2011年国际内审师考试CIA考试知识小点总结

CIA 考试 知识小点总结2011 年国际内审师考试 重点解析对存货赤字余额的处理对存货赤字的处理， 取决于存货赤字余额的性质， 在查明存货赤字原因及其性质的前提下， 一般可遵循以下原则处理： 1、属于供货方错发（多发）的存货，应当与对方协商解决，退货或作价付款。 2、属于错账的，应调账处理；属于购货后未及时办理入账手续和升溢未及时报告处理 导致账务处理不及时的，应补记入账。因错账或入账不及时产生的盈亏不实，经调账后新增 的利润（或亏损） ，应按税法规定调整企业所得税纳税申报。 3、属于各类违纪违规问题，必须依据法律法规进行处理和处罚。分析技术辅导 存货赤字余额产生的原因1、外购存货已经入库，由于发票未到或者货款未付等原因，因而没有按会计制度规 定及时办理验收入账手续， 但由于销售或耗用导致存货已经发出， 因此使得存货账面产生未 进先出而形成赤字数量和赤字余额。 2、存货已经销售，但由于赊账购入货款尚未支付以及没有及时办理入账手续，导 致先销后进， 从而使存货在会计结账期间出现赤字结存数量和赤字余额。 这种情形在存货赊 购赊销或者存货直达销售的企业比较常见。 3、存货已经升溢，由于没有及时盘点和账务处理，因而导致实际发出的数量超过 验收入库的收入数量，由于出大于进，从而使得账面存货结存的数量和余额都是赤字。 4、多转存货发出成本，违背会计核算的配比原则，使得期末存货账面结存数量与 金额明显不吻合，可能产生两种情形：一种是结存数量为零，余额是赤字；另一种是结存数 量为蓝字，余额是赤字。 5、会计人员为调节利润或者算账记账差错，导致存货多转发出数量和少转发出成 本，从而使期末存货账结存数量为赤字，而余额为蓝字。此外，由于供货方多发货，存货品 种串户，存货已报废又销售，材料成本差异、产品成本差异、商品进销差价计算分摊不正确 等原因，同样会使存货产生赤字余额现象CIA：内部控制对应付票据的四项重要控制1、新票据的发行须经适当批准。批准新票据发行的职责应归于董事会或高层经理。一般， 借款协议需要两名适当级别的经理的签字。贷款的金额、利率、偿还期和抵押资产都是经批 准的协议的内容。票据延期时，应遵循新票据发行的同样的批准程序。 2、本金与利息的偿还应有充分的控制。本金与利息的定期偿还应在采购与支付循环中 进行控制。票据发行时，会计部应收到一份复印件，正如供应商发票和收货报告一样。票据 到期后， 应付账款部门应自动为支付票据款准备支票， 正如为商品和劳务的采购准备支票一 样。票据的复印件是支票的原始凭证。

CIA 考试 知识小点总结3、适当的文档和记录。这包括原始凭证的保管，以及由责任人员对空白和已支付的票 据的控制。已支付的票据应注销，并在授权经理的监督下保管。 4、 定期的独立验证。 详细的票据记录应由不负责保管记录的员工定期与总账余额对账， 并和票据持有人的记录核对。同时，应由独立人员验算票据的利息费用，以测试该记录的准 确性和恰当性控制自我评估的总结控制的自我评估方式：以研讨会的形式有条理、有依据、重复性的自我评估 控制的自我评估理念 ：控制的自我评估的理念是它应成为所有成员的责任；控制过程 的人员应对过程中的风险和控制进行评价。 控制的自我评估因素 ：全过程的计划和审前调查；通过召集人将参与者集中起来；制 定分层次的目标， 用以检查过程中的风险和控制； 配备记录员或电子投票机来记录建议和意 见；报告行动计划的结果和发展状况。 控制的自我评估与传统审计的比较：传统审计技术注重硬性控制，而不注重软性控制； *控制的自我评估对硬性控制和软性控制同等到关注。内审师(CIA)考试辅导：股本与投入资本的审计在审计股本与股票溢价时，有以下四点值得关注： 1、现存的股票交易都已入账（完整性） ； 2、所记录的股票交易存在并被准确入账（存在性与准确性） ： 3、股票被准确入账（准确性） ； 4、股票被适当地提示和披露（提示和披露） 。 前两项包括了控制测试和交易的实质性测试，后两项包括了余额的详细测试。 现存的股票交易都已入账： 使用了独立的股权登记人或股票转让代理人时， 这一目 标很容易实现。 审计师可以向他们证实股票交易是否发生以及入账的交易的准确性。 复核董 事会的会议记录，尤其是临近资产负债表日的记录，并检查客户的股权登记簿，同样有助于 发现股票的发行和回购。 所记录的股票交易存在并被准确入账：发行新股以融资、通过股票交换进行合并、 捐赠股票和库存股票的购买都需要扩展的审计。 无论现有的控制如何， 由于其重大性和记录 的永久性，一般都会验证所有的股票交易。一般可以通过检查董事会会议记录，发现适当的 批准，来进行对存在性的测试。 为融资进行的股票交易可以通过向转让代理人证实金额并追踪入账的股票交易的 金额到现金收入， 很容易地得到验证 （在库存股票的情况下， 金额应追溯到现金支出日记账） 。 此外，审计师应参考公司章程，确定股票的面值或设定价值，确认是否贷记到股本或股票溢 价的金额是否正确。 当股票交易包含了股票股利、用股票换取财产、合并或类似的非现金交易时，对金 额的验证变得困难。对于这类交易，审计师必须确证客户对股票金额的计算与 GAAP 一致。 例如，在审计一次大的合并交易时，审计师必须确定应采用购买法还是权益法记录该交易。 通常需要相当的调查来确认这类情况的会计处理是否正确。 只有当审计师确认采用了适当的 会计处理方法后，才有必要进一步验证金额计算是否正确。 股票被准确入账： 验证股票账户的期末余额时， 首先应确认资产负债表日发行在外 的股份总数。获取这一信息的最简单的方法是向转让代理人进行函证。没有转让代理人时， 审计师应检查股权记录，记下股权登记簿上发行在外的股份总数；检查所有注销的股权证，

CIA 考试 知识小点总结记下空白的股权证号码。 审计师确认发行在外的股份总数是正确的之后， 可以通过将股份数 与股票面值相乘，验证入账的股本账户的面额。股票溢价账户的期末余额是一个差额，可以 通过验证当年已入账交易的金额，并将其加减到期初余额对该差额进行审计。 考虑股票的准确性的一个重要因素是验证用以计算每股盈余的股份数字是否正确。 在只有一种股票及股票交易较少时，这一数字很容易确认。当存在可转换证券、股票期权或 认股权证时，问题就变得更加复杂了。在验证股份数，确认基本的和经稀释的每股盈余前， 透彻理解 SFAS128 是重要的。 股票被适当地提示和披露：确认适当的提示和披露的最重要的信息来源是公司章 程、 董事会会议记录和审计师对股票交易的分析。 审计师应确认对每种股票是否有适当的描 述，描述应包括准许发行和已发行的股份数和每种股票的特定权利等信息。对股票期权、认 股权证和可转换证券的适当提示和披露同样应进行验证。 这些验证可以通过检查相应协议的 法律条款或其他证据进行。 对股利的审计 对股利的审计 股利审计的重点在于交易而非期末余额。存在应付股利时是个例外。 交易的六项交易相关的审计目标与股利有关。但通常对股利进行 100%的审计，并 很少发现问题。以下是最重要的审计目标（包括了考虑应付股利的情况） ： 1、入账的股利存在（存在性） ； 2、现存的股利都已入账（完整性） ； 3、股利被准确入账（准确性） ； 4、向其支付股利的股东存在（存在性） ； 5、应付股利已入账（完整性） ； 6、应付股利准确入账（准确性） 。 入账股利的存在性可以通过检查董事会的会议记录中对每股股利的金额和登记日 的批准得到。 审计师检查董事会会议有关已宣布股利的记录时， 应注意未记录的已宣布股利 的可能性， 尤其是在资产负债表日前不久的记录。 一项紧密相关的审计程序是检查永久审计 工作底表文档，确认债务合同和优先股条款中是否有对公司支付股利的限制。 对宣布股利的准确性的审计可以利用每股股利和发行在外的股份数字验算股利总 金额。 若客户利用转让代理人支付股利， 总金额可以通过追溯到向该代理人的现金支出分录 或通过函证得到验证。 客户自己保留股利记录并支付股利时， 审计师可以通过验算并追溯现金支出验证股 利总额。此外，也有必要验证股利是否支付给了股利登记日的股东。审计师可以选择入账的 股利支付的样本， 由注销支票上的收款人姓名追溯到股利记录， 以确认收款人是否有权领取 股利。同时，股利支票的金额和真实性也可以得到验证。 对应付股利的测试应与对已宣布股利的测试一起进行。任何未付股利都应视作负 债。 对留存收益的审计 大多数公司与留存收益有关的交易仅包括当年的净收益与已宣布股利。 但也可能有 对以前年度损益的更正、直接贷记留存收益的前期调整事项和留存收益基金的建立与注销。 审计留存收益的起点是分析全年的留存收益。 通常在留存收益审计明细表列出这一 分析。该表是一种永久性文档，包括了对影响该账户的每一次交易的描述。 对贷记留存收益的当年净收益 （或借记留存收益的净损失） 的审计只需简单地追踪 留存收益分录到损益表中的净收益数字。当然，这一程序的实施应在审计的后期，当所有影 响净收益的调整分录已完成后进行。 审计除净收益和股利外的影响留存收益的交易时， 一项重要考虑是该交易是否应包

CIA 考试 知识小点总结括在内。例如没，前期调整只有在符合了 APB 的意见书和 FASB 的公报时才应包括在留存 收益内。 审计师确认入账交易均属于适当地归入留存收益交易后， 下一步骤是确认它们是否 准确地入账。 确认准确性的必要的审计证据依赖于交易的性质。 若需要留存收益基金作为债 券偿还基金，应检查债券合同，确认基金的金额是否正确。若因重大的不可重复的设备的废 弃造成归入留存收益的重大亏损， 确认该损失的金额的证据应包括与该设备有关的众多文档 和记录。 留存收益审计的另一项重要考虑是评价是否有应包括在内的交易而非包括在内。 例 如， 若宣布了股票股利， 应当借记留存收益， 将作为股利的股票的市值资本化， 并贷记股本。 类似地， 若财务报表中包含了留存收益基金， 审计师应评估资产负债表日该基金是否仍存在。 例如，作为债券偿还基金的留存收益基金在债券偿付后应贷记留存收益，注销该基金。 确认留存收益是否在财务报表中被适当地提示和披露的基本关注是是否存在对股 利支付的任何限制。与银行、股东或其他债权人的协议常禁止或限制客户的股利支付。这些 限制应在财务报表注释中披露内审师(CIA)：统计变量与样本量的关系1、当总体量增加师，样本量增加，但不是成比例增加。当总体量超过 5000 个单位时， 对样本量影响很小 2、当总体离差增大时，样本量增加。且增加倍数与离差的增加成平方关系。例如： 若标准离差从 2 增加到 4，即增加到原来的 2 倍，则此时要求的样本量将是原来的 4 倍 3、当预期的差错率增大时，样本量增大。 4、当要求的精确度提高时，样本量增即啊。且随着精确度变化的平方成反比变化， 例如，要求的精确度减少到原来的 1/4，则样本量将增加到原来的 16 倍。 5、当预期的差错率越接近可容忍差错率时，样本量增加 6、当可容忍误差率增大时，样本量减少。 7、当可靠程度提高时，样本量增加。 需要加强理解的一些关系： 1、 置信水平就是可靠程度， 与抽样风险互补。 即抽样风险为 10%， 置信水平为 90%。 2、 其他因素不变时， 置信水平为 99%的置信区间大于置信水平为 90%的置信区间。 当置信区间有 99%降到 90%时，置信区间变窄，也就是置信水平降低，置信区间变窄；置 信水平提高，置信区间变宽。置信水平和置信区间成同向变化。 3、精确度衡量的是准确性（或准确程度、精确程度）与置信水平无关 4、精确度提高是指数值上的变大（在实际上准确程度/精确程度是降低了） 。如从 3%提高到 5%，或从 1000 提高到 5000，精确度的变化是从小到大，精确度降低是数值上变 小，实际上准确程度提高了，如从 5%到 3%，或从 2000 到 1000，精确度的数值的变化是从 大到小。 5、精确度衡量的是准确性，或精确程度/准确程度，精确度提高，置信区间变大； 精确度降低，置信区间变窄。 精确度与置信区间同向变化 6、当样本量不便，标准离差发生率不变是，精确度变大，置信水平提高，精确度 降低，置信水平降低。 7、当置信水平和样本量不变是，标准离差发生率变大，精确度提高，即精确程度 降低。标准离差发生率变小。精确度降低，即精确程度提高。 8、样本量与标准离差发生率、置信水平同向变化。样本量与精确度反向变化。

CIA 考试 知识小点总结9、可靠程度系数随置信水平的变大而变大。随置信水平的降低而变小内审师考试辅导：有效控制应收账款的方法—— 薯条 小贴士 08.25 第一，应收账款的内部控制是否健全有效。 第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面： （1）业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。 （2）信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。 （3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。 （4）会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制 记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。 （5）出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。 （6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。 第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。 第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。 包括有无虚列应收账款、 虚列企业利润的现象， 对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用 坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。 第三，外币应收账款的折算是否正确。 第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外 币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正 确。 第四， 应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。 会计报表中应收账款项目是否根据“应 第四， 应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。 收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列电子数据交换EDI 是指两个组织的信息系统之间， 为了实现业务目的而进行的预定义和结构化的数据 自动交换。 文件数据一般通过增值网或专用网来传输， EDI 并采用共同的标准和固定的格式。 采用 EDI 的主要目的是改善与贸易伙伴的业务关系，提高竞争力。采用 EDI 的优势包 括：提高工作效率、降低成本、节省库存费用（缩短订货时间、降低库存） 、减少数据的错 误等。 EDI 的工作方式：用户在现有的计算机应用系统上进行信息的编辑处理，然后通过 EDI 转换软件将原始单据转换为中间文件，再通过翻译软件变成 EDI 标准格式文件，最后在文 件外层加上通信交换信封， 通过增值服务网络或专用网络传给对方用户， 对方用户则进行相 反的处理过程，最后成为对方用户应用系统能够接受的文件格式进行处理。 EDI 的实施：实施 EDI 的第一步是画出为实现组织目标所开展的经营活动流程图，这 是因为 EDI 只是一种手段，它要为经营目标服务，所以首先要明确组织目标和经营活动流 程。其次，确定 EDI 系统目标。最后，选择 EDI 的软硬件，并经测试、试运行等后正式实 施。 · 由于 EDI 使用的是设计相对安全的专用封闭网络，因此它比基于 Internet 的现代电 子商务网络更加安全，且客户确定可信。但是，数据完整性的丧失和随意存取数据仍然是 EDI 的固有风险。 · EDI 的数据传输可能在传输的起点、中途或终点被拦截或修改，因此需要采用数字 签名技术予以防范。 · EDI 的数据交换过程中可能发生遗漏、错序或重复等现象，可通过给 EDI 文件顺序 编号的方法来避免。 · EDI 系统向交易伙伴传输交易信息有时失败，其预防措施是通过对方的反馈来确认

CIA 考试 知识小点总结对方是否接受到传输的信息固定资产投资审计固定资产投资审计是国家审计机关根据有关法律、法规和国务院的规定，对国家重点建设项目的预（概） 算执行和决算，对国家重大项目的预（概）算执行和决算，对国家投资公司的财务收支，对国有施工企业 进行的审计监督。管理审计1.治理审计是针对被审计单位的经济治理行为而进行的审计。治理是一个十分宽泛的概念，它的外延很广， 包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容是否都是治理审计的范围呢？ 笔者认为，治理审计是针对被审计单位的经济治理行为进行的，与经济治理行为无关的内容如环境和后勤 服务等，不应成为治理审计的内容。那么，一项治理审计是不是要涉及到所有经济治理内容呢？当然不是， 治理审计的内容要视该项审计的目的而定，与该项审计目的无关的治理内容则不必涉及。2.治理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动。治理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的 监督、检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改 进意见。治理审计不同于一般的审计监督活动，它是一种深入地由感性到理性的分析过程。没有对感性熟 悉进行深入解剖，不能称之为治理审计。由治理审计深入解剖的特性伸展开来，我们可以认定，不需要进 行深入解剖的审计活动也不能称之为治理审计。虽然某些审计活动具有治理审计的一些特点，如某单位现 金短缺 1000 元，经过初步审计了解，是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失(假设该单位现金内控制度 非常健全，这只是一种偶然或意外）。这是一种简单的审计活动，不需要深入解剖问题产生的原因，因此 只能称之为审计调查。3.从审计辅助手段上来说，治理审计是相对于财务审计的一个概念。假如从审计方法和手段上对审计活动 进行分类，可以简单地分为两大类，即治理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料 进行审计，审计人员接触的多为财务人员，并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表 意见。而治理审计则有很大的不同，它在借助财务资料的同时，也较多地借助于财务账薄以外的资料，有 时完全可以摆脱财务账薄，审计人员接触较多的为财务以外的人员。治理审计表达的是一种改进治理方式 的意见。我们通常所说的内部审计要向治理审计发展，便是要从传统的财务审计向现代治理审计过渡和延 伸。4.相对于经营审计，治理审计是一种认知。经营治理一词概括了企业全部的经济活动。从这个意义上来说， 又可以把审计活动分为经营审计和治理审计。相比较而言，经营审计是一种难度更高的审计活动。因为它 研究的是企业的营销策略，未经过充分的市场调研是无法得出审计结论的。治理审计与经营审计的区别在 于，治理审计更多的是研究挖潜增效的问题，而经营审计则是研究如何增加收入的问题。5.治理审计与其它审计活动的联系。治理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同， 但又不能把它们完全割裂开来。治理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括治理 审计的内容，需要对离任人任期内物资治理、财务治理、合同治理等经济治理内容进行深入剖析，揭示离 任人的经济治理水平及责任。又如内部控制审计，它是治理审计的一种，它的切入点是从治理制度和治理 环节入手，进而揭示问题的本质。从某种意义上说，治理审计即治理控制审计，因为治理应以内部控制系

CIA 考试 知识小点总结统为基础。某些审计活动最终也可能演变为治理审计，如物资采购比价审计，它初始阶段更多的是从降低 物资采购价格入手，但经过一段时间后，如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或 某几类物资时，便可针对这几类物资的采购实施治理审计。

CIA 考试 知识小点总结2011 年国际内审师考试 重点解析对存货赤字余额的处理对存货赤字的处理， 取决于存货赤字余额的性质， 在查明存货赤字原因及其性质的前提下， 一般可遵循以下原则处理： 1、属于供货方错发（多发）的存货，应当与对方协商解决，退货或作价付款。 2、属于错账的，应调账处理；属于购货后未及时办理入账手续和升溢未及时报告处理 导致账务处理不及时的，应补记入账。因错账或入账不及时产生的盈亏不实，经调账后新增 的利润（或亏损） ，应按税法规定调整企业所得税纳税申报。 3、属于各类违纪违规问题，必须依据法律法规进行处理和处罚。分析技术辅导 存货赤字余额产生的原因1、外购存货已经入库，由于发票未到或者货款未付等原因，因而没有按会计制度规 定及时办理验收入账手续， 但由于销售或耗用导致存货已经发出， 因此使得存货账面产生未 进先出而形成赤字数量和赤字余额。 2、存货已经销售，但由于赊账购入货款尚未支付以及没有及时办理入账手续，导 致先销后进， 从而使存货在会计结账期间出现赤字结存数量和赤字余额。 这种情形在存货赊 购赊销或者存货直达销售的企业比较常见。 3、存货已经升溢，由于没有及时盘点和账务处理，因而导致实际发出的数量超过 验收入库的收入数量，由于出大于进，从而使得账面存货结存的数量和余额都是赤字。 4、多转存货发出成本，违背会计核算的配比原则，使得期末存货账面结存数量与 金额明显不吻合，可能产生两种情形：一种是结存数量为零，余额是赤字；另一种是结存数 量为蓝字，余额是赤字。 5、会计人员为调节利润或者算账记账差错，导致存货多转发出数量和少转发出成 本，从而使期末存货账结存数量为赤字，而余额为蓝字。此外，由于供货方多发货，存货品 种串户，存货已报废又销售，材料成本差异、产品成本差异、商品进销差价计算分摊不正确 等原因，同样会使存货产生赤字余额现象CIA：内部控制对应付票据的四项重要控制1、新票据的发行须经适当批准。批准新票据发行的职责应归于董事会或高层经理。一般， 借款协议需要两名适当级别的经理的签字。贷款的金额、利率、偿还期和抵押资产都是经批 准的协议的内容。票据延期时，应遵循新票据发行的同样的批准程序。 2、本金与利息的偿还应有充分的控制。本金与利息的定期偿还应在采购与支付循环中 进行控制。票据发行时，会计部应收到一份复印件，正如供应商发票和收货报告一样。票据 到期后， 应付账款部门应自动为支付票据款准备支票， 正如为商品和劳务的采购准备支票一 样。票据的复印件是支票的原始凭证。

CIA 考试 知识小点总结3、适当的文档和记录。这包括原始凭证的保管，以及由责任人员对空白和已支付的票 据的控制。已支付的票据应注销，并在授权经理的监督下保管。 4、 定期的独立验证。 详细的票据记录应由不负责保管记录的员工定期与总账余额对账， 并和票据持有人的记录核对。同时，应由独立人员验算票据的利息费用，以测试该记录的准 确性和恰当性控制自我评估的总结控制的自我评估方式：以研讨会的形式有条理、有依据、重复性的自我评估 控制的自我评估理念 ：控制的自我评估的理念是它应成为所有成员的责任；控制过程 的人员应对过程中的风险和控制进行评价。 控制的自我评估因素 ：全过程的计划和审前调查；通过召集人将参与者集中起来；制 定分层次的目标， 用以检查过程中的风险和控制； 配备记录员或电子投票机来记录建议和意 见；报告行动计划的结果和发展状况。 控制的自我评估与传统审计的比较：传统审计技术注重硬性控制，而不注重软性控制； *控制的自我评估对硬性控制和软性控制同等到关注。内审师(CIA)考试辅导：股本与投入资本的审计在审计股本与股票溢价时，有以下四点值得关注： 1、现存的股票交易都已入账（完整性） ； 2、所记录的股票交易存在并被准确入账（存在性与准确性） ： 3、股票被准确入账（准确性） ； 4、股票被适当地提示和披露（提示和披露） 。 前两项包括了控制测试和交易的实质性测试，后两项包括了余额的详细测试。 现存的股票交易都已入账： 使用了独立的股权登记人或股票转让代理人时， 这一目 标很容易实现。 审计师可以向他们证实股票交易是否发生以及入账的交易的准确性。 复核董 事会的会议记录，尤其是临近资产负债表日的记录，并检查客户的股权登记簿，同样有助于 发现股票的发行和回购。 所记录的股票交易存在并被准确入账：发行新股以融资、通过股票交换进行合并、 捐赠股票和库存股票的购买都需要扩展的审计。 无论现有的控制如何， 由于其重大性和记录 的永久性，一般都会验证所有的股票交易。一般可以通过检查董事会会议记录，发现适当的 批准，来进行对存在性的测试。 为融资进行的股票交易可以通过向转让代理人证实金额并追踪入账的股票交易的 金额到现金收入， 很容易地得到验证 （在库存股票的情况下， 金额应追溯到现金支出日记账） 。 此外，审计师应参考公司章程，确定股票的面值或设定价值，确认是否贷记到股本或股票溢 价的金额是否正确。 当股票交易包含了股票股利、用股票换取财产、合并或类似的非现金交易时，对金 额的验证变得困难。对于这类交易，审计师必须确证客户对股票金额的计算与 GAAP 一致。 例如，在审计一次大的合并交易时，审计师必须确定应采用购买法还是权益法记录该交易。 通常需要相当的调查来确认这类情况的会计处理是否正确。 只有当审计师确认采用了适当的 会计处理方法后，才有必要进一步验证金额计算是否正确。 股票被准确入账： 验证股票账户的期末余额时， 首先应确认资产负债表日发行在外 的股份总数。获取这一信息的最简单的方法是向转让代理人进行函证。没有转让代理人时， 审计师应检查股权记录，记下股权登记簿上发行在外的股份总数；检查所有注销的股权证，

CIA 考试 知识小点总结记下空白的股权证号码。 审计师确认发行在外的股份总数是正确的之后， 可以通过将股份数 与股票面值相乘，验证入账的股本账户的面额。股票溢价账户的期末余额是一个差额，可以 通过验证当年已入账交易的金额，并将其加减到期初余额对该差额进行审计。 考虑股票的准确性的一个重要因素是验证用以计算每股盈余的股份数字是否正确。 在只有一种股票及股票交易较少时，这一数字很容易确认。当存在可转换证券、股票期权或 认股权证时，问题就变得更加复杂了。在验证股份数，确认基本的和经稀释的每股盈余前， 透彻理解 SFAS128 是重要的。 股票被适当地提示和披露：确认适当的提示和披露的最重要的信息来源是公司章 程、 董事会会议记录和审计师对股票交易的分析。 审计师应确认对每种股票是否有适当的描 述，描述应包括准许发行和已发行的股份数和每种股票的特定权利等信息。对股票期权、认 股权证和可转换证券的适当提示和披露同样应进行验证。 这些验证可以通过检查相应协议的 法律条款或其他证据进行。 对股利的审计 对股利的审计 股利审计的重点在于交易而非期末余额。存在应付股利时是个例外。 交易的六项交易相关的审计目标与股利有关。但通常对股利进行 100%的审计，并 很少发现问题。以下是最重要的审计目标（包括了考虑应付股利的情况） ： 1、入账的股利存在（存在性） ； 2、现存的股利都已入账（完整性） ； 3、股利被准确入账（准确性） ； 4、向其支付股利的股东存在（存在性） ； 5、应付股利已入账（完整性） ； 6、应付股利准确入账（准确性） 。 入账股利的存在性可以通过检查董事会的会议记录中对每股股利的金额和登记日 的批准得到。 审计师检查董事会会议有关已宣布股利的记录时， 应注意未记录的已宣布股利 的可能性， 尤其是在资产负债表日前不久的记录。 一项紧密相关的审计程序是检查永久审计 工作底表文档，确认债务合同和优先股条款中是否有对公司支付股利的限制。 对宣布股利的准确性的审计可以利用每股股利和发行在外的股份数字验算股利总 金额。 若客户利用转让代理人支付股利， 总金额可以通过追溯到向该代理人的现金支出分录 或通过函证得到验证。 客户自己保留股利记录并支付股利时， 审计师可以通过验算并追溯现金支出验证股 利总额。此外，也有必要验证股利是否支付给了股利登记日的股东。审计师可以选择入账的 股利支付的样本， 由注销支票上的收款人姓名追溯到股利记录， 以确认收款人是否有权领取 股利。同时，股利支票的金额和真实性也可以得到验证。 对应付股利的测试应与对已宣布股利的测试一起进行。任何未付股利都应视作负 债。 对留存收益的审计 大多数公司与留存收益有关的交易仅包括当年的净收益与已宣布股利。 但也可能有 对以前年度损益的更正、直接贷记留存收益的前期调整事项和留存收益基金的建立与注销。 审计留存收益的起点是分析全年的留存收益。 通常在留存收益审计明细表列出这一 分析。该表是一种永久性文档，包括了对影响该账户的每一次交易的描述。 对贷记留存收益的当年净收益 （或借记留存收益的净损失） 的审计只需简单地追踪 留存收益分录到损益表中的净收益数字。当然，这一程序的实施应在审计的后期，当所有影 响净收益的调整分录已完成后进行。 审计除净收益和股利外的影响留存收益的交易时， 一项重要考虑是该交易是否应包

CIA 考试 知识小点总结括在内。例如没，前期调整只有在符合了 APB 的意见书和 FASB 的公报时才应包括在留存 收益内。 审计师确认入账交易均属于适当地归入留存收益交易后， 下一步骤是确认它们是否 准确地入账。 确认准确性的必要的审计证据依赖于交易的性质。 若需要留存收益基金作为债 券偿还基金，应检查债券合同，确认基金的金额是否正确。若因重大的不可重复的设备的废 弃造成归入留存收益的重大亏损， 确认该损失的金额的证据应包括与该设备有关的众多文档 和记录。 留存收益审计的另一项重要考虑是评价是否有应包括在内的交易而非包括在内。 例 如， 若宣布了股票股利， 应当借记留存收益， 将作为股利的股票的市值资本化， 并贷记股本。 类似地， 若财务报表中包含了留存收益基金， 审计师应评估资产负债表日该基金是否仍存在。 例如，作为债券偿还基金的留存收益基金在债券偿付后应贷记留存收益，注销该基金。 确认留存收益是否在财务报表中被适当地提示和披露的基本关注是是否存在对股 利支付的任何限制。与银行、股东或其他债权人的协议常禁止或限制客户的股利支付。这些 限制应在财务报表注释中披露内审师(CIA)：统计变量与样本量的关系1、当总体量增加师，样本量增加，但不是成比例增加。当总体量超过 5000 个单位时， 对样本量影响很小 2、当总体离差增大时，样本量增加。且增加倍数与离差的增加成平方关系。例如： 若标准离差从 2 增加到 4，即增加到原来的 2 倍，则此时要求的样本量将是原来的 4 倍 3、当预期的差错率增大时，样本量增大。 4、当要求的精确度提高时，样本量增即啊。且随着精确度变化的平方成反比变化， 例如，要求的精确度减少到原来的 1/4，则样本量将增加到原来的 16 倍。 5、当预期的差错率越接近可容忍差错率时，样本量增加 6、当可容忍误差率增大时，样本量减少。 7、当可靠程度提高时，样本量增加。 需要加强理解的一些关系： 1、 置信水平就是可靠程度， 与抽样风险互补。 即抽样风险为 10%， 置信水平为 90%。 2、 其他因素不变时， 置信水平为 99%的置信区间大于置信水平为 90%的置信区间。 当置信区间有 99%降到 90%时，置信区间变窄，也就是置信水平降低，置信区间变窄；置 信水平提高，置信区间变宽。置信水平和置信区间成同向变化。 3、精确度衡量的是准确性（或准确程度、精确程度）与置信水平无关 4、精确度提高是指数值上的变大（在实际上准确程度/精确程度是降低了） 。如从 3%提高到 5%，或从 1000 提高到 5000，精确度的变化是从小到大，精确度降低是数值上变 小，实际上准确程度提高了，如从 5%到 3%，或从 2000 到 1000，精确度的数值的变化是从 大到小。 5、精确度衡量的是准确性，或精确程度/准确程度，精确度提高，置信区间变大； 精确度降低，置信区间变窄。 精确度与置信区间同向变化 6、当样本量不便，标准离差发生率不变是，精确度变大，置信水平提高，精确度 降低，置信水平降低。 7、当置信水平和样本量不变是，标准离差发生率变大，精确度提高，即精确程度 降低。标准离差发生率变小。精确度降低，即精确程度提高。 8、样本量与标准离差发生率、置信水平同向变化。样本量与精确度反向变化。

CIA 考试 知识小点总结9、可靠程度系数随置信水平的变大而变大。随置信水平的降低而变小内审师考试辅导：有效控制应收账款的方法—— 薯条 小贴士 08.25 第一，应收账款的内部控制是否健全有效。 第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面： （1）业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。 （2）信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。 （3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。 （4）会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制 记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。 （5）出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。 （6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。 第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。 第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。 包括有无虚列应收账款、 虚列企业利润的现象， 对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用 坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。 第三，外币应收账款的折算是否正确。 第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外 币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正 确。 第四， 应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。 会计报表中应收账款项目是否根据“应 第四， 应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。 收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列电子数据交换EDI 是指两个组织的信息系统之间， 为了实现业务目的而进行的预定义和结构化的数据 自动交换。 文件数据一般通过增值网或专用网来传输， EDI 并采用共同的标准和固定的格式。 采用 EDI 的主要目的是改善与贸易伙伴的业务关系，提高竞争力。采用 EDI 的优势包 括：提高工作效率、降低成本、节省库存费用（缩短订货时间、降低库存） 、减少数据的错 误等。 EDI 的工作方式：用户在现有的计算机应用系统上进行信息的编辑处理，然后通过 EDI 转换软件将原始单据转换为中间文件，再通过翻译软件变成 EDI 标准格式文件，最后在文 件外层加上通信交换信封， 通过增值服务网络或专用网络传给对方用户， 对方用户则进行相 反的处理过程，最后成为对方用户应用系统能够接受的文件格式进行处理。 EDI 的实施：实施 EDI 的第一步是画出为实现组织目标所开展的经营活动流程图，这 是因为 EDI 只是一种手段，它要为经营目标服务，所以首先要明确组织目标和经营活动流 程。其次，确定 EDI 系统目标。最后，选择 EDI 的软硬件，并经测试、试运行等后正式实 施。 · 由于 EDI 使用的是设计相对安全的专用封闭网络，因此它比基于 Internet 的现代电 子商务网络更加安全，且客户确定可信。但是，数据完整性的丧失和随意存取数据仍然是 EDI 的固有风险。 · EDI 的数据传输可能在传输的起点、中途或终点被拦截或修改，因此需要采用数字 签名技术予以防范。 · EDI 的数据交换过程中可能发生遗漏、错序或重复等现象，可通过给 EDI 文件顺序 编号的方法来避免。 · EDI 系统向交易伙伴传输交易信息有时失败，其预防措施是通过对方的反馈来确认

CIA 考试 知识小点总结对方是否接受到传输的信息固定资产投资审计固定资产投资审计是国家审计机关根据有关法律、法规和国务院的规定，对国家重点建设项目的预（概） 算执行和决算，对国家重大项目的预（概）算执行和决算，对国家投资公司的财务收支，对国有施工企业 进行的审计监督。管理审计1.治理审计是针对被审计单位的经济治理行为而进行的审计。治理是一个十分宽泛的概念，它的外延很广， 包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容是否都是治理审计的范围呢？ 笔者认为，治理审计是针对被审计单位的经济治理行为进行的，与经济治理行为无关的内容如环境和后勤 服务等，不应成为治理审计的内容。那么，一项治理审计是不是要涉及到所有经济治理内容呢？当然不是， 治理审计的内容要视该项审计的目的而定，与该项审计目的无关的治理内容则不必涉及。2.治理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动。治理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的 监督、检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改 进意见。治理审计不同于一般的审计监督活动，它是一种深入地由感性到理性的分析过程。没有对感性熟 悉进行深入解剖，不能称之为治理审计。由治理审计深入解剖的特性伸展开来，我们可以认定，不需要进 行深入解剖的审计活动也不能称之为治理审计。虽然某些审计活动具有治理审计的一些特点，如某单位现 金短缺 1000 元，经过初步审计了解，是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失(假设该单位现金内控制度 非常健全，这只是一种偶然或意外）。这是一种简单的审计活动，不需要深入解剖问题产生的原因，因此 只能称之为审计调查。3.从审计辅助手段上来说，治理审计是相对于财务审计的一个概念。假如从审计方法和手段上对审计活动 进行分类，可以简单地分为两大类，即治理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料 进行审计，审计人员接触的多为财务人员，并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表 意见。而治理审计则有很大的不同，它在借助财务资料的同时，也较多地借助于财务账薄以外的资料，有 时完全可以摆脱财务账薄，审计人员接触较多的为财务以外的人员。治理审计表达的是一种改进治理方式 的意见。我们通常所说的内部审计要向治理审计发展，便是要从传统的财务审计向现代治理审计过渡和延 伸。4.相对于经营审计，治理审计是一种认知。经营治理一词概括了企业全部的经济活动。从这个意义上来说， 又可以把审计活动分为经营审计和治理审计。相比较而言，经营审计是一种难度更高的审计活动。因为它 研究的是企业的营销策略，未经过充分的市场调研是无法得出审计结论的。治理审计与经营审计的区别在 于，治理审计更多的是研究挖潜增效的问题，而经营审计则是研究如何增加收入的问题。5.治理审计与其它审计活动的联系。治理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同， 但又不能把它们完全割裂开来。治理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括治理 审计的内容，需要对离任人任期内物资治理、财务治理、合同治理等经济治理内容进行深入剖析，揭示离 任人的经济治理水平及责任。又如内部控制审计，它是治理审计的一种，它的切入点是从治理制度和治理 环节入手，进而揭示问题的本质。从某种意义上说，治理审计即治理控制审计，因为治理应以内部控制系

CIA 考试 知识小点总结统为基础。某些审计活动最终也可能演变为治理审计，如物资采购比价审计，它初始阶段更多的是从降低 物资采购价格入手，但经过一段时间后，如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或 某几类物资时，便可针对这几类物资的采购实施治理审计。