存货减值准备对企业利润的影响
吴 菲
(神华包头矿业公司 财务管理部,内蒙古 包头市 014070)
摘 要:鉴于资产减值问题的复杂性,我国应尽早制定资产减值会计准则,明确操作指南、估计政策和执行程序,为资产减值判断提供操作依据,从而降低利润操纵的可能性,保证会计信息的质量。
关键词:存货;减值准备;企业利润
中图分类号:F275.4 文献标志码:B 文章编号:1008-0155(2006)07-0067-03
一、资产减值准备的制度规定及意义
为何要对没有发生只是可能发生的资产损失确认呢?因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以制度要求:企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则,即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。确保资产的真实,符合资产定义的要求。
长期以来,由于受历史遗留等诸多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此,企业通过确认资产价值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时,通过确认资产减值,还可使企业减少当期应纳税款,增加自身积累,提高其抵御风险的能力。另外,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
旧的会计制度中计提减值准备的范围较窄,就出现企业通过利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表,隐藏不良资产,虚增盈利的现象。新制度扩大了计提减值准备的范围,要求计提八项资产减值准
收稿日期:2006-02-20
备,这不仅说明了谨慎性原则的重要性,也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性,可比性。需要注意的是,运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,否则就属于滥用谨慎性原则,将视为重大会计差错处理。
二、资产减值准备的范围
自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后,2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定,其中新增加了四项资产准备———固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产准备,下面我把存货减值准备给大家做一简介。
1、存货跌价准备
企业在期末对存货进行全面清查时,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值(可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值),应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。“存货跌价准备”科目核算公司提取的存货跌
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价准备,本科目期末贷方余额,反映公司计提的存货跌价准备。
三、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响
资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。
四、相关实例说明
我们知道企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束,但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性,为会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发多种会计处理方法并存尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的不明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。目前,八项准备中部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备这几项。以下笔者试对存货跌价准备进行分析。
1、存货跌价准备
存货准则规定,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量,如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值。
当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备:市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;企业产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货账面价值全部转入当期损益:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性,又不免给一些企业有空隙可钻。
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为企业进行会计操纵提供了可乘之机,有些企业根据自身利益的需要选择会计方法,操纵会计报表。具体的会计操纵行为多种多样,现举实例说明如下:
1、利用资产减值准备增加企业利润
TCL通讯(000542)于2003年3月29同发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告,公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏账准备4392万元,少计存货跌价准备2813万元,少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的,而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元,如果2000年继续亏损,则将被ST。
但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与会计谨慎性原则背道而驰,还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导,也已经构成虚假陈述。
2、利用资产减值准备减少企业利润
当然每到年报公布时,也会出现一些形形色色的亏损企业,亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产“缩水”形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则,设置秘密准备造成的。
ST天鹅(000418)2002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元,净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失,是导致2002年亏损的重要原因。2002年年报显示,公司的应收款和存货计提减值准备高达4.5亿元,担保损失1.39亿元。同时由于追溯调整,不仅让公司三季度报告中盈利的2317万元变为整个年度亏
损,也使2001年业绩也由2683万元的盈利转为-5750万元的亏损。不仅带上了ST的帽子,同样也被实行了退市风险警示的特别处理———＊ST天鹅。另外,在小天鹅公布的2003年一季度的季报中显示公司已经扭亏为盈,净利润为2941万元,每股收益0.08元,较去年同期增长约61%。
诸如此类的公司不胜枚举。事实证明,资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码,随意变更会计政策也成了家常便饭。公司根据自己的目前,我国还没有统一的资产减值会计准则,对各项资产减值的规定散见于各独立的具体会计
准则之中,对于很多具体问题,没有详细统一的规定。鉴于资产减值会计问题的复杂性,我国应尽早制定资产减值会计准则,明确操作指南、估计政策和执行程序,为资产减值判断提供操作依据。另外,针对我国目前市场价格信息系统不完善和会计人员专业判断水平不高的现状,新准则在资产减值准备的确认和计量上,应充分考虑可操作性,从而需要利用一些政策达到自身的目的,其实最终的受害者仍然是投资者。
五、对资产减值准备问题的几点思考
应该说,资产减值准备的影响只是使企业潜在的问题进行了曝光,其实质原因是多方面的。从现阶段实际情况看,我认为当务之急是做好以下几方面工作:
1、要求企业充分披露计提资产减值准备对利润的影响
应要求企业在财务情况说明书中详细报告计提各项资产减值准备对利润的影响,包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数。同时应要求企业结合自身的情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序,增强会计政策选择正确与否的可验证性。例如对存货应要求说明各大类存货的平均存放年限、存货质量及比重大的存货的市价等。另外,还应要求企业披露近几个年度计提或冲回资产减值准备的比较资料,使投资者能够更加清晰的分析出资产减值准备对企业利润的影响及作用。从而判断该企业是否有在各年度之间调控业绩之嫌。
2、完善资产信息和价格体系。
由于计提各项资产减值准备都以市价为基础,所以进一步完善资产信息和价格体系十分必要。国家应逐步建立各行业市场价格信息系统,建立有实际指导意义的市场报价系统。可以通过计算机网络定期公布有关资产的信息资料,真正使评估值接近市场价,以减少资产减值会计中的主观因素,缩小企业对利润操纵的空间,从而提高企业会计信息的质量。同时应出台相应的指导性法规,使信息市场规范化。
3、尽快制定统一的资产减值会计准则
降低利润操纵的可能性,保证会计信息的质量。如在准则中应对计提减值准备过程中尚不明确的重要计提比例作出明确规定,对不同行业中不同资产减值准备的上、下限等制定引导性、参考性的标准及限制条件。
六、结束语
目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为,不仅丧失了企业的诚信,而且也使会计的信誉备受挑战。正是由于当前会计制度的不完善,致使这种行为也只是“合法不合理”。再有,法律规章制度的另一意义并不仅在于其被实施的频率,而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体,不仅要明确其法律责任,还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循,有法可依,执法必严才能真正规范企业会计的行为,打击利用会计手段造假的行为,保证一些企业的正常运作,维护公众的利益。参考文献:
[1]王乐锦.离奇数字的背后[J].财务与会计,2003,(12).
[2]张连起.被异化的谨慎[J].财务与会计,2004,(3).
[3]张潇.资产减值准备问题及对策[J].财务与会计,2004,(12).
[4]神华集团公司财务部,企业财务会计制度(下册)[S].
[5]国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.企业会计制度培训资料(下册)[S].
(责任编辑:刘 海)
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存货减值准备对企业利润的影响
吴 菲
(神华包头矿业公司 财务管理部,内蒙古 包头市 014070)
摘 要:鉴于资产减值问题的复杂性,我国应尽早制定资产减值会计准则,明确操作指南、估计政策和执行程序,为资产减值判断提供操作依据,从而降低利润操纵的可能性,保证会计信息的质量。
关键词:存货;减值准备;企业利润
中图分类号:F275.4 文献标志码:B 文章编号:1008-0155(2006)07-0067-03
一、资产减值准备的制度规定及意义
为何要对没有发生只是可能发生的资产损失确认呢?因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以制度要求:企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则,即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。确保资产的真实,符合资产定义的要求。
长期以来,由于受历史遗留等诸多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此,企业通过确认资产价值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时,通过确认资产减值,还可使企业减少当期应纳税款,增加自身积累,提高其抵御风险的能力。另外,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
旧的会计制度中计提减值准备的范围较窄,就出现企业通过利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表,隐藏不良资产,虚增盈利的现象。新制度扩大了计提减值准备的范围,要求计提八项资产减值准
收稿日期:2006-02-20
备,这不仅说明了谨慎性原则的重要性,也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性,可比性。需要注意的是,运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,否则就属于滥用谨慎性原则,将视为重大会计差错处理。
二、资产减值准备的范围
自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后,2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定,其中新增加了四项资产准备———固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产准备,下面我把存货减值准备给大家做一简介。
1、存货跌价准备
企业在期末对存货进行全面清查时,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值(可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值),应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。“存货跌价准备”科目核算公司提取的存货跌
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价准备,本科目期末贷方余额,反映公司计提的存货跌价准备。
三、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响
资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。
四、相关实例说明
我们知道企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束,但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性,为会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发多种会计处理方法并存尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的不明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。目前,八项准备中部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备这几项。以下笔者试对存货跌价准备进行分析。
1、存货跌价准备
存货准则规定,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量,如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值。
当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备:市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;企业产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货账面价值全部转入当期损益:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性,又不免给一些企业有空隙可钻。
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为企业进行会计操纵提供了可乘之机,有些企业根据自身利益的需要选择会计方法,操纵会计报表。具体的会计操纵行为多种多样,现举实例说明如下:
1、利用资产减值准备增加企业利润
TCL通讯(000542)于2003年3月29同发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告,公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏账准备4392万元,少计存货跌价准备2813万元,少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的,而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元,如果2000年继续亏损,则将被ST。
但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与会计谨慎性原则背道而驰,还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导,也已经构成虚假陈述。
2、利用资产减值准备减少企业利润
当然每到年报公布时,也会出现一些形形色色的亏损企业,亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产“缩水”形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则,设置秘密准备造成的。
ST天鹅(000418)2002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元,净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失,是导致2002年亏损的重要原因。2002年年报显示,公司的应收款和存货计提减值准备高达4.5亿元,担保损失1.39亿元。同时由于追溯调整,不仅让公司三季度报告中盈利的2317万元变为整个年度亏
损,也使2001年业绩也由2683万元的盈利转为-5750万元的亏损。不仅带上了ST的帽子,同样也被实行了退市风险警示的特别处理———＊ST天鹅。另外,在小天鹅公布的2003年一季度的季报中显示公司已经扭亏为盈,净利润为2941万元,每股收益0.08元,较去年同期增长约61%。
诸如此类的公司不胜枚举。事实证明,资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码,随意变更会计政策也成了家常便饭。公司根据自己的目前,我国还没有统一的资产减值会计准则,对各项资产减值的规定散见于各独立的具体会计
准则之中,对于很多具体问题,没有详细统一的规定。鉴于资产减值会计问题的复杂性,我国应尽早制定资产减值会计准则,明确操作指南、估计政策和执行程序,为资产减值判断提供操作依据。另外,针对我国目前市场价格信息系统不完善和会计人员专业判断水平不高的现状,新准则在资产减值准备的确认和计量上,应充分考虑可操作性,从而需要利用一些政策达到自身的目的,其实最终的受害者仍然是投资者。
五、对资产减值准备问题的几点思考
应该说,资产减值准备的影响只是使企业潜在的问题进行了曝光,其实质原因是多方面的。从现阶段实际情况看,我认为当务之急是做好以下几方面工作:
1、要求企业充分披露计提资产减值准备对利润的影响
应要求企业在财务情况说明书中详细报告计提各项资产减值准备对利润的影响,包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数。同时应要求企业结合自身的情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序,增强会计政策选择正确与否的可验证性。例如对存货应要求说明各大类存货的平均存放年限、存货质量及比重大的存货的市价等。另外,还应要求企业披露近几个年度计提或冲回资产减值准备的比较资料,使投资者能够更加清晰的分析出资产减值准备对企业利润的影响及作用。从而判断该企业是否有在各年度之间调控业绩之嫌。
2、完善资产信息和价格体系。
由于计提各项资产减值准备都以市价为基础,所以进一步完善资产信息和价格体系十分必要。国家应逐步建立各行业市场价格信息系统,建立有实际指导意义的市场报价系统。可以通过计算机网络定期公布有关资产的信息资料,真正使评估值接近市场价,以减少资产减值会计中的主观因素,缩小企业对利润操纵的空间,从而提高企业会计信息的质量。同时应出台相应的指导性法规,使信息市场规范化。
3、尽快制定统一的资产减值会计准则
降低利润操纵的可能性,保证会计信息的质量。如在准则中应对计提减值准备过程中尚不明确的重要计提比例作出明确规定,对不同行业中不同资产减值准备的上、下限等制定引导性、参考性的标准及限制条件。
六、结束语
目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为,不仅丧失了企业的诚信,而且也使会计的信誉备受挑战。正是由于当前会计制度的不完善,致使这种行为也只是“合法不合理”。再有,法律规章制度的另一意义并不仅在于其被实施的频率,而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体,不仅要明确其法律责任,还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循,有法可依,执法必严才能真正规范企业会计的行为,打击利用会计手段造假的行为,保证一些企业的正常运作,维护公众的利益。参考文献:
[1]王乐锦.离奇数字的背后[J].财务与会计,2003,(12).
[2]张连起.被异化的谨慎[J].财务与会计,2004,(3).
[3]张潇.资产减值准备问题及对策[J].财务与会计,2004,(12).
[4]神华集团公司财务部,企业财务会计制度(下册)[S].
[5]国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.企业会计制度培训资料(下册)[S].
(责任编辑:刘 海)
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