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蜃国赡禽 务 会与稹诗 婕曩
文口／ 庆张
立要提
２７０１ 随 市着场济经的发展 ，企业 适 的用增 税值 税 率 １为％。０ 年 １ ４ 月售 一 销 批商 品，值 税专 用发票上 注明 销
借增 待：库转商 品存差价 ８００ ０ ０
务费财 用００ ００ ２
向
乙公 司 所发 生的 济 业务 也越经 越来多， 售 回 后 购 １日 甲 公 司与 乙 公签 订司 协议 ，
近年 来 是现出 的 种一新 型 的 融 形资 。 式
贷
： 物 资采购 （ 库 商 品存 等 或）
ｌ ０ ０ ０ ０ ０
０ 增
７ 协本文结 实合 际情 ， 况对 照最新 企业 会 计制 售 价 格 为 １万０ 元 ， 值额 １税 万元。 甲 公司应 在 ２ ０ ５０ 年月３３ 日将１ 度和 税 法 ，用 实 ，例 体分 析 售 后回 购 议 规 定 ， 具
运购 回 格价为 １０ 万 元。 １ 业 在 务 会 处理 计上 税 法与 规之 定间的 差 所 的商 品有购 ，
从回 例 本看 出， 业 为获 取１万０元 资 企 ０
金的 使用 权 ， 品商 作抵押 费， ｌ 以花 ０元万
异， 会 人 计在 实员际工 作中有 借 鉴所。 使
一
商品 发 出已， 款货已 到 收 假。 定：１ 该 商 费的用 才得 以 实 现 （， ）企业 的 “存 商 ”品 库的 品 的实际 成 本 为 ８ 元 ２；除 增 税值 外 成本 并 未增减 而，进一 步 证 明了 “ 后万０（ ） 从售 购回 能 ” 作为 入收 进 行账务 理处。 不
然当 ， 际回 价格购有 三 种 况情 ：实
、售
后 购回 含 的
义
售 后回购， 指是销 货方 售 出 商 品 在不考 其虑 他 相关 税 费。 甲 公司的会 处 理如 下 计： 后， 一 的期定 间内 ， 照合 同 有的 关 规 在按 定 又将其 售 出的 商 品 购回 的一 种 交 易方
式 。 从这 个定义来 看， 后 购回旨在 为 企 售
① 发 商 出品时 ： 借： 银行 存 款１ ７０ ０ ０ ０１ 贷 ：库存 商 品８ ０ ００ ００
第 一种， 际回购 价格等 于 协 议 回购 实
格。 价
筹业集 资 ，金么 ， 那企 业在售 出 品商 回购、 商品 两个 节 环 应 该是 按 销照 售和 采 购 进
二第 ，种际 回购 价 格 大 于合 同 回 购实际 回购 价格
为 ｌ 万 元 ，５ 账则务 处 为理： ｌ
应缴
税 金 —— 应 增缴 值税 （ 项 税 价 格。 如例 题中 的商 品 价 格 大幅 上 ，涨 实 第销 一、 笔 录分 相同 ，三 笔 分录为 ： 第二
１ ００ 行账务处 理 ，呢是 按 融 资业务 行进账务 额 ） ７０ ０
还 待转 库 商 品差存 价２０ ００ ０ 处０ ？ 理主 要 是看 业该 务 是否 符 《 合业会
企计
准 —则 — 入收》 认确的 条件 。 收即入 确
② 由于 购回格 大于价售价原， 因而 应
借
：账款付ｌ０ ０ 应０１００
务 财费用 ５ ０ ０００
认必须同 符时合列下四个条 件： 一 是企 业 在 售 销与 购期回 间内按 期 计提 利 息费用
已，将 品所 有 商 权 上的 主要 风 险 和 酬报转 计 提 利的息 费 用 直 计接入 当期 财 务 费 种此 售 回后购 本 质 移 给 货购 方 ； 企 业 是既 有没 留保 常 与 通 用 。 样 做这 的 由 是理 二
，
贷 ： 存 款 行ｌ５ ０ ０银 ００ １第 三 种 ， 际购 回价格 小于 同 合购 回
实
购回价格 于大 价原 价格 。如 题例 中的商 品 价 格大幅 下 滑， 实所有 权 联 系相的 继 续管 理 权 ，没 有 对 已 属上 于一种 融资 易交， 也
因０ 售 出的商 品实 施 制控 是； 交 与易相 关的 的额 差相当 融于资 费用 ， 应 而 计 提 在 时际 回 购 格 价为 １万 ５元 ， 账则务处 理 为 ：三 接 计 直入 期当财 费 务用。 第 一 笔和 第 二笔分 录 同相 ，第三 笔 分 录经 济 利益 能够 流入 企 业； 是相 关 的 入收
四
和成 本 能 够可 的计靠量 。 将 售 后 回购
业
每月 应 计 提 的 息利 用 为费２ 万元 为 ： 借： 付 账款 ｌ ０ ００应 ００ １ 贷： 行 存 款１０ ５ ０银 ０ ０ ０
务费 用 财 ５ ００ ０ ０ 、三后 回 购 的 税务处理 售 ： 借务 费用 ２０ ０ 财００
１００ ５ 个 月会） 计分 如 下 ：录 ， 务对 上 述 四个 条照 ，件显 看 该 业 务 出与 ０ ０ （０ 元 ／明
入确认 的第二个收件条符 不，因此 ， 在会
计 实 践 ， 中售后 回购业 务 一般 应 不该确
认对入。
收
贷 转：库 存 商 品 价 差 ２ ０ 待００ ０
③ ２０ ０
５年 ３月３ １ 甲公日 司 回 购２
０ 年１ 月 １销 日售的 商 品 值， 税专 ０ ４ １
增二 售后、 购 的 会回计 处 理
后 售 购 业 务回在 会 计 核 算 时按 ， 照
的 求要， 同 融资作 账务 视 ０ １０ 实 根据“ 实质 于重形 式 ”会 计 的 核算 原用 发 上票 注明 的 商 品款 为 价１０ ０元 ０ ，“ 质 于重 形式 ”８ ０ 元 ，０ 处理 ，不 确收认入， 现 了谨慎原性， 体 也 则则 后 回，购业 务 视应 同 融资 务进业 账行 增值 税 额 １ ７ ０
售务处 。理 业 在企 反映售后 回 购业 务时 ， 应
借 ：物
质 购采 （ 存 库商 等 品）确保 了 会 计 信 息真的 实性 和 可靠性 。 在 或 但
１ ｌ ００ ０００
设“ 置待 转库存 商 品 差 价 ” 目， 算企 业 科 核在附有 回协议购的 销 售 方 下式， 商出 品 发间
差 额 的。
税法上 不 承 认 这种融 资 ， 是 为销视 商 售
而 销售在时 还需 要 按规定 开 具 票 发， 收 取并
应缴税金 ——缴增值应 税 进项（ 品 税和 购 商入 两品 经 济 项业务 因。此， 业企 贷 ：行存 款 银（或 应 付账 款等） 价款 ，计 为税收入 。 因此 上 述 甲 公 在司 作
ｌ７０ ２８ ｏ
１７ ０ ｏ 实 际 成的 本 与销 售价 格 以 及 相 关 费税 之额） ８ ００
如 例甲公： 为增司值 一税般 纳 税人
，
销商售 时 ， 品于 其由 项销 税额 小于 其进项
合
济０技ｘ 作与 ３ 经 ２科 ０ ６
．■
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州
配
谂
国网络津焱专我人才Ｉ ｉ ｌＩ Ｉ Ｉ
口 文 ／虎彭 锋
作 为电子 版出业的网 络 游产业戏 的企业，择 选代以理式模营经络游网 戏 。
在 产 品 的 发 阶段开 ， 必须大量 运 用高科 技
助 民间 立设 戏 学 游校 、以及 民 间自行 设 立
２、 会社舆论 导 的 不向利 人 才于的培 游 戏 学 等 校方式 ， 据 市场 的 需求 养培网 根
正
而。 我在国 ， 络游 网戏网 络游 戏被社 会 各 界 为 喻 络 戏 的游 “规 军 ” 手段 策划，、 发、在 开 制作、 、产 等理环 养 。长 期 以来 ， 生 管 电 子海 洛 ”在 中 国因传 统念观 长中 期存 从 业的 者 都 是 摸 在 中索前 进， ， 没有 经 正过 节 均不 离开 一流 人才 支 持的， 时下 国 内“
而玩 开 转 思网 游络 戏企业 大 多数的 业从 人 往 员往没 在 的“ 物 丧志 ” 想 使人 认 为 玩们 络 网规 培的训， 发 员人基本 上 是 半 路 “ 行 ” 加或者 经是游戏爱曾好 ；者而策 人划 员 有经 过 正 的规培 训 ，无论 是技 术开 发、设 游戏 是 不 务 正业 ， 大之 量的负 面 报 存道 的， 因此 网
络游 戏多 数情 况 下遭 到国 民 可能 在的写 作 电 、 电视影剧本 上 有 相当 的经 计成合， 是 网 络 护维 、线 管理 多属， 在 ，还 在 大
弃 唾” 。游玩 戏且被尚为认不务正业 ，是验 ，从 未 涉足 过游 戏 域 。 领 却 于学自成 才 ， 与 际一国流制 作 高 手 的 较 “ 在二 、养 络网 游 戏 业专 才人的 策对 培 量中 显然 ，不 一 击 堪。 低 水平 开的发 同
样 那 么 如果 谁 的 业主是 从 事 网络游 戏 方 面
这 也 能 不适应 玩 家 们 游 的 戏 理 念和升 级 的 工的作 ， 恐 怕 会被 大多数 人所 不 齿 。 因 为 避了 免 络网 游戏 业 的产 “心 ”化 空 ， 根 ｒ尽 市 需场求 。且 而， 目前 国 内络网游 戏的 此从， 我 管 国前 存目 着 在大 量 ｒ 精 的英 ，提 网络高游 戏 产 业的 竞争 力 ， 据 我 国目 游 戏 面方可供 发掘 的 题材也 非 常 丰 ，富 而 前 网游 戏络人才 度 缺极 乏的 现 状 政，府 、 业 人员 仅 为 ０６ ００ 人，要 务 于服 上千 的 万万 企０业 会、各 界 都应该 重 视 网 络游戏 专 业社 家玩。 国 内 网络 游 戏 发 人 才开 不足 与 用 且 目前 在 网络 戏游人 才 面方还存 在 ６但 户 数 量的剧增严 重失 调人 才 ，资源奇 缺， 的人 缺才 ，口社会 论舆的 导向使 很多本 人 的 培才养工 作 。 １ 会社 界 应 各 该以客 观、 正 的 态 度 、公 已 成为 制约国 内 网游络 戏 业 产 展发的一 来 可 以成 为游 戏 开 发 人才 的人 面 临 网 络 大障碍。
一
游 戏
大强 社 会的 险风 而望却步 。
看 网络 待游 戏。尽 管 由于 网络 游 戏 的 存
３
、 对络网游 戏人 才的 综 合素 质 求要 在 社， 带会 来诸 多了 的不 影 响 ， 利 正 但为 国 网内 络 戏游 人 才奇缺 的 原 双 涉因文 上 如 所 文 言，网络游 毕戏竟 是一 把“ 刃 前 ， 目 国之 内 所 缺以乏 网 络 游戏高 较。高网 游络戏 开的发 ，及 到 术技 、 在” 剑在发激创力造、 开发智，等力方 ， 它面 级 人才 ，主要 是 于 由下 方以面 的 原 因 。 化 美工、、 划策、 场运市作等面 方， 个每环 、
都况作为一且主要 ｌ 种络网 游 在 戏我 尚属国新 型产 业 。、 网节 都 非常 键关， 需 要不 同 的人才 。 而 本身具备实 积 的影极响 ，络 游
戏 我在 国 真兴 正起是 从 ２ 年０ 始开 际 上 ，前 目网 游络戏 的 从业 人 员 中， ０ １在 真 在 的娱 线乐方 式 ，越 来 越受 到 网 民的 追 它
专
训 业练的 人非 士常有限。 的 ， 但当 国 时内网络 游 戏的 目屈数 指可 正受 过 正 规 、
。捧因 此，味 强调 络网 游戏 的负 效面 果， 一
在往 有 数 ，而且 本基 都上是 “ 品 来”我 网络国 以所， 业 实企 际开 发 网 络 游 戏时 ， 往 无 于异 噎因 废 食， 偏 颇失。 社会 各界 应舶 ，如 游 公戏 企 的业 绝 多大数 也都 是 从游戏 运 营
会 发现 难 很找 到 合适 的人才 经历 ， 中过 该以 一个 客观 、 正的 态来 看度待 网 络 游 不 商 起 家。的开 发 戏游 是 一项 浩 大 工的 程 。国 网 络 游 戏开发 痛 的 阵磊 曾 经 丁 怨 ： 抱 戏 能， 忽 视该 产 业 阔广的 市场 空 间和发 “不 好到的 戏游 才 人，找不 到 好的策 划 展 前 景。 有只正确 的 论 舆 向 导，调 网 络 找 强时历长、 投资 大 、风险高 ，而我且国尚 具
找不到不的专好公业……司 ” 。备 戏 引游 擎 开 的发能 力 ， 因 此 入进游 戏 开 编剧， 领发域的 垒是相 当高壁的同。时， 期初代
游
产业戏的健 发 康 ，展 有可能 变改大众
才
４ 乏 缺 配 的教套育 体 制。根 韩 据 、国对 网 络 于游 戏的 见偏， 络游网戏 人 才 的 、
正 为 理美 国韩游 戏需 所 缴纳的 入门费 并 不太 高 ， 日 、本 等国 国家 发 网络展 游 戏 产业的 对 养培塑 造 一 个良好 的环 境。 然当， 确 的 也需要教各 育如盛大代 理 《传奇２ 的入费门仅 ３ 》 ０万为 策 国，都 常非重 视 对于网络 游戏 人 才 的舆论 向导需既要 体的配合媒，
业 企 政、府各方 等的面支。 持美 元。 所 ， 当时以的 市场 情 况下， 多 培 ， 在 养 更采了诸 如取政设 府立构 、机府协 门部、
税政 额 ，额部 留分待以后 抵 扣。但 按 应规 售（ 差营业 ） 本 ” 目 中， 成栏 同 ， 在时２０ 不 作能 “ 将０ ４销 ” “ 与售 购 ” 采处理， 也不 能 按 质 定交 纳企业 所 得税。 企业 所 得 的税计算 ， 年末“ 转待库 存 商品 差价 ”元 转入 “ 押借款 理 处； ４ 本 万税在法理处上， 要按 “销同 视 应按 新企 业 所得 年税 度 纳税 申 表 报 的 年 利润程 据 以” 算计 应 的缴业企所 得 税 。 ， ” 理售，处 同 在 时 计所算得 税， 注 意调整 要
序进行 ，即 将售 价１万 ０填 入元“ 售 （ １ 营销 总之 于， 后 回购 业售务， 会 处 计该 业 务 产生 的 应纳 所 税 得与 计利会 润之 对
在业 ）入 ” 目中 ， 成本 ８ 元 填 “ 入收栏 将 ０ 销 万理 上 ，本 着 “质 重于形 式” 实应的 原则 ， 间既 的时 间性 差异 一
。
■
作经济合科与
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． ０ｘ６ ３
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售 后回购， 指是销 货方 售 出 商 品 在不考 其虑 他 相关 税 费。 甲 公司的会 处 理如 下 计： 后， 一 的期定 间内 ， 照合 同 有的 关 规 在按 定 又将其 售 出的 商 品 购回 的一 种 交 易方
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① 发 商 出品时 ： 借： 银行 存 款１ ７０ ０ ０ ０１ 贷 ：库存 商 品８ ０ ００ ００
第 一种， 际回购 价格等 于 协 议 回购 实
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为 ｌ 万 元 ，５ 账则务 处 为理： ｌ
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税 金 —— 应 增缴 值税 （ 项 税 价 格。 如例 题中 的商 品 价 格 大幅 上 ，涨 实 第销 一、 笔 录分 相同 ，三 笔 分录为 ： 第二
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设“ 置待 转库存 商 品 差 价 ” 目， 算企 业 科 核在附有 回协议购的 销 售 方 下式， 商出 品 发间
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税法上 不 承 认 这种融 资 ， 是 为销视 商 售
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大强 社 会的 险风 而望却步 。
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