论内部审计增值服务在企业中的运用
摘要：内部审计增值服务是一种新的内部审计理念，为了有效发挥企业内部审计增值服务作用，应当充分利用审计增值服务的良好条件，开拓审计增值服务领域，本文对此进行了探讨。
关键词：增值审计 增加价值 增值服务领域
一、内部审计增值服务的必要性和可行性
IIA对内部审计的最新定义为"一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营"，其核心是强调内部审计的增值作用。增值服务是内部审计基本功能的拓展和延伸，通过降低企业成本、减少组织风险、提出有价值的建议等方式增加企业的价值，是内部审计发展的新阶段。完善的内部审计部门是仅向治理层负责并报告工作的独立性组织，其地位的超脱性、审计人才的多样性和专业性、对企业信息掌握的综合性，为内部审计增值服务领域的开拓提供了良好的条件和可靠保证。内部审计增值服务，不仅要求内审人员善于发现问题，解决问题，而且要求审计人员与被审计对象保持良好的沟通，使审计增值服务适合企业内部发展的环境，能够为管理人员接受。
二、内部审计增值服务领域的探讨及案例
笔者所在公司的审计部门每年会结合公司生产经营情况开展财务审计、专项管理审计、绩效审计、工程项目结算审计、内部控制审计等工作，扮演的角色由最初的"经济警察"形象逐渐转变为主动为各部门服务的"保健医生"。下面就本公司在不同领域开展的内部审计增值服务进行分析和阐述。
(1)以项目为载体开展绩效审计，促进企业增值
绩效审计的核心就是"3E审计"，即经济性、效率性和效果性。通过评价资源的使用是否节约及合理，协助管理层改善管理，增加企业价值;通过评价经营活动的投入产出关系，优化业务流程，提高经营活动效率;通过评价经营活动既定目标实现的程度，协助管理层改善经营水平。
笔者所在公司承接了2014年世界杯与2016年奥运会主办地--巴西里约热内卢市的地铁车辆生产项目，为提高项目整体绩效，审计部门在项目生产过程中主动介入，审计人员从项目经济性(成本控制、项目损益等)、效率性(交货进度、产品质量等)和效果性(客户评价、市场开拓等)三方面入手，对项目管理中的成本控制以及实际执行的成本要素进行分析。
期间发现该项目在方案设计评审时未将成本要素纳入评价体系，没有设计成本指标的约束，造成功能实现和成本管控相脱节。比如本项目制动模块由T公司和J公司各生产15列份额，其中T公司15列车均使用欧洲进口PARKER品牌EO2型渐进式卡套接头，而J公司则使用了普通的E0型卡套接头。进口的EO2型在性能方面优于普通的EO型，但在价格方面要高出约30%，而在制动模块的技术条件中E0型即可满足要求。审计人员建议该项目后续车辆上统一采用性价比更高的EO型卡套接头，避免功能过剩，仅此一个部件就为项目节约成本20万元。
(2)开展工程项目全过程现场跟踪审计，合理控制工程造价
当前，在建设工程项目的造价管理中，"跟踪审计"这种审计模式已经得到广泛应用，涵盖了从工程可行性研究立项到工程结算初审的各个环节，能够对建设工程造价的事前、事中和事后进行全过程控制，合理控制工程造价，及时解决工程建设过程中出现的造价问题。尤其对于国有投资项目的造价管理，防止国有资产流失、促进国有资产保值增值，意义重大。
笔者所在公司从整体布局角度出发，在湖北省武汉市兴建了新的铁路客车修造基地。审计人员全程参与整个项目的建设，从施工总包合同文本的审核、施工队伍的选择、专业暂估工程的分包、材料价格的认定及临时签证的现场确认等方面切入，实现全过程跟踪审计。期间审计人员发现"组装调试厂房及室外管网工程"中共有10余个专业分包工程，暂估价格总计2000余万元，资产管理部门在与工程总包方签订合同时明确"列入暂估价的项目，由发包人组织专业发包，发包人按照专业发包造价向承包人支付1.5%的配合费"。但该部门针对与承包人共同通过招标定价的专业分包工程，计划按分包专业工程总价约10%的比例向承包方支付总承包管理费。审计人员查找了2009年开始施行的《湖北省建筑安装工程费用定额》，并咨询了咨询公司、会计师事务所和定额站等专业机构的意见，认定该项目的分包工程是由承包方直接与分包方签订合同，并非由我公司直接分包，因此应该严格遵照合同约定，约10%的管理费和1.5%的配合费都属于不合理费用支出。审计人员对不合理支出及时予以制止，直接为公司节约成本200余万元。
(3)强化事前和事中审计，参与商务谈判，使公司利益最大化
事后审计作为一种以结果为导向的审计方式往往受到信息滞后等因素的困扰，缺少
对过程的有效监控，面对已经发生的问题和损失只能被动采取补救措施。而事前审计和事中审计能够有效弥补这一缺陷，在项目开始前或开展过程中介入能够有效规避风险，将问题消灭在萌芽状态，最大程度上维护公司利益。
三、结束语
现代企业不断推广集团化，对内部审计发挥增值服务的需求也随之增长。内部审计师应清楚地知道影响特定组织和行业持续发展的各种要素，与时俱进，精通专业技术，清楚认识企业管理需求及其经营目标，应用自身技术防范和降低风险，完善企业管理体系，及时提供具有建设性和全局观念的审计报告，为企业增加价值。
>参考文献：
[1]王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011
[2]蔡春，唐滔智.公司治理审计论[M].中国时代经济出版社，2006
[3]沈征.内部审计为组织增加价值--基于量化标准的研究[M].经济科学出版社，2012
[4]张庆龙.内部审计价值[M].中国时代经济出版社，2006
[5]张爱红.效益审计与增值审计[J].中国内部审计，2007
[6]王斌.股东期望、全面风险管理与审计价值[J].会计研究，2009
1、创新审计体制机制，防止权力滥用
作为一个监督机关，审计机关也同其他监督机关一样，处于被审计机构和人员的"对立面"的位置上，因此，如果没有相对的独立性，工作是无法开展的，而我国宪法规定"审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉"的同时，在审计法中却规定"地方各级审计机关对本级人
民政府和上一级审计机关负责并报告工作。"这种双重管理体制，是审计机关缺乏与其职能相等的独立性。因此，一方面，要进行改革，把审计机关从政府及机构中单列出来，增强独立性;另一方面，要坚持权责统一、依法明晰主管领导、部门负责人、审计组成员权责边界，构建系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，形成决策、执行、监督相互协调审计治理结构。
2、建立健全审计问责制度，提高审计监督的有效性
应建立一套公正透明、程序合法的问责制度体系，将审计与问责有机结合起来，把出现的问题与应该承担的责任挂钩，依法开展问责审计，保证问责的程序正当和结果透明，杜绝问责的主观随意性和不彻底性。要明晰岗位责任，从主管领导――部门负责人――审计组长――审计人员，从上至下层层负责，从下至上拥有坚持自己的意见和有举报的权利。同时，审计组长应当接受审计组成员的监督，审计组成员有权拒绝执行审计组长的无理要求，对其违反法律法规以及廉政建设的行为具有举报权。对违规的审计人员实行问责，实行审计结果终身负责制。对情节严重的调离审计队伍，终身不得从事审计工作。
3、完善审计结果通报制度，强化社会监督
依法实行审计结果公告，是转化审计结果、增强审计监督效果的重要渠道，也是形成监督合力、促进审计查出问题的整改、推动党风廉政建设的重要手段。要进一步完善相关法律法规，将审计公告的"软约束"变为"硬约束"。把《审计法》第36条规定"审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果"改为"审计机关应当向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果"。也就是说，审计结束，审计报告被批准后要在被审计单位通过媒体通报，接受群众的监督，对群众提出异议的地方，要进行二次审计，再次通报审计结果，直至群众没有反映为止。这不仅仅能促进审计人员廉洁自律，保护社会公众对审计结果的知情权，同时也在审计客体中起到威慑作用。对公告信息不完整的应承担相应的责任，同时也承担审计机关的公告责任。
4、加强审计宣传教育工作，预防各类不正当活动
这里主要包括两个层面的宣传：一是日常的宣传。在平时的工作中，要大力宣传审计法律、法规和审计监督制度，让各级领导干部带头作表率，主动接受审计监督;让审计工作者坚持原则、敢于碰硬，从维护国家法律、法规、规章制度的战略高度，依法、有序、独立、诚信地开展审计工作。二是实施审计前的宣传。为防止审计客体对审计主体的贿赂，审计组在进驻被审计单位开展审计工作之前，在被审计单位开一次审计规章制度的宣传教育工作会议，提醒被审计单位有关人员在审计进行中的纪律要求，严禁行贿受贿，主动接受群众监督。
5、进一步强化内部管理，加强审计队伍建设
审计人员是审计"免疫系统"的细胞，也是发挥审计"免疫系统"功能的重要力量，加强自身建设尤为重要。首先，要加强思想政治建设。审计机关纪委部门要对审计人员的道德意识、公仆意识、廉政意识和法律意识进行培训和监督，培养审计人员的责任意识，不断提高政治敏锐性和政治鉴别力。其次，要不断提高审计干部的专业能力。择优选择同时具有审计和其他专业交叉的综合性人才，改变审计主体专业知识相对单一的不足，使审计主体掌握更多与从事工作相适应的技能。防止审计出现技术性的风险漏洞。第三，要加强作风建设。正人先正己，"打铁还需自身硬"，审计干部特别领导干部要洁身自好，把廉洁自律作为审计工作的"高压线"，积极践行"责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献"的审计人员核心价值观，做到管住自己的行为，依法行使手中的权力，从制度上促进干部自觉接受监督，用党性要求自己，约束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底线。
6、加速审计监督与其他监督的整合，提高防治腐败的合力
要提高审计机关与纪检监察机关相互协同监督效果，建立纪检、审计信息联席会议制度，由纪委牵头，定期召开联席会议，互通信息，协同办案，有效整合信息资源，拓宽案件线索来源。纪委要采取从信访举报件中筛选涉及重点领域、重点建设项目等经济类疑难问题，移交审计部门进行专项审计。审计机关将领导干部任期经济责任审计中发现的案件线索，及时移送纪委核查。与此同时，上级纪委监察部门要定期对审计机关进行走访调查，对重要审计事项进行跟踪监督并对审计机关纪检组进行工作督察。审计机关要定期向纪检监察机关报送审计结果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。对违纪违规的审计人员要备案。
>参考文献：
[1]康健.审计监督与反腐败斗争[J].湖北审计，2003，(5)：36.
[2]马艳玲.对加强审计监督建设廉洁政府的思考[J].管理科学，2013，(10)：69.
[3]刘杉.审计组长制现状分析与完善策略[J].中国审计，2014，(3)
[4]中华人民共和国审计法[N].人民日报，2006-03-02(08).
[5]张长海，邱华祥，陈济.强化审计腐败防治作用的若干思考[J].经济研究导刊，2012，(16)：96.
[6]戚闽奥.完善反腐败监督约束机制的思考[J].中国集体经济，2009(1)：198.
[7]习近平关于《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》的说明[N].人民日报，2014-10-29(02).
[8]李超男，曲斯鸣.审计在腐败治理中的机制创新研究[J].经济论坛，2013，98.
[9]朱兵.扫除地方审计机关监督盲区[J].中国审计，2010，(14)：53.
[10]潘铎印.审计干部需把"二十不准"当铁律.[J]中国审计2014(5)
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论内部审计增值服务在企业中的运用
摘要：内部审计增值服务是一种新的内部审计理念，为了有效发挥企业内部审计增值服务作用，应当充分利用审计增值服务的良好条件，开拓审计增值服务领域，本文对此进行了探讨。
关键词：增值审计 增加价值 增值服务领域
一、内部审计增值服务的必要性和可行性
IIA对内部审计的最新定义为"一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营"，其核心是强调内部审计的增值作用。增值服务是内部审计基本功能的拓展和延伸，通过降低企业成本、减少组织风险、提出有价值的建议等方式增加企业的价值，是内部审计发展的新阶段。完善的内部审计部门是仅向治理层负责并报告工作的独立性组织，其地位的超脱性、审计人才的多样性和专业性、对企业信息掌握的综合性，为内部审计增值服务领域的开拓提供了良好的条件和可靠保证。内部审计增值服务，不仅要求内审人员善于发现问题，解决问题，而且要求审计人员与被审计对象保持良好的沟通，使审计增值服务适合企业内部发展的环境，能够为管理人员接受。
二、内部审计增值服务领域的探讨及案例
笔者所在公司的审计部门每年会结合公司生产经营情况开展财务审计、专项管理审计、绩效审计、工程项目结算审计、内部控制审计等工作，扮演的角色由最初的"经济警察"形象逐渐转变为主动为各部门服务的"保健医生"。下面就本公司在不同领域开展的内部审计增值服务进行分析和阐述。
(1)以项目为载体开展绩效审计，促进企业增值
绩效审计的核心就是"3E审计"，即经济性、效率性和效果性。通过评价资源的使用是否节约及合理，协助管理层改善管理，增加企业价值;通过评价经营活动的投入产出关系，优化业务流程，提高经营活动效率;通过评价经营活动既定目标实现的程度，协助管理层改善经营水平。
笔者所在公司承接了2014年世界杯与2016年奥运会主办地--巴西里约热内卢市的地铁车辆生产项目，为提高项目整体绩效，审计部门在项目生产过程中主动介入，审计人员从项目经济性(成本控制、项目损益等)、效率性(交货进度、产品质量等)和效果性(客户评价、市场开拓等)三方面入手，对项目管理中的成本控制以及实际执行的成本要素进行分析。
期间发现该项目在方案设计评审时未将成本要素纳入评价体系，没有设计成本指标的约束，造成功能实现和成本管控相脱节。比如本项目制动模块由T公司和J公司各生产15列份额，其中T公司15列车均使用欧洲进口PARKER品牌EO2型渐进式卡套接头，而J公司则使用了普通的E0型卡套接头。进口的EO2型在性能方面优于普通的EO型，但在价格方面要高出约30%，而在制动模块的技术条件中E0型即可满足要求。审计人员建议该项目后续车辆上统一采用性价比更高的EO型卡套接头，避免功能过剩，仅此一个部件就为项目节约成本20万元。
(2)开展工程项目全过程现场跟踪审计，合理控制工程造价
当前，在建设工程项目的造价管理中，"跟踪审计"这种审计模式已经得到广泛应用，涵盖了从工程可行性研究立项到工程结算初审的各个环节，能够对建设工程造价的事前、事中和事后进行全过程控制，合理控制工程造价，及时解决工程建设过程中出现的造价问题。尤其对于国有投资项目的造价管理，防止国有资产流失、促进国有资产保值增值，意义重大。
笔者所在公司从整体布局角度出发，在湖北省武汉市兴建了新的铁路客车修造基地。审计人员全程参与整个项目的建设，从施工总包合同文本的审核、施工队伍的选择、专业暂估工程的分包、材料价格的认定及临时签证的现场确认等方面切入，实现全过程跟踪审计。期间审计人员发现"组装调试厂房及室外管网工程"中共有10余个专业分包工程，暂估价格总计2000余万元，资产管理部门在与工程总包方签订合同时明确"列入暂估价的项目，由发包人组织专业发包，发包人按照专业发包造价向承包人支付1.5%的配合费"。但该部门针对与承包人共同通过招标定价的专业分包工程，计划按分包专业工程总价约10%的比例向承包方支付总承包管理费。审计人员查找了2009年开始施行的《湖北省建筑安装工程费用定额》，并咨询了咨询公司、会计师事务所和定额站等专业机构的意见，认定该项目的分包工程是由承包方直接与分包方签订合同，并非由我公司直接分包，因此应该严格遵照合同约定，约10%的管理费和1.5%的配合费都属于不合理费用支出。审计人员对不合理支出及时予以制止，直接为公司节约成本200余万元。
(3)强化事前和事中审计，参与商务谈判，使公司利益最大化
事后审计作为一种以结果为导向的审计方式往往受到信息滞后等因素的困扰，缺少
对过程的有效监控，面对已经发生的问题和损失只能被动采取补救措施。而事前审计和事中审计能够有效弥补这一缺陷，在项目开始前或开展过程中介入能够有效规避风险，将问题消灭在萌芽状态，最大程度上维护公司利益。
三、结束语
现代企业不断推广集团化，对内部审计发挥增值服务的需求也随之增长。内部审计师应清楚地知道影响特定组织和行业持续发展的各种要素，与时俱进，精通专业技术，清楚认识企业管理需求及其经营目标，应用自身技术防范和降低风险，完善企业管理体系，及时提供具有建设性和全局观念的审计报告，为企业增加价值。
>参考文献：
[1]王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011
[2]蔡春，唐滔智.公司治理审计论[M].中国时代经济出版社，2006
[3]沈征.内部审计为组织增加价值--基于量化标准的研究[M].经济科学出版社，2012
[4]张庆龙.内部审计价值[M].中国时代经济出版社，2006
[5]张爱红.效益审计与增值审计[J].中国内部审计，2007
[6]王斌.股东期望、全面风险管理与审计价值[J].会计研究，2009
1、创新审计体制机制，防止权力滥用
作为一个监督机关，审计机关也同其他监督机关一样，处于被审计机构和人员的"对立面"的位置上，因此，如果没有相对的独立性，工作是无法开展的，而我国宪法规定"审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉"的同时，在审计法中却规定"地方各级审计机关对本级人
民政府和上一级审计机关负责并报告工作。"这种双重管理体制，是审计机关缺乏与其职能相等的独立性。因此，一方面，要进行改革，把审计机关从政府及机构中单列出来，增强独立性;另一方面，要坚持权责统一、依法明晰主管领导、部门负责人、审计组成员权责边界，构建系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，形成决策、执行、监督相互协调审计治理结构。
2、建立健全审计问责制度，提高审计监督的有效性
应建立一套公正透明、程序合法的问责制度体系，将审计与问责有机结合起来，把出现的问题与应该承担的责任挂钩，依法开展问责审计，保证问责的程序正当和结果透明，杜绝问责的主观随意性和不彻底性。要明晰岗位责任，从主管领导――部门负责人――审计组长――审计人员，从上至下层层负责，从下至上拥有坚持自己的意见和有举报的权利。同时，审计组长应当接受审计组成员的监督，审计组成员有权拒绝执行审计组长的无理要求，对其违反法律法规以及廉政建设的行为具有举报权。对违规的审计人员实行问责，实行审计结果终身负责制。对情节严重的调离审计队伍，终身不得从事审计工作。
3、完善审计结果通报制度，强化社会监督
依法实行审计结果公告，是转化审计结果、增强审计监督效果的重要渠道，也是形成监督合力、促进审计查出问题的整改、推动党风廉政建设的重要手段。要进一步完善相关法律法规，将审计公告的"软约束"变为"硬约束"。把《审计法》第36条规定"审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果"改为"审计机关应当向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果"。也就是说，审计结束，审计报告被批准后要在被审计单位通过媒体通报，接受群众的监督，对群众提出异议的地方，要进行二次审计，再次通报审计结果，直至群众没有反映为止。这不仅仅能促进审计人员廉洁自律，保护社会公众对审计结果的知情权，同时也在审计客体中起到威慑作用。对公告信息不完整的应承担相应的责任，同时也承担审计机关的公告责任。
4、加强审计宣传教育工作，预防各类不正当活动
这里主要包括两个层面的宣传：一是日常的宣传。在平时的工作中，要大力宣传审计法律、法规和审计监督制度，让各级领导干部带头作表率，主动接受审计监督;让审计工作者坚持原则、敢于碰硬，从维护国家法律、法规、规章制度的战略高度，依法、有序、独立、诚信地开展审计工作。二是实施审计前的宣传。为防止审计客体对审计主体的贿赂，审计组在进驻被审计单位开展审计工作之前，在被审计单位开一次审计规章制度的宣传教育工作会议，提醒被审计单位有关人员在审计进行中的纪律要求，严禁行贿受贿，主动接受群众监督。
5、进一步强化内部管理，加强审计队伍建设
审计人员是审计"免疫系统"的细胞，也是发挥审计"免疫系统"功能的重要力量，加强自身建设尤为重要。首先，要加强思想政治建设。审计机关纪委部门要对审计人员的道德意识、公仆意识、廉政意识和法律意识进行培训和监督，培养审计人员的责任意识，不断提高政治敏锐性和政治鉴别力。其次，要不断提高审计干部的专业能力。择优选择同时具有审计和其他专业交叉的综合性人才，改变审计主体专业知识相对单一的不足，使审计主体掌握更多与从事工作相适应的技能。防止审计出现技术性的风险漏洞。第三，要加强作风建设。正人先正己，"打铁还需自身硬"，审计干部特别领导干部要洁身自好，把廉洁自律作为审计工作的"高压线"，积极践行"责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献"的审计人员核心价值观，做到管住自己的行为，依法行使手中的权力，从制度上促进干部自觉接受监督，用党性要求自己，约束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底线。
6、加速审计监督与其他监督的整合，提高防治腐败的合力
要提高审计机关与纪检监察机关相互协同监督效果，建立纪检、审计信息联席会议制度，由纪委牵头，定期召开联席会议，互通信息，协同办案，有效整合信息资源，拓宽案件线索来源。纪委要采取从信访举报件中筛选涉及重点领域、重点建设项目等经济类疑难问题，移交审计部门进行专项审计。审计机关将领导干部任期经济责任审计中发现的案件线索，及时移送纪委核查。与此同时，上级纪委监察部门要定期对审计机关进行走访调查，对重要审计事项进行跟踪监督并对审计机关纪检组进行工作督察。审计机关要定期向纪检监察机关报送审计结果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。对违纪违规的审计人员要备案。
>参考文献：
[1]康健.审计监督与反腐败斗争[J].湖北审计，2003，(5)：36.
[2]马艳玲.对加强审计监督建设廉洁政府的思考[J].管理科学，2013，(10)：69.
[3]刘杉.审计组长制现状分析与完善策略[J].中国审计，2014，(3)
[4]中华人民共和国审计法[N].人民日报，2006-03-02(08).
[5]张长海，邱华祥，陈济.强化审计腐败防治作用的若干思考[J].经济研究导刊，2012，(16)：96.
[6]戚闽奥.完善反腐败监督约束机制的思考[J].中国集体经济，2009(1)：198.
[7]习近平关于《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》的说明[N].人民日报，2014-10-29(02).
[8]李超男，曲斯鸣.审计在腐败治理中的机制创新研究[J].经济论坛，2013，98.
[9]朱兵.扫除地方审计机关监督盲区[J].中国审计，2010，(14)：53.
[10]潘铎印.审计干部需把"二十不准"当铁律.[J]中国审计2014(5)
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