税务稽查现代化症结及其出路刍议
如何进一步完善现代化专业稽查模式，逐步建立起适合目前乃至长期经济发展税收监管的现代化的稽查工作体系，是新一轮税收征管改革以后，摆在国税稽查人面前的一项长期而艰巨的任务。为此，研究阻碍稽查现代化发展的各种因素、分析推进稽查现代化发展中出现的诸多问题，就成为我们今天畅谈的热门话题。
一、稽查现代化概念的提出完善和发展
税收现代化的概念提出，始于改革开放以后的80年代末，而直至90年代初，有关税收研究的专家学者才在国家不断加大对税收管理的投入、计算机管理初步用于税款征管之际，提出了税收现代化的概念。而真正大幅大推进税收现代化征管却是在分税制改革时期，也即94年机构分设以后，业内人士鲜明提出了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的口号，而随着计算机的广泛应用，97年山东省在全国率先提出了“规范化管理”的要求，又进一步推动了税收现代化的进程。我们税务稽查的现代化雏形，则形成于95年征管改革初期，随着稽查局成立，各级内设机构初步成型，选案部门专司案件筛选，并进而建立起备选的案源库，使计算机选案代替人工选案成为现实。而随着选案工作的进一步规范和日益科学，稽查现代化的效果也初步显现。直至目前，关于稽查现代化的概念尚无最权威的表述，其涵盖的内容似乎也没有统一的标准，目前流行的一种普遍认识是：“所谓现代税务稽查，是指在现有的社会主义市场经济条件下，税务机关代表国家，依照税收法律，依托计算机等先进信息技术，采取人机结合，运用严格、缜密、智能、网络的方式对纳税人的纳税情况进行审核、检查、监督和管理的一种形式。”
二、现代化化稽查的构成要件
现代化稽查的构成要件，无外乎两个方面的内容，即人力资源的高素质和信息技术及其手段的现代化。具体的说，就是稽查现代化建设首先要建立一支业务素质过硬的稽查队伍；其次是加大税务征管信息化建设。一是建立以计算机为依托的协税、护税网络，与工商、土地、建设等相关部门建立外部数据、信息交换制度，实现信息共享，为稽查选案提供相关分析对比信息，为查案提供一定的线索资料。二是大力开发相关稽查查账软件，充分运用计算机分析比对纳税人生产经营活动等情况，对可疑数据进一步作稽查。三是提高税收管理员的业务素质，进一步提升税收管理员的服务水平和质量。而与之相关的通讯、交通手段，以及快速反应的机制则是二者的辅助和补充。
三、目前现代化稽查面临的问题
目前，困扰我们现代化稽查工作发展、制约现代化稽查体系建立的因素很多，归结起来主要体现在如下几个方面：
（一）稽查服务没到位
1．为纳税人服务意识淡薄。我们某些同志还将税务稽查的认识停留在旧体制下的“打击惩处”职能时期，没有树立起足够的服务纳税人的新稽查理念，而即便是为纳税人服务，还多是停留在单纯的纳税辅导和政策咨询上，服务的针对性和实效性不够。
2．为上级服务缺乏主动。有的稽查部门平时忙于查案，不善于总结，未结合自身查案体验，深入分析案情成因，及其发生的背景，认真撰写稽查建议，提出相应的管理建议和对策。从而有效为税收管理提供决策依据，满足上级机关指导基层的需求。
3．为系统同行服务缺少热情。有的稽查部门习惯于埋头查处自身的案子，对异地同行的协查请求缺乏份内工作的感觉，以工作较忙为借口，服务热情不高、协作配合不够，要么简单应付了事，要么迟迟不反馈协查结果。如此难以形成全国一盘棋的现代化大稽查局
面。
（二）稽查管理重点欠突出
1．不能很好的处理继承与发展的关系。由于没有准确把握现代化稽查局的实质内涵，有的抱着“老黄历”固步自封，难以自拔；有的则想脱离传统另起炉灶，却畏难发愁，不知从何处下手。就这样在“要不要干”和“如何干”之间游荡徘徊，坐失现代化建设的良机。
2．没有找准工作的着力点。有的地方一味地追求轰动效应，热衷于标新立异、 “抓亮点创品牌”，搞形象工程，而实际稽查基础业务并未得到加强，相关重点工作也未得到有效贯彻和坚持。
3．没有科学合理的考核机制。考核标准不科学、欠周详，譬如什么查补贡献率指标、人均查处户数指标，再如指令性检查项目，不能因地制宜，针对性的制定工作计划，耗费了大量的人力物力，这在无形中程度上加重了考核单位的负担，当然也更加重了被考核单位的负担。
（三）稽查技术支持不够牢
1．硬件配置不到位。根据税收征管法要求，稽查部门应拥有录音、录像、照相和复制等相关技术设备。而实际现状是，有的稽查部门办案设备不够齐全，因设备局限而难以取证的情况，也屡有发生。更有甚者，某些地方稽查部门车辆、人员都配备不齐，难以满足目前的办案要求，更与现代化稽查的趋势要求不相适应。
2．金税协查系统的缺陷。协查信息管理系统是对有疑问的和已证实虚开的增值税发票案件协查信息，认证子系统和稽核子系统发现有问题的发票，以及协查结果信息，通过系统计算机网络逐级传递。协查系统运行的目的是加强税务机关之间的合作，提高协查办案效率，降低协查成本，强化各级税务稽查机关组织、协调、监督和管理协查工作的职能，从而形成全国税务稽查紧密型管理的协查管理体制，有效打击利用增值税专用发票进行的违法活动。而目前的细查系统存在着对涉案发票定性模糊、指代不明、流于形式的问题。
3．资料管理缺乏系统性。稽查执法过程中，产生纸质资料的同时，也产生了大量的电子资料。据了解，有的稽查局资料缺乏系统性管理，存在归档混乱，甚至于难归档的问题。而目前的税务档案规整办法对需要归档资料的表述不尽完整也是其主要原因。
（四）稽查专业人才缺后劲
1．稽查骨干人才缺乏。目前，稽查干部懂业务会计算机的人很少，某些地方的税务干部在稽查工作不到三年就被交流出去，而要成为一名素质过硬的稽查人员，至少须连续三年以上的业务熏陶和实践锻炼；有的因委以重任而离开稽查；有的则因为稽查部门没有“发展潜力”而“另觅高枝”，即便愿意留在稽查的老同志，也是得过且过。长此以往，稽查人才储备必将捉襟见肘，后劲不足。
2．教育培训不系统。有的地方受制于工作时间和经费等方面考虑，热衷于鼓励稽查人员自学成才，集训辅导较少；而有的稽查教育培训则重形式轻内容，缺乏针对性、系统性和集中性。从而造成稽查人才素质技能提升较慢的现状，难以满足现代稽查发展的刚性需求。
3．难以适应新形势。有的稽查人员跟不上日新月异的现代化稽查发展进程，依旧停留在传统稽查时代，对财务软件、办公软件一知半解，甚至于对此一片茫然；有的稽查人员学习不注重知识更新，业务知识陈旧，对新的财务会计制度和税收政策“看不懂、读不明、查不清、算不准”，只能看看报表、翻翻凭证；有的地方没有建立起一支能拉得出、查得准的稽查专业人才队伍，更缺乏精通税收、财务、行业经济和信息化等多学科、多领域的复合型人才。
三、推进稽查现代化的出路所在
（一）强化稽查服务特色
1．切实树立起全新的稽查服务理念。要大力推进阳光稽查和调帐检查，最大限度减轻
纳税人负担。同时，也让我们的税务干部安全规避执法风险，预防职务犯罪。为此，把稽查服务贯穿于稽查执法始终，寓稽查执法于稽查服务之里，全面推行人性化稽查。通过以案释法、以案释疑，“一对一服务、面对面交流”，引导纳税人增进对税收的理解与遵从。
2．积极主动为上级当参谋助手。坚持带着问题稽查、深化稽查调研，在细化热点难点行业税收专项检查的基础上，加强案例分析、调研思考和管理谋划，撰写有指导价值的稽查建议和税收调研报告，为推动税收全面工作提供真实可靠的决策依据。
3．为征管服务搭建沟通桥梁。一方面，要协助管理分局查处疑难案件，整顿纳税秩序，提高征管效率；另一方面，要坚持一案“双查双报告”，案件查结后，根据稽查发现的相关问题，除向纳税人提出整改建议，帮助提高财务核算与纳税申报质量外，同时还要向所属地征管部门送达《稽查建议书》，指出日常征管中存在的问题和不足，提出改进建议，帮助提升征管质量。通过以上行之有效的措施，搭建起稽查和征管良性互动的沟通桥梁，形成一致对外的反避税合力。
（二）细化稽查管理重点
1．要眼睛向下，找准工作着力点。现代化稽查建设的初衷和目的是在提高稽查工作质效的基础上，塑造良好的社会形象。为此我们必须在执法与服务的基础工作上追求卓越，切不可搞形象工程、摆花架子、做表面文章。
2．要突出中心，优化业务流程设计。树立围绕税收执法和重点工作开展现代化稽查建设的理念，在岗责明晰的基础上，按照各执法环节所设定的标准，结合效能建设、规范化管理等方面要求，编制稽查工作操作手册，并对照执行。
3．要整合资源，建立科学的考核机制。首先将现行的各项考核指标，统一纳入现代化稽查建设考核之中，变多项考核为综合考核，减少重复考核，切实减轻基层负担。其次要坚持围绕工作计划开展考核，加强日常考核和网络监测，促进稽查管理在动态考核与持续改进中实现良性循环。
（三）硬化稽查技术支持
1．稽查硬件配置要到位。按照现代化稽查局建设和形势发展的需要，除配备公务用车、每人一台电脑和激光打印机外，稽查人员还应配备笔记本电脑、U盘等移动设备。另外，为便于取证，稽查局还应配备数码照相机、DV摄像机、录音笔以及传真机、复印机等现代技术装备。
2．稽查协查系统需更新。金税协查系统目前总局已经升级为3.1版，虽然增加了“未处理第三类纳税人户数”等几个细块，而对于诸如定性模糊、指代不明等老问题，依旧没有给出好的解决办法，该系统仍然存在流于形式的痼疾。
3．微机选案软件要开发。目前，计算机选案尚处于设计几个指标筛选两个疑点的原始状态，难以就企业的经营状况进行综合的分析评估，不能真正有效的发掘其问题的存在，当然就难以达到有的放矢的“科学选案”目的，为此，上级稽查部门对此应该加大投入，尽快开展选案软件的开发、升级，以适应稽查现代化的新要求。
（四）优化稽查人才结构
1．严把稽查人才进出关。一是严把人才进口关，坚持“三不进”原则（即税收业务不熟的不进、查帐经验不足的不进、工作责任心不强的不进）。二是严把人才出口关，坚持“三不出”原则（即没有新的人才流入不考虑现有人才的流出，稽查业务“能手”尽量不要流出，懂业务会计算机的复合型人才坚决不要流出，），以确保稽查人才队伍的稳定。
2．注重稽查人员的实战力培养。一是税收政策把握能力，理解税收政策条款要捻熟、引用要精准；二是税收检查能力，要同时具备传统查帐、电子查帐检查技能；三是软件操作能力，要会用软件处理稽查业务、会用软件统计分析数据、会用网络传接信息。
3．加大稽查人员教育培训力度。一是增强培训针对性。本着缺什么教什么的原则，对电子查帐等当前知识薄弱环节，开展重点培训。二是增强教育培训系统性。对稽查人才税收、财务等方面培训，要全面系统，切不可泛泛而谈，浅尝辄止。三是增强教育培训集中
性。对一些新知识、新业务要开展脱产式集中培训，以求收到预期效果。
稽查现代化是税收发展的必然趋势，为此我们必须从现在开始就深入研究这一新问题，以适应新的历史形势，不断探索稽查新模式、在谋求稽查现代化课题上下功夫、做文章。
税务稽查现代化症结及其出路刍议
如何进一步完善现代化专业稽查模式，逐步建立起适合目前乃至长期经济发展税收监管的现代化的稽查工作体系，是新一轮税收征管改革以后，摆在国税稽查人面前的一项长期而艰巨的任务。为此，研究阻碍稽查现代化发展的各种因素、分析推进稽查现代化发展中出现的诸多问题，就成为我们今天畅谈的热门话题。
一、稽查现代化概念的提出完善和发展
税收现代化的概念提出，始于改革开放以后的80年代末，而直至90年代初，有关税收研究的专家学者才在国家不断加大对税收管理的投入、计算机管理初步用于税款征管之际，提出了税收现代化的概念。而真正大幅大推进税收现代化征管却是在分税制改革时期，也即94年机构分设以后，业内人士鲜明提出了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的口号，而随着计算机的广泛应用，97年山东省在全国率先提出了“规范化管理”的要求，又进一步推动了税收现代化的进程。我们税务稽查的现代化雏形，则形成于95年征管改革初期，随着稽查局成立，各级内设机构初步成型，选案部门专司案件筛选，并进而建立起备选的案源库，使计算机选案代替人工选案成为现实。而随着选案工作的进一步规范和日益科学，稽查现代化的效果也初步显现。直至目前，关于稽查现代化的概念尚无最权威的表述，其涵盖的内容似乎也没有统一的标准，目前流行的一种普遍认识是：“所谓现代税务稽查，是指在现有的社会主义市场经济条件下，税务机关代表国家，依照税收法律，依托计算机等先进信息技术，采取人机结合，运用严格、缜密、智能、网络的方式对纳税人的纳税情况进行审核、检查、监督和管理的一种形式。”
二、现代化化稽查的构成要件
现代化稽查的构成要件，无外乎两个方面的内容，即人力资源的高素质和信息技术及其手段的现代化。具体的说，就是稽查现代化建设首先要建立一支业务素质过硬的稽查队伍；其次是加大税务征管信息化建设。一是建立以计算机为依托的协税、护税网络，与工商、土地、建设等相关部门建立外部数据、信息交换制度，实现信息共享，为稽查选案提供相关分析对比信息，为查案提供一定的线索资料。二是大力开发相关稽查查账软件，充分运用计算机分析比对纳税人生产经营活动等情况，对可疑数据进一步作稽查。三是提高税收管理员的业务素质，进一步提升税收管理员的服务水平和质量。而与之相关的通讯、交通手段，以及快速反应的机制则是二者的辅助和补充。
三、目前现代化稽查面临的问题
目前，困扰我们现代化稽查工作发展、制约现代化稽查体系建立的因素很多，归结起来主要体现在如下几个方面：
（一）稽查服务没到位
1．为纳税人服务意识淡薄。我们某些同志还将税务稽查的认识停留在旧体制下的“打击惩处”职能时期，没有树立起足够的服务纳税人的新稽查理念，而即便是为纳税人服务，还多是停留在单纯的纳税辅导和政策咨询上，服务的针对性和实效性不够。
2．为上级服务缺乏主动。有的稽查部门平时忙于查案，不善于总结，未结合自身查案体验，深入分析案情成因，及其发生的背景，认真撰写稽查建议，提出相应的管理建议和对策。从而有效为税收管理提供决策依据，满足上级机关指导基层的需求。
3．为系统同行服务缺少热情。有的稽查部门习惯于埋头查处自身的案子，对异地同行的协查请求缺乏份内工作的感觉，以工作较忙为借口，服务热情不高、协作配合不够，要么简单应付了事，要么迟迟不反馈协查结果。如此难以形成全国一盘棋的现代化大稽查局
面。
（二）稽查管理重点欠突出
1．不能很好的处理继承与发展的关系。由于没有准确把握现代化稽查局的实质内涵，有的抱着“老黄历”固步自封，难以自拔；有的则想脱离传统另起炉灶，却畏难发愁，不知从何处下手。就这样在“要不要干”和“如何干”之间游荡徘徊，坐失现代化建设的良机。
2．没有找准工作的着力点。有的地方一味地追求轰动效应，热衷于标新立异、 “抓亮点创品牌”，搞形象工程，而实际稽查基础业务并未得到加强，相关重点工作也未得到有效贯彻和坚持。
3．没有科学合理的考核机制。考核标准不科学、欠周详，譬如什么查补贡献率指标、人均查处户数指标，再如指令性检查项目，不能因地制宜，针对性的制定工作计划，耗费了大量的人力物力，这在无形中程度上加重了考核单位的负担，当然也更加重了被考核单位的负担。
（三）稽查技术支持不够牢
1．硬件配置不到位。根据税收征管法要求，稽查部门应拥有录音、录像、照相和复制等相关技术设备。而实际现状是，有的稽查部门办案设备不够齐全，因设备局限而难以取证的情况，也屡有发生。更有甚者，某些地方稽查部门车辆、人员都配备不齐，难以满足目前的办案要求，更与现代化稽查的趋势要求不相适应。
2．金税协查系统的缺陷。协查信息管理系统是对有疑问的和已证实虚开的增值税发票案件协查信息，认证子系统和稽核子系统发现有问题的发票，以及协查结果信息，通过系统计算机网络逐级传递。协查系统运行的目的是加强税务机关之间的合作，提高协查办案效率，降低协查成本，强化各级税务稽查机关组织、协调、监督和管理协查工作的职能，从而形成全国税务稽查紧密型管理的协查管理体制，有效打击利用增值税专用发票进行的违法活动。而目前的细查系统存在着对涉案发票定性模糊、指代不明、流于形式的问题。
3．资料管理缺乏系统性。稽查执法过程中，产生纸质资料的同时，也产生了大量的电子资料。据了解，有的稽查局资料缺乏系统性管理，存在归档混乱，甚至于难归档的问题。而目前的税务档案规整办法对需要归档资料的表述不尽完整也是其主要原因。
（四）稽查专业人才缺后劲
1．稽查骨干人才缺乏。目前，稽查干部懂业务会计算机的人很少，某些地方的税务干部在稽查工作不到三年就被交流出去，而要成为一名素质过硬的稽查人员，至少须连续三年以上的业务熏陶和实践锻炼；有的因委以重任而离开稽查；有的则因为稽查部门没有“发展潜力”而“另觅高枝”，即便愿意留在稽查的老同志，也是得过且过。长此以往，稽查人才储备必将捉襟见肘，后劲不足。
2．教育培训不系统。有的地方受制于工作时间和经费等方面考虑，热衷于鼓励稽查人员自学成才，集训辅导较少；而有的稽查教育培训则重形式轻内容，缺乏针对性、系统性和集中性。从而造成稽查人才素质技能提升较慢的现状，难以满足现代稽查发展的刚性需求。
3．难以适应新形势。有的稽查人员跟不上日新月异的现代化稽查发展进程，依旧停留在传统稽查时代，对财务软件、办公软件一知半解，甚至于对此一片茫然；有的稽查人员学习不注重知识更新，业务知识陈旧，对新的财务会计制度和税收政策“看不懂、读不明、查不清、算不准”，只能看看报表、翻翻凭证；有的地方没有建立起一支能拉得出、查得准的稽查专业人才队伍，更缺乏精通税收、财务、行业经济和信息化等多学科、多领域的复合型人才。
三、推进稽查现代化的出路所在
（一）强化稽查服务特色
1．切实树立起全新的稽查服务理念。要大力推进阳光稽查和调帐检查，最大限度减轻
纳税人负担。同时，也让我们的税务干部安全规避执法风险，预防职务犯罪。为此，把稽查服务贯穿于稽查执法始终，寓稽查执法于稽查服务之里，全面推行人性化稽查。通过以案释法、以案释疑，“一对一服务、面对面交流”，引导纳税人增进对税收的理解与遵从。
2．积极主动为上级当参谋助手。坚持带着问题稽查、深化稽查调研，在细化热点难点行业税收专项检查的基础上，加强案例分析、调研思考和管理谋划，撰写有指导价值的稽查建议和税收调研报告，为推动税收全面工作提供真实可靠的决策依据。
3．为征管服务搭建沟通桥梁。一方面，要协助管理分局查处疑难案件，整顿纳税秩序，提高征管效率；另一方面，要坚持一案“双查双报告”，案件查结后，根据稽查发现的相关问题，除向纳税人提出整改建议，帮助提高财务核算与纳税申报质量外，同时还要向所属地征管部门送达《稽查建议书》，指出日常征管中存在的问题和不足，提出改进建议，帮助提升征管质量。通过以上行之有效的措施，搭建起稽查和征管良性互动的沟通桥梁，形成一致对外的反避税合力。
（二）细化稽查管理重点
1．要眼睛向下，找准工作着力点。现代化稽查建设的初衷和目的是在提高稽查工作质效的基础上，塑造良好的社会形象。为此我们必须在执法与服务的基础工作上追求卓越，切不可搞形象工程、摆花架子、做表面文章。
2．要突出中心，优化业务流程设计。树立围绕税收执法和重点工作开展现代化稽查建设的理念，在岗责明晰的基础上，按照各执法环节所设定的标准，结合效能建设、规范化管理等方面要求，编制稽查工作操作手册，并对照执行。
3．要整合资源，建立科学的考核机制。首先将现行的各项考核指标，统一纳入现代化稽查建设考核之中，变多项考核为综合考核，减少重复考核，切实减轻基层负担。其次要坚持围绕工作计划开展考核，加强日常考核和网络监测，促进稽查管理在动态考核与持续改进中实现良性循环。
（三）硬化稽查技术支持
1．稽查硬件配置要到位。按照现代化稽查局建设和形势发展的需要，除配备公务用车、每人一台电脑和激光打印机外，稽查人员还应配备笔记本电脑、U盘等移动设备。另外，为便于取证，稽查局还应配备数码照相机、DV摄像机、录音笔以及传真机、复印机等现代技术装备。
2．稽查协查系统需更新。金税协查系统目前总局已经升级为3.1版，虽然增加了“未处理第三类纳税人户数”等几个细块，而对于诸如定性模糊、指代不明等老问题，依旧没有给出好的解决办法，该系统仍然存在流于形式的痼疾。
3．微机选案软件要开发。目前，计算机选案尚处于设计几个指标筛选两个疑点的原始状态，难以就企业的经营状况进行综合的分析评估，不能真正有效的发掘其问题的存在，当然就难以达到有的放矢的“科学选案”目的，为此，上级稽查部门对此应该加大投入，尽快开展选案软件的开发、升级，以适应稽查现代化的新要求。
（四）优化稽查人才结构
1．严把稽查人才进出关。一是严把人才进口关，坚持“三不进”原则（即税收业务不熟的不进、查帐经验不足的不进、工作责任心不强的不进）。二是严把人才出口关，坚持“三不出”原则（即没有新的人才流入不考虑现有人才的流出，稽查业务“能手”尽量不要流出，懂业务会计算机的复合型人才坚决不要流出，），以确保稽查人才队伍的稳定。
2．注重稽查人员的实战力培养。一是税收政策把握能力，理解税收政策条款要捻熟、引用要精准；二是税收检查能力，要同时具备传统查帐、电子查帐检查技能；三是软件操作能力，要会用软件处理稽查业务、会用软件统计分析数据、会用网络传接信息。
3．加大稽查人员教育培训力度。一是增强培训针对性。本着缺什么教什么的原则，对电子查帐等当前知识薄弱环节，开展重点培训。二是增强教育培训系统性。对稽查人才税收、财务等方面培训，要全面系统，切不可泛泛而谈，浅尝辄止。三是增强教育培训集中
性。对一些新知识、新业务要开展脱产式集中培训，以求收到预期效果。
稽查现代化是税收发展的必然趋势，为此我们必须从现在开始就深入研究这一新问题，以适应新的历史形势，不断探索稽查新模式、在谋求稽查现代化课题上下功夫、做文章。