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会计伦理道德与社会环境
卢晓雅
"兰州大学!甘肃兰州!45""""#
!内容摘要"会计经常被称为$企业的语言%&这种语言用来记录和结实个体’企业’政府和其他组织的基本经济数据&由于我们当今社会的急速变化!使得这种语言不断增加它的复杂性&会计活动的伦理水准是商业伦理水准的一个重要的决定因素!其中会计人员的伦理意识’水平是最为重要的&本文在介绍会计伦理内容的基础上!提出了一些培育会计人员伦理意识的思路&!关键词"会计!会计人员!伦理
中图分类号#"#6!5"!!!!!文献标识码#,!!!!!文章编号#$""4:9$"#!""#$!:""#":"5
会计伦理的内容!!一$
根据古埃及和美索不达米亚用于书写的泥板显示!简单的收入与支出会计已经至少有?会计这种"""年的历史!方式设计出来不仅是记录资产的手段!而且也是用于检查和防范制度上的&集中账目的体制"由公司高层准备账目#!满足了公司所有者的需要!但并不一定能满足公司资金提供者的需要!随着银行开始在工商业筹集资金中起重要作用!以及股份公司在数量和规模上的发展!银行家和股东都希望知道自己的钱是否被合理利用!人们开始意识到会计信息需要有更大的透明度&随着$7世纪早期的两次金融丑闻!法国密西西比泡沫和英国南海泡沫!许多银行和投资者被骗走了钱!这种需要变得更加迫切&在新的环境中!独立的会计职业应运而生!到了$独立会计在法7""年!庭的要求下!承担各种各样的责任!包括停止破产企业营业!检查法庭上有争议的账目等&
尼斯温哥和菲斯合著的(会计原理)"$945年英文第十一版#一开始这样写道*$会计经常被称为+企业的语言,&这种语言用来记录和解释个体’企业’政府和其他组织的基本经济数据&%由于我们当今社会的急速变化!使得这种语言不断增加它的复杂性&为了有效地分配和利用国家的珍贵资源!必须根据可靠信息做出正确决策&因此!会计活动的伦理水准是商业伦理水准的一个重要决定因素&
一般来讲!会计的伦理应包括以下三方面的内容*
$3会计的公正性
最先将公正引入会计伦理范畴的是美国会计学家斯科特&他于$会计原则的基础)中提出三个著名的98!年在(标准*"#会计程序对一切利害关系方面都必须公正对待-$"财务报告应该毫不歪曲地作为特定的方面服务-"会!#5#计数据应该是$公正%的’不偏不倚的!而不是为特定的方面服务&此后!伦纳德.斯帕赛克对公正的概念又提出了新的解释*$资产’负债’收入和成本的论述!在那些将会导致以财务会计和财务呈报方式公正地展示各项事实的基本原则确立之前!是不成熟的’毫无意义的&会计呈报上的这种公正必须代表着我们社会各种不同阶层的民众&%
会计的真实性!3
斯科特在(会计原则的基础)中将会计的真实性表述
为*$财务报告应该毫无虚假地’真实地描述%&美国著名的
会计学家麦克尼尔在(会计的真实性)中指出*$财务报表只要在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利益或损失时才显示真实性!虽然价值的增加是应该标明
为实现或未实现的&%真实性是会计的生命!是会计存在的价值所在&
53会计的忠诚性和勇敢性
会计人员的忠诚和勇敢是会计的公正性和真实性的保证!会计人员在会计活动中扮演着委托人和代理人之间的中介角色&对内!会计人员应对管理层忠诚!完成管理层所委托的责任!如实地反映经营状况!指出存在问题!严守商业秘密-对外应对企业委托人忠诚!客观公正地反映受托责任的履行情况!科学地选择会计方法!为其决策提供相关的
信息&会计的勇敢性在于使会计人员有正义感!实事求是!敢于直言!不畏强权!勇于披露真实的信息&
二$会计人员的伦理意识
当时的国务院朱镕基总理在给国!""$年?月$#日!家会计学院题写的校训是$不做假账%&从中可见!$做假
账%这种违背伦理道德的会计行为!已成为社会的一大公害&中国注册会计师行业的问题主要不是出现在技术上!而是出现在职业道德上!审计过程中需要很多主观判断!比如审计抽样的范围’对客户内部控制的评价和存货抽查范围的大小等!这些仅仅依靠技术层面的东西是解决不了的&
会计常常做出具有伦理内涵的决策!其中包括不违反会计法规’准则!但却有悖伦理的决策!而会计的决策又是牵一发而动全身的!巨大的社会影响效应是不容忽视的&$伦理%体现了一种文化!可以树立信誉&在科技进步’经济发达的今天!信誉的作用举足轻重&会计人员自发的伦理意识&会计人员自发的伦理意$3
识是指通过对会计人员进行业务素质教育和道德教育!培养其伦理意识&随着经济的发展!一方面!社会对会计信息的需求不断增加!对会计信息质量的要求不断提高-另一方面!我国会计人员的业务素质和道德素质水平又参差不齐!导致我国许多企业会计信息被严重扭曲&事实上!我国会计人才市场上存在着量上供大于求!但素质和结构上供不应求的畸形现象&这种矛盾的出现与我国会计教育只注重会计技术的培训!忽略基本素质的培养有关&因此!有相当大部分的会计人员并没有理解和掌握会计法规’准则!即
#"
使在实际工作中遇到相关问题!也无法作出合法的或合理的职业判断!这在很大程度上影响了"会计法#及有关会计法规$准则的真正实施%而另一部分业务素质较高的会计人员则恰恰相反!他们比较熟练地掌握了专业知识和专业技能!并且熟悉会计法规$准则以及国家有关法律$法规$规章和制度%
会计人员被动形成的伦理意识%会计人员被动形成!3
的伦理意识是指外在环境迫使会计人员自觉或不自觉地遵循会计伦理%在"会计法#实施以后!通过法制教育和会计法律$法规的严格执行!会计监督的有效进行!将有助于会计人员伦理意识的形成%
&’增强会计法律$法规的强制性%"会计法#针对会计$
实务中的一些普遍性的违法行为!具体地规定了行政处罚$行政处分或者纪律处分$刑事处罚!目的在于增强会计法对财产权观念的形成也起到了积极作用%然而!晚近时期西欧社会的地方割据限制了贸易自由!财产权的稳定性在大范围的市场里还是不能得到保障!于是!强大的王权应运
而生!财产权的保障程度提高了%
王权的作用不久便变得过时%日益复杂的贸易要求遵守契约!用健全的商业活动规则来尽量降低商业风险!提高商人对投资回报的预见能力%王权不能满足这个要求%最强烈要求废除王权的社会力量不是工人!更不是农民!而是商人和工业家!民主政治主要在他们的推动下得以建立%美国重要经济学家奥尔森曾经怀疑民主制度对商业繁荣的作用!可是在临逝世的前几年!他还是认识到!民主制度对于维护财产权利和契约权利的意义是存在的!对商业繁荣和产量增长的意义也是存在的%公开的政治制度会很好地限制政府征收私人财产%
律$法规的强制性!提高对会计工作的监管力度!逐步树立会计人员的伦理意识%
&!’
加强会计监督%会计监督包括企业内部会计监督$国家监督和社会监督%这里所讨论的会计监督主要是指企业内部和企业外部对会计人员的监督%
企业内部对会计人员的监督可以通过严格的职务分工以及有效的内部审计制度来实现!即处理经济业务和会计事项应严格分工!相互制约!相互监督!并且定期进行内部审计%同时!也应该加强企业内部的各相关人员会计法律$法规意识%这样一来!在企业内部的互相监督机制有利于减少会计人员有意或无意地歪曲会计信息的机会!也造就了一个有助于培养会计人员良好的会计伦理意识的环境%
企业外部对会计人员的监督可以分为国家监督和社会监督%其中!国家监督根据监督对象的不同又可划分为(国家对企业内部会计人员的监督和国家对注册会计师的监督%而社会监督则是注册会计师对企业内部会计人员的监督%会计监督体系是否完善可以在很大程度上影响到会计人员伦理道德的培养!因此!我国应该根据会计环境的变化不断地健全和完善会计监督体系%
三!营造诚实守信的环境
对于建立诚信商业原则!我们没有自己的操作经验!不要看我们的历史典籍把)诚心$正义*喊得山响%虽然我们可以从诚信开始思考我们的问题!但从历史逻辑上讲!诚信是现代社会发育的最末环节!而不是一个起始环节%现代主要文明国家为建立诚信商业原则付出了数百年的努力!大体的历史进程是(商业活动发展并产生诚信诉求+++私人财产权的初步建立+++保护私人财产权的晚近王权政治的建立+++更强有力保护私人财产权的民主政治的建立+++诚信商业原则的最终建立%简单说!诚信商业原则不是凭空建立的%
古代社会对商业诚信的破坏力量主要是贵族和王权!而不是商人自己%商人之间相互欺诈是愚蠢行为!是自毁前程%但贵族和国王没有这种顾虑!他们想拥有攫取他人财产的特权%他们的垄断力量允许他们实施这种特权%财产权的不稳定不允许人们有长期打算!及时取乐$尔虞我诈便成为社会风尚%亚当,斯密针对这种现象评论说()任何国家!只要她不具有管理的规范性和公正性!她的人民就不会享有财产的安全!契约信誉得不到法律的支持!--她的商业和制造业要长期繁荣是不可能的%*
最终!商人和工匠迫使政府接受了新的政策!财产权的观念被逐步接受了!尽管这个观念还不甚清晰%甚至宗教
尽管有经济政治制度的变革!商业诚信制度的建立还是不能一蹴而就%据史学家-RE&aaADPQ提供的资料!伦敦直到$7世纪!
财产权概念还是漂移不定的和模糊的%商业活动中每一项交易都包含着欺诈!在今天看来是腐败的东西!在那时司空见惯%然而!漫长的努力最终还是收到了效果%今天!工业化国家的欺诈与腐败仍然没有绝迹!但它们已经躲到暗处去了!商业诚信制度最终占据了统治地位%
在这个漫长的变化过程中!有重要的一点我们不能忽视!就是商业信誉主要建立在民间往来的基础上!民间合作能在相当大的程度上解决商业信誉问题!只要政府尽量不直接介入民间的交易!只是充当最基本的制度的供应者和主要基础设施的供应者!商业诚信原则的建立就会省事得多%社会生活的多元化使政府有可能中立!而中立又有可能使政府公正%政府的公正是商业诚信原则最根本的保证%
从商业诚信原则建立的历史中!我们能悟出什么道理来呢？就是要在相当长的一个时期内把确立和保护私人财产权作为首要的社会发展任务!并围绕这个目标的实现逐步改革一切不适宜的政治经济制度!使政府成为可靠的财产权利的保护者和商业诚信原则的维护者%惟其如此!我们才能最终建立商业诚信制度%近几年!媒体不断讨论诚信问题!是因为社会环境缺乏人与人之间的信任已经严重影响到各种社会交往!对经济发展发生了腐蚀作用%如果算一笔账!我国经济生活中的商业欺诈所带来的损失一定是一个不小的数额%多数论者希望通过教育来提高国民的诚信意识!这无疑是有意义的!但仅仅靠教育是远远不够的%诚信问题的另一面是社会环境对人的行为的影响%社会环境不改变!诚信问题终究不能解决%
一个民族在社会交往中的诚信程度与所谓民族性没有关联%现在我们一般认为西方发达社会的诚信程度比较高!但在它们的历史上却不是如此%我们知道!欧洲特别是西欧和北欧的民族以航海以及海上战争为其发迹的起点!航海对欧洲历史有决定性的影响%其中!北欧海民对欧洲的航海历史又有重大影响%我们甚至可以将现代欧洲制度&包括它的社会诚信程度’的演变推及到北欧人的航海%但是!历史上最大的$最著名的欺诈!却无可更改地与北欧海民联系在一起%当挪威海民发现冰岛是一个非常适合殖民的绿色世界的时候!他们把它叫做)冰岛*!那是告诉其他欧洲人!这里冰天雪地!不适合人生存!不要来这里!好自己独享这个世界%当一部分冰岛人发现格陵兰这个真正的冰雪世界!但想要吸引移民的时候!却谎称这里是鸟语花香的绿
#$
色世界!即"格陵兰#$%&第一次大规模移民就发=B&&EIAEF生了悲剧!!8艘船有$"艘葬身海底&北欧海民在战争中也常常使用欺诈的手法来获得胜利&进一步分析!在欧洲这个主要由半岛和岛屿构成的多民族社会里!如果没有一个稳定的商业活动的社会单元!在错综复杂的多社会形态的边界上!欺诈是必然的&因为在这种边界上!商业活动是不规则的!人们对重复交易不报希望!欺诈行为就成了理性行为&但在一个稳定的商业活动的社会单元内部!如果所有权是相对明晰的!则诚信程度是有望提高和保持的&也使!"多年改革不仅使传统计划经济受到巨大冲击!农村传统社会结构开始大规模解体’中国社会引入了大量新的生产方式!交易的物质条件也发生了巨大变化&这使中国的经济活动呈现前所未有的复杂性&这种环境之下!我们的制度建设的步伐赶不上经济活动本身的速度!是诚信问题突现的根本原因&固然我们可以找到其他一些不可忽视的欺诈根源!但归根到底是两个治理结构的问题!一个是企业$商业%治理结构!另一个便是政府治理结构&平心而论!我们在这个方面都有很大进步!但与"完全市场经济#的要求还差很远!尤其对后一个治理结构的战略安排还不明晰&商业治理结构的关键是所有权问题!这个问题在城市经济中改进较多!但在农村经济中严重存在&几亿农民的土地面临权势人物的巧取豪夺!成为酿成农村社会不稳定的关键因素&土地所有权问题不解决!政府无法取信于农民!使农民处于焦虑和茫然之中!以后的麻烦只能更大&在政府治理结构方面!这几年进步可观!但政府过多插手经济活动!且这种权力没有有效制约!使大量的经济项目成为"首长#个人项目!同样无法取信于民间商业人士&这不仅使民间商人在经营活动中如履薄冰!也给政府官员创造了极易踏进腐败深渊的无尽机会!两者相加!中国商业活动的前景堪忧&中国社会的诚信!有待这两个方面逐步的(坚定不移的向前推进&
诚信对于企业和社会来说至关重要&当前!许多企业缺乏诚信!导致经济生活中发生信用危机!这种状况大大增加了企业决策的难度!诸多的不确定性也增加了经济活动中的交易成本和管理成本!这种信用危机给整个国家的经!上接第8融监管的使用与交流是大势所趋!也是金融9页"监管当局的应有之举&一是要与其他国家的监管当局建立交流合作制度!积极参与国际金融监管工作情况的交流与研讨!积极参与国际金融监管合作体系!积极参与国际监管组织和活动!积极参与国际金融监管的双边或多边合作(跨国银行的联合监管!与各国建立广泛的国际信息网络!互通信息!互相交流!加强合作&二是要加强对我国银行境外分支机构和境内外国银行分支机构的监管&三是要有计划(有组织(有针对性地定期派出金融监管人员到国外的监管机构(金融监管培训班等进行工作访问学习&
降低监管成本&一个合理的监管模式应当能够兼顾?3
金融安全与效率且成本最小!所以!在达到同样目的下使监管成本最小化是制定金融监管决策的一个重要环节&从金融监管的成本结构看!要降低监管成本主要应从行政成本和协调成本上着手!但培训成本则还要进一步提高&首先!根工作需要配备监管人员!精简组织机构!各监管机构之间及其与人民银行之间应实现尽可能多的信息与资源的共享!降低监管的直接成本&其次!制定监管者的激励机制!
济和社会发展带来了极大的伤害&
现代财务报告制度是由多重因素和众多法规组成的高度复杂的系统&财务报表系统包括三种角色)财务报告的
编制者(验证报告真实性的评估者及依靠这些信息来做决定的使用者&提升财务会计活动的伦理水平要求公司财务报告的直接参与者和监管者必须坚决履行经营责任!需要公司报告链条上所有的成员都要通力合作&为此!中国社会应加快营造诚实守信的社会环境&
诚信的民众&透明度和经营责任并不能自动地使公$3司的财务赢得足够的公众信任!这两方面最终都要依赖于"诚信的民众#&再完善的规章制度(再先进的信息技术都
无法实现透明度和经营责任!必须是每个诚信的人都努力去做正确的事!而不是仅仅去做有利的或合宜的事情&如果没有个人诚信作为公开信息的基石!那么将不存在任何的公众信任&
坚持诚信的用人原则&具有良好职业判断力的会计!3
人员是社会的宝贵资源!这种资源不是一朝一夕形成的!需要一个长期积累的过程&现在一些单位在会计人员的使用上!以是否"听话#作为标准!这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲&提到会计人员的品质!人们首先应该想到的是坚持原则(诚实本分!而不是俯首贴耳(弄虚作假&企业在聘用会计人员!首先选择的应该是有诚信的人&充分发挥诚信示范作用&榜样的力量是无穷的&全53
社会要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材!把会计职业道德观念和道德标准具体化(人格化!增强其感染力&大力宣传先进会计人员的事迹!将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求!努力引导会计人员向先进人物看齐!实践会计职业道德的要求&参考文献!*苏勇3现代管理伦理学*石油工业出版社!$+U+3!""5年版3*欧阳润平3企业伦理学*湖南人民出版社!!+U+3!""5年版3
*摩根,威策尔3管理的历史*中信出版社!5+U+3!""!年版3
降低监管的执行成本&好的激励机制会使监管政策执行成本降低(决策时滞缩短(决策信息更完备(协调更容易(失误更少(监管的成效会更大&三是要进一步协调好各监管机构之间以及各监管机构和人民银行之间的关系!明确各自关于稳定金融安全和化解金融风险方面的责任和义务&参考文献!*郭田勇3金融监管教程*中国金融出版社3$+U+3!""83*唐芳玲!李文明3我国金融监管模式的选择*+大众科!+J3技3!""?年第8期3*周仲飞3银行监管案例精编*上海财经大学出版社35+U+3!""?3*陈建华3金融监管有效性研究*中国金融出版社3?+U+3!""!3*韦莉妮!梁亚源3试析我国金融监管模式的选择*+大8+J3众科技3!""?年第$"期3
*刘志友3我国金融监管制度的有效性分析*+审计与经#+J3济研究3!""8年第$期3
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根据古埃及和美索不达米亚用于书写的泥板显示!简单的收入与支出会计已经至少有?会计这种"""年的历史!方式设计出来不仅是记录资产的手段!而且也是用于检查和防范制度上的&集中账目的体制"由公司高层准备账目#!满足了公司所有者的需要!但并不一定能满足公司资金提供者的需要!随着银行开始在工商业筹集资金中起重要作用!以及股份公司在数量和规模上的发展!银行家和股东都希望知道自己的钱是否被合理利用!人们开始意识到会计信息需要有更大的透明度&随着$7世纪早期的两次金融丑闻!法国密西西比泡沫和英国南海泡沫!许多银行和投资者被骗走了钱!这种需要变得更加迫切&在新的环境中!独立的会计职业应运而生!到了$独立会计在法7""年!庭的要求下!承担各种各样的责任!包括停止破产企业营业!检查法庭上有争议的账目等&
尼斯温哥和菲斯合著的(会计原理)"$945年英文第十一版#一开始这样写道*$会计经常被称为+企业的语言,&这种语言用来记录和解释个体’企业’政府和其他组织的基本经济数据&%由于我们当今社会的急速变化!使得这种语言不断增加它的复杂性&为了有效地分配和利用国家的珍贵资源!必须根据可靠信息做出正确决策&因此!会计活动的伦理水准是商业伦理水准的一个重要决定因素&
一般来讲!会计的伦理应包括以下三方面的内容*
$3会计的公正性
最先将公正引入会计伦理范畴的是美国会计学家斯科特&他于$会计原则的基础)中提出三个著名的98!年在(标准*"#会计程序对一切利害关系方面都必须公正对待-$"财务报告应该毫不歪曲地作为特定的方面服务-"会!#5#计数据应该是$公正%的’不偏不倚的!而不是为特定的方面服务&此后!伦纳德.斯帕赛克对公正的概念又提出了新的解释*$资产’负债’收入和成本的论述!在那些将会导致以财务会计和财务呈报方式公正地展示各项事实的基本原则确立之前!是不成熟的’毫无意义的&会计呈报上的这种公正必须代表着我们社会各种不同阶层的民众&%
会计的真实性!3
斯科特在(会计原则的基础)中将会计的真实性表述
为*$财务报告应该毫无虚假地’真实地描述%&美国著名的
会计学家麦克尼尔在(会计的真实性)中指出*$财务报表只要在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利益或损失时才显示真实性!虽然价值的增加是应该标明
为实现或未实现的&%真实性是会计的生命!是会计存在的价值所在&
53会计的忠诚性和勇敢性
会计人员的忠诚和勇敢是会计的公正性和真实性的保证!会计人员在会计活动中扮演着委托人和代理人之间的中介角色&对内!会计人员应对管理层忠诚!完成管理层所委托的责任!如实地反映经营状况!指出存在问题!严守商业秘密-对外应对企业委托人忠诚!客观公正地反映受托责任的履行情况!科学地选择会计方法!为其决策提供相关的
信息&会计的勇敢性在于使会计人员有正义感!实事求是!敢于直言!不畏强权!勇于披露真实的信息&
二$会计人员的伦理意识
当时的国务院朱镕基总理在给国!""$年?月$#日!家会计学院题写的校训是$不做假账%&从中可见!$做假
账%这种违背伦理道德的会计行为!已成为社会的一大公害&中国注册会计师行业的问题主要不是出现在技术上!而是出现在职业道德上!审计过程中需要很多主观判断!比如审计抽样的范围’对客户内部控制的评价和存货抽查范围的大小等!这些仅仅依靠技术层面的东西是解决不了的&
会计常常做出具有伦理内涵的决策!其中包括不违反会计法规’准则!但却有悖伦理的决策!而会计的决策又是牵一发而动全身的!巨大的社会影响效应是不容忽视的&$伦理%体现了一种文化!可以树立信誉&在科技进步’经济发达的今天!信誉的作用举足轻重&会计人员自发的伦理意识&会计人员自发的伦理意$3
识是指通过对会计人员进行业务素质教育和道德教育!培养其伦理意识&随着经济的发展!一方面!社会对会计信息的需求不断增加!对会计信息质量的要求不断提高-另一方面!我国会计人员的业务素质和道德素质水平又参差不齐!导致我国许多企业会计信息被严重扭曲&事实上!我国会计人才市场上存在着量上供大于求!但素质和结构上供不应求的畸形现象&这种矛盾的出现与我国会计教育只注重会计技术的培训!忽略基本素质的培养有关&因此!有相当大部分的会计人员并没有理解和掌握会计法规’准则!即
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使在实际工作中遇到相关问题!也无法作出合法的或合理的职业判断!这在很大程度上影响了"会计法#及有关会计法规$准则的真正实施%而另一部分业务素质较高的会计人员则恰恰相反!他们比较熟练地掌握了专业知识和专业技能!并且熟悉会计法规$准则以及国家有关法律$法规$规章和制度%
会计人员被动形成的伦理意识%会计人员被动形成!3
的伦理意识是指外在环境迫使会计人员自觉或不自觉地遵循会计伦理%在"会计法#实施以后!通过法制教育和会计法律$法规的严格执行!会计监督的有效进行!将有助于会计人员伦理意识的形成%
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实务中的一些普遍性的违法行为!具体地规定了行政处罚$行政处分或者纪律处分$刑事处罚!目的在于增强会计法对财产权观念的形成也起到了积极作用%然而!晚近时期西欧社会的地方割据限制了贸易自由!财产权的稳定性在大范围的市场里还是不能得到保障!于是!强大的王权应运
而生!财产权的保障程度提高了%
王权的作用不久便变得过时%日益复杂的贸易要求遵守契约!用健全的商业活动规则来尽量降低商业风险!提高商人对投资回报的预见能力%王权不能满足这个要求%最强烈要求废除王权的社会力量不是工人!更不是农民!而是商人和工业家!民主政治主要在他们的推动下得以建立%美国重要经济学家奥尔森曾经怀疑民主制度对商业繁荣的作用!可是在临逝世的前几年!他还是认识到!民主制度对于维护财产权利和契约权利的意义是存在的!对商业繁荣和产量增长的意义也是存在的%公开的政治制度会很好地限制政府征收私人财产%
律$法规的强制性!提高对会计工作的监管力度!逐步树立会计人员的伦理意识%
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加强会计监督%会计监督包括企业内部会计监督$国家监督和社会监督%这里所讨论的会计监督主要是指企业内部和企业外部对会计人员的监督%
企业内部对会计人员的监督可以通过严格的职务分工以及有效的内部审计制度来实现!即处理经济业务和会计事项应严格分工!相互制约!相互监督!并且定期进行内部审计%同时!也应该加强企业内部的各相关人员会计法律$法规意识%这样一来!在企业内部的互相监督机制有利于减少会计人员有意或无意地歪曲会计信息的机会!也造就了一个有助于培养会计人员良好的会计伦理意识的环境%
企业外部对会计人员的监督可以分为国家监督和社会监督%其中!国家监督根据监督对象的不同又可划分为(国家对企业内部会计人员的监督和国家对注册会计师的监督%而社会监督则是注册会计师对企业内部会计人员的监督%会计监督体系是否完善可以在很大程度上影响到会计人员伦理道德的培养!因此!我国应该根据会计环境的变化不断地健全和完善会计监督体系%
三!营造诚实守信的环境
对于建立诚信商业原则!我们没有自己的操作经验!不要看我们的历史典籍把)诚心$正义*喊得山响%虽然我们可以从诚信开始思考我们的问题!但从历史逻辑上讲!诚信是现代社会发育的最末环节!而不是一个起始环节%现代主要文明国家为建立诚信商业原则付出了数百年的努力!大体的历史进程是(商业活动发展并产生诚信诉求+++私人财产权的初步建立+++保护私人财产权的晚近王权政治的建立+++更强有力保护私人财产权的民主政治的建立+++诚信商业原则的最终建立%简单说!诚信商业原则不是凭空建立的%
古代社会对商业诚信的破坏力量主要是贵族和王权!而不是商人自己%商人之间相互欺诈是愚蠢行为!是自毁前程%但贵族和国王没有这种顾虑!他们想拥有攫取他人财产的特权%他们的垄断力量允许他们实施这种特权%财产权的不稳定不允许人们有长期打算!及时取乐$尔虞我诈便成为社会风尚%亚当,斯密针对这种现象评论说()任何国家!只要她不具有管理的规范性和公正性!她的人民就不会享有财产的安全!契约信誉得不到法律的支持!--她的商业和制造业要长期繁荣是不可能的%*
最终!商人和工匠迫使政府接受了新的政策!财产权的观念被逐步接受了!尽管这个观念还不甚清晰%甚至宗教
尽管有经济政治制度的变革!商业诚信制度的建立还是不能一蹴而就%据史学家-RE&aaADPQ提供的资料!伦敦直到$7世纪!
财产权概念还是漂移不定的和模糊的%商业活动中每一项交易都包含着欺诈!在今天看来是腐败的东西!在那时司空见惯%然而!漫长的努力最终还是收到了效果%今天!工业化国家的欺诈与腐败仍然没有绝迹!但它们已经躲到暗处去了!商业诚信制度最终占据了统治地位%
在这个漫长的变化过程中!有重要的一点我们不能忽视!就是商业信誉主要建立在民间往来的基础上!民间合作能在相当大的程度上解决商业信誉问题!只要政府尽量不直接介入民间的交易!只是充当最基本的制度的供应者和主要基础设施的供应者!商业诚信原则的建立就会省事得多%社会生活的多元化使政府有可能中立!而中立又有可能使政府公正%政府的公正是商业诚信原则最根本的保证%
从商业诚信原则建立的历史中!我们能悟出什么道理来呢？就是要在相当长的一个时期内把确立和保护私人财产权作为首要的社会发展任务!并围绕这个目标的实现逐步改革一切不适宜的政治经济制度!使政府成为可靠的财产权利的保护者和商业诚信原则的维护者%惟其如此!我们才能最终建立商业诚信制度%近几年!媒体不断讨论诚信问题!是因为社会环境缺乏人与人之间的信任已经严重影响到各种社会交往!对经济发展发生了腐蚀作用%如果算一笔账!我国经济生活中的商业欺诈所带来的损失一定是一个不小的数额%多数论者希望通过教育来提高国民的诚信意识!这无疑是有意义的!但仅仅靠教育是远远不够的%诚信问题的另一面是社会环境对人的行为的影响%社会环境不改变!诚信问题终究不能解决%
一个民族在社会交往中的诚信程度与所谓民族性没有关联%现在我们一般认为西方发达社会的诚信程度比较高!但在它们的历史上却不是如此%我们知道!欧洲特别是西欧和北欧的民族以航海以及海上战争为其发迹的起点!航海对欧洲历史有决定性的影响%其中!北欧海民对欧洲的航海历史又有重大影响%我们甚至可以将现代欧洲制度&包括它的社会诚信程度’的演变推及到北欧人的航海%但是!历史上最大的$最著名的欺诈!却无可更改地与北欧海民联系在一起%当挪威海民发现冰岛是一个非常适合殖民的绿色世界的时候!他们把它叫做)冰岛*!那是告诉其他欧洲人!这里冰天雪地!不适合人生存!不要来这里!好自己独享这个世界%当一部分冰岛人发现格陵兰这个真正的冰雪世界!但想要吸引移民的时候!却谎称这里是鸟语花香的绿
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色世界!即"格陵兰#$%&第一次大规模移民就发=B&&EIAEF生了悲剧!!8艘船有$"艘葬身海底&北欧海民在战争中也常常使用欺诈的手法来获得胜利&进一步分析!在欧洲这个主要由半岛和岛屿构成的多民族社会里!如果没有一个稳定的商业活动的社会单元!在错综复杂的多社会形态的边界上!欺诈是必然的&因为在这种边界上!商业活动是不规则的!人们对重复交易不报希望!欺诈行为就成了理性行为&但在一个稳定的商业活动的社会单元内部!如果所有权是相对明晰的!则诚信程度是有望提高和保持的&也使!"多年改革不仅使传统计划经济受到巨大冲击!农村传统社会结构开始大规模解体’中国社会引入了大量新的生产方式!交易的物质条件也发生了巨大变化&这使中国的经济活动呈现前所未有的复杂性&这种环境之下!我们的制度建设的步伐赶不上经济活动本身的速度!是诚信问题突现的根本原因&固然我们可以找到其他一些不可忽视的欺诈根源!但归根到底是两个治理结构的问题!一个是企业$商业%治理结构!另一个便是政府治理结构&平心而论!我们在这个方面都有很大进步!但与"完全市场经济#的要求还差很远!尤其对后一个治理结构的战略安排还不明晰&商业治理结构的关键是所有权问题!这个问题在城市经济中改进较多!但在农村经济中严重存在&几亿农民的土地面临权势人物的巧取豪夺!成为酿成农村社会不稳定的关键因素&土地所有权问题不解决!政府无法取信于农民!使农民处于焦虑和茫然之中!以后的麻烦只能更大&在政府治理结构方面!这几年进步可观!但政府过多插手经济活动!且这种权力没有有效制约!使大量的经济项目成为"首长#个人项目!同样无法取信于民间商业人士&这不仅使民间商人在经营活动中如履薄冰!也给政府官员创造了极易踏进腐败深渊的无尽机会!两者相加!中国商业活动的前景堪忧&中国社会的诚信!有待这两个方面逐步的(坚定不移的向前推进&
诚信对于企业和社会来说至关重要&当前!许多企业缺乏诚信!导致经济生活中发生信用危机!这种状况大大增加了企业决策的难度!诸多的不确定性也增加了经济活动中的交易成本和管理成本!这种信用危机给整个国家的经!上接第8融监管的使用与交流是大势所趋!也是金融9页"监管当局的应有之举&一是要与其他国家的监管当局建立交流合作制度!积极参与国际金融监管工作情况的交流与研讨!积极参与国际金融监管合作体系!积极参与国际监管组织和活动!积极参与国际金融监管的双边或多边合作(跨国银行的联合监管!与各国建立广泛的国际信息网络!互通信息!互相交流!加强合作&二是要加强对我国银行境外分支机构和境内外国银行分支机构的监管&三是要有计划(有组织(有针对性地定期派出金融监管人员到国外的监管机构(金融监管培训班等进行工作访问学习&
降低监管成本&一个合理的监管模式应当能够兼顾?3
金融安全与效率且成本最小!所以!在达到同样目的下使监管成本最小化是制定金融监管决策的一个重要环节&从金融监管的成本结构看!要降低监管成本主要应从行政成本和协调成本上着手!但培训成本则还要进一步提高&首先!根工作需要配备监管人员!精简组织机构!各监管机构之间及其与人民银行之间应实现尽可能多的信息与资源的共享!降低监管的直接成本&其次!制定监管者的激励机制!
济和社会发展带来了极大的伤害&
现代财务报告制度是由多重因素和众多法规组成的高度复杂的系统&财务报表系统包括三种角色)财务报告的
编制者(验证报告真实性的评估者及依靠这些信息来做决定的使用者&提升财务会计活动的伦理水平要求公司财务报告的直接参与者和监管者必须坚决履行经营责任!需要公司报告链条上所有的成员都要通力合作&为此!中国社会应加快营造诚实守信的社会环境&
诚信的民众&透明度和经营责任并不能自动地使公$3司的财务赢得足够的公众信任!这两方面最终都要依赖于"诚信的民众#&再完善的规章制度(再先进的信息技术都
无法实现透明度和经营责任!必须是每个诚信的人都努力去做正确的事!而不是仅仅去做有利的或合宜的事情&如果没有个人诚信作为公开信息的基石!那么将不存在任何的公众信任&
坚持诚信的用人原则&具有良好职业判断力的会计!3
人员是社会的宝贵资源!这种资源不是一朝一夕形成的!需要一个长期积累的过程&现在一些单位在会计人员的使用上!以是否"听话#作为标准!这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲&提到会计人员的品质!人们首先应该想到的是坚持原则(诚实本分!而不是俯首贴耳(弄虚作假&企业在聘用会计人员!首先选择的应该是有诚信的人&充分发挥诚信示范作用&榜样的力量是无穷的&全53
社会要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材!把会计职业道德观念和道德标准具体化(人格化!增强其感染力&大力宣传先进会计人员的事迹!将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求!努力引导会计人员向先进人物看齐!实践会计职业道德的要求&参考文献!*苏勇3现代管理伦理学*石油工业出版社!$+U+3!""5年版3*欧阳润平3企业伦理学*湖南人民出版社!!+U+3!""5年版3
*摩根,威策尔3管理的历史*中信出版社!5+U+3!""!年版3
降低监管的执行成本&好的激励机制会使监管政策执行成本降低(决策时滞缩短(决策信息更完备(协调更容易(失误更少(监管的成效会更大&三是要进一步协调好各监管机构之间以及各监管机构和人民银行之间的关系!明确各自关于稳定金融安全和化解金融风险方面的责任和义务&参考文献!*郭田勇3金融监管教程*中国金融出版社3$+U+3!""83*唐芳玲!李文明3我国金融监管模式的选择*+大众科!+J3技3!""?年第8期3*周仲飞3银行监管案例精编*上海财经大学出版社35+U+3!""?3*陈建华3金融监管有效性研究*中国金融出版社3?+U+3!""!3*韦莉妮!梁亚源3试析我国金融监管模式的选择*+大8+J3众科技3!""?年第$"期3
*刘志友3我国金融监管制度的有效性分析*+审计与经#+J3济研究3!""8年第$期3
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