【摘要】近些年来，我国逐步在上海市推行营业税改增值税的试点改革，营业税改增值税作为重大的税制改革，对于企业而言有着重大的影响，其中产生的问题也不可忽视。本文从营业税改增值税的背景与任务出发，对于其预计的影响与后续问题展开探究，并得出了一定的结论。 【关键词】税制改革 营改增 税收 自1994年的税收制度改革以来，我国的流转税制一直是以增值税为主体，营业税与消费税平行的统一制度。为了在一定程度上减轻企业的纳税负担，我国实行了完善结构性减税的政策措施。初步来看，营业税改增值税逐渐解决了劳务税收与货物之间的政策不协调这一痼疾。当前，营业税与增值税之和约占到全国总税收的四成，可以说，进行相应的制度改革，涉及面广，影响深远。据了解，继上海后，北京、天津、深圳和江苏均以申请营业税改增值税的试点工作。因此，对该项税制改革的影响与问题的探究必将成为税制体系研究的重点。 一、营业税改增值税产生的影响 首先，增值税作为我国目前最大的税种，作为一种流转税，它主要对我国境内所销售的货物及其相应的加工修配与进口相关的单位或个人，就其获取的货物与劳务销售额以及进口金额实行的一种税款抵扣。现行的税率为17%（标准税率）和13%（低税率），由于消费税是一种价外税，税额多由消费者所承担。对于小规模的纳税人，则分为商业与工业两类，其税率分别为4%和6%，但由于实际情况中难以准确区分，因此本次改革中对于开具普通发票的小规模纳税人不再区分工业与商业的税收档次，该税率一律降为3%，且不涉及征税的重复性问题。 营业税是指对于在我国境内提供应税劳务与销售不动产和转让无形资产的单位或个人，就其营业额征收的一种税。根据不同行业分类，其税收税率不同，例如：娱乐业为5%至20%，交通建筑业、文化体育业、通信业为3%，服务业与保险业为5%，在抵扣问题与重复征税问题方面，根据营业税的征收规定，由于营业税的征收重直接以营业额与相应行业的税率相乘得到应缴税款，因此上述两点在实际税收工作中不再存在。 营业税改增值税，对于重复征税问题得到了很好的解决，改革之后，增值税新增11%与6%两种低税率。这样的要求，一方面是为了给予企业一个宽松的生存与发展环境，另一方面也是与国际接轨的既定要求。改革之后，有不少的企业确实在实际经营中减轻了赋税的压力，但也有部分企业受制于内部运作与经营操作方式，缴纳的税额不减反增，这就要求企业在税制改革中，应当积极合理的规避风险，享受新税制的优势。 总体而言，营业税改增值税在一定程度上的确减轻了企业的纳税负担，降低了其纳税总额，这一点，也对应了国家的出口退税政策的实施。根据国家税务总局的数据来看，营业税改增值税之后，可以大幅拉动出口增长规模，新增就业岗位，对于GDP的增长也可达到0.5%左右，对于我国服务业的进一步发展与整体经济结构的调整十分有利。 二、营业税改增值税的问题思考 （一）理性看待降价问题 从政策内容上推断，营业税改增值税之后，企业的纳税总额有所降低，生存环境更为宽松。因此，不少人从税收的传导作用出发，对于物价水平的下降持有乐观的态度，但从事实来看，我们应当理性看待税制改革后的影响，由于部分行业抵扣纳税部分难以实现，纳税负担反而加重，直接会造成增值税的转嫁，最终的负担还回落到消费者头上。另一方面，由于物资成本与劳务成本的提升，多数企业的税收减少部分与前者抵消，维持住当前的物价水平就实属不易，因此，对于物价水平的整体下降的说法不可盲目乐观接受。 （二）国税与地税的税收分配问题 作为共享税收的组成部分，营业税与增值税在国税与地税之间的分配问题也引人关注。当前，增值税中75%收归中央，其余由地方税务部门获得。营业税则是地方税种，所得税收均有地方税务部门管理，也是地税收入的龙头。在税改之后，营业税改为增值税涉及的分成问题值得政府部门尽早考虑解决。总体来说，应当保持财政体制的稳定性，之前属于地方性收入的税收额，仍归地方所有，之前的营业性税收政策亦可延续，并在具体抵扣工作中协调好国税地税的关系，适度调整税收分配政策，做到稳中有变相得益彰。 （三）对企业影响有苦有甜的问题 从总体来看，营业税改增值税的确能够消除税收的重复征收，减轻企业的分担。但在具体落实中，难免有部分的行业与企业由于自身问题无法在税改的甜头中分到一杯羹，有些企业反而苦不堪言。具体来看，由于企业的行业归属与经营发展规模问题，税收的增减不一的情况难以避免。针对这种情况，政府部分应当推行过渡性的扶持政策，并针对小微企业落实增值税专用发票的发放，以实现税款的合理抵扣。 三、结语 当前的营业税改增值税还只在试点之中，难免会出现消极的影响，与税改初衷背道而驰的问题也层出不穷。但从长远来看，营改增必定能够扩张国内企业的发展空间，增强其经济实力。税制改革的落实与完善，可谓任重而道远，如何具体的根据实际情况进行操作，这些工作还需要政策制定者与财务工作人员的不懈努力。 参考文献 [1]王文贵.营业税改增值税试点跟踪研究[J].东北财经大学，2012-11-01. [2]贺芳红.营业税改增值税对试点企业的影响分析[J].经营管理者，2013-08-05. [3]高瑞华.关于企业营业税改增值税的几点看法[J].会计师，2012-10-25.
【摘要】近些年来，我国逐步在上海市推行营业税改增值税的试点改革，营业税改增值税作为重大的税制改革，对于企业而言有着重大的影响，其中产生的问题也不可忽视。本文从营业税改增值税的背景与任务出发，对于其预计的影响与后续问题展开探究，并得出了一定的结论。 【关键词】税制改革 营改增 税收 自1994年的税收制度改革以来，我国的流转税制一直是以增值税为主体，营业税与消费税平行的统一制度。为了在一定程度上减轻企业的纳税负担，我国实行了完善结构性减税的政策措施。初步来看，营业税改增值税逐渐解决了劳务税收与货物之间的政策不协调这一痼疾。当前，营业税与增值税之和约占到全国总税收的四成，可以说，进行相应的制度改革，涉及面广，影响深远。据了解，继上海后，北京、天津、深圳和江苏均以申请营业税改增值税的试点工作。因此，对该项税制改革的影响与问题的探究必将成为税制体系研究的重点。 一、营业税改增值税产生的影响 首先，增值税作为我国目前最大的税种，作为一种流转税，它主要对我国境内所销售的货物及其相应的加工修配与进口相关的单位或个人，就其获取的货物与劳务销售额以及进口金额实行的一种税款抵扣。现行的税率为17%（标准税率）和13%（低税率），由于消费税是一种价外税，税额多由消费者所承担。对于小规模的纳税人，则分为商业与工业两类，其税率分别为4%和6%，但由于实际情况中难以准确区分，因此本次改革中对于开具普通发票的小规模纳税人不再区分工业与商业的税收档次，该税率一律降为3%，且不涉及征税的重复性问题。 营业税是指对于在我国境内提供应税劳务与销售不动产和转让无形资产的单位或个人，就其营业额征收的一种税。根据不同行业分类，其税收税率不同，例如：娱乐业为5%至20%，交通建筑业、文化体育业、通信业为3%，服务业与保险业为5%，在抵扣问题与重复征税问题方面，根据营业税的征收规定，由于营业税的征收重直接以营业额与相应行业的税率相乘得到应缴税款，因此上述两点在实际税收工作中不再存在。 营业税改增值税，对于重复征税问题得到了很好的解决，改革之后，增值税新增11%与6%两种低税率。这样的要求，一方面是为了给予企业一个宽松的生存与发展环境，另一方面也是与国际接轨的既定要求。改革之后，有不少的企业确实在实际经营中减轻了赋税的压力，但也有部分企业受制于内部运作与经营操作方式，缴纳的税额不减反增，这就要求企业在税制改革中，应当积极合理的规避风险，享受新税制的优势。 总体而言，营业税改增值税在一定程度上的确减轻了企业的纳税负担，降低了其纳税总额，这一点，也对应了国家的出口退税政策的实施。根据国家税务总局的数据来看，营业税改增值税之后，可以大幅拉动出口增长规模，新增就业岗位，对于GDP的增长也可达到0.5%左右，对于我国服务业的进一步发展与整体经济结构的调整十分有利。 二、营业税改增值税的问题思考 （一）理性看待降价问题 从政策内容上推断，营业税改增值税之后，企业的纳税总额有所降低，生存环境更为宽松。因此，不少人从税收的传导作用出发，对于物价水平的下降持有乐观的态度，但从事实来看，我们应当理性看待税制改革后的影响，由于部分行业抵扣纳税部分难以实现，纳税负担反而加重，直接会造成增值税的转嫁，最终的负担还回落到消费者头上。另一方面，由于物资成本与劳务成本的提升，多数企业的税收减少部分与前者抵消，维持住当前的物价水平就实属不易，因此，对于物价水平的整体下降的说法不可盲目乐观接受。 （二）国税与地税的税收分配问题 作为共享税收的组成部分，营业税与增值税在国税与地税之间的分配问题也引人关注。当前，增值税中75%收归中央，其余由地方税务部门获得。营业税则是地方税种，所得税收均有地方税务部门管理，也是地税收入的龙头。在税改之后，营业税改为增值税涉及的分成问题值得政府部门尽早考虑解决。总体来说，应当保持财政体制的稳定性，之前属于地方性收入的税收额，仍归地方所有，之前的营业性税收政策亦可延续，并在具体抵扣工作中协调好国税地税的关系，适度调整税收分配政策，做到稳中有变相得益彰。 （三）对企业影响有苦有甜的问题 从总体来看，营业税改增值税的确能够消除税收的重复征收，减轻企业的分担。但在具体落实中，难免有部分的行业与企业由于自身问题无法在税改的甜头中分到一杯羹，有些企业反而苦不堪言。具体来看，由于企业的行业归属与经营发展规模问题，税收的增减不一的情况难以避免。针对这种情况，政府部分应当推行过渡性的扶持政策，并针对小微企业落实增值税专用发票的发放，以实现税款的合理抵扣。 三、结语 当前的营业税改增值税还只在试点之中，难免会出现消极的影响，与税改初衷背道而驰的问题也层出不穷。但从长远来看，营改增必定能够扩张国内企业的发展空间，增强其经济实力。税制改革的落实与完善，可谓任重而道远，如何具体的根据实际情况进行操作，这些工作还需要政策制定者与财务工作人员的不懈努力。 参考文献 [1]王文贵.营业税改增值税试点跟踪研究[J].东北财经大学，2012-11-01. [2]贺芳红.营业税改增值税对试点企业的影响分析[J].经营管理者，2013-08-05. [3]高瑞华.关于企业营业税改增值税的几点看法[J].会计师，2012-10-25.