浅析不确认递延所得税负债的特殊情况

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浅析不确认递延所得税负债的特殊情况作者：程慧利

来源：《商业会计》2012年第22期

摘要：当资产、负债的账面价值与计税基础不同时，就产生了暂时性差异，如果是应纳税暂时性差异，应按照所得税会计准则规定的原则确认相关的递延所得税负债。然而在某些情况下，出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，本文将就这些特殊情况进行分析。

关键词：应纳税暂时性差异递延所得税负债所得税会计准则

一、递延所得税负债的理论基础

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，这要求站在未来的角度考虑，从企业的资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对两者的差异确认为应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异，然后进一步确认为递延所得税负债或递延所得税资产。

从资产负债角度考虑，资产的账面价值指的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而计税基础是指该期间内按照税法规定就该资产可以税前扣除的总额。当一项资产的账面价值大于其计税基础时，表明该项资产在未来期间产生的经济利益流入高于按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额会增加企业在未来期间的应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。

然而在某些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面的考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，本文将对这些特殊情况进行分析。

二、不确认递延所得税负债的特殊情况

（一）商誉的初始确认

在非同一控制下的企业合并中，如果企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值，按照会计准则规定应该将这个差额确认为商誉。但是由于会计与税法的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并，如果按照税法规定计税时作为免税合并时，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。