网络与继续教育学院
毕 业 论 文
论文题目：应收帐款的管理与控制
学 校：武汉理工大学
专 业：会计学08春
姓 名： 邓如全
指导老师： 白兴萍
完成设计时间：2010年5月
目 录
目 录 ....................................................... I 摘 要 ....................................................... I
绪 论 ....................................................... 2
1 企业应收账款形成及其现状 .................................... 3
2 应收帐款的控制 ............................................. 5
2.1应收帐款不利引起的问题 ........................................ 5
2.2应收帐款的控制 ................................................ 5
3 加强应收帐款的管理环节 ...................................... 7
3.1加强应收帐款的事前控制和管理 .................................. 7
3.2加强应收帐款的事中控制和管理 .................................. 9
3.3加强应收帐款的事后控制和管理 ................................. 10
结 语 .......................................................12
致 谢 .......................................................13
参考文献 ....................................................14
武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计（论文）
摘 要
我国大多数企业为了面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信商品与劳务的赊销、赊购。当企业所涉及的房产开发项目较多，所涉及的产品价值较大，因此应收帐款的数目往往较多，金额较大，增加了企业经营上的风险。特别是在国家进一步加强了对市场的宏观调控的情况下，开发单位拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
关键词：应收帐款；赊销；控制；对策
绪 论
“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
1 企业应收账款形成及其现状
在我国市场化进程不断发展的今天，商品通流的速度也在不断的加快。企业为了使自已的业绩加大，加促商品的销售成了其首要的任务，赊销的范围也在不断的扩大。
(一)应收帐款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。作为企业财务管理的一项重要内容，应收帐款管理的好坏直接影响企业营运资金的周转和经济效益。应收帐款所具备的功用主要表现为增加产品的市场占有份额和减少企业存货压力。
(二)应收账款的形成
1，相关市场环境的影响及法制观念的缺失。
在我国计划经济向市场经济变轨的市场环境中，个别企业抓住了销货企业为了加大销售和扩大市场份额的心态，采取赊货运作，由于缺少相关法律的制约，往往是欠款者成了主动的一方，使产品销售者承担了巨大资金周压力，相关信用的缺少促使了应收帐款的形成。
2、由结算方式和结帐时间，形成的应收帐款。
由于产品销售确认和相关款项的收回的时间上的不一致，从而形成了应收账款。再则因为货款结算方式的手段，通常情况下结算手段越先进，结算所需的时间越短。同时，购销企业之间由于相关结算数据传递的时效性差别等所形成的应收帐款。
3．不可抗力及缺乏商业信用意识。
销售企业因为其生产的产品未达合同的质要求等因素，致使对方不能及时付清货款；因付款企业倒毕或销售人员携款潜逃，致使货款无法收回。企业市场信用信息不准，盲目赊销，致货款不能及时收回等原因形成应收账款。
（三）我国应收帐款居高不下的现状
在我国经济转轨时期，由于计划经济模式下的工厂制，使众多企业不具备真正的企业性质，企业的一切活动都是政府说了算，于是，企业之间的拖欠非常正常地发生了，而且不还账总是有理的：反正都是国家的。长此以往，一些企业不堪重负，特别是进入市场经济转轨之际，一方面要尊重市场规律，另一方面要执行上级规定，同时还要尊重历史。不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。
在我国应收帐款的重要性还没有被提到很高的认识，立法上也不是很完善。企业家特别是国企并不太重视应收帐款的回收，尤其是及时的回收。另外，三角债的关系仍然严重，国内许多企业倒闭是因为客户倒闭了，应收帐款不能全额或
大额回收而资金周转不灵从而走入破产状态的。
根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。与此同时，应收帐款增长的比例远远高于销售收入增长的比例；在发达市场经济中，企业间的逾期应收帐款发生额约占贸易总额的0.25-0.5%。而在我国，这一比例高达5%以上，而且这一比例被远远低估。
加强应收帐款的管理， 也是贯彻落实十四届三中全会“建立健全现代企业制度”的内在要求，是促进经济建设可持续发展的必然之义，是确保社会稳定、建设和谐社会的应有之责，无疑具有深远的现实意义和社会意义。
2 应收帐款的控制
2.1应收帐款不利引起的问题
(一)增加坏帐成本。在市场化进度发展不同的企业中，由于其相关资质，经营诚信的大不同，以及法制观念的缺少，给应收帐款的回收加大了不稳定因素。随着欠款时间的不断加大，应收帐款产生坏帐的可能性也在不断的增大。
(二)直接造成企业资金流短缺，减缓资金周转速度，致使企业业绩下降。由于企业应收帐款的存在，必然会给企业带来不同程度的资金周转的负担，当现金流入小于现金流出时，企业不得不重新筹资进行生产，致使筹资成本的加大。企业所承担资金成本将减少营业利润，这将使企业经营陷入困境。再则，由于企业应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金周转速度，影响资金循环，延长营业周期，严重的影响了企业正常的生产经营。
(三)致使企业降低信用，虚增业绩，增加经营风险。企业因为应收账款余额过大，到期如不能及时收回，将使企业丧失信用，进而失去融资机构的支持。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策有关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款余额加大，如出现货款不能回收，将使企业加大的利润大打折扣。如实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金越大，将虚增企业经营业绩，增加了企业的经营风险。
2.2应收帐款的控制
应从根本上遏制应收帐款成为新坏和死帐的可能性。从外部措施看，国家加大宏观调控力度，加快法制建设，经济环境和秩序趋于好转。从内部措施看，企业具有内在动力，进行一系列符合现代企业制度要求的内部机构改革，逐步完善考核制度，尤其是销售承包考核制度，硬化货款回庞指标，落实每笔货款的责任。其次，组织力量打好清欠攻坚战，压缩现存应收帐款规模。要对现有的应收帐款清理排队，逐户建档，逐步分析，制定清欠方案，明确责任措施。
（一）销售阶段：主要是要做好赊销客户的资信调查和确定赊销的总体规模，加强对赊销工作的控制。第一，认真做好赊销客户的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。第二，按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销金额的大小和期限长短。企业每年赊销的总金额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定，每年确定一次。如企业每年计划产值10000万元，当年销售10000万元，其中赊销40％，则当年赊销的总金额不应超过4000万元。具体到各个赊销客户
的最大赊销金额，可根据其信用等级、经营能力和产品类型来确定。赊销的期限一般不应超过二个月。第三，建立赊销审批制度，强化管理。所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后，方可进行。第四，建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收帐款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
（二）会计核算和监控阶段：主要是加强应收帐款的监控，加强催收力度，尽快回笼资金。第一，企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收帐款明细帐，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收帐款各客户的金额、帐龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时，也能了解赊销总情况。第二，企业财会部门应定期向赊销客户寄送对帐单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对帐单，作为双方对帐的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对帐单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。 第三，对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，
需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对帐单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据；企业供销部门应组织人员，积极与对方进行联系，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。
总之，时刻重视产品的适销对路，控制应收帐款的增长，作为企业一项长期、制度化的工作，应引起企业领导的高度重视。
3 加强应收帐款的管理环节
“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
3.1加强应收帐款的事前控制和管理
（一）从企业自身财务入手，财务人员直接参与货权交割过程的监督。企业每月都应对存货进行金额和数量的复合盘点。过去财务人员只注意存货的金额盘点数，而忽视实物存在形态的数量盘点。现在应注意：进库的实物要存在，出库的要有提货单，以证明货权在自己手中。如果不符，要找出原因。如货权已交割的，在财务上不能作为存货，应归入已售商品，调整会计帐户处理，作当月销售收实现，相应增加应收帐款。
（二）业务部门应协同企业内部相关部门和借助外界的信用评估机构加强对客户的资信评估。首先，企业要在发生赊销业务前，充分了解客户的资信情况。企业内部能力有限，那么就借助社会上的信用评估机构，并与之建立长期合作关系。客户的信用标准，是指客户客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性。品质是指客户的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。能力指客户的偿债能力，可以通过分析客户的流动比例、速动比例等财务指标获得。资本指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景。抵押指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产条件指可能影响客户付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对客户的付款产生什么影响，客户会如何做等等，这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。"企业在获取了解信用评估机构提供的信息后，还需要对客户的状况继续跟踪调查研究，尤其要注意分析研究以下信息：#现金流量表。其中的经营流动净现金流入的大小代表了公司自我创造现金的能力。经营活动净现金流入占总来源的比率越高，公司的财务基础越稳固，偿债能力也越强；$付款可
能性。企业可根据评估机构提供的资料判断客户的企业素质、资金信用、经营管理、经济效益和发展前景，并就每一因素对信用的影响程度设定权数，然后进行加权平均，得到客户的综合信用分数，以此进行信用评估，为制定信用政策提供基础性资料。通过以上分析，企业可大体上判定客户的信用等级：一等信用。信用良好，可按时付款；二等信用。信用较好，但可能会延期付款；三等信用。信用较差，有发生坏帐的可能性；四等信用。信用很差，帐款不可能收回。
（三）制定销售政策和应收帐款管理的政策。完成了客户的信用评级工作，企业便应针对不同信用等级的客户制定不同的销售政策和应收帐款管理政策。
一等信用客户。对这类客户，企业也不能忽视应收帐的管理工作，但应注意不能损害彼此之间的关系。企业可以通过交往、谈判和适当的奖励措施鼓励客户早日以现金支付货款；企业也可在销售业务以外涉及客户需要的其他有关方面，如原材料供应等给予一定的优惠；若客户发生偶然拖欠，企业应以宽宏姿态，帮助客户分析原因，协助其走出暂困境。抓住这类客户的“心”，对企业的长期发展是至关重要的。
二等信用客户，对这类客户要鼓励其充分利用企业的信用政策，引导其提高信用等级，步入一等信用客户之列。为此，应做好以下工作：第一，给予适宜的现金折扣政策，鼓励客户按期付款。在赊销过程中，企业若没有现金折扣条件，客户可以在规定的信用期限内无偿占用赊销货款，但给予现金折扣，客户就不会无偿占用赊销货款了。因为多占用若干天的赊销货款，就要放弃可享受的现金折扣。由于放弃现金折扣的机会成本往往会大于银行同期的贷款利率，客户即使在资金短缺的情况下，也会认识到还不如向银行贷款以便于及时支付货款；第二，确定最佳的信用期限。企业提供的信用期限长，可以刺激客户的购买欲望，扩大销售规模，增加盈利，但却会有大量的资金被占，影响企业资金周转；信用期限短，又势必影响企业的销售规模；第三，重视应收帐款的指标分析。与应收帐款分析有关的指标可包括绝对额指标，如本期核销坏帐数、本期回收已核销坏帐数，以及相对数指标，如应收帐款周转率（回收应收帐款总额/平均应收帐款余额）、坏帐损失率（本期核销坏帐数/期初应收帐款余额）。通过指标的横向和纵向比较，可以了解应收帐款管理的失误和收获，提高管理效果。在诸多指标中，应收帐款回款率能恰当地回答清欠的速度。当回款率低于100%时，说明清欠工作不力，使期末应收帐款继续上升，当回款率高于100%时，说明清欠工作得力，使期末应收帐下降。
三等信用客户。此类客户信用较差，但又不能放弃，要谨慎对待。第一，完善购销合同中的应收条款。在合同中明确规定，如果客户不能按期付款，企业有权收回商品。以减少企业损失；企业对客户卖出的商品所得具有追索权。企业要
严格合同审计制度，加强合同管理。首先应审查合同签约者是否是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位名义签订合同；其次是对销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整正确，价格是否合理，违约责任是否明确；最后是销售合同履行的审查，主要是判断履行合同的能力；第二，建立销售责任制。将回款责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，实现资金回笼现销售人员的业绩相挂钩，以充分调动销售人员的积极性和主动性；第三，让售应收帐款给金融中介机构。企业为尽早回笼资金，将未到期的应收帐款向银行或其他融资公司贴现出售。融资公司按应收帐款净额的一定比例（视客户的信用等级而定）收取手续费，从预付给让售方的款额中扣抵。客户到期有应收帐款，直接支付给融资公司。应收帐款让售，一方面为企业提供了融资途径，可加速应收帐款的变现；另一方面，由于融资公司要对客户实行信用审查，无形之中也为公司提供了专业咨询。而融资公司人才密集，信息灵通，容易组成能力较强的专业收帐队伍，有利于对呆帐和坏帐的收回。’、四等信用客户。对此类客户要坚决要求以现金支付货款，否则宁可不与其发生交易行为。稍作缓和的方法，可以要求客户提供抵押品，并签订抵押合同，抵押品的评估价值应略大于应收帐款数额。
3.2加强应收帐款的事中控制和管理
（一）制定恰当的现金折扣政策。应收帐款的产生，往往出于扩大销售的竞争需要。制定恰当的现金折扣政策和加强企业内部监管十分重要。现金折扣是企业对客户在商品价格上所做的扣减。“灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。”向客户提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的客户前来购货，借此扩大销售量。企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求客户最迟不超过30天付款，希望客户20 天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予3%、5% 的折扣，能吸引客户在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。因为
现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。
（二）加强企业内部管理，防止发生企业内部相关部门相互勾结产生舞弊行为。措施有三条：业务部门货权交割过程必须要有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记帐联后面作为会计凭证附件，以备今后查证；提货单由业务部门开出，但是必须经财务部门确认后才能发货；增值税发票只能由财务部门开具，严格与业务部门分开，凭业务部门签发的提单的规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入帐的责任。
3.3加强应收帐款的事后控制和管理
（一）首先应确定应收帐款管理的责任部门。我们对应收帐款管理控制的目标就是尽量减少应收帐款、及时收回应收帐款。在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收帐款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。而“应收帐款的管理，又是企业全程信用管理的核心和企业生存发展之关键”。"因此，企业应认真组织专门的应收帐款机构负责应收帐款管理。此机构负责人由企业管理高层人士兼任，人员由两部分专业人员组成：销售部门和财务部门专业人员（兼职）组成信息部，负责应收帐款信息沟通；专职工作人员组成执行部，负责专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，确定应收帐款政策。以此真正建立起一套适合自身特点的信用管理制度和应收帐款控制管理制度。
（二）加强应收帐款回收情况的监督。实施对应收帐款回收情况的监督。“应收帐款机构可以通过编制帐龄分析表进行。”!帐龄分析表是一张能显示应收帐款在外天数（帐龄）长短的报告，由应收帐款帐龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况：第一、有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。第二、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。
（三）建立催讨制度，确定收帐政策。企业对各种不同过期账款的催收方式，即收帐政策是不同的。应收帐款管理的责任部门对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的客户，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的客户，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高（如诉讼费）。一般来说，收帐的花费越大，收帐措施越有力，可收回的账款应越大，坏帐损失也就越小。因此制定收帐政策，要在收帐费用和所减少坏帐损失之间做出权衡，可以通过列表比较各收帐方案成本的大小对其加以选择。
（四）加强辅助核算，及时核销应收帐款。按照应收帐款发生的先后次序，
以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收帐款帐龄；企业应根据业务量的大小及时间等因素对应收帐款定期核对，要指定人员负责定期寄送对帐单和审查客户回函，防止应收帐款超过二年时效期。
（五）建立应收帐款核销抽查制度。企业对已核销的坏帐应设置备查簿，分类记载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间、欠款批准人和经办人，核销数额、核销条件，核销批准机构和批准人员，后续管理措施等情况。特别是应加强后续管理措施。因为虽然新财会制度对坏帐的确认条件、审批手续作了具体的制度规定，但并未对后续管理作出规定，这很容易被人钻空子。如笔者所在的公司曾发生一起经办销售人员将一笔长期挂帐的应收未收（已认定为坏帐核销）通过各种途径，索回欠款，装入自己的腰包，使公司财产和所有者权益受到一定的影响。所以，对核销的应收帐款，主管财会机构应有计划地进行抽查，切不可一核了事。应收帐款的长期拖欠，不仅仅是企业本身的财务问题，日益成为社会问题。加强应收帐款的管理，深化企业改革，需要社会力量协助，尤其是政府要制订相关政策。我们借希望于我国企业信用制度的建立和不断完善，再加上企业内部的自我监督和自我约束机制，企业之间的不诚信行为会越来越少。
结 语
应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业间购货方式接受业务方提供的一种短期信用。及时收回应收帐款，能够减少企业营运资金在应 收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率
企业要减少应收帐款，企业的根本出路，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调查，增加产品的花色品种，加强企业的经营管理，生产出适销对路、物美价廉的产品，扩大销售渠道，争取采用现销方式销售产品。总之，企业加强应收帐款管理具有很大的必要性。
致 谢 在此特别感谢我的论文指导老师白兴萍老师在我的论文选题以及论文中的一些理论性问题给予我的重要帮助和指导，这些帮助不仅使我的论文得以顺利完成，而且对我目前及今后的工作实践也有一定的指导意义。
本文在撰写过程中，参考了一定数量有关专家学者的相关资料。在此也表示对专家学者的深深感谢。
最后，我要向我的同学，朋友，家人等表示深深的谢意。感谢他们的理解和默默的支持。
参考文献
1. 王满，基于竞争力的财务战略管理研究，东北财经大学出版社，2007年8月
2. 蒋屏、王珮，财务工程学：企业财务风险管理工具及运用，对外经贸大学出
版社，2007年8月
3. 王雍君，财务精细化分析与企业管理决策，中国经济出版社，2008年1月
4. 朱传华，财务管理案例分析，清华大学出版社， 2007年6月
5. 蔡昌，如何掌控企业的第一枚多米诺骨牌：现金流，东方出版社，2007年11
月
6. 王亚卓，现金流·应收帐款·存货管理必备手册，经济科学出版社，2006年
12月
7. 李明，采购与付款及销售与收款控制：实务与案例分析，经济科学出版社，
2007年5月
8. 聂顺江，上市企业财务会计目标及其保证机制，中国社会科学出版社，2007
年1月
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学 校：武汉理工大学
专 业：会计学08春
姓 名： 邓如全
指导老师： 白兴萍
完成设计时间：2010年5月
目 录
目 录 ....................................................... I 摘 要 ....................................................... I
绪 论 ....................................................... 2
1 企业应收账款形成及其现状 .................................... 3
2 应收帐款的控制 ............................................. 5
2.1应收帐款不利引起的问题 ........................................ 5
2.2应收帐款的控制 ................................................ 5
3 加强应收帐款的管理环节 ...................................... 7
3.1加强应收帐款的事前控制和管理 .................................. 7
3.2加强应收帐款的事中控制和管理 .................................. 9
3.3加强应收帐款的事后控制和管理 ................................. 10
结 语 .......................................................12
致 谢 .......................................................13
参考文献 ....................................................14
武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计（论文）
摘 要
我国大多数企业为了面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信商品与劳务的赊销、赊购。当企业所涉及的房产开发项目较多，所涉及的产品价值较大，因此应收帐款的数目往往较多，金额较大，增加了企业经营上的风险。特别是在国家进一步加强了对市场的宏观调控的情况下，开发单位拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
关键词：应收帐款；赊销；控制；对策
绪 论
“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
1 企业应收账款形成及其现状
在我国市场化进程不断发展的今天，商品通流的速度也在不断的加快。企业为了使自已的业绩加大，加促商品的销售成了其首要的任务，赊销的范围也在不断的扩大。
(一)应收帐款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。作为企业财务管理的一项重要内容，应收帐款管理的好坏直接影响企业营运资金的周转和经济效益。应收帐款所具备的功用主要表现为增加产品的市场占有份额和减少企业存货压力。
(二)应收账款的形成
1，相关市场环境的影响及法制观念的缺失。
在我国计划经济向市场经济变轨的市场环境中，个别企业抓住了销货企业为了加大销售和扩大市场份额的心态，采取赊货运作，由于缺少相关法律的制约，往往是欠款者成了主动的一方，使产品销售者承担了巨大资金周压力，相关信用的缺少促使了应收帐款的形成。
2、由结算方式和结帐时间，形成的应收帐款。
由于产品销售确认和相关款项的收回的时间上的不一致，从而形成了应收账款。再则因为货款结算方式的手段，通常情况下结算手段越先进，结算所需的时间越短。同时，购销企业之间由于相关结算数据传递的时效性差别等所形成的应收帐款。
3．不可抗力及缺乏商业信用意识。
销售企业因为其生产的产品未达合同的质要求等因素，致使对方不能及时付清货款；因付款企业倒毕或销售人员携款潜逃，致使货款无法收回。企业市场信用信息不准，盲目赊销，致货款不能及时收回等原因形成应收账款。
（三）我国应收帐款居高不下的现状
在我国经济转轨时期，由于计划经济模式下的工厂制，使众多企业不具备真正的企业性质，企业的一切活动都是政府说了算，于是，企业之间的拖欠非常正常地发生了，而且不还账总是有理的：反正都是国家的。长此以往，一些企业不堪重负，特别是进入市场经济转轨之际，一方面要尊重市场规律，另一方面要执行上级规定，同时还要尊重历史。不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。
在我国应收帐款的重要性还没有被提到很高的认识，立法上也不是很完善。企业家特别是国企并不太重视应收帐款的回收，尤其是及时的回收。另外，三角债的关系仍然严重，国内许多企业倒闭是因为客户倒闭了，应收帐款不能全额或
大额回收而资金周转不灵从而走入破产状态的。
根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。与此同时，应收帐款增长的比例远远高于销售收入增长的比例；在发达市场经济中，企业间的逾期应收帐款发生额约占贸易总额的0.25-0.5%。而在我国，这一比例高达5%以上，而且这一比例被远远低估。
加强应收帐款的管理， 也是贯彻落实十四届三中全会“建立健全现代企业制度”的内在要求，是促进经济建设可持续发展的必然之义，是确保社会稳定、建设和谐社会的应有之责，无疑具有深远的现实意义和社会意义。
2 应收帐款的控制
2.1应收帐款不利引起的问题
(一)增加坏帐成本。在市场化进度发展不同的企业中，由于其相关资质，经营诚信的大不同，以及法制观念的缺少，给应收帐款的回收加大了不稳定因素。随着欠款时间的不断加大，应收帐款产生坏帐的可能性也在不断的增大。
(二)直接造成企业资金流短缺，减缓资金周转速度，致使企业业绩下降。由于企业应收帐款的存在，必然会给企业带来不同程度的资金周转的负担，当现金流入小于现金流出时，企业不得不重新筹资进行生产，致使筹资成本的加大。企业所承担资金成本将减少营业利润，这将使企业经营陷入困境。再则，由于企业应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金周转速度，影响资金循环，延长营业周期，严重的影响了企业正常的生产经营。
(三)致使企业降低信用，虚增业绩，增加经营风险。企业因为应收账款余额过大，到期如不能及时收回，将使企业丧失信用，进而失去融资机构的支持。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策有关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款余额加大，如出现货款不能回收，将使企业加大的利润大打折扣。如实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金越大，将虚增企业经营业绩，增加了企业的经营风险。
2.2应收帐款的控制
应从根本上遏制应收帐款成为新坏和死帐的可能性。从外部措施看，国家加大宏观调控力度，加快法制建设，经济环境和秩序趋于好转。从内部措施看，企业具有内在动力，进行一系列符合现代企业制度要求的内部机构改革，逐步完善考核制度，尤其是销售承包考核制度，硬化货款回庞指标，落实每笔货款的责任。其次，组织力量打好清欠攻坚战，压缩现存应收帐款规模。要对现有的应收帐款清理排队，逐户建档，逐步分析，制定清欠方案，明确责任措施。
（一）销售阶段：主要是要做好赊销客户的资信调查和确定赊销的总体规模，加强对赊销工作的控制。第一，认真做好赊销客户的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。第二，按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销金额的大小和期限长短。企业每年赊销的总金额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定，每年确定一次。如企业每年计划产值10000万元，当年销售10000万元，其中赊销40％，则当年赊销的总金额不应超过4000万元。具体到各个赊销客户
的最大赊销金额，可根据其信用等级、经营能力和产品类型来确定。赊销的期限一般不应超过二个月。第三，建立赊销审批制度，强化管理。所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后，方可进行。第四，建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收帐款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
（二）会计核算和监控阶段：主要是加强应收帐款的监控，加强催收力度，尽快回笼资金。第一，企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收帐款明细帐，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收帐款各客户的金额、帐龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时，也能了解赊销总情况。第二，企业财会部门应定期向赊销客户寄送对帐单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对帐单，作为双方对帐的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对帐单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。 第三，对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，
需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对帐单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据；企业供销部门应组织人员，积极与对方进行联系，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。
总之，时刻重视产品的适销对路，控制应收帐款的增长，作为企业一项长期、制度化的工作，应引起企业领导的高度重视。
3 加强应收帐款的管理环节
“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
3.1加强应收帐款的事前控制和管理
（一）从企业自身财务入手，财务人员直接参与货权交割过程的监督。企业每月都应对存货进行金额和数量的复合盘点。过去财务人员只注意存货的金额盘点数，而忽视实物存在形态的数量盘点。现在应注意：进库的实物要存在，出库的要有提货单，以证明货权在自己手中。如果不符，要找出原因。如货权已交割的，在财务上不能作为存货，应归入已售商品，调整会计帐户处理，作当月销售收实现，相应增加应收帐款。
（二）业务部门应协同企业内部相关部门和借助外界的信用评估机构加强对客户的资信评估。首先，企业要在发生赊销业务前，充分了解客户的资信情况。企业内部能力有限，那么就借助社会上的信用评估机构，并与之建立长期合作关系。客户的信用标准，是指客户客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性。品质是指客户的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。能力指客户的偿债能力，可以通过分析客户的流动比例、速动比例等财务指标获得。资本指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景。抵押指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产条件指可能影响客户付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对客户的付款产生什么影响，客户会如何做等等，这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。"企业在获取了解信用评估机构提供的信息后，还需要对客户的状况继续跟踪调查研究，尤其要注意分析研究以下信息：#现金流量表。其中的经营流动净现金流入的大小代表了公司自我创造现金的能力。经营活动净现金流入占总来源的比率越高，公司的财务基础越稳固，偿债能力也越强；$付款可
能性。企业可根据评估机构提供的资料判断客户的企业素质、资金信用、经营管理、经济效益和发展前景，并就每一因素对信用的影响程度设定权数，然后进行加权平均，得到客户的综合信用分数，以此进行信用评估，为制定信用政策提供基础性资料。通过以上分析，企业可大体上判定客户的信用等级：一等信用。信用良好，可按时付款；二等信用。信用较好，但可能会延期付款；三等信用。信用较差，有发生坏帐的可能性；四等信用。信用很差，帐款不可能收回。
（三）制定销售政策和应收帐款管理的政策。完成了客户的信用评级工作，企业便应针对不同信用等级的客户制定不同的销售政策和应收帐款管理政策。
一等信用客户。对这类客户，企业也不能忽视应收帐的管理工作，但应注意不能损害彼此之间的关系。企业可以通过交往、谈判和适当的奖励措施鼓励客户早日以现金支付货款；企业也可在销售业务以外涉及客户需要的其他有关方面，如原材料供应等给予一定的优惠；若客户发生偶然拖欠，企业应以宽宏姿态，帮助客户分析原因，协助其走出暂困境。抓住这类客户的“心”，对企业的长期发展是至关重要的。
二等信用客户，对这类客户要鼓励其充分利用企业的信用政策，引导其提高信用等级，步入一等信用客户之列。为此，应做好以下工作：第一，给予适宜的现金折扣政策，鼓励客户按期付款。在赊销过程中，企业若没有现金折扣条件，客户可以在规定的信用期限内无偿占用赊销货款，但给予现金折扣，客户就不会无偿占用赊销货款了。因为多占用若干天的赊销货款，就要放弃可享受的现金折扣。由于放弃现金折扣的机会成本往往会大于银行同期的贷款利率，客户即使在资金短缺的情况下，也会认识到还不如向银行贷款以便于及时支付货款；第二，确定最佳的信用期限。企业提供的信用期限长，可以刺激客户的购买欲望，扩大销售规模，增加盈利，但却会有大量的资金被占，影响企业资金周转；信用期限短，又势必影响企业的销售规模；第三，重视应收帐款的指标分析。与应收帐款分析有关的指标可包括绝对额指标，如本期核销坏帐数、本期回收已核销坏帐数，以及相对数指标，如应收帐款周转率（回收应收帐款总额/平均应收帐款余额）、坏帐损失率（本期核销坏帐数/期初应收帐款余额）。通过指标的横向和纵向比较，可以了解应收帐款管理的失误和收获，提高管理效果。在诸多指标中，应收帐款回款率能恰当地回答清欠的速度。当回款率低于100%时，说明清欠工作不力，使期末应收帐款继续上升，当回款率高于100%时，说明清欠工作得力，使期末应收帐下降。
三等信用客户。此类客户信用较差，但又不能放弃，要谨慎对待。第一，完善购销合同中的应收条款。在合同中明确规定，如果客户不能按期付款，企业有权收回商品。以减少企业损失；企业对客户卖出的商品所得具有追索权。企业要
严格合同审计制度，加强合同管理。首先应审查合同签约者是否是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位名义签订合同；其次是对销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整正确，价格是否合理，违约责任是否明确；最后是销售合同履行的审查，主要是判断履行合同的能力；第二，建立销售责任制。将回款责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，实现资金回笼现销售人员的业绩相挂钩，以充分调动销售人员的积极性和主动性；第三，让售应收帐款给金融中介机构。企业为尽早回笼资金，将未到期的应收帐款向银行或其他融资公司贴现出售。融资公司按应收帐款净额的一定比例（视客户的信用等级而定）收取手续费，从预付给让售方的款额中扣抵。客户到期有应收帐款，直接支付给融资公司。应收帐款让售，一方面为企业提供了融资途径，可加速应收帐款的变现；另一方面，由于融资公司要对客户实行信用审查，无形之中也为公司提供了专业咨询。而融资公司人才密集，信息灵通，容易组成能力较强的专业收帐队伍，有利于对呆帐和坏帐的收回。’、四等信用客户。对此类客户要坚决要求以现金支付货款，否则宁可不与其发生交易行为。稍作缓和的方法，可以要求客户提供抵押品，并签订抵押合同，抵押品的评估价值应略大于应收帐款数额。
3.2加强应收帐款的事中控制和管理
（一）制定恰当的现金折扣政策。应收帐款的产生，往往出于扩大销售的竞争需要。制定恰当的现金折扣政策和加强企业内部监管十分重要。现金折扣是企业对客户在商品价格上所做的扣减。“灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。”向客户提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的客户前来购货，借此扩大销售量。企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求客户最迟不超过30天付款，希望客户20 天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予3%、5% 的折扣，能吸引客户在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。因为
现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。
（二）加强企业内部管理，防止发生企业内部相关部门相互勾结产生舞弊行为。措施有三条：业务部门货权交割过程必须要有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记帐联后面作为会计凭证附件，以备今后查证；提货单由业务部门开出，但是必须经财务部门确认后才能发货；增值税发票只能由财务部门开具，严格与业务部门分开，凭业务部门签发的提单的规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入帐的责任。
3.3加强应收帐款的事后控制和管理
（一）首先应确定应收帐款管理的责任部门。我们对应收帐款管理控制的目标就是尽量减少应收帐款、及时收回应收帐款。在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收帐款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。而“应收帐款的管理，又是企业全程信用管理的核心和企业生存发展之关键”。"因此，企业应认真组织专门的应收帐款机构负责应收帐款管理。此机构负责人由企业管理高层人士兼任，人员由两部分专业人员组成：销售部门和财务部门专业人员（兼职）组成信息部，负责应收帐款信息沟通；专职工作人员组成执行部，负责专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，确定应收帐款政策。以此真正建立起一套适合自身特点的信用管理制度和应收帐款控制管理制度。
（二）加强应收帐款回收情况的监督。实施对应收帐款回收情况的监督。“应收帐款机构可以通过编制帐龄分析表进行。”!帐龄分析表是一张能显示应收帐款在外天数（帐龄）长短的报告，由应收帐款帐龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况：第一、有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。第二、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。
（三）建立催讨制度，确定收帐政策。企业对各种不同过期账款的催收方式，即收帐政策是不同的。应收帐款管理的责任部门对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的客户，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的客户，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高（如诉讼费）。一般来说，收帐的花费越大，收帐措施越有力，可收回的账款应越大，坏帐损失也就越小。因此制定收帐政策，要在收帐费用和所减少坏帐损失之间做出权衡，可以通过列表比较各收帐方案成本的大小对其加以选择。
（四）加强辅助核算，及时核销应收帐款。按照应收帐款发生的先后次序，
以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收帐款帐龄；企业应根据业务量的大小及时间等因素对应收帐款定期核对，要指定人员负责定期寄送对帐单和审查客户回函，防止应收帐款超过二年时效期。
（五）建立应收帐款核销抽查制度。企业对已核销的坏帐应设置备查簿，分类记载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间、欠款批准人和经办人，核销数额、核销条件，核销批准机构和批准人员，后续管理措施等情况。特别是应加强后续管理措施。因为虽然新财会制度对坏帐的确认条件、审批手续作了具体的制度规定，但并未对后续管理作出规定，这很容易被人钻空子。如笔者所在的公司曾发生一起经办销售人员将一笔长期挂帐的应收未收（已认定为坏帐核销）通过各种途径，索回欠款，装入自己的腰包，使公司财产和所有者权益受到一定的影响。所以，对核销的应收帐款，主管财会机构应有计划地进行抽查，切不可一核了事。应收帐款的长期拖欠，不仅仅是企业本身的财务问题，日益成为社会问题。加强应收帐款的管理，深化企业改革，需要社会力量协助，尤其是政府要制订相关政策。我们借希望于我国企业信用制度的建立和不断完善，再加上企业内部的自我监督和自我约束机制，企业之间的不诚信行为会越来越少。
结 语
应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业间购货方式接受业务方提供的一种短期信用。及时收回应收帐款，能够减少企业营运资金在应 收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率
企业要减少应收帐款，企业的根本出路，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调查，增加产品的花色品种，加强企业的经营管理，生产出适销对路、物美价廉的产品，扩大销售渠道，争取采用现销方式销售产品。总之，企业加强应收帐款管理具有很大的必要性。
致 谢 在此特别感谢我的论文指导老师白兴萍老师在我的论文选题以及论文中的一些理论性问题给予我的重要帮助和指导，这些帮助不仅使我的论文得以顺利完成，而且对我目前及今后的工作实践也有一定的指导意义。
本文在撰写过程中，参考了一定数量有关专家学者的相关资料。在此也表示对专家学者的深深感谢。
最后，我要向我的同学，朋友，家人等表示深深的谢意。感谢他们的理解和默默的支持。
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