2006 年第 5 期
湖南行政学院学报 (双月刊)
J OURN ALOFH UNANADMINE TRATIONI STTT UTF N
Na 5 ，20(M
Ge n eral N o. 4 1
( 总第41 期)
文章幼号: 1009 一 3605 (2006)05 一 0057 一 02
影响税收行政效率的经济 因素分析
谢芬芳
(中 共湖南 省委党 校、湖南 行欢学院， 湖南 长沙 410006)
摘要: 影响枕收行政效率的因 素有很多， 其中经济因 素是一个非常重要的方面。经济因素对枕收行政效率的影响主要表 现在四个方面: 经济发展水平; 经济体制模式的选择; 对枕体制; 产业结构。 提高 税收行政效率既要大力发展经济， 提高经 济发展水平和经济运行质黄， 优化产业结构，又要选择合适的经济体制模式，完善对枕体制。 关健词: 税收行政效率; 经济体制; 对税体制; 产业结构
中圈分类号: F8 文献标识码: A
在现代社会， 任何活动都要讲效率， 税收也不例外。 税 收效率是指国家征税应有利于资源的有效配置和经济机制的 有效运行，以提高税务行政的管理效率， 具体包括税收经济 效率和税收行政效率。 税收行政效率是指国家在充分取得税 收收人的 基础上使税务费用最小化， 通常用税收的 征收成本 率和税务人员的 人均征税额等指标来衡量。影响税收行政效 率的因 素是多方面的， 经济因素是影响 其中 税收行政效率高 低的 一个非常重要的 方面。 经济因素对政府税收行政效率的 影响主要表现在四个方面: 一是经济发展水平; 二是经济体 制模式的选择; 三是财税体制; 四是产业结构。
模是正相关关系， 即经济发展规模越大， 税收的征收 成本总 额也越高。 从相对数来看， 经济发展规模与税收行政效率也 是正相关关系， 即经济发展规模越大， 人均征税额也越高， 税收行政效率提高; 经济发展规模越小， 人均征税额也越 低， 税收行政效率就低。 发达国 税收行政效率之所以普 家的 遍高于发展中国家， 主要是因为其经济发展规模大大高于发 展中国家， 我国东部地区的税收行政效率比中西部地区高 (从下表可以看出) 也足以 证明这一点。所以，随着我国经 济发展规模的不断提高， 政府税收行政效率也会不断上升。
2. 经济运行质量对税收行政效率的影响
一、经济发展水平对税收行政效率的影响
经济发展水平既包括经济发展规模，即GDP 的总量， 也包括经济运行质量，即GDP 的内部构成状况。经济发展 水平对税收行政效率的影响也主要体现在这两个方面。 1. 经济发展规模对税收行政效率的影响 一般情况下， 在一国税收政策和税收制度既定的条件 下， 经济发展规模的大小， 直接决定了 税源的多少， 经济发 展规模小， 税源少， 应征收的税额就少， 政府征税所耗
费的 人力、 物力和财力就少; 随着经济发展规模的增大， 税源的 增加， 应征税额就会越来越大， 征税的成本也会相应提高。 改革开放以 来， 我国经济发展规模不断扩大， 税收收人逐年 增加， 相应地税收的征收成本也在不断提高。1978 年我国 国内 生产总 值为3624. 1 亿元， 同期税收收人总额为519. 28 亿元， 税务系统的干部职工不到17 万人， 全国 人均征税额 约为31 万元。 到2005 年， 我国国内生产总值为 182321 亿
元，同期税收收人总额为30866 亿元， 全国税务系统的干部
经济运行质量也就是 GDP 的质量，即GDP 的内部结
构。GDP 一般由四个部分组成，即劳动力报酬、折旧、生 产税和企业盈余。 增值税是对除生产税之外的其他三个部分 征税。 企业所得税是单独对 GDP 里面的企业盈余再征税。
只有当G 中 DP 新增价值部分和企业盈余部分所占比 重较大
时， 税源才会越来越集中， 税收收人的增长幅度才会大于
GDP 的 增长幅度， 单位税收的征收成本才会不断下降，税 收行政效率 不断提高。因此， 政府在努力提高其税收行 一国 政效率的 过程中， 既要不断扩大其经济发展规模， 增加经济 总量， 又要不断改进 GDP 的内部结构， 提高其经济运行
质量。
二、经济体制模式的选择对税收行政效率的影响
经济体制是指一定社会经济制度的具体形式和组织管理 制度以 及管理的 方式、 方法。在现代社会， 经济体制模式主 要有两种: 计划经济体制和市场经济体制。在计划经济体制 下， 税收的主要职能是筹集财政资金， 而不需要税收渗人经 济运行机制对经济进行调控。因 此， 国家所建立的税种相对 比 较单一， 税收征管的程序和手段都比 较简单， 税收征管的
职工却增加到了86 万多人， 人均征税额达到了350 多万元。 由此可见， 从绝对数看， 税收的征收成本总额与经济发展规
收稿日 期: 2006 - 06 - 29 作者简介: 谢芬芳， 女，湖南 人，中 衡阳 共湖南省委党 校、湖南 行欢学院工商管 理教研郑副 教授， 要研究 向: 税收理论与税收 主 政策。
工作量较小， 政府征税的 成本相对较低。 对纳税人而言， 在 四、产业结构对税收行政效率的影响 单一税制模式下，由于其所要缴纳的税收种类少， 用于纳税 方面的时间、精力和财力、物力就少， 税制遵从成本也就不 产业结构是指一个国家或地区在一定时期各产业部门的 会太高。这些都有利于税收行政效率的提高。在市场经济体 构成及其相互关系。由于国民 经济各产业部门 对税收的贡献 制下， 税收一方面要继续为国家筹集财政资金， 另一方面还 率不同， 所以税源状况也会因为产业结构的不
同而不同。以 承担了越来越重要的宏观调控职能。 为了使税收能够更加灵 2003 年为例，我国三次产业 GDP 的比重构成为: 一产业 活、 有效地实现对经济的调控， 就必须首先使税收渗透到经 14. 58% ， 二产业52. 26% ， 三产业33. 16%。而同期各产业 济运行机制当中， 使各经济主体更多地参与到税收征收管理 部所提供的税收收人占全部税收收人的比 重构成却为: 一产 的过程当中。因此，国家必须建立起一套包括流转税、所得 业0. 02% ， 二产业 59. 25% ，三产业40. 73% 。由此可见， 税、 财产税、 行为税等各类税收， 纳税主体涵盖 所有经济成 我国税收收人主要来源于第二、三产业， 第一产业所提供的 员、 涵盖所有经济行为的复合税制体系。在复合税制模式 税收收人很少， 尤其是在目 前农业税己完全取消， 农产品收 下，国家课征的税收种类较多， 政府税收征管的工作量大， 购和加工的 增值税制度还不完善的情况下， 农业 GDP 所提 对税务人员的素质要求也比 较高， 税收的征收成本也相对较 供的税收收人几乎趋于零。所以， 一个国家或地区的第一产 高。同样的道理， 纳税人要缴纳多种税收， 就必须熟悉各个 业所占 重越大， 的比 税收行政效率相对较低; 第二、 三产业 税种的法律法规和具体的 征管规定， 这就会增加 其用于纳税 所占 重越高， 的比 税收行政效率相对较高。 下表的资料足以 方面的 时间、 精力和财力、物力， 使税制遵从成本相对较 说明这一点。所以， 提高第二、三产业占GD 的比重是一 P 高， 税收行政效率下降。 个国家或地区经济发展水平逐步提高的主要表现， 也是提高 该国或该地区税收行政效率的根本思路。 三、财税体制因素对税收行政效率的影响
2003 年全国各主要省市国内生产总值和人均征税额资
财税体制是在中央和地方政府之间，以 及地方各级政府 之间划分财政收支范围和管理权限的一项根本制度。财税体
料统计表
制的不同既与各级政府取得税收收人的数量比 例有关， 也与 各级政府税收征管的积极性和税收征管的质量有关， 是影响 税收行政效率的一个重要因素。在目 前分税制的财政管理体 制下， 尽管各级税务部门 所组织的收人是按照税种的 不同分 别归属于中 央和各级地方政府。 于我国 但由 税收收人计划任 务的 安排是按照基数法确定的， 根本没有考虑各地税源情况 的变化， 导致地区间税收收人任务不公平。 有的地区经济发 展较快， 税源增长较多， 于其基数不高， 但由 税收收 人任务 相对较轻， 对于这类地区， 税务机关一方面不会也不需要做 到应收尽收， 税收行政效率得不到提高
， 另一方面，因为税 源充裕， 征收容易， 征收成本也相对较低， 税收行政效率会 相对较高。在一些经济发展相对较慢地区，由于其税源增长 缓慢， 而税收收人的任务数又在一年比一年提高， 地方政府 为了完成较重的税收收人任务， 税收征管的难度自 然加大， 投人的 人力、物力和财力就多， 税收征收 成本就高， 税收行 政效率就低。 一些地方政 府为了 鼓励税务部门多收税， 制定 了超收奖励和提成等办法， 如笔者所调查到的某县国税局 2004 年的税收 征收成本总额为901 多万元， ) 其中就有近300 万元来自 该县政府对其的奖励和提成， 这无疑加大了税收征 收成本， 导致税收行政效率进一步下降。 财税体制对税收 行政效率的影响还体现在税务机构的 设 置上。 首先， 税务机构是按经济区 域设置还是按行政区域设 置对税收行政效率的 影响 是不一样的。 一般来说， 按经济区 域设置税务机构比 较合理， 税收行政效率也 会相对较高， 发 达的市场经济国 家正是这样设置的， 其税收 所以 行政效率普 遍较高。我国 税务机构的设置主要是按行政区划进行的， 这 样使得我国的税务机构层次较多， 人员也较多，自 然税收行 政效率就低些。 其次， 对分税制体制下是否 设两套税务机构 对税收行政效率也会产生影响。只设一套税务机构， 税收行 政效率会相对高些。 设两套税务机构， 若能实现资源共享、 分工协作， 也有利于 提高税收行政效率。 但我国目 所设的 前 两套税务机构在这 面做得还很不够， 这也是导致我国税收 行政效率不高的一个重要原因。
地区
国 生 值 (亿 内 产总 元) 构 ( %) 成
总 额
业 业
35. 8
人 税 (万 均征 额 元)
第 一产 第二产 第三 国 税统 产 税系统 {地 系
业
33. 16
6 1. 6
全国 北京 天 津 上海 江苏 浙江 安徽 福 建 江西 山 东 河南 湖 北 湖南
117251. 9 14. 58 52 . 26
3663. 10 2447. 66
6250. 81 2. 6 3. 6 1. 5 8. 9 7. 7 18. 5
13 . 3
295. 印
162. 13 895. 44
1410. 09
878. 79 2174. 08 505. 35
294 . 36 129. 74
50. 9
50. 1 54. 5 52. 6
44 . 8 47 . 6 4 3. 4
45. 5 48. 4 36. 6 39. 7
36 . 7
374. 59 2131. 91
522. 89 385. 07
167. 04
124(刃. 83
9395. 阅
3972. 38
5232. 17
39. 1
36 . 8 34 . 6 32. 0 37 . 4
215. 19 10 1. 36
226. 68
234. 08 86. 83
14 3. 47
2830. 46
12435. 93
19. 8
11. 9 17. 6
53. 5 50. 4
47. 8 3 8. 7 53. 6 36 . 9 4 1. 5
7048. 59
5401. 7 1 4638. 73 13625. 87 2735. 13
5456. 32
148. 19
102. 38
93. 78
112 . 88
14. 8 19. 1 8. 0
23. 8 2 0. 7 22. 0
42. 2
38. 4
117 . 98 449. 31
132. 64 145. 96 144 . 83
90 . 65
广东 广西
四 川
318. 95
139. 06 119. 17 121. 26
39. 3
37 . 8
贵州 云 南
1356. 11
2465. 29
42. 7
4 3. 4
35. 3
36. 2
20. 4
311. 79
185. 10
资料来源: 根据2004 年 《 统计
年鉴》和 《 中国 中国税务年 鉴》的有关资 料计算所得 由 此可见， 经济因素是影响政府税收行政效率的一 个非 常重要的因 素。提高税收行政效率既要大力发展经济， 不断 扩大经济发展总规模， 提高经济发展水平和经济运行质量， 优化产业结构， 又要选择合适的经济体制模式， 改革和完善
财税体制。
责任编裤: 叶民英
2006 年第 5 期
湖南行政学院学报 (双月刊)
J OURN ALOFH UNANADMINE TRATIONI STTT UTF N
Na 5 ，20(M
Ge n eral N o. 4 1
( 总第41 期)
文章幼号: 1009 一 3605 (2006)05 一 0057 一 02
影响税收行政效率的经济 因素分析
谢芬芳
(中 共湖南 省委党 校、湖南 行欢学院， 湖南 长沙 410006)
摘要: 影响枕收行政效率的因 素有很多， 其中经济因 素是一个非常重要的方面。经济因素对枕收行政效率的影响主要表 现在四个方面: 经济发展水平; 经济体制模式的选择; 对枕体制; 产业结构。 提高 税收行政效率既要大力发展经济， 提高经 济发展水平和经济运行质黄， 优化产业结构，又要选择合适的经济体制模式，完善对枕体制。 关健词: 税收行政效率; 经济体制; 对税体制; 产业结构
中圈分类号: F8 文献标识码: A
在现代社会， 任何活动都要讲效率， 税收也不例外。 税 收效率是指国家征税应有利于资源的有效配置和经济机制的 有效运行，以提高税务行政的管理效率， 具体包括税收经济 效率和税收行政效率。 税收行政效率是指国家在充分取得税 收收人的 基础上使税务费用最小化， 通常用税收的 征收成本 率和税务人员的 人均征税额等指标来衡量。影响税收行政效 率的因 素是多方面的， 经济因素是影响 其中 税收行政效率高 低的 一个非常重要的 方面。 经济因素对政府税收行政效率的 影响主要表现在四个方面: 一是经济发展水平; 二是经济体 制模式的选择; 三是财税体制; 四是产业结构。
模是正相关关系， 即经济发展规模越大， 税收的征收 成本总 额也越高。 从相对数来看， 经济发展规模与税收行政效率也 是正相关关系， 即经济发展规模越大， 人均征税额也越高， 税收行政效率提高; 经济发展规模越小， 人均征税额也越 低， 税收行政效率就低。 发达国 税收行政效率之所以普 家的 遍高于发展中国家， 主要是因为其经济发展规模大大高于发 展中国家， 我国东部地区的税收行政效率比中西部地区高 (从下表可以看出) 也足以 证明这一点。所以，随着我国经 济发展规模的不断提高， 政府税收行政效率也会不断上升。
2. 经济运行质量对税收行政效率的影响
一、经济发展水平对税收行政效率的影响
经济发展水平既包括经济发展规模，即GDP 的总量， 也包括经济运行质量，即GDP 的内部构成状况。经济发展 水平对税收行政效率的影响也主要体现在这两个方面。 1. 经济发展规模对税收行政效率的影响 一般情况下， 在一国税收政策和税收制度既定的条件 下， 经济发展规模的大小， 直接决定了 税源的多少， 经济发 展规模小， 税源少， 应征收的税额就少， 政府征税所耗
费的 人力、 物力和财力就少; 随着经济发展规模的增大， 税源的 增加， 应征税额就会越来越大， 征税的成本也会相应提高。 改革开放以 来， 我国经济发展规模不断扩大， 税收收人逐年 增加， 相应地税收的征收成本也在不断提高。1978 年我国 国内 生产总 值为3624. 1 亿元， 同期税收收人总额为519. 28 亿元， 税务系统的干部职工不到17 万人， 全国 人均征税额 约为31 万元。 到2005 年， 我国国内生产总值为 182321 亿
元，同期税收收人总额为30866 亿元， 全国税务系统的干部
经济运行质量也就是 GDP 的质量，即GDP 的内部结
构。GDP 一般由四个部分组成，即劳动力报酬、折旧、生 产税和企业盈余。 增值税是对除生产税之外的其他三个部分 征税。 企业所得税是单独对 GDP 里面的企业盈余再征税。
只有当G 中 DP 新增价值部分和企业盈余部分所占比 重较大
时， 税源才会越来越集中， 税收收人的增长幅度才会大于
GDP 的 增长幅度， 单位税收的征收成本才会不断下降，税 收行政效率 不断提高。因此， 政府在努力提高其税收行 一国 政效率的 过程中， 既要不断扩大其经济发展规模， 增加经济 总量， 又要不断改进 GDP 的内部结构， 提高其经济运行
质量。
二、经济体制模式的选择对税收行政效率的影响
经济体制是指一定社会经济制度的具体形式和组织管理 制度以 及管理的 方式、 方法。在现代社会， 经济体制模式主 要有两种: 计划经济体制和市场经济体制。在计划经济体制 下， 税收的主要职能是筹集财政资金， 而不需要税收渗人经 济运行机制对经济进行调控。因 此， 国家所建立的税种相对 比 较单一， 税收征管的程序和手段都比 较简单， 税收征管的
职工却增加到了86 万多人， 人均征税额达到了350 多万元。 由此可见， 从绝对数看， 税收的征收成本总额与经济发展规
收稿日 期: 2006 - 06 - 29 作者简介: 谢芬芳， 女，湖南 人，中 衡阳 共湖南省委党 校、湖南 行欢学院工商管 理教研郑副 教授， 要研究 向: 税收理论与税收 主 政策。
工作量较小， 政府征税的 成本相对较低。 对纳税人而言， 在 四、产业结构对税收行政效率的影响 单一税制模式下，由于其所要缴纳的税收种类少， 用于纳税 方面的时间、精力和财力、物力就少， 税制遵从成本也就不 产业结构是指一个国家或地区在一定时期各产业部门的 会太高。这些都有利于税收行政效率的提高。在市场经济体 构成及其相互关系。由于国民 经济各产业部门 对税收的贡献 制下， 税收一方面要继续为国家筹集财政资金， 另一方面还 率不同， 所以税源状况也会因为产业结构的不
同而不同。以 承担了越来越重要的宏观调控职能。 为了使税收能够更加灵 2003 年为例，我国三次产业 GDP 的比重构成为: 一产业 活、 有效地实现对经济的调控， 就必须首先使税收渗透到经 14. 58% ， 二产业52. 26% ， 三产业33. 16%。而同期各产业 济运行机制当中， 使各经济主体更多地参与到税收征收管理 部所提供的税收收人占全部税收收人的比 重构成却为: 一产 的过程当中。因此，国家必须建立起一套包括流转税、所得 业0. 02% ， 二产业 59. 25% ，三产业40. 73% 。由此可见， 税、 财产税、 行为税等各类税收， 纳税主体涵盖 所有经济成 我国税收收人主要来源于第二、三产业， 第一产业所提供的 员、 涵盖所有经济行为的复合税制体系。在复合税制模式 税收收人很少， 尤其是在目 前农业税己完全取消， 农产品收 下，国家课征的税收种类较多， 政府税收征管的工作量大， 购和加工的 增值税制度还不完善的情况下， 农业 GDP 所提 对税务人员的素质要求也比 较高， 税收的征收成本也相对较 供的税收收人几乎趋于零。所以， 一个国家或地区的第一产 高。同样的道理， 纳税人要缴纳多种税收， 就必须熟悉各个 业所占 重越大， 的比 税收行政效率相对较低; 第二、 三产业 税种的法律法规和具体的 征管规定， 这就会增加 其用于纳税 所占 重越高， 的比 税收行政效率相对较高。 下表的资料足以 方面的 时间、 精力和财力、物力， 使税制遵从成本相对较 说明这一点。所以， 提高第二、三产业占GD 的比重是一 P 高， 税收行政效率下降。 个国家或地区经济发展水平逐步提高的主要表现， 也是提高 该国或该地区税收行政效率的根本思路。 三、财税体制因素对税收行政效率的影响
2003 年全国各主要省市国内生产总值和人均征税额资
财税体制是在中央和地方政府之间，以 及地方各级政府 之间划分财政收支范围和管理权限的一项根本制度。财税体
料统计表
制的不同既与各级政府取得税收收人的数量比 例有关， 也与 各级政府税收征管的积极性和税收征管的质量有关， 是影响 税收行政效率的一个重要因素。在目 前分税制的财政管理体 制下， 尽管各级税务部门 所组织的收人是按照税种的 不同分 别归属于中 央和各级地方政府。 于我国 但由 税收收人计划任 务的 安排是按照基数法确定的， 根本没有考虑各地税源情况 的变化， 导致地区间税收收人任务不公平。 有的地区经济发 展较快， 税源增长较多， 于其基数不高， 但由 税收收 人任务 相对较轻， 对于这类地区， 税务机关一方面不会也不需要做 到应收尽收， 税收行政效率得不到提高
， 另一方面，因为税 源充裕， 征收容易， 征收成本也相对较低， 税收行政效率会 相对较高。在一些经济发展相对较慢地区，由于其税源增长 缓慢， 而税收收人的任务数又在一年比一年提高， 地方政府 为了完成较重的税收收人任务， 税收征管的难度自 然加大， 投人的 人力、物力和财力就多， 税收征收 成本就高， 税收行 政效率就低。 一些地方政 府为了 鼓励税务部门多收税， 制定 了超收奖励和提成等办法， 如笔者所调查到的某县国税局 2004 年的税收 征收成本总额为901 多万元， ) 其中就有近300 万元来自 该县政府对其的奖励和提成， 这无疑加大了税收征 收成本， 导致税收行政效率进一步下降。 财税体制对税收 行政效率的影响还体现在税务机构的 设 置上。 首先， 税务机构是按经济区 域设置还是按行政区域设 置对税收行政效率的 影响 是不一样的。 一般来说， 按经济区 域设置税务机构比 较合理， 税收行政效率也 会相对较高， 发 达的市场经济国 家正是这样设置的， 其税收 所以 行政效率普 遍较高。我国 税务机构的设置主要是按行政区划进行的， 这 样使得我国的税务机构层次较多， 人员也较多，自 然税收行 政效率就低些。 其次， 对分税制体制下是否 设两套税务机构 对税收行政效率也会产生影响。只设一套税务机构， 税收行 政效率会相对高些。 设两套税务机构， 若能实现资源共享、 分工协作， 也有利于 提高税收行政效率。 但我国目 所设的 前 两套税务机构在这 面做得还很不够， 这也是导致我国税收 行政效率不高的一个重要原因。
地区
国 生 值 (亿 内 产总 元) 构 ( %) 成
总 额
业 业
35. 8
人 税 (万 均征 额 元)
第 一产 第二产 第三 国 税统 产 税系统 {地 系
业
33. 16
6 1. 6
全国 北京 天 津 上海 江苏 浙江 安徽 福 建 江西 山 东 河南 湖 北 湖南
117251. 9 14. 58 52 . 26
3663. 10 2447. 66
6250. 81 2. 6 3. 6 1. 5 8. 9 7. 7 18. 5
13 . 3
295. 印
162. 13 895. 44
1410. 09
878. 79 2174. 08 505. 35
294 . 36 129. 74
50. 9
50. 1 54. 5 52. 6
44 . 8 47 . 6 4 3. 4
45. 5 48. 4 36. 6 39. 7
36 . 7
374. 59 2131. 91
522. 89 385. 07
167. 04
124(刃. 83
9395. 阅
3972. 38
5232. 17
39. 1
36 . 8 34 . 6 32. 0 37 . 4
215. 19 10 1. 36
226. 68
234. 08 86. 83
14 3. 47
2830. 46
12435. 93
19. 8
11. 9 17. 6
53. 5 50. 4
47. 8 3 8. 7 53. 6 36 . 9 4 1. 5
7048. 59
5401. 7 1 4638. 73 13625. 87 2735. 13
5456. 32
148. 19
102. 38
93. 78
112 . 88
14. 8 19. 1 8. 0
23. 8 2 0. 7 22. 0
42. 2
38. 4
117 . 98 449. 31
132. 64 145. 96 144 . 83
90 . 65
广东 广西
四 川
318. 95
139. 06 119. 17 121. 26
39. 3
37 . 8
贵州 云 南
1356. 11
2465. 29
42. 7
4 3. 4
35. 3
36. 2
20. 4
311. 79
185. 10
资料来源: 根据2004 年 《 统计
年鉴》和 《 中国 中国税务年 鉴》的有关资 料计算所得 由 此可见， 经济因素是影响政府税收行政效率的一 个非 常重要的因 素。提高税收行政效率既要大力发展经济， 不断 扩大经济发展总规模， 提高经济发展水平和经济运行质量， 优化产业结构， 又要选择合适的经济体制模式， 改革和完善
财税体制。
责任编裤: 叶民英