维普资讯 http://www.cqvip.com现金流量表附表中存货减少项 目的填列要点 山 西财 经 大 学 【 摘温 玉 彪 要 】 文针对现金 流量表 附表 中存货减少项 目 本 的填列要 点进行 了阐述 ， 以供会计师考生学习时参考。 【 关键诩 】 现金流量表 附表 ； 存货减少项 目； 填列要 点 （ ０ ８ 中级会 计实务资格考试辅导教材》 ３ ５页中对“ ２０ 年 第 ６ 存 货的减少” 是这样阐述 的：该项 目反 映企业资产负债表 ‘ “ 存货 ’ 目 项 的期初余额与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额 ， ‘ ’ 以 一 （ ） 原材料 ３ 借：３ ０（ 属于 Ｆ ） 类 ３ Ｏ贷： 实收资本 此笔业务不往 附表 中填列 号填列。“ 笔者认 为教材上这样表述“ 存货的减少” 目 项 填列方法略 有欠缺， 容易导致考生在 填列此项 目时出现错误 。为此现就如何正 确的填列存货 的减少项 目， 出以下的看法， 提 并举例进行分析 ， 以帮 （） ： ４ 借 主营业务成本贷： 库存 商品４ ０（ 属于 Ｃ类 ） ４ ０在“ 存货的减少’ ’ 处填 ＋ ０ ４ 助会计 师考生更好地掌握这一项 目的填列要点。 填列内容 （） ： ５ 借 在建工程 ２ ０（ 属于 Ｆ类 ） 一、贷： 原材料 ２ Ｏ 此笔业务不往 附表 中填列 存货减少项 目只能填列属于经营活动的存货部分 ， 对于投资与 筹资活动所引起的存货增减 变化不 予填 列。即在 实际填列此项 目 （） ６ 利润总额 ：１ ０ ４ ：６ ０—０ ０（ 发生可抵 扣暂 时性差异 ：１ ７） ５时， 应在资广负债表存货年末数的基础上把不属于经营活动增减变 化的存货金额予以剔除。 二、 填列方法 （） ８ 应纳税所得额 ： Ｏ ５ ７ ６ ＋１ ： ５（ 应 交所得税 ：７ ９） ５×２ ％ ：侣 ５．７ ５（ Ｏ７ 延所得税资产借 方发生额 ＝１ １ 递 ５×２ ％ ＝３７ ５ ．５ （ １所得税费用 ：１ ５—３７ １】 ８７ ５：１ ５采用公式计算填列法。 填 列数（ ＝｛ 初数 一［ 末数 ±不 属于 经营活动减少 （ Ａ） 年 年 或增 加） 的存货金额】 ｝ 当 Ａ＞０时， 应在“ 存货减少” 目处填正数； 项 当 Ａ＜０时 ， 应在“ 存货减少 ” 目处填负数。 项 三、 查找资料 （２借 ： １ ） 所得税费用 递延所得税资产 １ Ｃ类 ） ５（ ３７ Ｄ类 ） ５（ １ ．５ ８７ 贷： 应交税费一应交所得税 增加 ” 处填 ＋侣．５ ７ （ ３） 利 润 ＝６ １ 净 Ｏ一１ ５＝４ ５在“ 递延所得税资产减少” 处填 一 ．５ 在 “ ３７ ， 经营性应付项 目 （ ４） １ 盈余公积 ：４ ５×１ ％：４５ Ｏ ． 在计算填列 数… 时 ， 找资产 负债 表和考 题中给出的附加 Ａ 应查（ ５ 未分配利润 ＝４ — ． ＝ Ｏ５ １） ５ ４５ ４ ， 资料 ， 从资产 负债 表上取公式 中的存货年 初数 和年末数 ， 从附加资 料中找 出不属于经营活动增减变化的存货金额。 （６资产 负债表 ； １） 项目 年初数 年末数 蚕 四２度品货Ｏ款收 应 １ １ 甲分 销一款元尚 收 Ｏ Ｏ 企０ 售批１，未 存 、析 产 ，Ｏ 项 账 ２ 实７ 业 例 ０ 年 万 货 Ｏ Ｏ ０ 款 到， 销售成本 为 ４ Ｏ万元 ， 税法上允许 当期在纳税 时扣除的销货成本 ５万 亓 ． 甲… ０ …递延所得税资产 应 付账 款 应 交 税 费 Ｏ Ｏ Ｏ ３７ ．５５ ０活 胃 的 所 ， 塞 ２ ％ 计 ｝ 公 积 余 的 俪ｌ 昱 ５ 旱 ０ Ｈ Ｊ川 Ｊ Ｉ 可 Ｉ ／ … ｕ ， ｐｆ … Ｉ Ｈ ｐ Ｕ Ｊ１ ％． 他 有 关 资 料 如 表 所 示 Ｏ 其１ ．５ ８７ 项目 年 本 期增加存货 初 赊购 接受 本期减少存货 销售 工程领用 年 末 Ｉ ， 笠流量衣土衣 Ｊ Ｉ （ ８） １ 填列附表 ． 冒酒 Ｉ 兕笠流量 净吾！ ！＝Ｕ Ｉ数 商品 投入材料 商品 生产用原材料 数 存 货 １Ｏ Ｏ ５ ０ ３ ０ ４ ０ ２ ０ １Ｏ ２ 项目 净 利 润 金额 ４ ５计算过程 加： 递延所得税 资产减少 一 ５ ３７ 要求： 根据上述资料进行有关业务 的会计处理 并填列现 金流量 表附表。（ 假设不考虑增值税业务 ） 解析过程如下 ： Ａ ［Ｏ 一 １０ ２ 一 ０】 １ Ｏ （２ ＋ Ｏ ３ ） 存货 的减少 经营性应收项 目减少 一Ｏ １ 一１ Ｏ Ｏ ＝ 一１ ０＜０ （ 】 应收账款 １ 借：卉 “识 菩 ， Ｉ…１Ｏ （ Ｏ 属于 Ｃ类 ） １Ｏ Ｏ １ ｎ ｎＶ …经营性应付项 目 加 增 经营活动现金流量净额 ６ ８．７ ５５Ｏ＋ １ ７ ８．５贷： 主营业务收入 Ｉ…目 、 ，、 ’ ｌ ’ ＾Ｌ信 Ｏ （ 借： ２） 库存商品 ５ Ｏ（ 属于 Ｄ类 ） 易错点 ： 如果按教材上所 讲的方法 ， 存货 的减 少” 目处应 在“ 项贷： 应付账款 ５ Ｏ填 一 Ｏ 这样就会虚减现金 流量 ， ２， 从而使主附表 中的经营 活动现 金 流量净额 不相符合。 ● 在“ 存货的减少” 处填 一 Ｏ 在“ ５ ， 经营性应付项目增加” 处填 ＋ ０ ５。Ｉ Ｏ 暇 ｉ ■■Ｉ ｌＩ＿ｊ＿ ０ ｌ ■ 】 翰 ．ｌ ． ： ● ｌ
维普资讯 http://www.cqvip.com现金流量表附表中存货减少项 目的填列要点 山 西财 经 大 学 【 摘温 玉 彪 要 】 文针对现金 流量表 附表 中存货减少项 目 本 的填列要 点进行 了阐述 ， 以供会计师考生学习时参考。 【 关键诩 】 现金流量表 附表 ； 存货减少项 目； 填列要 点 （ ０ ８ 中级会 计实务资格考试辅导教材》 ３ ５页中对“ ２０ 年 第 ６ 存 货的减少” 是这样阐述 的：该项 目反 映企业资产负债表 ‘ “ 存货 ’ 目 项 的期初余额与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额 ， ‘ ’ 以 一 （ ） 原材料 ３ 借：３ ０（ 属于 Ｆ ） 类 ３ Ｏ贷： 实收资本 此笔业务不往 附表 中填列 号填列。“ 笔者认 为教材上这样表述“ 存货的减少” 目 项 填列方法略 有欠缺， 容易导致考生在 填列此项 目时出现错误 。为此现就如何正 确的填列存货 的减少项 目， 出以下的看法， 提 并举例进行分析 ， 以帮 （） ： ４ 借 主营业务成本贷： 库存 商品４ ０（ 属于 Ｃ类 ） ４ ０在“ 存货的减少’ ’ 处填 ＋ ０ ４ 助会计 师考生更好地掌握这一项 目的填列要点。 填列内容 （） ： ５ 借 在建工程 ２ ０（ 属于 Ｆ类 ） 一、贷： 原材料 ２ Ｏ 此笔业务不往 附表 中填列 存货减少项 目只能填列属于经营活动的存货部分 ， 对于投资与 筹资活动所引起的存货增减 变化不 予填 列。即在 实际填列此项 目 （） ６ 利润总额 ：１ ０ ４ ：６ ０—０ ０（ 发生可抵 扣暂 时性差异 ：１ ７） ５时， 应在资广负债表存货年末数的基础上把不属于经营活动增减变 化的存货金额予以剔除。 二、 填列方法 （） ８ 应纳税所得额 ： Ｏ ５ ７ ６ ＋１ ： ５（ 应 交所得税 ：７ ９） ５×２ ％ ：侣 ５．７ ５（ Ｏ７ 延所得税资产借 方发生额 ＝１ １ 递 ５×２ ％ ＝３７ ５ ．５ （ １所得税费用 ：１ ５—３７ １】 ８７ ５：１ ５采用公式计算填列法。 填 列数（ ＝｛ 初数 一［ 末数 ±不 属于 经营活动减少 （ Ａ） 年 年 或增 加） 的存货金额】 ｝ 当 Ａ＞０时， 应在“ 存货减少” 目处填正数； 项 当 Ａ＜０时 ， 应在“ 存货减少 ” 目处填负数。 项 三、 查找资料 （２借 ： １ ） 所得税费用 递延所得税资产 １ Ｃ类 ） ５（ ３７ Ｄ类 ） ５（ １ ．５ ８７ 贷： 应交税费一应交所得税 增加 ” 处填 ＋侣．５ ７ （ ３） 利 润 ＝６ １ 净 Ｏ一１ ５＝４ ５在“ 递延所得税资产减少” 处填 一 ．５ 在 “ ３７ ， 经营性应付项 目 （ ４） １ 盈余公积 ：４ ５×１ ％：４５ Ｏ ． 在计算填列 数… 时 ， 找资产 负债 表和考 题中给出的附加 Ａ 应查（ ５ 未分配利润 ＝４ — ． ＝ Ｏ５ １） ５ ４５ ４ ， 资料 ， 从资产 负债 表上取公式 中的存货年 初数 和年末数 ， 从附加资 料中找 出不属于经营活动增减变化的存货金额。 （６资产 负债表 ； １） 项目 年初数 年末数 蚕 四２度品货Ｏ款收 应 １ １ 甲分 销一款元尚 收 Ｏ Ｏ 企０ 售批１，未 存 、析 产 ，Ｏ 项 账 ２ 实７ 业 例 ０ 年 万 货 Ｏ Ｏ ０ 款 到， 销售成本 为 ４ Ｏ万元 ， 税法上允许 当期在纳税 时扣除的销货成本 ５万 亓 ． 甲… ０ …递延所得税资产 应 付账 款 应 交 税 费 Ｏ Ｏ Ｏ ３７ ．５５ ０活 胃 的 所 ， 塞 ２ ％ 计 ｝ 公 积 余 的 俪ｌ 昱 ５ 旱 ０ Ｈ Ｊ川 Ｊ Ｉ 可 Ｉ ／ … ｕ ， ｐｆ … Ｉ Ｈ ｐ Ｕ Ｊ１ ％． 他 有 关 资 料 如 表 所 示 Ｏ 其１ ．５ ８７ 项目 年 本 期增加存货 初 赊购 接受 本期减少存货 销售 工程领用 年 末 Ｉ ， 笠流量衣土衣 Ｊ Ｉ （ ８） １ 填列附表 ． 冒酒 Ｉ 兕笠流量 净吾！ ！＝Ｕ Ｉ数 商品 投入材料 商品 生产用原材料 数 存 货 １Ｏ Ｏ ５ ０ ３ ０ ４ ０ ２ ０ １Ｏ ２ 项目 净 利 润 金额 ４ ５计算过程 加： 递延所得税 资产减少 一 ５ ３７ 要求： 根据上述资料进行有关业务 的会计处理 并填列现 金流量 表附表。（ 假设不考虑增值税业务 ） 解析过程如下 ： Ａ ［Ｏ 一 １０ ２ 一 ０】 １ Ｏ （２ ＋ Ｏ ３ ） 存货 的减少 经营性应收项 目减少 一Ｏ １ 一１ Ｏ Ｏ ＝ 一１ ０＜０ （ 】 应收账款 １ 借：卉 “识 菩 ， Ｉ…１Ｏ （ Ｏ 属于 Ｃ类 ） １Ｏ Ｏ １ ｎ ｎＶ …经营性应付项 目 加 增 经营活动现金流量净额 ６ ８．７ ５５Ｏ＋ １ ７ ８．５贷： 主营业务收入 Ｉ…目 、 ，、 ’ ｌ ’ ＾Ｌ信 Ｏ （ 借： ２） 库存商品 ５ Ｏ（ 属于 Ｄ类 ） 易错点 ： 如果按教材上所 讲的方法 ， 存货 的减 少” 目处应 在“ 项贷： 应付账款 ５ Ｏ填 一 Ｏ 这样就会虚减现金 流量 ， ２， 从而使主附表 中的经营 活动现 金 流量净额 不相符合。 ● 在“ 存货的减少” 处填 一 Ｏ 在“ ５ ， 经营性应付项目增加” 处填 ＋ ０ ５。Ｉ Ｏ 暇 ｉ ■■Ｉ ｌＩ＿ｊ＿ ０ ｌ ■ 】 翰 ．ｌ ． ： ● ｌ