计提的折旧费用进行复核,并结合发电量的减少作分析性测试;根据我们以往的审计经验,该公司每二年进行一次大修理,上年度该公司已进行过一次大修,本年本不应该发生较多的修理费,故应予以关注;本年度其他成本项目较上年度都有不同程度的节约,据该公司称是因为承包北部电厂三号、四号机组的生产运行,部分固定费用转由北部电厂承担,节约了成本.为防止南部电厂通过与北部电厂间的费用划分调节利润,应关注生产成本各项目在两家公司间的分配是否合理,其他审计程序请参阅后附具体审计计划.
3. 在建工程
该公司的在建工程主要为输变电工程和住宅工程,年末余额明细列示如下(单位：万元)：
住宅工程 其他工程
1997-12-31审定数
6,600 200
本年增加数
1,200 ---
本年减少数
1998-12-31未审数 7,000 200
800 ---
输变电工程 RMB 68,200 RMB 9,000 RMB 68,000 RMB 9,200
合 计 输变电工程是南部电厂一期工程的配套工程,由南部电厂以贷款建成.1994年末,省电力部门对发电量并入省网的电厂统一规定：其厂外的输变电线路和工程的产权一并移交电力部门.而南部电厂在帐务处理时,由于最初没有任何文件规定输变电工程的产权移交问题,公司在设置帐簿时,输变电工程和一期工程统一核算,再对以前年度分帐工作量过大,实际操作也存在一定的难度,故当时仍将输变电工程在“在建工程”内核算,该事项已在以前年度会计报表附注中披露.
输变电工程本年度增加数中,计2,600万元为利息费用资本化金额.我们拟详细了解输变电工程所包含的各项具体工程的预算及完工情况,并在此基础上进行利息费用资本化的测算.由于南部电厂借款金额较大且难以分清借款用途,在同该公司工程部门、财务部门协商后,我们拟采用“每元资产占用借款率”和“年平均借款利率”二个指标测算输变电工程占用的借款金额及应予以资本化的利息费用.所谓“每元资产占用借款率”,即根据各年度年初及年末业经审计的南部电厂借款余额和资产总额计算确定;“年平均借款利率”则是利用业经审定的应计提的利息费用及年初、年末的借款余额计算确定.在建工程的其他增加数按后附的具体审计计划审计.
本年度在建工程减少主要是在建工程结转固定资产及输变电工程转入“其
他应收款”.本年度省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,南部电厂即将该工程从“在建工程”帐项转出至“其他应收款”帐项.我们尚不了解该业务的经济实质,审计中应了解将其转入“其他应收款”的依据,并关注该债权是否有确定的债务人,能否如期收回等. 4. 长、短期借款及财务费用
该公司一号、二号机组主要依靠贷款建设,贷款额很大,但其在核算上并无特殊之处,可按常规程序审计.
财务费用本年度发生额共计20,000万元,主要包括：利息净支出、汇兑损益和借款担保费.本年度利息净支出计20,300 万元,比上年度减少7,200万元,是审计的重点.其中,本年度应收输变电工程利息收入计6,000万元已冲减财务费用.如前面所述,输变电工程是代建工程,其产权将在工程建成后移交予市供电局,并自交付使用之日起5年内由市供电局还本付息,其中利息自交付使用之日起,按实际决算价值及年利率12%计算.本年度,输变电工程除A线变电站尚未开始建设外,其他工程已陆续交付使用,因而开始产生利息收入.但输变电工程尚未办理竣工结算,无法按其交付的实际价值及12%的年利率计提利息收入.本年度,省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,并承诺南部电厂可暂以输变电工程概算价值以及还款金额、还款日期为依据,以年利率12%计算当年度应收利息收入,南部电厂据此将计算的应计利息收入计6,000万元冲减了当年度财务费用.该事项涉及金额巨大,性质特殊,且上述工程概算价值与实际决算价值若差异巨大,必会导致实际决算时的前期调整,为谨慎起见,应再次复查省电力工业局关于输变电工程移交及价值、利息偿付办法的文件(见永久性档案)和市供电局的确认书及承诺函,对应计利息收入进行测算,并一定要向其发函询证,关注该利息收入能否收回.如若不能取得确认的询证回函,根据稳健原则,则不应将其计入当年度损益. 5. 其他应收款
其他应收款余额主要明细项目列示如下(单位：万元)：
1998-12-31
未审数
省电力工业局输变电工程款 68,000 * 北部电厂 1,300 ** XXXX集团 9,600 ** 其他 1,100 ***
合 计 80,000
* 详见“在建工程”.
** 为应收关联方往来款,其中应收北部电厂款发生额较大,且较频繁,待审计中进一步了解其业务内容;应收XXXX集团款主要是应收的资金拆借款及其利息,待索取借款合同,并对应计利息进行测算.应收关联方往来款待与往来单位核对一致,并取得询证函的回函确认.
*** 金额为100万元以下的零星往来,主要为保证金、押金、备用金等,未见异常项目,且较上年末金额变动不大,拟不发函询证,而通过浏览明细帐及检查期后收款来认定. 6. 其他应付款
其他应付款余额主要明细项目列示如下(单位：万元)：
北部电厂 市供电局 XXXX集团 市财政局 其他
合 计
1998-12-31 未审数
32,000 9,500 --- 2,500 1,000 *
* 是北部电厂为将来取得南部电厂承建的公用设施而于1997年度向南部电厂预付的公用设施投资款.南部电厂原发电机组工程设计为建设四台30万千瓦时的燃煤发电机组.但因该设计投资过大,南部电厂原股东在投资建设一期工程(即南部电厂一号、二号发电机组)后即停止投资,二期工程(即北部电厂三号、四号机组)由新的股东–––北部电厂各股东投资建设,并组建了北部电厂.原设计时该四台发电机组共用一套基础设施,包括卸煤码头、输煤系统等(以下简称“公用设施”).因南部电厂的一号、二号机组先期投产发电,相应的公用设施由南部电厂出资建成,所有权归属南部电厂.自1997年末及1998年末,北部电厂三号及四号机组投产发电,其发电所需的配套设施包括南部电厂建设的公用设施.经南部电厂及北部电厂协商,拟由南部电厂将其承建的公用设施的一半转让予北部电厂(具体转让方式尚未确定).因南部电厂承建的公用设施若转让予北部电厂,则涉及评估立项,报国有资产管理部门批准等一系列繁琐的法律手续,因有关手续尚在办理中,公用设施也未实际转让,在1997年度的会计报表附注中已作详细披露.本年度南部电厂尚未将公用设施作转让的帐务处理.我们拟了解双方是否已就该公用设施的转让签订转让协议,是否已办理相应的法律手续.如有关转让手续已办理,则应作出相应的帐务处理.
应付其他单位往来款项因时间关系,我们尚未能了解到其业务内容,审计
中应根据业务发生的原始凭证检查其发生是否真实、合法,并对年末余额发函询证或予以替代测试(见后附具体审计计划). 7. 营业外收入
本年度营业外收入计10,000万元.其中,收到退还1997年度和1998年度因改征增值税和消费税而增加的税负计9,860万元,占营业外收入总额的99%;其余为处理固定资产收益及其他收入.对于退税款拟索取税务主管部门的退税批复等文件,并检查南部电厂是否确已于本年度收到退税款,否则不能计入当年度损益.
八、重要性水平的确定
该部分内容应描述审计项目负责人对审计重要性水平确定的思路、方法及结果.如何确定被审计单位的重要性水平则不是本案例要讨论的内容.被审计单位重要性水平的确定应参照天健所执业规程《年度会计报表审计指引》的规定,并结合被审计单位的实际情况制定.
(一) 合并会计报表层次的重要性水平(单位:万元)
* 根据对该约定审计项目的审计风险的初步评估,确定XXXX公司审计风险为中等偏低,南部电厂审计风险为中等,北部电厂审计风险为较高,经综合考虑,拟确定XXXX公司合并会计报表的审计风险为中等,因此,在选择重要性水平的测算比例时,选择适中的比例,并考虑1997年度各有关项目的影响数,加权平均计算重要性水平如下：
测算金额的加权平均 =
= 607万元
4×2+4×1
(545+680+856+552)×2+(424+482+504+612)×1
拟确定重要性水平为600万元.
(二) 拟进行审计的各公司重要性水平的确定 1. XXXX公司本身重要性水平的确定
如公司背景介绍,XXXX公司为投资管理公司,业务简单,其本身的总资产、净资产、净利润也可以理解为合并会计报表意义上的总资产、净资产、净利润.以该三种指标测算XXXX公司本身的重要性水平显然太高,拟以其发生的主要费用–––管理费用测算如下(单位:万元):
管理费用 选择比例 测算金额
1998 1,600
5% 80
1997 1,500
5% 75
拟确定XXXX公司重要性水平为70万元. 2. 南部电厂重要性水平的确定(单位:万元)
项 目 金额 选择比例 测算金额
1998
净资产
1997
150,930
0.5% 755
1998
净利润
1997 23,100
4% 924
29,340
4% 1,174
130,790
0.5% 654
拟确定南部电厂重要性水平为700万元(XXXX公司直接及间接拥有南部电厂57.7%的权益性资本,700万元对XXXX公司的影响即为404万元).
3. 北部电厂重要性水平的确定
如果不考虑北部电厂重要性水平对XXXX公司合并会计报表的影响,北部电厂本身的重要性水平测试值为600万元,但为了不突破合并会计报表层次的重要性水平,我们拟采取以下方法确定北部电厂的重要性水平：
因合并会计报表层次的重要性水平为600万元,上述1、2分别确定了重要性水平及其对XXXX公司的影响,则:
北部电厂确定重要性水平对XXXX公司合并会计报表的影响=600-70-404=126万元
北部电厂重要性水平=126/XXXX公司占北部电厂权益性资本比例 =126/25%=504万元 拟确定北部电厂重要性水平为500万元. 九、人员分工及时间预算 (一) 人员分工
未定稿
1. XXXX公司人员分工
姓 名 甲 乙 丙
职 别
财务与管理循环的审计
采购与付款循环、生产或服务循环的审计
工作内容
项目经理 拟定总体审计计划,审计小结,完成或有损失审计,对审计员进行督导 审计员 审计员
2. 子公司及联营企业人员分工 (考虑本案例篇幅,略.) (二) 时间预算
注:日工作小时以7.5小时计;1×1×7.5表示:1人1日的日审计工时.上述预计审计期间包括春节假期共10天.
根据上述各级别审计人员工时预算及市财政局关于《会计师事务所业务收费标准暂行规定》,预算审计服务费用为:74.5×400+343×200(项目经理)+956×150=241,800.00元.拟确定审计服务费为250,000.00元.
32
客户 XXXX投资股份有限公司
项目 总体审计计划
年度 1998
编制
Y
复核
签名
X
索引号
页 次
G4 1
总体审计计划
一、审计目标及范围
我们接受XXXX投资股份有限公司(以下称“XXXX公司”)的委托,对其1998年度的合并会计报表(包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表)进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.
(本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”). 二、公司背景
公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明.
(一) XXXX公司背景
XXXX公司于1992年起筹建,1993年发行A股股票并上市交易.
XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资(主体企业为发电厂)外,其本身并没有经营业务.
本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单.
(二) 组织结构
XXXX公司
(三) 各子公司、联营企业概况 1. 南部电厂
南部电厂成立于1989年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.
南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂–––大厂及小厂,分别独立核算及独立纳税.小厂两台发电机组(燃油机组,装机容量为9.4万千瓦时)自1990年7月起先后并网发电;大厂一、二号发电机组(燃煤机组,装机容量为2×30万千瓦时)分别于1993年11月22日、1994年11月12日投入商业运行. 2. 保税开发公司
保税开发公司是1996年3月28日成立的有限责任公司,注册资本计2,750 万元,经营保税区内房地产开发管理、国际贸易、转口贸易、仓储货运等.保税开发公司目前尚处筹建期.
3. 香港xx公司
香港南方公司为在香港设立的有限责任公司,注册资本为100万港元.截至目前为止,香港南方公司除收购南部电厂3%的股权外,并未开展其他经营业务.
4. 北部电厂
北部电厂是由XXXX集团(XXXX公司的母公司)、XXXX公司及其他股东共同投资设立的有限责任公司,成立于1994年6月30日,注册资本为68,000万元.现北部电厂拥有两台装机容量为30万千瓦时的燃煤发电机组(以下称“三号”及“四号”发电机组),分别于1997年12月31日及1998年12月31日投入商业运行.北部电厂发电机组的试运行及生产经营均由南部电厂承包.
5. xx房地产公司
Xx苑房地产公司各股东于1994年联营设立该公司,共同开发北海晶苑大厦.因北海房地产行业自1996年度以来一直低迷,原计划通过卖楼花回笼部分资金用于房产开发的构想落空,各股东也不愿盲目追加投资,所以晶苑大厦自1996年度起因资金不足停建.据我们于1997年度的实地考察,该大厦主楼建至第十四层,附楼建至第八层,尚未产生任何经营收益.
6. xx配电公司
建新配电公司是于本年度新成立的有限责任公司,经营生活小区及工业区的配电工程等.本年度,该公司已经开始生产经营.
XXXX公司及其子公司、联营企业详细情况请参见永久性档案及1997年度已审合并会计报表附注.
三、以前年度审计情况及其对本年度的影响
该部分内容主要阐述以前年度重大审计问题,特别是以前年度审计报告中的保留意见、重要事项说明等对本年度会计报表或审计方法产生的重大影响.该部分内容如果已在“重大会计、审计问题”中阐述,这里就仅需作简要提示.
XXXX公司自成立起各年度的合并会计报表皆由我所审计,其中XXXX公司应收ZB投资公司款计2,500万元因涉诉,已在1997年度作或有损失披露,由于金额较大,我们在1997年度审计报告中作重要事项说明;南部电厂公司代省电力工业局建设的输变电工程的工程款及其利息将在输变电工程交付使用后由市供电局偿还予南部电厂,其中利息自交付使用之日起,按实际决算的价值及年利率12%计算.因1997年度输变电工程尚未交付使用,所以无相应的利息收
入.本年度输变电工程陆续交付使用,应关注该利息收入问题.
因XXXX公司各年度的合并会计报表皆由我所审计,对年初余额的审计主要是检查以前年度审计调整分录是否已正确调整入帐.是次审计的预备调查中,我们已检查了会计报表的年初余额,以前年度审计调整分录皆已调整入帐.惟XXXX公司1997年度执行《股份制试点企业会计制度》,本年度按规定执行《股份有限公司会计制度》,在编制比较会计报表时,年初数应按《股份有限公司会计制度》的规定重新表述;上年度我们出具的《管理建议书》中指出的有关内控制度的缺陷并无根本改善,是次应重点关注,详见“重大会计、审计问题”. 四、重要会计政策及其变更情况
对重要会计政策的描述同“公司背景”,可以只对上年度遗留问题、对本年度有重大影响的会计政策及本年度已发生变化的会计政策作出说明;被审计单位采用的会计政策与国家相关准则、制度相抵触的,应分别说明被审计单位实际采用的会计政策与国家相关准则、制度的差异,并建议被审计单位对其误用的会计政策予以更正;对合并会计报表进行审计时,子公司与母公司所采用的会计政策有重大不一致的应予以说明,以提醒审计人员在审计实施中对子公司会计报表进行备考调整.
XXXX公司执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》及其补充规定.除下述会计政策外,所执行的会计政策与上年度保持一致. (一) 存货跌价准备
自1998年1月1日起,年度终了,对于单个存货项目的成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备,并计入当年度“存货跌价损失”帐项. (二) 长期投资减值准备
自1998年1月1日起,年度终了,长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则将可收回金额低于长期股权投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备,并计入当年度 “投资收益”帐项.
(三) 子公司所执行的会计政策与XXXX公司所执行会计政策差异的说明 南部电厂为中外合资经营企业,执行《企业会计准则》和《外商投资企业会计制度》,其与XXXX公司所执行制度的重大差异体现在:
1. 南部电厂固定资产计提折旧时,采用10%的残值率,与XXXX公司确定的5%的残值率不同,由此应测算南部电厂采用不同残值率情况下对当年度折旧费用及固定资产净值的影响,并视重要性水平决定是否在合并会计报表时作相应
的调整(调表不调帐).
2. 根据《外商投资企业会计制度》的规定,南部电厂计提的职工奖励及福利基金作为对职工的负债,而不作为股东的权益,因此在合并会计报表时,南部电厂计提的职工奖励及福利基金在合并资产负债表中列示于流动负债—―应付福利费‖帐项,XXXX公司年末对其长期股权投资进行权益法调整时,应按南部电厂经审计的净利润扣减南部电厂计提的职工奖励及福利基金后,按55%的比例计算.
五、未审会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
在对合会计报表进行审计时,通常应对各合并主体的个体未审会计报表及未审合并会计报表进行分析,并考虑合并抵销项目对合并会计报表的影响.在实际工作中,被审计单位往往不编制合并会计报表,如果被审计单位纳入合并会计报表范围的子公司过多,在预备调查阶段不可能了解所有的重大内部交易,审计人员代编未经审计的合并会计报表则不太现实,这时可以对各合并主体的会计报表进行简单汇总(仅抵销内部往来、股东权益及长期投资)后进行分析.本案例如后述原因,未对未审合并会计报表进行分析;在编制比较会计报表时,上年对比数通常应选用上年审定数,但若上年度审计调整分录较多,而被审计单位也未将调整分录正确调整入帐,我们则应对本年度会计报表作适当表调后与上年度审定数进行对比分析,或直接以被审计单位未经调整的上年度报表数作对比数进行分析;由于预备调查了解情况的局限性,这时的会计报表分析不可能象审计小结中的分析那样全面、具体.我们的分析旨在发现未审会计报表的重点、疑点,并确定重点审计领域.总体审计计划会计报表分析的形式可参见本案例审计小结会计报表分析的相关部分.
本案例根据XXXX公司、南部电厂及北部电厂的不同情况分别描述了审计风险评估的不同考虑,但对于审计风险评估的具体方法则应参照天健所《年度会计报表审计指引》的规定执行.根据天健所《年度会计报表审计指引》规定,审计风险一般控制在5%以内,而对固有风险、控制风险及检查风险的确定则较大程度地依靠专业判断.根据被审计单位的实际情况及我们对其了解程度,对审计风险的评估可以定量,也可以只定性,不定量.
审计策略应描述拟采取的总体审计方法,如对被审计单位拟实施重点审计、一般审计、部分项目审计或审阅,是否实施符合性测试、如何利用其他专家的工作等.惟具体的审计方法因已在具体审计计划中详细描述,故不必包括在该部分内容中.我们鼓励审计人员将审计抽样与审计风险评估结合起来考虑,具体可参见我所《年度会计报表审计指引》的规定.对会计报表层次的实质性测试所要求的保证程度可在审计策略中描述,具体各帐项、各经济业务的实质性测试要求的保证程度可在具体审计计划中描述.
(一) XXXX公司各合并主体财务指标分析及审计策略
在不考虑合并抵销的情况下,各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例列示如下(单位:万元)
从上表看,保税开发公司各财务指标占各主体汇总数的比例都在1%以下,其因尚处筹建期,无损益表,对其拟采取审阅的办法,惟应实地查看其建设中的堆场是否已完工并交付营运,以证实其是否仍在筹建中;香港南方公司对XXXX公司合并会计报表的影响更加微不足道,且其除少量开办费外,几乎没有其他业务发生,所以只需对其未审会计报表进行分析比较后认定;对XXXX公司及南部电厂应进行重点审计.因南部电厂各财务指标在汇总数中都占有绝对比重,拟单独组成一个审计小组对其进行审计.XXXX公司为投资管理公司,其主体企业为南部电厂,所以我们拟分别对该两公司的会计报表进行分析,而不再对其合并会计报表进行分析.(南部电厂会计报表分析及重大会计审计问题由南部电厂审计小组项目负责人单独撰写,详见本计划“七”).
(二) XXXX公司会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
1. 比较会计报表分析(母公司)
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
增减率 4,050
47% (1)配股溢价发行收入18,100万元,偿还短期借款4,300万元,支付股利400万元,
使货币资金增加9,720万元,其他使货币资金发生大额变动的原因尚待审计中进一步落实.
应收股利 预付货款 其他应收款 * 流动资产合计 长期投资: 长期股权投资 *
--- 1,200 6,200 20,000
113,530
--- 1% 5% 15% 83%
30 1,500 8,950 19,030
84,730
--- 1% 9% 18% 80%
(30 ) (300 ) (2,750 ) 970 28,800
(100% )
(20% ) (2)莲花一村住宅工程尾款转固,使预付帐款减少300万元. (31% ) (3)详见“XXXX公司重大会计、审计问题”. 5%
34% (4)新增对建新公司投资1,100万元,向北部电厂缴付第二期出资额5,590万元,
权益法调增长期投资22,110万元,权益法调增长期投资的原因待对被投资公司净资产增加原因进行审计.
减: 长期投资减值准备 长期投资净额 固定资产: 固定资产原价 减: 累计折旧 固定资产净值 固定资产合计 其他资产: 开办费 其他资产合计 资 产 总 计
--- 113,530
3,260 540 2,720 2,720
70 70 136,320
--- 83% 2% --- 2% 2% --- --- 100%
--- 84,730
2,510 340 2,170 2,170
140 140 106,070
--- 80% 2% --- 2% 2% --- --- 100%
--- 28,800
750 200 550 550 (70 ) (70 ) 30,250 10
--- 34%
30% (5)购置固定资产,审计中待进一步落实.
59% (6)结合固定资产的增加测算本年度计提的累计折旧. 25% 25%
(50% ) (7)本年度无新增开办费,其减少数为摊销数,待对其摊销数进行测算. (50% ) 29%
备 注
1998.12.31未审数 结构比率 1997.12.31审定数 结构比率 增减额
流动资产: 货币资金 *
12,600
9%
8,550
8%
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
增减率
(100% ) (8)以货币资金偿还借款,待检查还款记录及函证年末余额. 100%
(100% ) (9)支付股利,待检查付款证明. (67% )
(73% ) (10)偿还XXXX总公司往来款900万元. (100% ) (97% ) (97% )
123% (11)配股4,672万元,公积金转股45,328万元.
(86% ) (12)配股溢价净收入增加资本公积13,428万元,公积金转股减少资本公积
45,328万元.
盈余公积 其中: 公益金 未分配利润 股东权益合计 负债与股东权益总计
15,150 4,420 24,980 135,990 136,320
11% 3% 18% 100% 100%
15,150 4,420 35,700 96,480 106,070
14% 4% 3% 91% 100%
--- --- 21,410 39,510 30,250
--- ---
600% (13)因该公司尚未对1998年度利润进行分配,故未分配利润较大. 41% 29%
备 注
1998.12.31未审数 结构比率 1997.12.31审定数 结构比率 增减额
流动负债: 短期借款 应付福利费 未付股利 未交税金 其他应付款 * 预提费用 流动负债合计 负债合计 股东权益: 股本 * 资本公积 *
--- 20 --- (20) 330 --- 330 330 90,660 5,200
--- --- --- --- --- --- --- ---
67% 4%
4,300 10 4,080 (60) 1,230 30 9,590 9,590
40,660 37,100
4% --- 4% --- 1% --- 9% 9% 38% 35%
(4,300 )
10 (4,080 )
40 (900 ) (30 ) (9,260 ) (9,260 )
50,000 (31,900 )
* 因其占总资产的比重较大,较上年末增减变动大或性质重要,列为是次的审计重点帐项.
11
一、主营业务收入 减: 营业成本
1998未审数
XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)
结构比率 --- --- --- 300
1997审定数
结构比率 增减额 --- --- --- 40
--- --- --- 260
增减率
--- --- ---
65% (13)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.
备 注
主营业务税金及附加 二、主营业务利润
加: 其他业务利润 *
减：管理费用 财务费用 * 三、营业利润 加: 投资收益 *
1,600 (120) (1,180) 22,600
1,500 (400) (1,060) 13,730
100 280 (120 ) 8,870
7%
(7% ) (14)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类. 11%
65% (15)主要是权益法调整增加投资收益,该项目有待于对被投资公司净利润增减进
行进一步分析及审计.
营业外收入 减: 营业外支出 四、利润总额 减: 所得税 五、净利润
10 20 21,410 --- 21,410 3,570 24,980 --- --- 24,980 --- ---
--- --- 12,630
20 12,610 100 12,710 1,260 1,260 10,190 2,520 4,100
10 (20 ) 8,780 (20 ) 8,800 3,470 12,270 (1,260 ) (1,260 ) 14,790 (2,520 ) (4,100 )
--- --- 70% (100% ) 70% --- --- --- --- --- --- ---
加: 年初未分配利润 六、可分配利润
减: 提取法定公积金 提取法定公益金 七、可供股东分配的利润 提取任意公积金 应付普通股股利
12
八、未分配利润 24,980 3,570 流动比率 61:1 2:1 资产负债比率 0.2% 9% 净资产收益率
16%
13%
* 金额重大或存在差错可能,列为重点审计帐项.
未定稿
21,410
---
13
2. 相关财务指标分析
XXXX公司配股资金到位后流动资产增加,偿还短期银行借款使流动负债
减少,流动资产与流动负债相反的变动趋势使本年末流动比率(61:1)大大高于
上年末的正常水平(2:1),同理,本年末资产负债率较上年末也有很大降低.较
高的流动比率及较低的资产负债率可能会促使XXXX公司盲目投资,因此要关
注其配股资金的投向与配股说明书所述资金投向是否相符.
本年度净资产收益率为16%,比上年度的13%增长3个百分点.本年度因配
股及新增未分配利润使净资产增长41%,而配股资金难以在短期内产生高额回
报,其何以能使净资产收益率在上年度基础上又有较大增幅?从XXXX公司比较
会计报表的分析可知,XXXX公司本年度净利润的大幅增长缘于投资收益的大
幅增长,投资收益的增长主要是缘于南部电厂净利润的增长,南部电厂审计小
组应详加关注.
3. 审计风险的初步评估及重点审计区域的确定
(1) 由于国家宏观调控及产业结构的调整,全国电力有效需求相对不足,
南部电厂自成立以来发电量就不饱满,本年度发电量更较上年度大幅降低,这
是XXXX公司及南部电厂面临的主要经营风险.XXXX公司因要向北部电厂缴付
第二期出资额,于本年度配售发行股票.同时,为扩大股本规模,以使第二次的
配股规模扩大(因配股数量受拟配股公司前一次发行在外股本总额30%的限
制),XXXX公司还以资本公积金转增股本,使股本总额较上年末增长了123%.为
维持其股票的形象及达到配股的生存线–––净资产收益率10%以上,XXXX公司
面临的经营压力更加巨大.由于南部电厂拟单独组织审计小组进行审计并单独
撰写总体审计计划,在此我们不再对南部电厂的审计风险进行评估,而只对
XXXX公司本部的审计风险评估如下：
XXXX公司虽为投资管理性质的公司,但其对南部电厂并不承担管理职
能,XXXX集团下属各公司的中、高层管理人员全部由XXXX集团委派,XXXX集团
下属各公司(包括XXXX公司、南部电厂、北部电厂等)直接向XXXX集团负
责,XXXX公司本年度的主要工作仍是清理以前年度的投资失误及遗留问题.因
XXXX公司业务简单,容易管理,固有风险应为低水平;XXXX公司平时只发生一
些费用报销业务,现金、银行存款的收付制度完善,费用报销制度严密,所有重
大投资项目都要经董事会批准,控制风险也较低;因该公司业务简单,所有重大
交易都能被审计所发现,且从以前年度审计看,管理当局除了在信息披露方面
与我所存在分歧外,都能接受我所的审计意见,且曾发现其有重大隐瞒,审计风
险较低.
(2) 重点审计区域包括：为维持较高的净资产收益率而在投资收益中包
含的虚增南部电厂利润的动机、货币资金中包含的以前年度委托银行放款到期
而未能收回的潜在风险、其他应收款中包含的关联方往来及其交易、自行放款
到期未能收回的涉诉事项、配股资金的用途等.重点审计帐项业已在比较会计
报表中以“*”标示.
4. 审计策略
XXXX公司业务简单,因此,拟不实施符合性测试,而直接进行实质性测试.
长期投资及投资收益的审计主要依赖于对子公司及联营企业的审计,除此外,
损益类帐项可较多地依赖分析性测试结果,资产负债帐项则较多地采用凭证抽
查的办法.
根据前面对审计风险的评估,我们拟确定实质性测试的保证程度如下：
固有风险(IR)为低水平,拟确定为50%;
控制风险(CR)为低水平,但因我们不准备进行符合性测试,故仍将其评估
为较高水平,即70%;
如要将审计风险(AR)控制在5%以下,则:
检查风险(DR) =AR/(IR×CR)
=5%/(50%×70%) =14%
故实质性测试所要求的保证程序为86%(1-14%).
(三) 北部电厂会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
1. 有关财务指标分析
(考虑本案例的篇幅,有关分析略.)
2. 审计风险的初步评估
该公司固有风险较高,主要体现在：以前年度处于基建期,且从未经中国注
册会计师审计;三号及四号发电机组分别于1997年12月31日及1998年12
月31日投入商业运行,本年度生产及基建共同进行,但因三号及四号发电机组
皆未办理竣工决算,且工程庞大,共用基础工程较多,二者的工程价值难以确定
及正确区分,人为估计的成分较多;为享受企业所得税“两免三减半”的优惠政
策,公司管理当局存在开始生产经营首年制造微亏的预算安排;复杂的关联交
易及与关联方对交易价格制定存在严重分歧.
该公司对于基建期的管理及核算有一套完善、严密的内部控制制度,但本
年度自开始生产经营以来,相应的财务管理制度则有待建立及完善.该公司原
财务人员大部分为聘用的离退休工程财务人员,因人事管理较松散,部分岗位
责任人责任心不强,工程财务与生产经营财务的衔接不尽理想,控制风险也较
高.
该公司与南部电厂都属XXXX集团下属单位,管理模式、会计核算模式及业
务内容都很相近,因为我们有长期对南部电厂审计的经验,应能发现该公司会
计报表可能存在的重大错报及漏报.因该公司不属于XXXX公司合并会计报表
范围,其三号及四号机组委托给南部电厂承包,相应的生产成本由南部电厂核
算,更加有利于我们对其损益的审计.
该公司固有风险、控制风险都较高,因XXXX公司对该公司权益性资本的比
例仅为25%,该公司的审计风险对XXXX公司合并会计报表审计风险的影响会减
弱,我们仍可承受适当程度(中等水平)的审计风险.
3. 审计策略
XXXX公司占北部电厂25%的权益性资本,且无实质控制权,对其长期投资
进行权益法核算但不予合并会计报表.北部电厂自本年度起已开始生产经营.
北部电厂虽不纳入合并会计报表范围,但其总资产、净资产、主营业务收
入都较大,且其审计风险较高,对XXXX公司投资收益的影响较大,因此我们仍
拟对其采取以下审计策略:对损益表各帐项进行审计,对直接影响损益的有关
资产负债帐项进行审阅,并测算其对损益的影响程度,其中利息费用资本化及
关联交易为审计重点.
根据前面对审计风险的评估,为防范风险,实质性测试所要求的保证程度
确定如下：
固有风险(IR)拟确定为80%;
控制风险(CR)拟确定为70%;
若拟将审计风险(AR)控制在5%以内,则:
检查风险(DR) = AR/(IR×CR)
= 5%/(80%×70%)
= 9%
实质性测试所要求的保证程度为91%(1-9%).
六、重大会计、审计问题
该部分内容主要应对会计报表分析、审计风险评估中所发现的重大风险事项、异常
波动帐项、较多地依靠专业判断的事项及我们的初步判断与被审计单位意见产生严重分
歧的事项进行说明,并阐述我们拟采取的特定审计程序.对问题是否重大的判断并非完全
视金额大小,金额非常重大的项目,通过我们的初步分析未见异常的,可以不必复述具体
审计计划中拟采用的审计程序.本案例南部电厂的固定资产即如此.金额虽不大,但性质
严重的,则必须写明,以防止在审计过程中或信息披露时的遗漏,例如上市公司炒作自己
的股票等事项.
根据实际情况,重大会计、审计问题可按会计报表中各帐项的顺序写,也可按业务循
环写,甚至可以按交易的重要性程度写,但一方面要避免内容的重复,另一方面应注意各
部分内容的衔接.
因被审计单位业务复杂程度不同、审计人员预备调查时间长短不同及审计小组人员
配备不同,我们对被审计单位重大会计、审计问题的了解程度也不尽相同.本案例的被审
计单位自成立起就由我所审计,其业务较单纯,且其重大会计、审计问题大部分为以前年
度遗留问题,如XXXX公司委托人民信用社放款事宜、南部电厂输变电工程移交及利息偿
付问题等,所以该总体审计计划对这些问题的描述很详细.而实务中并非每个约定审计项
目都能达到这个标准.总体审计计划若要达到指导审计的目的,必须强调其时效性.我们
不必等到所有事项都了解后才开始撰写总体审计计划.本案例XXXX公司的“其他应收款”
帐项中的相关交易就是在审计实施阶段才进一步得以了解的.同理,预备调查中所拟定的
重大审计程序也不可能一步到位,我们可以在审计中不断修正我们的计划.总体审计计划
编制后发现的重大会计、审计问题可以MPA方式上报.
(一) XXXX公司重大会计、审计问题
1. 货币资金
货币资金本年末较上年末增加了4,050万元,有关波动分析见比较会计报
表,波动原因待进一步查实.因XXXX公司本年度配售发行股票,要特别关注其
配股资金的用途是否与配股说明书一致.除此外,按具体审计计划的要求进行
审计.惟银行存款中计600万元为以定期存单方式委托人民信用社对有关单位
的放款.该笔存款至1997年底已到期,但至今尚未收回.委托银行放款的详情
请参见1997年度已审合并会计报表附注及审计小结.
1997年度审计时已了解到,人民公社信用社原有关人员因贪污罪被检察
院反贪局立案侦察,其有关期间经手的存单暂停兑付.1997年度的审计中我们
已取得检察院反贪局对该存款有效性的书面确认.本年度,经检察院反贪局协
调,XXXX公司与该信用社签订《存单兑付协议书》:XXXX公司定期存款本金及
定期存款利息共计650万元(其中利息计50万元),根据有关规定XXXX公司原
在存入定期存款时已收用款单位利差计50万元从应付利息中抵扣,抵扣后存
款本金共计600万元,将于1999年2月凭该协议偿还XXXX公司,协议签订后定
期存单交检察院反贪局保管.
XXXX公司已收利差计50万元业已在1996年度计入XXXX公司的 “其他
业务利润”帐项,并已对1997年度应计利息计35万元予以预提计入1997年度
财务费用.本年度扣回利差应调整“以前年度损益调整”帐项,但因金额较小,
拟先汇入“未调整不符事项汇总表”,视重要性水平决定是否调整.拟于1999
年收回的本金计600万元已由定期存款性质变为协议收款性质,我们拟将其调
至“其他应收款”帐项.是次审计,我们尚应在外勤期间向人民信用社发函询证,
关注其可收回性,并于约定收款日检查期后收款情况.
2. 预付帐款
预付帐款计1,200万元,是预付南天投资公司购XXXX大厦款.根据XXXX
公司与南天投资公司签订的购房协议,XXXX大厦应于1997年度交付使用(详见
1997年度审计小结),但至今XXXX公司尚未能接收该物业.我们应了解XXXX公
司延迟接收该物业的原因,关注有无潜在损失.为此,我们将实地查看该物业的
建设情况,并向南天投资公司发函询证其预期交付时间.
3. 其他应收款
其他应收款主要内容列示如下(单位:万元):
经济内容 1998.12.31
(未审)
内部往来
关联方往来
应收ZB投资公司项目合作款
××银行
其他
RMB 2,300 * 1,050 * 2,500 ** --- 350 1997.12.31 (审定) RMB 2,300 --- 2,500 3,800 350 RMB 8,950 RMB 6,200 * 其业务内容待审计中进一步了解.对内部往来将与对方核对一致后,在
合并会计报表时予以抵销.
** 如前所述,应收ZB投资公司项目合作款计2,500万元因涉诉,XXXX公
司已在上年度作或有损失披露,是次应了解案件的审理情况,取得该案的判决
书及其他法律资料,并检查会计报表附注的披露是否恰当,以决定我们如何在
审计报告中表述意见.
4. 长期股权投资及投资收益
长期股权投资包括股票投资及其他长期股权投资.其中股票投资计1,180
元,是XXXX公司购买的法人股股票.长期股票投资成本已在以前年度予以审计,
本年无增减变动.
其他长期股权投资计112,350万元,较上年末增加了28,800万元,其中,
对建新配电公司投资计1,100万元,增加对北部电厂的出资计5,590万元.我们
将按后附具体审计计划的规定进行审计;权益法调整调增长期投资计21,110
万元,根据确定的审计策略,在对被投资公司实施审计/审阅/会计报表分析后,
对被投资公司的净利润进行权益法调整的检查,惟对南部电厂的长期投资进行
权益法核算时,应按净利润扣减计提的职工奖励及福利基金后按55%的比例计
算确定.
如“公司背景”所述,晶苑公司建设的晶苑大厦自1996年度起停建,也未
产生任何收益.审计中应参照后附具体审计计划中关于或有损失的审计程序执
行,关注其是否存在潜在的损失.如有相关资料证明其损失金额,则应计提长期
投资减值准备.
本年度投资收益计22,600元,其中权益法核算调增投资收益计22,110万
元,结合对长期股权投资的审计来确认;采用成本法核算情况下,收到被投资单
位分来利润计490万元,按后附具体审计计划的要求进行审计.
(二) 北部电厂重大会计、审计问题
1. 关于在建工程的费用资本化
北部电厂以发电机组结束168小时不间断的连续试运行之日为生产经营
开始之日(即投入商业运行之日).北部电厂三号机组于1997年12月31日投入
商业运行,四号机组于1998年12月31日投入商业运行.
由于北部电厂的发电机组的生产经营由南部电厂承包,其发生的直接生产
成本由南部电厂根据实际发生数结转而来,直接计入生产成本;而其他费用,如
利息收支及汇兑损益、人员工资等则存在在基建成本与生产成本之间分摊的问
题.在预备调查中我们已发现北部电厂对这些费用的分摊存在随意性,因此我
们应在对这些费用进行审计的基础上,复核其分摊结果.其中,能直接对应到基
建项目的,直接计入工程成本,不能直接对应的如人员工资等,按基建管理人员
及生产管理人员的比例进行分摊,利息净支出及汇兑损益分摊方法如下:
(1) 北部电厂未审会计报表中各主要资产占总资产比例为:
货币资金
应收帐款
预付帐款
其他应收款
固定资产净值
在建工程
其他 15% 3% 2% 3% 71% 6% 1%
其中,货币资金、固定资产净值及在建工程占总资产的比例为92%,即绝大
部分的借款及股本金占用于该三项资产中,我们仅考虑该三项资产的资金平均
占用.又因货币资金无法分清是为生产准备还是为基建准备,暂按该公司提供
的《资金占用专项陈述》的说明,假设基建及生产月均耗用货币资金大致相当
(惟审计中应抽查2个月的银行存款支付数,检查其基建支出及生产耗用是否
大体相等),则在建工程占用资金视同基建占用资金,固定资产占用资金视同生
产占用资金.因北部电厂的借款无法分清用途,假设借款资金平均分布于各项
资产中,则可推断基建占用资金及生产占用资金的比例即借款利息应予资本化
及应计入当年度损益的比例.
(2) 在建工程及固定资产本年度资金平均占用计算方法如下:
本年度在建工程资金平均占用额(X) =
2 全年各月份在建工程月初及月末余额合计数
本年度固定资产资金平均占用额(Y)计算方法同在建工程.
(3) 利息净支出及汇兑损益分摊
应资本化的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生额×
应计入当期费用的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生总额× x + y x + y Y x
2. 关于暂估在建工程及预转固定资产
北部电厂三号及四号机组分别于1997年底及1998年底投入生产,但尚未
办理竣工决算,因此北部电厂以工程概算总额,扣减部分尚未施工或未完工的
附属项目的概算数后预转固定资产.惟北部电厂大部分房屋建筑物及少量机器
设备是外购的(也在概算范围内).对外购房屋、设备,该公司按实际购买价值直
接计入“固定资产”帐项,故我们应逐项核对该公司三号及四号机组预转固定
资产概算的明细,检查有无将外购固定资产重复暂估结转固定资产,并应实地
巡视各项资产,观察其是否确已完工交付使用.
3. 生产成本及主营业务成本
北部电厂生产电力产品,其主营业务成本即生产成本.北部电厂发电机组
由南部电厂承包经营,所发生的成本中,除折旧费及生产设备保险费以外,都由
南部电厂核算.每月末,南部电厂将北部电厂生产成本转予北部电厂,因此对北
部电厂生产成本的审计工作由南部电厂审计小组一并实施.惟北部电厂审计小
组需对北部电厂入帐的生产成本数与南部电厂转出数进行核对,检查成本在两
公司间分配的合理性,并要求两家公司对全年的生产成本发生数及在两家的分
配数进行书面确认.
未定稿
七、南部电厂财务指标分析、审计风险的初步评估及重大会计、审计问题
(一) 比较会计报表分析
南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)
1998.12.31 结构比 1997.12.31 结构比 增减额 增减率 备 注
未审数 审定数
流动资产:
货币资金 *** 30,000 6% 28,000 6% 2,000 7% (1)由于该公司规模较大,需大量流动资金维持生产经营,故货币资金余额较大,应注意对现金流量的分
析.
应收帐款 *** 12,000 2% 14,000 3% (2,000) (14%) (2)发电量减少,应收电费相应降低.
减: 坏帐准备 60 --- 70 --- (10) (14%)
应收帐款净额 11,940 2% 13,930 3% (1,990) (14%)
预付货款 ** (4,660) (1%) --- --- (4,660) --- (3)本年度应关注预付货款余额为负数的原因,并应进行相应重分类.
内部往来 *** 10,000 2% --- --- 10,000 --- (4)内部往来是本部与大厂、小厂之间的往来,应核对一致并抵销..
应收利息 ** 6,000 1% --- --- 6,000 --- (5)应收利息是应收市供电局输变电工程利息款,上年度输变电工程尚未交付使用,故无相应利息收入,详
见“重大会计、审计问题”.
其他应收款 * 80,000 17% 10,000 2% 70,000 700% (6)其他应收款比上年末增长很多,具体分析见“重大会计、审计问题”.
存货 *** 12,000 2% 10,000 2% 2,000 20% (7)据了解本年度燃煤价格呈下降趋势,若年末结存数量较上年末增加,则金额应下降,应关注年末结存存
货的数量及计价.
待摊费用 --- --- --- --- --- ---
流动资产合计 145,280 30% 61,930 13% 83,350 135%
长期投资:
长期股权投资 --- --- --- --- --- ---
长期投资合计 --- --- --- --- --- ---
固定资产:
固定资产原价 *** 420,000 87% 412,000 85% 8,000 2% (8)固定资产本年末增加主要系“在建工程–––住宅工程”中的莲花一村和电力花园竣工转固,计 元. 减: 累计折旧 *** 120,000 25% 95,100 20% 24,900 26%
固定资产净值 300,000 62% 316,900 66% (16,900) (5%)
在建工程 * 10,000 2% 75,000 16% (65,000) (87%) (9)除住宅工程转固导致在建工程减少,公司还将输变电工程按概算价值计677,580,000.00元转入对省电
力工业局的往来,导致在建工程大幅度降低.详见“重大会计、审计问题”.
固定资产合计 310,000 64% 391,900 81% (81,900) (21%)
无形资产及其他资产:
无形资产 26,000 5% 27,000 6% (1,000) (4%) (10)本年度并无增加额,其减少为摊销数.
长期待摊费用 --- --- 2,000 --- (2,000) (100%) (11)本年减少数为摊销数.
其他长期资产 --- --- --- --- --- ---
无形资产及其他资产 26,000 5% 29,000 6% (3,000) (10%)
合计
资 产 总 计
22
流动负债: 短期借款 * 应付帐款 应付福利费 未付股利 未交税金 * 其他应付款 *** 预提费用 *
一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债: 长期借款 *** 长期负债合计 负 债 合 计 股东权益: 股本 资本公积 未分配利润 盈余公积 股东权益合计
负债与股东权益总计
未定稿 南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元) 1998.12.31 结构比 1997.12.31 结构比 增减额 增减率 备 注 未审数 审定数 58,000 12% 37,000 8% 21,000 57% (12)短期借款增长56.76%,应结合长期借款进行分析 4,900 1% 5,300 1% (400) (8%) (13)发电量减少,购煤量通常也会减少. 3,200 1% 2,600 1% 600 23% (14)南部电厂为外商投资企业,其每年度税后利润计提的职工奖励及福利基金计列入“应付福利费”帐项,因支用较少,其各年末余额逐年增加. 240 --- --- --- 240 --- 9,010 2% 2,000 --- 7,010 351% (15)本期未交税金增长较大,主要系应交增值税和应交企业所得税的增长,审计时应关注其增长原因. 45,000 9% 36,000 7% 9,000 25% (16)详见“重大会计、审计问题”. 5,000 1% 140 --- 4,860 3,471% (17)本年预提费用均为预提长、短期借款利息,而上年末预提的长期借款利息计入了长期借款的本金,本年末应作必要的重分类. --- --- 44,000 9% (44,600) (100%) (18)一年内到期长期负债历年来都是我们在审定的基础上进行重分类. 125,350 26% 127,040 26% (1,690) (1%) 205,000 43% 225,000 47% (20,000) (9%) (19)本期长期借款减少很多,是因一期工程完工后逐年归还借款,审计时应关注. 205,000 43% 225,000 47% (20,000) (9%) 330,350 69% 352,040 73% (21,690) (6%) 56,000 12% 56,000 12% --- --- 18,000 4% 18,000 4% --- --- 68,930 14% 48,790 10% 20,140 41% 8,000 2% 8,000 2% --- --- 150,930 31% 130,790 27% 20,140 15% 481,280 100% 482,830 100% (1,550) --- 21
未定稿
南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元) 1998未审数 结构比 1997审定数 结构比 增减额 增减比 备 注
一、主营业务收入 ** 138,000 100% 153,000 100% (15,000) (10%) (20)本年度发电量下降致售电收入锐减,发电量下降待进一步核实. 减: 主营业务成本 ** 92,000 67% 110,000 72% (18,000) (16%) (21)见“相关财务指标分析”. 主营业务税金及附加 100 --- 100 --- --- --- 二、主营业务利润 45,900 33% 42,900 28% 3,000 7% 加: 其他业务利润 300 --- 360 --- (60) (17%) (22)系出租固定资产的租金收入. 减：管理费用 3,800 3% 4,200 3% (400) (10%) 财务费用 * 20,000 14% 28,000 18% (8,000) (29%) (23)本年度财务费用下降,主要因为输变电利息收入计60,000,000.00元业已冲减财务费用,利息支出
的其他减少待审计时结合借款偿还、借款结构调整、借款利率等因素进一步分析.
三、营业利润 22,400 16% 11,060 7% 11,340 103% 加: 投资收益 --- --- --- --- --- --- 营业外收入 *** 10,000 7% 14,000 9% (4,000) (29%) (24)本年度营业外收入主要为退税款,但较上年度锐减,待进一步了解是否有税收政策方面的变化. 减: 营业外支出 60 --- 60 --- --- --- 四、利润总额 32,340 23% 25,000 16% 7,340 30% 减: 所得税 3,000 2% 1,900 1% 1,100 58% 五、净利润 29,340 21% 23,100 15% 6,240 27% 加: 年初未分配利润 48,790 --- 34,000 --- 14,790 44% 六、可分配利润 78,130 --- 57,100 --- 21,030 37% 减: 提取法定公积金 --- --- 2,310 --- (2,310) (100%) 提取法定公益金 1,200 --- --- --- 1,200 --- 七、可供股东分配的利润 76,930 --- 54,790 --- 22,140 40% 减：已付普通股股利 8,000 --- 6,000 --- 2,000 33% 八、未分配利润 68,930 --- 48,790 --- 20,140 41% 流动比率 速动比率 资产负债率 毛利率
存货周转率(次) 销售利润率
1.16:1 1.06:1 69% 33% 8 23%
0.48:1 0.41:1 73% 28% 11 16%
22
(二) 相关财务指标分析
从比较会计报表分析,本年末流动负债占总资产的结构比与上年末该结构比相同,而流动资产占总资产的结构比却从上年末的13%上升为本年末的30%,增长了17个百分点.流动资产的增长并未带来总资产的增长,流动资产的增长缘于在建工程中的输变电工程计68,000万元转入了“其他应收款”帐项,由于该改变使南部电厂本年度的短期偿债能力得以极大改善.输变电工程转入“其他应收款”事项详见“重大会计、审计问题”的说明.
南部电厂一期工程完工后,正陆续归还长期银行借款,使本年末资产负债率较上年末降低.
从比较会计报表中可以看到,本年度主营业务成本下降的幅度超过本年度主营业务收入下降的幅度,由此导致本年度销售毛利率上升.本年度主营业务成本的下降主要是燃料成本的下降,燃料成本的下降除了与本年度售电量减少、相应煤耗减少有关外,还与本年度燃料价格呈下降趋势密切相关.此外,由于本年度南部电厂代管北部电厂三号及四号发电机组的运行,一部分原来由南部电厂单独承担的固定成本(如直接人工工资等),现由南部电厂与北部电厂共同承担,以上几点原因,使本年度销售成本大幅下降.在审计中,我们将进一步证实.
本年度存货周转率由11次降低为8次,从帐面上看,销售成本的下降和存货余额的上升是导致存货周转率下降的主要原因,有关销售成本的下降见前面的分析,而存货余额的上升则与前面的分析相矛盾：本年度发电量减少,燃料价格呈下降趋势,比较会计报表中显示的应付帐款也比上年末减少了8%,通常情况下存货余额应下降才合理,因此期末存货的存在、计价将是关注的重点.
本年度销售利润率较上年度增加7个百分点,主要是毛利率的提高及财务费用的节约,而退税收入(营业外收入)的减少则对销售利润率产生了负面的影响,因此主营业务成本、财务费用及营业外收入应成为审计的重点. (三) 审计风险的初步评估及重点审计区域的确定
1. 审计风险的初步评估
固有风险：南部电厂管理人员素质较高,经验丰富,管理人员结构稳定,多年的审计表明其较能接受我所的审计建议;南部电厂产品单一,核算简单.这些都说明其固有风险不高,但本年度经营环境的变化可能对其经营者产生了一定的压力,主要表现在：自1997年度以来,由于宏观经济调控及产业结构调整,全国电力有效需求不足,南部电厂所在省电量相对过剩现象尤为严重,受其影
响,南部电厂本年度主营业务收入(全部是发电收入)较上年度减少10%(因电价固定,发电收入的减少原因即发电量的减少);受亚州金融危机的影响,美元走强.南部电厂1998年末美元借款为22,400万美元,比1997年末的25,000万美元,减少了2,600万美元.金融危机已迫使该公司调整借款的结构,但增加短期借款以偿还长期美元借款足见南部电厂现金流量并不宽裕.南部电厂的母公司–––XXXX公司本年度配股及以资本公积金转增股本后,股本及净资产较上年度有较大增幅,而发电收入大幅下降,为维持净资产收益率与每股收益的水平,南部电厂采取种种措施大幅降低成本,减少利息支出,尤其是将尚未收到的输变电工程利息收入计6,000万元冲减了财务费用,最终使本年度净利润较上年度增长27%.由于本年度经营环境发生变化,我们初步评估南部电厂的固有风险为中等水平.
控制风险：根据以前的审计经验,该公司燃煤采购由于发票滞后到达,需对燃煤采购价进行暂估.该公司对燃煤的暂估存在较大随意性,由于XXXX集团能源部燃煤采购管理人员不足,尽管我们已多次向南部电厂提出管理建议,该问题仍未能很好解决.除此外,南部电厂的其他会计控制制度有效,本年度亦未发现有重大改变,我们也将对其进行符合性测试,初步评估控制风险为中等.
检查风险：该公司收入、成本的核算很简单,其他业务内容也单一,我们对其有多年审计的经验,检查风险评估为中等水平.
2. 重点审计区域及实质性测试所要求的保证程度的确定
综上所述,在“比较会计报表分析”所列帐项中,标有“*”的帐项,1998年未审数较1997年审定数波动较大,均超过30%;标有“**”的帐项余额性质较特殊;标有“***”的帐项对财务状况及经营成果影响较大,该等帐项是我们是次审计的重点帐项.
若拟将审计风险控制在5%以内,计算检查风险如下： 固有风险(IR)=50% 控制风险(CR)=40%
检查风险(DR)=AR/(IR×CR)=5%/(50%×40%)=25% 实质性测试所要求的保证程度为75%(1-25%) (四) 重大会计、审计问题 1. 主营业务收入
南部电厂的主营业务收入为138,000万元,比上年度减少了15,000万元.该公司的主营业务收入全部系销售电力产品收入,每月终了,由南部电厂人员
会同市供电局人员根据电表数据,扣除一定比例的网损、线损以后,确定上网电量.双方人员签字确认并由市供电局盖章后,南部电厂据以入帐.基于这种情况,我们对其拟不进行符合性测试和截止性测试,直接进行详细测试,检查12个月的电费结算单、销售发票、收款单据等原始凭证. 2. 存货与主营业务成本 (1) 存货
该公司年末存货余额为12,000万元.该公司年末无在产品和产成品,其存货主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的备品备件,分别存放于大厂和小厂.其中,燃煤的帐面余额为11,000万元,占存货总额的92%,燃油的帐面余额为800万元,占存货总额的7%,因此,燃煤是我们是次审计的重点.
南部电厂燃煤全部委托XXXX集团代购,包括合同签订、货款、运杂费的支付、发票、帐单的催收等.每年度,XXXX集团根据其集团内发电厂(包括南部电厂、北部电厂)的发电安排分别以属下发电厂的名义与供煤方签订购煤合同,供煤方发货后根据合同约定分别向各发电厂开具销售发票,购煤所发生的运杂费也由各单位分别向各电厂开具发票、帐单,但货款及运杂费皆由XXXX集团先代为支付,发票、帐单也由XXXX集团索取后,凭以向各发电厂收款.南部电厂根据发票、帐单金额记“材料采购”帐,并按5.50元/吨的标准向XXXX集团支付购煤管理费,支付的购煤管理费计入燃煤采购成本.根据南部电厂燃煤核算及管理的特点,拟采取的审计方法如下：
第一,由于燃煤的采购以船为单位,批量大,批次少,拟不进行购货的符合性测试,直接逐船进行详细的购货测试.
第二,对燃煤采购及年末结存的计价测试尤为重要.南部电厂燃煤价格组成包括购煤货款、支付燃料运输公司的运输费、港口装船费、支付XXXX集团的购煤管理费(5.50元/吨).因南部电厂购煤的发票、帐单流转的中间环节较多,不能及时到达,南部电厂往往要对货到发票、帐单未到的燃煤以暂估价入帐,待发票、帐单到达时方调整相关存货及成本.上年度,南部电厂在确定暂估价时随意性较大,我们已对其计价进行了调整,本年度的预备调查中,我们已了解到燃煤暂估入帐金额仍很大,因此要对燃煤采购进行计价测试：对暂估入帐的燃煤,若期后发票、帐单已到的,按实际价值调整入帐;期后发票帐单未到的,按本年度发票、帐单已到的购煤平均单价、运费及港口装船费平均费率及5.50元/吨的购煤管理费计算应暂估入帐价值,其与南部电厂入帐金额差异超过重要性水平的,则根据燃煤的存耗比例进行审计调整.
在对本年度燃煤采购计价测试的基础上,根据年初结存燃煤及本年度购进燃煤的平均单位成本对年末结存燃煤进行计价测试(燃煤发出采用加权平均法计价),超过重要性水平的差异直接调整本年度产品销售成本.
按照《股份有限公司会计制度》及其补充规定,本年度终了,应对单个存货项目的成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,我们在审计中,拟关注期末燃料可变现净值,如低于存货成本,则作相应的计提.
第三,南部电厂燃煤发出无出库单,而采取月末盘点、以盘定耗的方式确定燃煤发出量.本年度南部电厂承包北部电厂三号、四号机组的生产经营,北部电厂采购燃煤的方式、帐务处理与南部电厂完全相同,惟实物由南部电厂管理.因南部电厂及北部电厂发电机组功率相同,对煤质的要求接近,且两家的燃煤都委托XXXX集团采购,其各自的煤质、采购成本差异都不大,所以南部电厂将北部电厂的燃煤与自己的燃煤混合堆放,混合发出.为防止南部电厂通过调节两家公司的煤耗来调节生产成本,我们拟根据实盘数倒轧两公司本年度耗煤合计数,然后根据每台机组的实际发电量进行分配(耗煤多少与发电量正相关),并据此确认两家公司的年末存煤数量.
(2) 主营业务成本
该公司月末无在产品、产成品,其生产成本即主营业务成本.
该公司的产品生产成本项目金额及占总成本比重列示如下(单位：万元)：
成本项目 1998年度未审数 占总成本比例 1997年度已审数 原材料 52,100 56.63% 64,000 折旧 28,000 30.43% 30,000 制造费用 7,100 7.72% 8,000 大修理费用 2,500 2.72% 4,000 直接人工工资及福利费 1,600 1.74% 3,000 其他 700 0.76% 1,000
合 计 增减变动额 增减变动率
(11,900) 18.59% (2,000) 6.67% (900) 11.25% (1,500) 37.50% (1,400) 46.67% (300) 30.00%
原材料成本主要是燃煤成本,其审计前面已述及;南部电厂的机器设备按产量法计提折旧,随本年度发电量的减少,折旧费用也有大幅降低,审计中应对南部电厂计提的折旧费用进行复核,并结合发电量的减少作分析性测试;根据我们以往的审计经验,该公司每二年进行一次大修理,上年度该公司已进行过一次大修,本年本不应该发生较多的修理费,故应予以关注;本年度其他成本项目较上年度都有不同程度的节约,据该公司称是因为承包北部电厂三号、四号机组的生产运行,部分固定费用转由北部电厂承担,节约了成本.为防止南部电厂通过与北部电厂间的费用划分调节利润,应关注生产成本各项目在两家公司间的分配是否合理,其他审计程序请参阅后附具体审计计划.
3. 在建工程
该公司的在建工程主要为输变电工程和住宅工程,年末余额明细列示如下(单位：万元)：
住宅工程 其他工程
1997-12-31审定数
6,600 200
本年增加数
1,200 ---
本年减少数
1998-12-31未审数 7,000 200
800 ---
输变电工程 RMB 68,200 RMB 9,000 RMB 68,000 RMB 9,200
合 计 输变电工程是南部电厂一期工程的配套工程,由南部电厂以贷款建成.1994年末,省电力部门对发电量并入省网的电厂统一规定：其厂外的输变电线路和工程的产权一并移交电力部门.而南部电厂在帐务处理时,由于最初没有任何文件规定输变电工程的产权移交问题,公司在设置帐簿时,输变电工程和一期工程统一核算,再对以前年度分帐工作量过大,实际操作也存在一定的难度,故当时仍将输变电工程在“在建工程”内核算,该事项已在以前年度会计报表附注中披露.
输变电工程本年度增加数中,计2,600万元为利息费用资本化金额.我们拟详细了解输变电工程所包含的各项具体工程的预算及完工情况,并在此基础上进行利息费用资本化的测算.由于南部电厂借款金额较大且难以分清借款用途,在同该公司工程部门、财务部门协商后,我们拟采用“每元资产占用借款率”和“年平均借款利率”二个指标测算输变电工程占用的借款金额及应予以资本化的利息费用.所谓“每元资产占用借款率”,即根据各年度年初及年末业经审计的南部电厂借款余额和资产总额计算确定;“年平均借款利率”则是利用业经审定的应计提的利息费用及年初、年末的借款余额计算确定.在建工程的其他增加数按后附的具体审计计划审计.
本年度在建工程减少主要是在建工程结转固定资产及输变电工程转入“其
他应收款”.本年度省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,南部电厂即将该工程从“在建工程”帐项转出至“其他应收款”帐项.我们尚不了解该业务的经济实质,审计中应了解将其转入“其他应收款”的依据,并关注该债权是否有确定的债务人,能否如期收回等. 4. 长、短期借款及财务费用
该公司一号、二号机组主要依靠贷款建设,贷款额很大,但其在核算上并无特殊之处,可按常规程序审计.
财务费用本年度发生额共计20,000万元,主要包括：利息净支出、汇兑损益和借款担保费.本年度利息净支出计20,300 万元,比上年度减少7,200万元,是审计的重点.其中,本年度应收输变电工程利息收入计6,000万元已冲减财务费用.如前面所述,输变电工程是代建工程,其产权将在工程建成后移交予市供电局,并自交付使用之日起5年内由市供电局还本付息,其中利息自交付使用之日起,按实际决算价值及年利率12%计算.本年度,输变电工程除A线变电站尚未开始建设外,其他工程已陆续交付使用,因而开始产生利息收入.但输变电工程尚未办理竣工结算,无法按其交付的实际价值及12%的年利率计提利息收入.本年度,省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,并承诺南部电厂可暂以输变电工程概算价值以及还款金额、还款日期为依据,以年利率12%计算当年度应收利息收入,南部电厂据此将计算的应计利息收入计6,000万元冲减了当年度财务费用.该事项涉及金额巨大,性质特殊,且上述工程概算价值与实际决算价值若差异巨大,必会导致实际决算时的前期调整,为谨慎起见,应再次复查省电力工业局关于输变电工程移交及价值、利息偿付办法的文件(见永久性档案)和市供电局的确认书及承诺函,对应计利息收入进行测算,并一定要向其发函询证,关注该利息收入能否收回.如若不能取得确认的询证回函,根据稳健原则,则不应将其计入当年度损益. 5. 其他应收款
其他应收款余额主要明细项目列示如下(单位：万元)：
1998-12-31
未审数
省电力工业局输变电工程款 68,000 * 北部电厂 1,300 ** XXXX集团 9,600 ** 其他 1,100 ***
合 计 80,000
* 详见“在建工程”.
** 为应收关联方往来款,其中应收北部电厂款发生额较大,且较频繁,待审计中进一步了解其业务内容;应收XXXX集团款主要是应收的资金拆借款及其利息,待索取借款合同,并对应计利息进行测算.应收关联方往来款待与往来单位核对一致,并取得询证函的回函确认.
*** 金额为100万元以下的零星往来,主要为保证金、押金、备用金等,未见异常项目,且较上年末金额变动不大,拟不发函询证,而通过浏览明细帐及检查期后收款来认定. 6. 其他应付款
其他应付款余额主要明细项目列示如下(单位：万元)：
北部电厂 市供电局 XXXX集团 市财政局 其他
合 计
1998-12-31 未审数
32,000 9,500 --- 2,500 1,000 *
* 是北部电厂为将来取得南部电厂承建的公用设施而于1997年度向南部电厂预付的公用设施投资款.南部电厂原发电机组工程设计为建设四台30万千瓦时的燃煤发电机组.但因该设计投资过大,南部电厂原股东在投资建设一期工程(即南部电厂一号、二号发电机组)后即停止投资,二期工程(即北部电厂三号、四号机组)由新的股东–––北部电厂各股东投资建设,并组建了北部电厂.原设计时该四台发电机组共用一套基础设施,包括卸煤码头、输煤系统等(以下简称“公用设施”).因南部电厂的一号、二号机组先期投产发电,相应的公用设施由南部电厂出资建成,所有权归属南部电厂.自1997年末及1998年末,北部电厂三号及四号机组投产发电,其发电所需的配套设施包括南部电厂建设的公用设施.经南部电厂及北部电厂协商,拟由南部电厂将其承建的公用设施的一半转让予北部电厂(具体转让方式尚未确定).因南部电厂承建的公用设施若转让予北部电厂,则涉及评估立项,报国有资产管理部门批准等一系列繁琐的法律手续,因有关手续尚在办理中,公用设施也未实际转让,在1997年度的会计报表附注中已作详细披露.本年度南部电厂尚未将公用设施作转让的帐务处理.我们拟了解双方是否已就该公用设施的转让签订转让协议,是否已办理相应的法律手续.如有关转让手续已办理,则应作出相应的帐务处理.
应付其他单位往来款项因时间关系,我们尚未能了解到其业务内容,审计
中应根据业务发生的原始凭证检查其发生是否真实、合法,并对年末余额发函询证或予以替代测试(见后附具体审计计划). 7. 营业外收入
本年度营业外收入计10,000万元.其中,收到退还1997年度和1998年度因改征增值税和消费税而增加的税负计9,860万元,占营业外收入总额的99%;其余为处理固定资产收益及其他收入.对于退税款拟索取税务主管部门的退税批复等文件,并检查南部电厂是否确已于本年度收到退税款,否则不能计入当年度损益.
八、重要性水平的确定
该部分内容应描述审计项目负责人对审计重要性水平确定的思路、方法及结果.如何确定被审计单位的重要性水平则不是本案例要讨论的内容.被审计单位重要性水平的确定应参照天健所执业规程《年度会计报表审计指引》的规定,并结合被审计单位的实际情况制定.
(一) 合并会计报表层次的重要性水平(单位:万元)
* 根据对该约定审计项目的审计风险的初步评估,确定XXXX公司审计风险为中等偏低,南部电厂审计风险为中等,北部电厂审计风险为较高,经综合考虑,拟确定XXXX公司合并会计报表的审计风险为中等,因此,在选择重要性水平的测算比例时,选择适中的比例,并考虑1997年度各有关项目的影响数,加权平均计算重要性水平如下：
测算金额的加权平均 =
= 607万元
4×2+4×1
(545+680+856+552)×2+(424+482+504+612)×1
拟确定重要性水平为600万元.
(二) 拟进行审计的各公司重要性水平的确定 1. XXXX公司本身重要性水平的确定
如公司背景介绍,XXXX公司为投资管理公司,业务简单,其本身的总资产、净资产、净利润也可以理解为合并会计报表意义上的总资产、净资产、净利润.以该三种指标测算XXXX公司本身的重要性水平显然太高,拟以其发生的主要费用–––管理费用测算如下(单位:万元):
管理费用 选择比例 测算金额
1998 1,600
5% 80
1997 1,500
5% 75
拟确定XXXX公司重要性水平为70万元. 2. 南部电厂重要性水平的确定(单位:万元)
项 目 金额 选择比例 测算金额
1998
净资产
1997
150,930
0.5% 755
1998
净利润
1997 23,100
4% 924
29,340
4% 1,174
130,790
0.5% 654
拟确定南部电厂重要性水平为700万元(XXXX公司直接及间接拥有南部电厂57.7%的权益性资本,700万元对XXXX公司的影响即为404万元).
3. 北部电厂重要性水平的确定
如果不考虑北部电厂重要性水平对XXXX公司合并会计报表的影响,北部电厂本身的重要性水平测试值为600万元,但为了不突破合并会计报表层次的重要性水平,我们拟采取以下方法确定北部电厂的重要性水平：
因合并会计报表层次的重要性水平为600万元,上述1、2分别确定了重要性水平及其对XXXX公司的影响,则:
北部电厂确定重要性水平对XXXX公司合并会计报表的影响=600-70-404=126万元
北部电厂重要性水平=126/XXXX公司占北部电厂权益性资本比例 =126/25%=504万元 拟确定北部电厂重要性水平为500万元. 九、人员分工及时间预算 (一) 人员分工
未定稿
1. XXXX公司人员分工
姓 名 甲 乙 丙
职 别
财务与管理循环的审计
采购与付款循环、生产或服务循环的审计
工作内容
项目经理 拟定总体审计计划,审计小结,完成或有损失审计,对审计员进行督导 审计员 审计员
2. 子公司及联营企业人员分工 (考虑本案例篇幅,略.) (二) 时间预算
注:日工作小时以7.5小时计;1×1×7.5表示:1人1日的日审计工时.上述预计审计期间包括春节假期共10天.
根据上述各级别审计人员工时预算及市财政局关于《会计师事务所业务收费标准暂行规定》,预算审计服务费用为:74.5×400+343×200(项目经理)+956×150=241,800.00元.拟确定审计服务费为250,000.00元.
32