作者：王鹏孙丽华
会计之友 1995年01期
Discusslon on the Impact of External Envirionment on
Enterprises' Accounting
企业会计环境是企业会计赖以存在和发展的条件。它是由多种相互作用和相互制约的因素构成的，其中包括经济的、政治的、法律的、社会的、文化的、技术的等因素。一般来讲可分为外部环境和内部环境。由于企业会计所处的环境不同，则对企业会计的影响也不同。并且随着企业会计所处的环境日趋复杂，它对企业会计实践和会计理论研究的影响也越来越大。在这里我们主要就经济环境对企业会计的影响和制约提出一些粗浅看法。
一、外部环境（经济环境）对企业会计的影响
经济基础决定上层建筑，上层建筑是为经济基础服务的。会计（包括会计理论和会计实践）作为上层建筑的组成部分，也必须和其所依赖的经济基础相适应。党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，这是我国在计划与市场关系问题上的一个重大理论突破。适应社会主义市场经济的要求，我国把“尊重市场经济规律，打破行业部门及所有制界限、充分借鉴国际惯例”作为会计改革的突破口，同时，以市场经济为导向，从确立“为投资人和债权人服务”为会计目标入手，重新划分了会计要素，改变了会计平衡公式，建立了中国的资本核算制度，实施了资本保全、稳健性等一系列重要的会计原则，重构了中国会计的新三表体系。这一切表明，中国的会计已摆脱了计划经济的模式，在借鉴国际会计方法的基础上，基本上建立起与国际通行方法接轨的中国会计核算体系，从而大大推动了中国会计的国际化进程。其主要表现有以下一些方面：
（一）突破了传统的会计核算管理模式。我国改革前的会计核算管理模式主要有两个层次，即会计法和统一会计制度。长期以来我国的统一会计制度一直是分行业、分部门和分所有制制定的，使不同行业和不同所有制企业之间缺乏统一的可供共同遵循的会计核算规范，因而给企业提供的会计信息不具可比性，不利于国家利用会计手段加强宏观调控和决策。新的会计核算管理模式主要有两个特点：一是会计准则由国家统一制定，适用于我国境内的所有企业，为企业进行会计核算提供了统一的规范和依据，从而有利于加强对会计核算工作的宏观管理；二是会计准则统驭所有会计制度是制定具体会计核算制度的依据。
（二）集中规定了会计核算的一般原则。我国的统一会计制度长期以来一直比较偏重于具体规定，相对来讲缺乏比较全面、系统的用于指导会计核算工作的一般原则。企业会计准则第一次集中、全面、系统地提出了客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本核算、划分收益性支出与资本性支出及重要性等十二条会计核算的一般原则。这些原则既为各类会计制度的制定提供了指导思想，又为企业的具体会计核算行为提出了具体指导思想，更为我国会计制度的统一和规范提供了前提条件。只有遵循会计核算的一般原则，各类企业的会计制度才能相互协调。
（三）采用了国际通行的会计平衡公式。会计平衡公式是设计会计制度和会计核算方法的理论基础，在会计理论体系中占有重要位置。我国传统的会计平衡公式是“资金占用＝资金来源”，这一平衡公式是与计划经济体制相适应的。以此为基础进行的核算主要是基于政府部门的角度来考虑的，其所提供的会计信息是为政府部门直接管理服务的，是国家对企业的财务活动进行直接干预的产物。在社会主义市场经济条件下，这一公式已表现出诸多不适应，不能满足企业转换经营机对会计的要求，必须以国际通行的“资产＝负债+所有者权益”的会计平衡公式取而代之，使会计报表不仅反映企业商品生产者的地位，而且能够为企业外部报表使用者提供更为有用的会计信息，从而满足有关各方面了解企业产权结构和偿债能力的需要，维护投资者和债权人的合法权益。
（四）采用了国际通行的会计报表体系。企业会计准则采用了与国际会计相一致的会计报表。用资产负债表取代传统的资金平衡表，并增加了财务状况变动表，从而形成了主要包括资产负债表、损益表和财务状况变动表等三张报表的新的会计报表体系。对于企业会计向外部提供的其他报表，会计准则只是作为附表来规定的。同时，在市场经济体制下，由于成本方面的报表涉及到企业生产经营的商业秘密，成本信息属于企业保密的范围，一般不应向外部报送。因此，在会计准则中对成本方面的报表没有作出规定。
采用国际通行的会计报表体系，不仅大大改变了传统的会计报表体系通用性差的缺点，而且有利于提供符合国际惯例的会计信息，有利于我国对外经济技术交流与合作的发展。
（五）建立资本金制度，实行资本保全原则。资本金制度可以概括为四点：(1)创办企业必须有法定的资本，并达到国家法律规定的最低数量限额，这个最低的数量限额在企业法和公司法中有明文规定；(2)企业可以采取吸收现金、实物、无形资产和发行股票和债券等形式，筹集资金；(3)企业资本按投资主体分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本；(4)投资者可按资分红，资本可以依法转让，但不得以任何方式抽回。与此相联系，会计上设立了“家收资本”帐户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本。并按投资人分别设置国家投资、法人投资、个人投资和外商投资四个明细帐户。
过去，有关资产的盘盈、盘亏、报废和毁损发生的净损益，库存材料物资因国家调整价格发生的价差，以及计提固定资产折旧等，企业在会计核算上均直接冲减成增加企业所有者投入的资本金，而现在则改为直接计入当期损益。资本保全原则的实行，对于在会计核算中明确产权关系，体现保护投资者的客观需要和维护投资者和债权人的权益有着重要意义。
（六）推行国际上通行的制造成本法。企业会计准则改变了传统的完全成本法，采用了国际上通行的制造成本法，规定企业生产经营活动中发生的所有费用分为生产经营费用和期间费用。生产经营费用形成企业当期产品的总制造成本；期间费用则直接计入当期损益，从当期收入中得到补偿。采用制造成本法能使会计上表现出来的当期净收益与当期销售量的关系明晰合理，便于客观、真实地反映企业的经营状况，并能够在一定程度上解决成本核算不实和潜亏问题。此外，推行制造成本法还能够大大简化完全成本繁琐的期间费用分摊工作，提高核算工作效率，减轻会计人员工作量。
（七）允许企业采用谨慎性原则。谨慎性原则是西方财务会计核算中广为使用的一项基本原则。它要求企业在选择会计处理方法时，应当采用尽可能不高估资产和所有者权益及不低估负债和损失的会计处理方法。在我国，体现为：①允许企业提取坏帐准备；②允许企业采取后进先出法对发生存货进行计价；③允许企业按规定采用加速折旧法计提折旧。
谨慎性原则是商品经济条件下，存在着市场竞争，存在着经营风险，生产经营活动的不确定性对会计核算的要求。坚持谨慎原则，合理核算和反映企业的经营风险，有利于使企业的会计核算建立在比较稳妥的基础之上，从而提高企业应付风险的能力，使企业在市场竞争中处于不败之地。
总之，适应社会主义市场经济发展的要求，我国已逐步建立起了以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心，有利于转换企业经营机制，有利于同国际会计准则接轨的新的会计核算体系，必将对我国企业会计的理论和实践的发展产生巨大的影响。
二、结论：
（一）我国企业会计实践，会计理论和方法研究及企业会计改革，必须适应我国企业会计环境的变化。
（二）企业会计人员要树立社会主义市场经济条件下的新观念，包括市场观念、竞争观念、价值观念、风险观念、法律观念、资本保全观念、经济效益观念、负债经营观念、环境观念等新型的观念。从而转变思想，提高认识，适应企业会计环境的变化，在市场经济的激烈竞争中处于不败之地。
（三）要从我国具体的企业会计环境出发，既要注意借鉴国际会计惯例，同时也应当结合我国企业会计实践，注意总结和继承我国企业会计实践的成功经验。只有这样，才能建立起适应社会主义市场经济要求的新的企业会计核算体系。
作者介绍：王鹏 孙丽华 东北财经大学
作者：王鹏孙丽华
会计之友 1995年01期
Discusslon on the Impact of External Envirionment on
Enterprises' Accounting
企业会计环境是企业会计赖以存在和发展的条件。它是由多种相互作用和相互制约的因素构成的，其中包括经济的、政治的、法律的、社会的、文化的、技术的等因素。一般来讲可分为外部环境和内部环境。由于企业会计所处的环境不同，则对企业会计的影响也不同。并且随着企业会计所处的环境日趋复杂，它对企业会计实践和会计理论研究的影响也越来越大。在这里我们主要就经济环境对企业会计的影响和制约提出一些粗浅看法。
一、外部环境（经济环境）对企业会计的影响
经济基础决定上层建筑，上层建筑是为经济基础服务的。会计（包括会计理论和会计实践）作为上层建筑的组成部分，也必须和其所依赖的经济基础相适应。党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，这是我国在计划与市场关系问题上的一个重大理论突破。适应社会主义市场经济的要求，我国把“尊重市场经济规律，打破行业部门及所有制界限、充分借鉴国际惯例”作为会计改革的突破口，同时，以市场经济为导向，从确立“为投资人和债权人服务”为会计目标入手，重新划分了会计要素，改变了会计平衡公式，建立了中国的资本核算制度，实施了资本保全、稳健性等一系列重要的会计原则，重构了中国会计的新三表体系。这一切表明，中国的会计已摆脱了计划经济的模式，在借鉴国际会计方法的基础上，基本上建立起与国际通行方法接轨的中国会计核算体系，从而大大推动了中国会计的国际化进程。其主要表现有以下一些方面：
（一）突破了传统的会计核算管理模式。我国改革前的会计核算管理模式主要有两个层次，即会计法和统一会计制度。长期以来我国的统一会计制度一直是分行业、分部门和分所有制制定的，使不同行业和不同所有制企业之间缺乏统一的可供共同遵循的会计核算规范，因而给企业提供的会计信息不具可比性，不利于国家利用会计手段加强宏观调控和决策。新的会计核算管理模式主要有两个特点：一是会计准则由国家统一制定，适用于我国境内的所有企业，为企业进行会计核算提供了统一的规范和依据，从而有利于加强对会计核算工作的宏观管理；二是会计准则统驭所有会计制度是制定具体会计核算制度的依据。
（二）集中规定了会计核算的一般原则。我国的统一会计制度长期以来一直比较偏重于具体规定，相对来讲缺乏比较全面、系统的用于指导会计核算工作的一般原则。企业会计准则第一次集中、全面、系统地提出了客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本核算、划分收益性支出与资本性支出及重要性等十二条会计核算的一般原则。这些原则既为各类会计制度的制定提供了指导思想，又为企业的具体会计核算行为提出了具体指导思想，更为我国会计制度的统一和规范提供了前提条件。只有遵循会计核算的一般原则，各类企业的会计制度才能相互协调。
（三）采用了国际通行的会计平衡公式。会计平衡公式是设计会计制度和会计核算方法的理论基础，在会计理论体系中占有重要位置。我国传统的会计平衡公式是“资金占用＝资金来源”，这一平衡公式是与计划经济体制相适应的。以此为基础进行的核算主要是基于政府部门的角度来考虑的，其所提供的会计信息是为政府部门直接管理服务的，是国家对企业的财务活动进行直接干预的产物。在社会主义市场经济条件下，这一公式已表现出诸多不适应，不能满足企业转换经营机对会计的要求，必须以国际通行的“资产＝负债+所有者权益”的会计平衡公式取而代之，使会计报表不仅反映企业商品生产者的地位，而且能够为企业外部报表使用者提供更为有用的会计信息，从而满足有关各方面了解企业产权结构和偿债能力的需要，维护投资者和债权人的合法权益。
（四）采用了国际通行的会计报表体系。企业会计准则采用了与国际会计相一致的会计报表。用资产负债表取代传统的资金平衡表，并增加了财务状况变动表，从而形成了主要包括资产负债表、损益表和财务状况变动表等三张报表的新的会计报表体系。对于企业会计向外部提供的其他报表，会计准则只是作为附表来规定的。同时，在市场经济体制下，由于成本方面的报表涉及到企业生产经营的商业秘密，成本信息属于企业保密的范围，一般不应向外部报送。因此，在会计准则中对成本方面的报表没有作出规定。
采用国际通行的会计报表体系，不仅大大改变了传统的会计报表体系通用性差的缺点，而且有利于提供符合国际惯例的会计信息，有利于我国对外经济技术交流与合作的发展。
（五）建立资本金制度，实行资本保全原则。资本金制度可以概括为四点：(1)创办企业必须有法定的资本，并达到国家法律规定的最低数量限额，这个最低的数量限额在企业法和公司法中有明文规定；(2)企业可以采取吸收现金、实物、无形资产和发行股票和债券等形式，筹集资金；(3)企业资本按投资主体分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本；(4)投资者可按资分红，资本可以依法转让，但不得以任何方式抽回。与此相联系，会计上设立了“家收资本”帐户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本。并按投资人分别设置国家投资、法人投资、个人投资和外商投资四个明细帐户。
过去，有关资产的盘盈、盘亏、报废和毁损发生的净损益，库存材料物资因国家调整价格发生的价差，以及计提固定资产折旧等，企业在会计核算上均直接冲减成增加企业所有者投入的资本金，而现在则改为直接计入当期损益。资本保全原则的实行，对于在会计核算中明确产权关系，体现保护投资者的客观需要和维护投资者和债权人的权益有着重要意义。
（六）推行国际上通行的制造成本法。企业会计准则改变了传统的完全成本法，采用了国际上通行的制造成本法，规定企业生产经营活动中发生的所有费用分为生产经营费用和期间费用。生产经营费用形成企业当期产品的总制造成本；期间费用则直接计入当期损益，从当期收入中得到补偿。采用制造成本法能使会计上表现出来的当期净收益与当期销售量的关系明晰合理，便于客观、真实地反映企业的经营状况，并能够在一定程度上解决成本核算不实和潜亏问题。此外，推行制造成本法还能够大大简化完全成本繁琐的期间费用分摊工作，提高核算工作效率，减轻会计人员工作量。
（七）允许企业采用谨慎性原则。谨慎性原则是西方财务会计核算中广为使用的一项基本原则。它要求企业在选择会计处理方法时，应当采用尽可能不高估资产和所有者权益及不低估负债和损失的会计处理方法。在我国，体现为：①允许企业提取坏帐准备；②允许企业采取后进先出法对发生存货进行计价；③允许企业按规定采用加速折旧法计提折旧。
谨慎性原则是商品经济条件下，存在着市场竞争，存在着经营风险，生产经营活动的不确定性对会计核算的要求。坚持谨慎原则，合理核算和反映企业的经营风险，有利于使企业的会计核算建立在比较稳妥的基础之上，从而提高企业应付风险的能力，使企业在市场竞争中处于不败之地。
总之，适应社会主义市场经济发展的要求，我国已逐步建立起了以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心，有利于转换企业经营机制，有利于同国际会计准则接轨的新的会计核算体系，必将对我国企业会计的理论和实践的发展产生巨大的影响。
二、结论：
（一）我国企业会计实践，会计理论和方法研究及企业会计改革，必须适应我国企业会计环境的变化。
（二）企业会计人员要树立社会主义市场经济条件下的新观念，包括市场观念、竞争观念、价值观念、风险观念、法律观念、资本保全观念、经济效益观念、负债经营观念、环境观念等新型的观念。从而转变思想，提高认识，适应企业会计环境的变化，在市场经济的激烈竞争中处于不败之地。
（三）要从我国具体的企业会计环境出发，既要注意借鉴国际会计惯例，同时也应当结合我国企业会计实践，注意总结和继承我国企业会计实践的成功经验。只有这样，才能建立起适应社会主义市场经济要求的新的企业会计核算体系。
作者介绍：王鹏 孙丽华 东北财经大学